Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

Производственно-коммерческая деятельность «Филиала» строится на принципах внутреннего коммерческого расчета, самоокупаемости и самофинансирования. Срок деятельности «Филиала» не ограничен.

«Филиал» не является юридическим лицом и выступает в гражданском обороте от имени и по поручению «Товарищества».

«Филиал» обладает закрепленным имуществом, принадлежащим «Товариществу», и имеет отдельный бухгалтерский баланс, входящий в сводный баланс «Товарищества». «Филиал» имеет печать со своим наименованием и наименованием «Товарищества», а также угловой штамп и фирменные бланки с указанием своей принадлежности «Товарищества».

Предметом деятельности филиала является совершение всех законных действий в Республики Казахстан для представления интересов Товарищества.

Основная цель деятельности Филиала совпадает с целью деятельности Товарищества и состоит в получении прибыли в результате осуществления следующих видов деятельности:

Производство и продажа:

Химических и биологических средств для защиты растений;

Ветеринарных препаратов;

Сельскохозяйственной продукции

Посредническая деятельность;

Проведение общественных мероприятий;

Выполнение проектных работ по архитектурно-строительной части и инженерным сетям;

Организация и эксплуатация производств по выпуску продукции, товаров, продуктов питания;

Открытие торговых точек

Грузоперевозки по СНГ, Казахстану и дальнему зарубежью;

Операции с недвижимостью;

Фармацевтическая деятельность;

Другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

При этом «Филиал» в своем регионе:

Непосредственно работает по всем направлениям деятельности, предусмотренным учредительными документами «Товарищества» и настоящим положением;

Представляет интересы «Товарищества»;

Собирает, обрабатывает и передает «Товариществу» коммерческую информацию, необходимую для деятельности «Товарищества»;

Распространяет информацию о деятельности «Товарищества»;

Выполняет иную работу, вытекающую из целей и задач «Товарищества» в соответствии с решениями руководящих органов «Товарищества».

«Филиал» свою производственно-коммерческую деятельность и все свои финансовые операции совершает в пределах закрепленного имущества и средства в соответствии с действующим законодательством. «Филиал » уплачивает налоги, сборы и другие обязательные платежи в порядке предусмотренном действующим законодательством Республики Казахстан по месту учетной регистрации филиала. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг на основании хозяйственных договоров, заключенных «Филиалом», производится по договорным ценам, самостоятельно установленным «Филиалом».За «Филиалом» закрепляются основные и оборотные средства и другое имущество, находящееся в собственности товарищества и необходимое «Филиалу» для организации производственно-хозяйственной деятельности. Все имущество «Филиала» закрепляется на его отдельном балансе, входящем в сводный баланс «Товарищества». Доходы и имущество «Филиала» формируются из следующих источников:

Деньги и материальные средства «Товарищества», предоставляемые «Филиалу»;

Выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Возмещение материальных затрат;

Поступления за аренду закрепленного за «Филиалом» имущества другими хозяйствующими субъектами;

Иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Доходы «Филиала» распределяются в следующем порядке:

Возмещение материальных затрат;

Уплата налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Из оставшегося дохода «Филиал» перечисляет «Товариществу » причитающуюся ему часть на образование централизованных фондов. Размер дохода, перечисляемого «Филиалом» «Товариществу» определяется в процентном отношении к сумме дохода или в виде заранее определенных фиксированных платежей.

«Филиал» самостоятельно определяет виды, размеры и порядок формирования и использования своих фондов и резервов, в том числе оплаты труда и на иные фонды.

Трудовой коллектив «Филиала» составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового контракта. С членами трудового коллектива «Филиала» заключается трудовой контракт, который подписывают директор «Филиала» и работник.

«Филиал» осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном порядке и несет ответственность за ее достоверность.

Контроль за деятельностью «Филиала» осуществляет «Товарищество», а в установленных законом случаях, финансовые органы в пределах их компетенции.

Деятельность «Филиала» прекращается:

В случае прекращения деятельности ТОО;

При достижении цели, для которой он был создан;

В других случаях, предусмотренных законодательством.

Целью бухгалтерского учета ТОО и его финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц в полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменения в финансовом положении предприятия.

Базой для формирования основных положений учетной политики КФ ТОО «Агро-Глобал» являются «Стандарты бухгалтерского учета» (СБУ).

Основываясь на данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а в частности, бухгалтерского баланса, мы сможем сказать о состоятельности данного ТОО, его финансовом положении и результатах деятельности.

2.2 Анализ состава и структуры имущества предприятия

Рассматривать имущество данного ТОО следует с изучения его бухгалтерского баланса, так как это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. Состав и структура имущества предприятия определяет финансовое состояние предприятия.

Изучив каким имуществом располагает предприятие и в какие активы вложен капитал, какой доход они приносят, можно будет сделать определенные выводы о финансовой устойчивости данного ТОО.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

Рассмотрим таблицу 2, где отражаются активы КФ ТОО «Агро-Глобал».

