В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах" и в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России был подготовлен График работ по принятию главы Кодекса, регулирующей налогообложение недвижимости, которым предусматривается:

- разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);

- принятие федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", предусмотренного проектом N 445126-4;

- разработка нормативных правовых актов в целях реализации положений Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации" (2008 - 2009 годы);

- информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных БТИ (2008 - 2012 годы);

- определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту Федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (2010 год).

3.3 Методы оптимизации налоговых платежей и разработка мероприятий по внедрению налогового планирования на предприятии

С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через конкретное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена ниже.

С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.

Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор максимально приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом максимально типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний -- имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня-- позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита -- из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем.

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту -- повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка грамотной учетной политики;

-контроль над сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации

Упрощенная система налогообложения, "упрощенка"(далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, взносы в НПФ, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено, хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

· доход организации превышает 15 млн. руб.;

· остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

· доля конкретного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

· средняя численность работников превышает 100 человек.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания фирмы, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, предприятию может быть причинен заметный финансовый ущерб.

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

3.4 Анализ динамики и структуры налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2011-2012 гг

Средства федерального бюджета - это основной источник для финансирования перестройки экономики, развития прибыльных и перспективных и перспективных направлений в сфере производства, освоения новых комплексов для производства. Основным источником доходов федерального бюджета являются налоговые доходы. Суммы налоговых доходов федерального бюджета РФ и их изменения отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Динамика налоговые доходы федерального бюджета РФ в период 2011-2012 гг.

Как видно из таблицы 2.1 величина налоговых поступлений в федеральный бюджет за предыдущие два года увеличилась с 4 477,7 млрд. рублей в 2011 году до 5 162,6 млрд. рублей в 2012 году. Наиболее увеличились поступления, связанные с уплатой налога на добычу полезных ископаемых. Так в 2012 году величина уплаченного НДПИ увеличилась на 0,413 млрд. рублей по сравнению с 2011 годом. Также рост продемонстрировали доходы от уплаты НДС. Сумма уплаченного НДС в 2012 году составила 1 886,1 млрд. рублей, что на 0,133 млрд. рублей больше по сравнению с прошлым периодом. Налог на прибыль организаций был зачислен в федеральный бюджет в сумме 0,376 млрд. руб., что на 0,33 млрд. больше, чем в 2011 году. Аналогичная ситуация обстоит и с акцизами, они увеличились на 0,110 млрд. рублей, а сумма уплаченная организациями в 2012 году по данному виду налога составила 0,342 млрд. рублей. В целом сумма налоговых платежей в федеральный бюджет за последний год увеличилась на 15%. Графически динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ продемонстрирована на рисунке 2.2.

Рис. 2.2.Доходы федерального бюджета РФ в период 2011-2012 гг.

Данные анализа структуры налоговых доходов в бюджет РФ за последние два года приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Структура доходов федерального бюджета РФ в период 2011-2012 гг.

Как видно из таблицы 2.3 наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов имеет налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Так за период с 2011-2012гг. его доля в структуре доходов федерального бюджета увеличилась с 44,83% до 46,89% соответственно. Второе место по объему поступлений занимает налог на добавленную стоимость (НДС). Доля НДС в доходах бюджета за последние два года сократилась с 39,15% до 36,53% соответственно. Третье место по объему поступлений занимает налог на прибыль организаций, его доля в налоговых доходах бюджета незначительно сократилась. Доля акцизов в структуре налоговых поступлений в бюджет РФ увеличилась с 5,18% до 6,62%. Графически структура налоговых поступлений представлена на рисунках 2.4 и 2.5.

Рис.2.4.Анализ структуры налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2011 году.

Рис.2.5. Анализ структуры налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2012 году.

Заключение

Эффективная налоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые потребности бюджета, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние в последнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая является существенным индикатором налогового климата.

Налоговая нагрузка - важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес к налоговой нагрузке на экономику страны в целом и ее определению на микроуровне.

В третьей главе настоящего исследования рассмотрена классификация налогов и сборов, уплачиваемых организациями, а также дается их краткое описание. По материалам второй главы можно сделать следующие выводы.