Таблица 2. Анализ состава и структуры активов предприятия

Размещение имущества	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения 2005-2006 г.г.	Изменения 2006-2007 г.г.
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
Иммобилизированные средства (долгосрочные активы)
Нематериальные активы	2505	5,11	3005	4,08	3502	3,67	500	19,9	497	16,5
Основные средства	17546	35,81	25064	34,05	32555	34,14	7518	42,8	7491	29,8
Незавершенное строительство	4000	8,16	2522	3,43	2202	2,31	-1478	-36,9	-320	-12,7
Долгосрочные инвестиции	6255	12,77	7555	10,3	8555	8,97	1300	20,8	1000	13,2
Прочие внеоборотные активы
Итого:	30306	61,85	38146	51,86	46814	49,09	7840	-	8668	-
Мобильные средства (текущие активы)
Запасы и затраты	7454	15,22	14446	19,62	18455	19,35	6992	93,8	4009	27,8
Расчеты с дебиторами	2522	5,15	5422	7,36	7500	7,87	2900	114,9	2078	38,3
Краткосрочные финансовые вложения	3000	6,12	36,50	4,95	4500	4,72	650	25,8	850	23,3
Денежные средства	3284	6,71	5652	7,68	9762	10,24	2368	72,1	4110	72,7
Прочие текущие активы	2425	4,95	6280	8,53	8320	8,73	3855	158,9	2040	32,5
Итого:	18685	38,15	35450	48,14	48537	50,91	16765	-	13087	-
Всего:	48991	100	73596	100	95351	100	24605	-	21755	-

Из таблицы 2 в процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре, и дать им оценку. Из таблицы видно, что за период 2005-2006 г.г. и период 2006-2007 г.г. структура активов анализируемого предприятия несколько изменилась: доля основного капитала, то есть внеоборотных активов, уменьшилась на 9,99% и 2,77%, а доля оборотного, соответственно увеличилась.

Из таблицы также видно, что за анализируемые периоды сумма основного капитала увеличилась, значительно возросла сумма основных средств и долгосрочных финансовых вложений, что свидетельствует о расширении инвестиционной деятельности предприятия. Сумма и доля незавершенного строительства значительно уменьшилась, что следует оценить положительно. Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они имеют большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Изменение суммы по этой статье может произойти, как за счет увеличения (уменьшения) количества машин, оборудования, зданий, сооружений, так и за счет повышения их стоимости по вновь приобретенным фондам и переоценки старых в связи с инфляцией. Изучив также технический уровень основных средств, их производительность, степень физического и морального износа. Для этого рассчитывают такие показатели, как коэффициент износа и коэффициент годности. Обратимся к таблице 3, где рассчитаны данные показатели.

Таблица 3

Характеристика состояния основных средств КФ ТОО «Агро-Глобал»

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
Первоначальная стоимость	17546	Х	25064	Х	32555	Х
Износ основных средств	13341	Х	12252	Х	11111	Х
Поступление основных средств	-	Х	-	Х	-	Х
Выбытие основных средств	-	Х	-	Х	-	Х
Коэффициент износа	Х	76,03	Х	48,88	Х	34,13
Коэффициент годности	Х	23,97	Х	51,12	Х	65,87
Коэффициент обновления	Х	-	Х	-	Х	-
Коэффициент выбытия	Х	-	Х	-	Х	-

Рассмотрев таблицу 3 можно сделать вывод, что техническое состояние за период 2005-2006 г.г. и 2006-2007 г.г. улучшилось на 27,15% и 14,75%, что способствовало увеличение коэффициента годности за 2005-2006 г.г. на 27,15% и за 2006-2007 г.г. на 14,75%. Это значит, что ТОО обеспечено основными средствами в необходимом количестве и качестве, а также ассортименте, чем оно эффективно и пользуется. Особенно тщательно необходимо проанализировать изменение состава и динамики оборотных активов, как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции и, наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы предприятия.

Как видно из таблицы 2, наибольший удельный вес в оборотных активах имеют запасы. Однако в составе запасов значительно увеличилась доля готовой продукции в связи с трудностями сбыта.

Рассмотрев таблицу 4, можно будет сделать определенные выводы относительной данной статьи баланса.

Таблица 4. Анализ состояния запасов и затрат КФ ТОО «Агро-Глобал»

Материальные оборотные средства	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения 2005-2006 г.г.	Изменения 2006-2007 г.г.
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
Производственные запасы	3462	46,44	5709	39,52	6855	37,14	2247	64,9	1146	20,1
Незавершенное производство	1252	16,8	1533	10,61	1788	9,69	281	22,44	255	16,6
Готовая продукция	2215	29,72	6452	44,66	8891	48,18	4237	191,3	2439	37,8
Товары	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Расходы будущих периодов	525	7,04	752	5,21	921	4,99	227	43,2	169	22,5
Итого:	7454	100	14446	100	18455	100	6992	-	4009	-

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности.

Из таблицы 4 видно, что на анализируемом предприятии остаток производственных запасов увеличился.

Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:

- о расширении масштабов деятельности предприятия;

- о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции;

- о неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная часть капитала замораживается на длительное время в запасах, замедляется его оборачиваемость.

Приведенные данные таблицы 4 свидетельствуют о замедлении оборачиваемости капитала и, следовательно, о снижении основной активности предприятия.

КФ ТОО «Агро-Глобал» следует более эффективно управлять материальными активами, не допуская образованию сверхнормативных запасов.

Из таблицы также видно увеличение готовой продукции.

На многих предприятиях в последнее время большой удельный вес в оборотных активах занимает готовая продукция.

Это связано с ростом конкуренции, потерей рынков сбыта, снижением спроса из-за низкой покупательной способности субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и другие.

Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и так далее.

В настоящее время это одна из основных причин низкой платежеспособности предприятий и их банкротств.

Значительный удельный вес в оборотных активах предприятия занимает незавершенное производство.

Увеличение остатков незавершенного производства за период 2005-2006 г.г. на 281 000 тенге и за 2006-2007 г.г. на 255 000 тенге может свидетельствовать, с одной стороны, о расширении производства, а с другой - о замедлении оборачиваемости капитала в связи с увеличением продолжительности производственного цикла.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Обратимся к таблице 5, где рассмотрен состав и движение дебиторской задолженности КФ ТОО «Агро-Глобал».

Таблица 5. Состав и движение дебиторской задолженности КФ ТОО «Агро-Глобал»

Состав дебиторской задолженности	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения 2005-2006 г.г.	Изменения 2006-2007 г.г.
				тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
Расчеты с дебиторами (всего)	2522000	5422000	7500000	2900	114,9	2078	38,3
В том числе:
За товары, работы, услуги	1100000	3000000	4000000	1900	172,7	1000	33,3
Векселя к получению	1000000	1400000	1800000	400	40	400	28,6
С бюджетом	-	-	-	-	-	-	-
Авансы выданные	422000	1022000	1700000	600	142,2	678	66,3

Данная таблица показывает, что дебиторская задолженность увеличилась за период 2005-2006 г.г. на 2 900 000 тенге и за 2006-2007 г.г. на 2 078 000 тенге.

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности.

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель является высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу. Чем обычная дебиторская задолженность увеличенного удельного веса, полученных векселей, в общей сумме дебиторская задолженность свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Руководство каждого предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников, ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности, будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия, наше ТОО не исключение. Поэтому анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет значительно большое значение. Рассмотрим таблицу 6, где зафиксированы данные, позволяющие сделать соответствующий анализ состава источников средств КФ ТОО «Агро-Глобал» и выявить существенные изменения.

Таблица 6. Анализ состава и структуры источников средств КФ ТОО «Агро-Глобал»

Источники средств	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения за 2005-2006 г.г.	Изменения за 2006-2007 г.г.
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
Собственные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Уставный капитал	19000	38,78	19000	25,82	19000	19,93	-	-	-	-
Дополнительный неоплаченный капитал	13103	26,73	27338	37,15	44281	46,43	14235	108,6	16943	61,9
Резервный капитал	2555	5,2	2825	3,84	3009	3,16	270	10,6	184	6,5
Нераспределенный доход, непокрытый убыток	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	34616	70,71	49163	66,81	66290	69,52	14547	-	17127	-
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные кредиты	5025	10,24	6087	8,27	7215	7,57	1062	21,1	1128	18,5
Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты	3825	7,79	8421	11,44	9825	10,3	4596	120,2	1404	16,7
Кредиторская задолженность	5525	11,26	9925	13,48	12021	12,61	4400	79,6	2096	21,1
Расчеты по дивидендам	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервы предстоящих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-		-	-	-	-	-	-
Итого:	14375	29,29	24433	33,19	29061	30,48	10058	-	4628	-
Всего:	48991	100	73596	100	95351	100	13998	-	7405	-

Из таблицы видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов, занимает собственный капитал. Общая сумма собственного капитала за период 2005-2006 г.г. увеличилась на 14 547 000 тенге или на 42,02% и за 2006-2007 г.г. увеличилась на 17 127 000 тенге или на 34,84%. Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств, то есть соотношение долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных финансовых обязательств. Из таблицы 6 следует, что сумма заемных средств за период 2005-2006 г.г. увеличилась на 10 058 000 тенге и за 2006-2007 г.г. увеличилась на 4 628 000 тенге. Произошли существенные изменения и в структуре заемного капитала: доля долгосрочных банковских кредитов уменьшилась, а краткосрочных увеличилась. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшение финансового положения.

Следует обратиться к таблице 7 и рассмотреть данную статью пассива баланса.