Во-первых, классификация налогов представляет собой группировку налогов, сборов и других платежей обязательного характера по каким-либо признакам. В Российской Федерации все налоги разделены на три группы в зависимости от того, кто взимает налог и куда он поступает:

- федеральные налоги - взимаются на всей территории России по одинаковым правилам, все суммы сборов от федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет РФ, устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ;

- региональные налоги - устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

- местные налоги - налоги, ставки которых устанавливаются представительными органами государственной власти, а налоговые суммы поступают в доходы местных органов государственной власти и расходуются ими.

Во-вторых, к федеральным налогам и сборам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся: акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых и ряд других налогов и сборов. К региональным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относится земельный налог.

Также, в третьей главе настоящей курсовой работы проведен анализ динамики и структуры налоговых поступлений в федеральный бюджет за период 2011-2012 годов. На основании данного анализа можно сделать вывод о том, что величина налоговых поступлений в федеральный бюджет период с 2011 по 2012 годы увеличилась с 4 477,7 млрд. рублей в 2011 году до 5 162,6 млрд. рублей в 2012 году. Второе место по объему поступлений занимает налог на добавленную стоимость (НДС). Доля НДС в доходах бюджета за последние два года сократилась с 39,15% до 36,53% соответственно. Третье место по объему поступлений занимает налог на прибыль организаций, его доля в налоговых доходах бюджета незначительно сократилась. Доля акцизов в структуре налоговых поступлений в бюджет РФ увеличилась с 5,18% до 6,62%.

Налог на прибыль - основополагающий этап всей налоговой системы любого современного государства. Налог на прибыль взимается как для юридических лиц (чаще всего), так и с физических (в отдельных случаях).

По сути, налог на прибыль - это определенный процент от доходов предприятия, который взимается налоговой службой и передается в бюджет страны, откуда полученные средства распределяются на поддержание тех или иных государственных структур, включая пенсионные фонды, обслуживание правительственных объектов, оплату и поддержку служб первой необходимости, больницы и службы скорой помощи, полицейские участки, поддержание государственной армии и на поддержку многих других государственных структур.

Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением максимально эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания фирмы, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, предприятию может быть причинен заметный финансовый ущерб.

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Учитывая все вышеизложенное можно отметить, что такие элементы построения налоговой системы предприятия, как налоговая нагрузка и схема налогового планирования оказывают немаловажное значение на хозяйственную активность предприятия, потому что неправильная организация бухгалтерского и налогового учета усиливают процесс «торможения» развития, что ослабляет конкурентоспособность предприятия, его способность «выживать» в нестандартных рыночных ситуациях.

Применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Стоит отметить, что чрезмерная налоговая нагрузка подрывает налоговую базу, что ведет к снижению суммы налоговых поступлений.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: по состоянию на 1 марта 2012 г. - М. : Проспект, 2012. - 832 с.

2. Заключение Счетной палаты РФ на отчет об исполнение федерального бюджета (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 30 августа 2013 г. № 35К (926) [электронный ресурс] // http://www.minfin.ru

3. Малис Н.И., Толкушкин А.В. Налоговый учет: учеб. пособие - М.: Магистр, 2011. - 573 с.

4. Нестеренко Н.А., Е.С. Цепилова. Налоговый учет: учеб. пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 412 с. - (Высшее образование).

5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2010. - 848 с.

6. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров - М.: Юрайт, 2013. - 393 с. - Серия: Бакалавр. Базовый курс.

6. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 558 с.

7. Налоговая система Российской Федерации / сост. В. М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 608 с.

8. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ: учеб. пособие / отв. ред. Е. М. Ашмарина. - М.: Юристъ, 2009. - 301 с.

9. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2010, №5.

10. Бухгалтерский учет и отчетность: перспективы развития - Налоговая политика и практика - 2012 №3 (с. 8-11).

11. Проверка на подлинность: ЭЦП - Налоговый вестник - 2011 №11 (с .17-19)

12. http://www.nalog.ru -официальный сайт Федеральной налоговой службы

Размещено на Allbest.ru