Таблица 7

Движение кредиторской задолженности КФ ТОО «Агро-Глобал»

Виды кредиторской задолженности	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения за 2005-2006 г.г. (+;-)	Изменения за 2006-2007 г.г. (+;-)
				тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
Кредиторская задолженность (всего)	5 525 000	9 925 000	12 021 000	4400	79,6	2096	21,1
В том числе:
За товары, работы, услуги	1 800 000	2 400 000	2 800 000	600	33,3	400	16,7
По оплате труда	770 000	1 220 000	2 220 000	450	58,4	1000	81,9
По соц. страхованию	-	-	-	-	-	-	-
По расчетам с бюджетом	1500000	2 200 000	3 000 000	700	46,7	800	36,4
Авансы полученные	255 000	1 405 000	2 001 000	1150	450,9	596	42,4
По прочим кредиторам	1 200 000	1 800 000	2 000 000	600	50	200	11,1

Данные, рассматриваемой таблицы, свидетельствуют о значительном повышении кредиторской задолженности, за период 2005-2006 г.г. она увеличилась на 4 400 000 тенге и за 2006-2007 г.г. увеличилась на 2 096 000 тенге. Большую долю, в возрастании кредиторской задолженности за 2005-2006 г.г., составляют полученные авансы -1 150 000 тенге и за 2006-2007 г.г. составляют по оплате труда-1 000 000 тенге. Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности, поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности. В данном случае сумма последней превышает сумму первой, то есть за 2005 год - 5 525 000 тенге и 2 522 000 тенге, за 2006 год - 9 925 000 тенге и 5 422 000 тенге, за 2007 год - 12 021 000 тенге и 7 500 000 тенге. Данное превышение кредиторской задолженности говорит об иммобилизации собственного капитала в кредиторскую задолженность, что в принципе свидетельствует о стабильности финансового положения ТОО.

Таким образом, анализ структуры собственных и заемных средств, а также анализ размещения капитала и оценка имущественного состояния КФ ТОО «Агро-Глобал» необходимы для оценки формирования источников финансирования предприятия и его рыночной устойчивости.

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Проанализировав структуру источников капитала, следует оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска КФ ТОО «Агро-Глобал».

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь - от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Обратимся к таблице 8, где рассмотрены данные соотношения.

Таблица 8. Анализ финансовой устойчивости КФ ТОО «Агро-Глобал»

№	Показатели	2005 год (тыс. тенге)	2006 год (тыс. тенге)	2007 год (тыс. тенге)	Изменения 2005-2006 г.г.	Изменения 2006-2007 г.г.
					тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
1	Собственный капитал	120662	125664	129569	5002	4,15	3905	3,11
2	Внеоборотные активы	30306	38146	46814	7840	25,87	8668	22,72
3	Наличие собственных оборотных средств (стр.1-2)	90356	87518	82755	-2838	3,14	-4763	5,44
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	5025	6087	7215	1062	21,13	1128	18,53
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств, для формирования запасов и затрат (стр.3+4)	95381	93605	89970	-1776	1,86	-3635	3,88
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	3825	8421	9825	4596	120,16	1404	16,67
7	Общая величина основных средств, для формирования запасов и затрат (стр.5+6)	99206	102026	99795	2820	2,84	-2231	2,19
8	Общая величина залогов и затрат	7454	14446	18455	6992	93,8	4009	27,75
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3-8)	82902	73072	64300	-9830	11,86	-8772	12
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.5-8)	87927	79159	71515	-8768	9,97	-7644	9,66
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.7-8)	91752	87580	81340	-4172	4,55	-6240	7,12
12	Трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости	1;1;1	1;1;1	1;1;1	-	-	-	-

Из данной таблицы видно, что сумма собственного оборотного капитала за 2006 год составляет 87 518 000 тенге, то есть по сравнению с 2005 годом - 90 356 000 тенге она уменьшилась на 2 838 000 тенге. Также можно сравнить сумму собственного оборотного капитала за 2007 год - 82 755 000 тенге, то есть по сравнению с 2006 годом она уменьшилась на 4 763 000 тенге. Приведенные данные свидетельствуют о снижении финансовой устойчивости предприятия.

Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и его устойчивость, является обеспеченность запасов нормальными источниками финансирования. Излишек или недостаток плановых источников средств, для формирования запасов и затрат является одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия.

Как показывают приведенные данные, на анализируемом ТОО запасы полностью покрываются плановыми источниками финансирования.

Следовательно, по уровню данного показателя, финансовую устойчивость предприятия можно характеризовать, как абсолютную, то есть запасы меньше суммы плановых источников, несмотря на недостаток собственных оборотных средств.

Наиболее обобщающим абсолютным показателям финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

1. Наличие собственных оборотных средств, которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и долгосрочных активов:

Е= И-F

где Е- наличие собственных оборотных средств;

И- источники собственных средств;

F- основные средства и иные долгосрочные активы.

2. Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов:

Е = (И+К) - F

где Е- наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств;

И- источники собственных средств;

F- основные средства и иные долгосрочные активы.

К- долгосрочные кредиты и заемные средства.

2. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:

Е= (И+ К+ К) - F

где Е - общая сумма источников средств для формирования запасов и затрат;

К- краткосрочные кредиты и заемные средства без просроченных ссуд.

Трем показателям наличия источников средств для формирования запасов затрат соответствует три показателя обеспеченности запасов и затрат:

излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

Е= Е-Z

где Z - затраты и запасы.

излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств:

Е= Е- Z = (Е+ К) - Z

излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных средств источников средств для формирования запасов и затрат:

Е= Е- Z = (Е+ К + К)- Z.

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источников средств для формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. При определении типа финансовой ситуации используется трехмерный (трехкомпонентный) показатель:

= S(Е), S(Е), S(Е),

где функция определяется следующим образом:

1, если х0

S (x) 0, если х0

Пользуясь этими формулами, можно определить тип финансовой ситуации на данном ТОО, то есть абсолютная устойчивость финансового состояния:

Е0,

Е0,

Е 0.

Более объективный анализ финансовой устойчивости позволяет сделать показатели, которые рассчитаны в таблице 9.

Таблица 9. Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия

№	Показатели	2005 год (тыс. тенге)	2006 год (тыс. тенге)	2007 год (тыс. тенге)	Изменения 2005-2007 г.г. (тыс. тенге)	Изменения 2006-2007 г.г. (тыс. тенге)
1	Имущество предприятия	48991	73596	95351	24605	21755
2	Собственные средства	34616	49163	66290	14547	17127
3	Заемные средства-всего	14375	24433	29061	10058	4628
3.1	Долгосрочные кредиты	5025	6087	7215	1062	1128
3.2	Долгосрочные займы	-	-	-	-	-
3.3.	Краткосрочные кредиты	3825	8421	9825	4596	1404
3.4	Кредиторская задолженность и прочие пассивы	5525	9925	12021	4400	2096
4	Внеоборотные активы	30306	38146	46814	7840	8668
4.1	Основные средства	17546	25064	32555	7518	7491
4.2	Незавершенное строительство	4000	2522	2202	-1478	-320
5	Собственные оборотные средства (стр.2+3.1+3.2-4)	69947	93396	120319	23449	26923
6	Запасы и затраты	7454	14446	18455	6992	4009
6.1	Производственные запасы	3462	5709	6855	2247	1146
6.2	Товары	2215	6452	8891	4237	2439
6.3	Затраты в незавершенном производстве	1252	1533	1788	281	255
7	Денежные средства, расчеты и прочие активы	3284	5652	9762	2368	4110
8	Коэффициент автономии (стр.2:1)	0,71	0,67	0,69	-0,04	0,02
9	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (стр.3:2)	0,42	0,5	0,44	0,08	-0,06
10	Коэффициент соотношения мобильных иммобилизованных средств (стр.(6+7):4)	0,35	0,53	0,6	0,18	0,07
11	Коэффициент маневренности (стр. (2+3.1+3.2-4): (2+3.1+3.2))	0,24	0,31	0,36	0,07	0,05
12	Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (стр. (2+3.1+3.2-4):6)	1,25	1,18	1,45	-0,07	0,05
13	Коэффициент имущества производственного назначения (стр. (4.1+4.2+6.1+6.2+6.3):1)	0,58	0,56	0,55	-0,02	-0,01
14	Коэффициент стоимости основных средств в имуществе (стр.4.1:1)	0,36	0,34	0,34	-0,02	-
15	Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе (стр.6:1)	0,15	0,2	0,19	0,05	-0,01
16	Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат (стр.(2-4): (2-4+3.1+3.2+3.3))	0,33	0,43	0,53	0,1	0,1
17	Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (стр. (3.1+3.2): (2+3.1+3.2))	0,13	0,11	0,1	-0,02	-0,01
18	Коэффициент краткосрочной задолженности (стр. (3.3+3.4):3)	0,65	0,75	0,75	0,1	-
19	Коэффициент кредиторской задолженности (стр. 3.4:3)	0,38	0,4	0,41	0,02	0,01
20	Коэффициент прогноза банкротства (стр. (6+7-3.3-3.4):1)	0,03	0,02	0,07	-0,01	0,05

Таблица 9 свидетельствует о том, что коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага) за период 2005-2006 г.г. увеличился на 8%,а за период 2006-2007 г.г. уменьшился на 6%. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов за период 2005-2006 г.г. значительно повысилась, а к 2007 году она постепенно уменьшилась на 6%. Использование заемных средств, свидетельствуют о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их. Судя по данным таблицы 9, можно сделать заключение, что предприятие проводит умеренную финансовую политику. Наиболее полно финансовая устойчивость может быть раскрыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива баланса. Рассмотрим таблицу 10, где сопоставлены актив и пассив баланса КФ ТОО «Агро-Глобал».

Таблица 10. Анализ ликвидности баланса КФ ТОО «Агро-Глобал

Актив	2005 год (тыс. тенге)	2006 год (тыс тенге)	2007 год (тыс тенге)	Пассив	2005 год (тыс тенге)	2006 год (тыс тенге)	2007 год (тыс тенге)	Платежный излишек, недостаток	В % к величине группы итога баланса
								2005г тыс. тенге	2006г тыс. тенге	2007г тыс. тенге	2005 год	2006 год	2007 год
Наиболее ликвидные активы	6284	9302	14262	Наиболее срочные обязательства	5525	9925	12021	- 759	623	-2241	-13,74	6,28	-18,64
Быстро реализуемые активы	2522	5422	7500	Краткосрочные пассивы	3825	8421	9825	1303	2999	2325	34,07	30,52	23,66
Медленно реализуемые активы	9879	20726	26775	Долгосрочные пассивы	5025	6087	7215	-4854	14639	19560	-96,6	-240,5	-271,1
Трудно реализуемые активы	30306	38146	46814	Постоянные пассивы	34616	49163	66290	4310	11017	19476	12,45	22,41	29,38
Баланс	48991	73596	95351	Баланс	48991	73596	95351	-	-	-	-	-	-

Данная таблица показывает, что наиболее ликвидные активы, гораздо больше наиболее срочных обязательств. За 2005 год эта разница составляет 759 000 тенге, за 2006 год - 623 000 тенге и за 2007 год - 2 241 000 тенге, также видно превышение краткосрочных пассивов над быстрореализуемыми активами (оборотными), что не обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Данное превышение составляет за 2005 год - 1 303 000 тенге, за 2006 год - 2 999 000 тенге и за 2007 год - 2 325 000 тенге. Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитываются относительные показатели, которые можно рассмотреть в таблице 11.

Таблица 11. Анализ показателей ликвидности КФ ТОО «Агро-Глобал

№	Статьи баланса и коэффициента ликвидности	Нормальные ограничения	2005 год (тыс. тенге)	2006 год (тыс. тенге)	2007 год (тыс. тенге)	Изменения 2005-2006 г.г. (тыс. тенге)	Изменения 2006-2007 г.г. (тыс. тенге)
1	Касса	-	678	878	1121	200	243
2	Расчетные счета	-	1000	2000	3000	1000	1000
3	Валютные счета	-	-	-	-	-	-
4	Прочие денежные средства	-	1606	2774	5641	1168	2867
5	Краткосрочные финансовые инвестиции	-	3000	3650	4500	650	850
6	Итого денежных средств и ценных бумаг (стр.1+2+3+4+5)	-	6284	9302	14262	3018	4960
7	Дебиторская задолженность	-	2522	5422	7500	2900	2078
8	Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-
9	Итого денежных средств и ценных бумаг (стр.6+7+8)	-	8806	14724	21762	5918	7038
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)	-	6929	13694	17534	6765	3840
11	Итого ликвидных средств (стр.9+10)	-	15735	28418	39296	12683	10878
12	Краткосрочные кредиты	-	3825	8421	9825	4596	1404
13	Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-
14	Кредиторская задолженность	-	5525	9925	12021	4400	2096
15	Расчеты по дивидендам	-	-	-	-	-	-
16	Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-	-	-	-
17	Итого краткосрочных обязательств (стр.12+13+14+15+16)	-	9350	18346	21846	8996	3500
18	Коэффициент абсолютной ликвидности (кабл) (стр.6:17)	-	0,67	0,51	0,65	-0,16	0,14
19	Коэффициент ликвидности (Кл) (стр.9:17)	-	0,94	0,8	0,99	-0,14	0,19
20	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (стр.11:17)	-	1,68	1,55	1,79	-0,13	0,24

Данные таблицы свидетельствуют о средней платежеспособности предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности значительно больше теоретического значения, несмотря на его уменьшение на 0,16 за период 2005-2006 г.г. Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности соответствует теоретическому значению, что свидетельствует о высокой платежеспособности данного ТОО, так как основную долю в его составе занимающая группа абсолютно ликвидных активов.

В платежеспособности предприятия заставляет усомниться коэффициент текущей ликвидности, так как значительно меньше его теоретического значения, причем наметилась тенденция к его понижению. За период 2005-2006 г.г., данный показатель уменьшился на 0,13.

Но успокаивает превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами, о чем говорилось ранее, что обеспечивает резервный запас для компенсации убытков.

Рассмотрев статьи актива и пассива баланса, можно говорить об увеличении оборотного капитала, но это же способствовало и его увеличению по отношению к основному, что способствует ускорению его оборачиваемости.

Расширилась инвестиционная деятельность предприятия, что заслуживает положительной оценки, так же уменьшилась доля и сумма незавершенного строительства.

Несмотря на то, что финансовая ситуация на предприятии менялась то в отрицательную, то в положительную сторону, ток 2007 году можно отметить абсолютную устойчивость финансового состояния.

Ликвидность баланса КФ ТОО «Агро-Глобал» свидетельствует о средней платежеспособности предприятия.

В целом предприятие имеет тенденции к развитию и расширению своей деятельности. Анализируя имущественный фонд ТОО и его финансовую устойчивость с уверенностью можно сказать, что данное предприятие не затеряется среди многообразия фирм на нашем рынке, оно может заявить о себе не только устойчивостью по отношению к конкурентам, но и востребовательностью у своих клиентов.

2.4 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Финансовое состояние ТОО зависит от финансовых результатов деятельности предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Рассмотрим таблицу 12, которая поможет нам выявить результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО.

Таблица 12. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности КФ ТОО «Агро-Глобал»

№	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения за 2005-2006 г.г.	Изменения за 2006-2007 г.г.
1	Доход от реализации	15477255	18597023	22353444	3119768	3756421
2	Себестоимость реализованной продукции	19665022	16040411	14000431	-3624611	-4596592
3	Валовой убыток	-4188521	2551010	2889631	6739531	338621
4	Затраты на производство всей продукции	27004334	24078025	20307011	-2926309	-3771014
5	Финансовый результат	18264032	22255445	24371659	3991413	2116214

Как показывают данные таблицы 12 общий доход от реализации увеличился за 2005-2006 г.г. на 3 119 768 тенге и за 2006-2007 г.г. на 3 756 421 тенге, наибольшую долю в ее составе занимает прибыль от реализации товарной продукции. К увеличению прибыли привело увеличение объема продаж рентабельной продукции.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответственному росту суммы прибыли и наоборот. В результате снижения себестоимости продукции данного ТОО, предприятие получит дополнительно прибыль 3 991 413 тенге и 2 116 214 тенге. Таким образом, имея сведения о прибыли предприятия мы имеем возможность говорить об эффективности использования капитала данного ТОО, то есть о его доходности (рентабельности). Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и так далее); они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования.

Рассмотрев таблицу и её данные, свидетельствующие о финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что доходность собственного капитала ТОО повысилась в основном из-за повышения уровня рентабельности продаж. Остальные факторы оказали незначительное влияние на её уровень.

Целью хозяйствования каждого предприятия является увеличение суммы собственного капитала и повышение уровня его доходности. Рассматриваемое нами ТОО с этой целью справилось, мы видим, что функционирование предприятия происходит за счет его основного вида деятельности - реализации продукции, что приносит прибыль, увеличивающую капитал ТОО.

2.5 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечение определенного периода.

Например, расчетные документы за отпущенные покупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценностей или оказания услуг.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженностей, а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и тому подобное). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Движение источников заемных средств изучается с помощью таблицы 13. Анализируется динамика их состава и структуры. При этом выявляется тенденция изменения объема и доли кредитов банков и займов непогашенных в срок.

Увеличение их абсолютной суммы и доли свидетельствуют о наличии у предприятия серьезных финансовых затруднений.

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия. Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Анализ кредиторской задолженности включает изучение динамики долгов организации ее кредиторам, их количественную и качественную оценку, выявление причин роста или снижения, анализ структуры долговых обязательств и факторов ее изменения. Однако в отличие от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования.

Источник этот в пределах обусловленного договором срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы до последнего времени не применяют штрафных санкций за просрочку платежей.

Бухгалтерский анализ кредиторской задолженности позволяет руководству:

- определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

- прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах ее деятельности.

Рассмотрим таблицу 13, которая поможет нам рассмотреть более полный анализ расчета с поставщиками и подрядчиками КФ ТОО «Агро-Глобал». Данные таблицы показывают, что кредиторская задолженность предприятия носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев, по сравнению с 2005 годом кредиторская задолженность в 2006 году увеличилась на 2 096 000 тенге и по сравнению с 2006 годом в 2007 году увеличилась на 2 229 000 тенге - это связано с увеличением производства продукции, внедрение новых технологий.

Таблица 13. Анализ кредиторской задолженности по годам 2005-2007 КФ ТОО «Агро-Глобал»

Показатели	Остаток на начало 2005 г. (тыс. тенге)	Возникновение обязательств в 2005 г. (тыс. тенге)	Погашено обязательств в 2005 г. (тыс. тенге)	Остаток на конец 2005 г. (тыс. тенге)	Остаток на начало 2006 г. (тыс. тенге)	Возникновение обязательств в 2006 г. (тыс. тенге)	Погашено обязательств в 2006 г. (тыс. тенге)	Остаток на конец 2006г. (тыс. тенге)	Остаток на начало 2007г. (тыс. тенге)	Возникновение обязательств в 2007 г. (тыс. тенге)	Погашено обязательств в 2007 г. (тыс. тенге)
Кредиторская задолженность	5525	8800	4400	9925	9925	4192	2096	12021	12021	4458	2229
краткосрочная в том числе:	5525	8800	4400	9925	9925	4192	2096	12021	12021	4458	2229
просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	2522	5800	2900	5422	5422	4156	2078	7500	7500	2040	1020
краткосрочная	2522	5800	2900	5422	5422	4156	2078	7500	7500	2040	1020
долгосрочная	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3-х месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Так же из таблицы видно, что произошло увеличение дебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2006 годом на 2 078 000 тенге, в 2006 году по сравнению с 2007 годом на 1 020 000 тенге, так как предприятие работало по системе предоплаты, то есть организации сначала оплачивали 100% за продукцию, потом получали товар.

Увеличение дебиторской задолженности произошло за счет того, что денежные средства поступили по мере реализации товара.

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 3310 ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС; Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику.

К неоправданной кредиторской задолженности относятся просроченная и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчетных документов.

Методика выявления дополнительно привлеченных в оборот предприятия средств основана на сопоставлении отчетных показателей.

3. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на КФ ТОО «Агро-Глобал»

3.1 Первичный и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками КФ ТОО «Агро-Глобал»

Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются предоплатой либо по мере реализации товаров, продукции, оказания услуг или выполнения работ. Основанием для расчетов служат счета и документы, подтверждающие обоснованность производимой расчетной операции.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основании товарно-транспортных накладных, актов выполненных работ, приема-передачи и т.п. Расчеты могут осуществляться как безналичным расчетом, так и через кассу предприятия, соответственно, и основанием для отражения в учете расчетных операций должны служить и банковские, и кассовые документы.

Расчетные операции требуют отлаженного аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику, а также по каждому полученному счету. Аналитический учет должен обеспечить ясное представление о наличии неоплаченных счетов за полученные товары, оказанные услуги, выполненные работы. Материально-техническое обеспечение КФ ТОО «Агро-Глобал» осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производиться в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. ТОО заключает договора с предприятиями - производителями и предприятиями - посредниками на комплексное обеспечение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров. Один из первичных документов, который использует КФ ТОО «Агро-Глобал». Для учета расчетов с поставщиками - это журнал специальной формы и ведомости по каждому счету - фактуре или платежному требованию - поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу. Поступившие счета - фактуры вначале регистрируют в «журнале учета поступающих грузов». Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по синтетическому счету 3310, о котором будет рассказываться в следующем разделе данной главы. По журналу контролируют так же суммы материальных ценностей, находящиеся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия, на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приёмки материалов.

Журнал содержит данные только акцептованных счет - фактур, то есть содержащие письменное соглашение на оплату денежных или расчетных документов.

Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании - поручении.

Если при приёмке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании акта о приёмке материалов и расчета суммы претензии, сумму претензии списывают с кредита синтетического счета 3310 в дебет счета 1430 «прочие». Если недостачу материальных ценностей установят до акцепта расчетно-платежного документа, то на её сумму уменьшится акцепт соответственного расчетно-платежного документа. В журнале по учету с поставщиками и подрядчиками содержатся сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3310 на конец месяца.

Построение аналитического учета данного ТОО обеспечивает получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики неотфактурованным поставкам; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам. Так же в аналитических данных КФ ТОО «Агро-Глобал» показывают задолженность по векселям: срок оплаты, которых не наступил: по просроченным оплатой векселям материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота).

Данные аналитического учета используются при отражении операций по учету с поставщиками и подрядчиками в журнале по выполненным работам и оказанным услугам (ремонт основных средств, перевозки грузов, предоставление воды, тепла, электроэнергии). В конце месяца в журнале подсчитываются итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, материалы в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

Данные итога журнала основаны, как на информации аналитических счетов, так и на сумме оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, которые соответствуют общей сумме оборотов, объединенных им аналитических счетов. На предприятии допускаются нарушения и злоупотребления в операциях по транспортным и погрузочно-разгрузочным работам. Проверить такие расходы возможно по квитанциям железной дороги об оплате транспортных расходов, погрузочно-разгрузочных работ, осуществленных механизмами железнодорожной станции, актами выполненных специализированными предприятиями работ, отгрузочным документам и товаротранспортным накладным. Сопоставляются даты выполненных работ, номеров отгрузочных документов и количество продукции.

Таким образом, возможно, установить несоответствия в разных документах, что может свидетельствовать и о повторном использовании одних и тех же документов на получение денежных средств, оплату расходов за услуги, использованных в личных целях, или оплату подложных транспортных документов.

В случае поступления товара или продукции, оказания услуг и выполнения работ без последующей оплаты у предприятия возникает кредиторская задолженность или долг перед поставщиком. Согласно законодательству, по истечении срока истребования или погашения задолженности ее сумма относится в доход предприятия, при этом списанные суммы кредиторской задолженности учитываются и как доход в целях налогообложения.

Наличие в балансе нереальной кредиторской задолженности или неправильно отраженных сумм такой задолженности может существенно повлиять на результаты анализа данных финансовой отчетности. Так, не списанная на протяжении нескольких лет задолженность может создавать видимость недостаточной платежеспособности предприятия. В соответствии с положениями бухгалтерского учета не истребованная кредиторская задолженность учитывается в составе дохода. Если этого не происходит, то искажается балансовый показатель дохода.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются счета разделов III и VI Типового плана счетов в корреспонденции со счетами других разделов.

Записи на счетах аналитического и синтетического учета делают на основе одних и тех же учетных документов.

3.2 Организация и постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками КФ ТОО «Агро-Глобал»

Кредиторская задолженность рассматривается по:

расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;

расчетам в порядке зачета взаимных требований;

расчетам с бюджетом;

выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным.

Стандартами бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется как обязательство, то есть обязанность должника погасить свою задолженность. Погашение обязательства осуществляется следующими способами:

оплатой;

передачей других активов;

замещением обязательства другим;

обменом обязательства на акцию.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который является синтетическим и используется КФ ТОО «Агро-Глобал» для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: