В процессе распределения чистой прибыли предприятия могут формировать денежные фонды целевого назначения:

* фонд средств, которые направляются на развитие и совершенствование производства;

* фонд средств, которые направляются на социальные потребности;

* фонд средств для материального поощрения;

* резервный (страховой) капитал;

* фонд средств, которые направляются на финансовые инвестиции;

* фонд средств, которые используются на другие цели.

Контрольные вопросы и задания

1. Что представяет собой выручка от реализации продукции, как она определяется?

2. Чем отличается выручка от реализации в отчетном периоде от стоимости произведенной и отгруженной продукции?

3. Как планируется выручка от реализации продукции, выполнения работ, предоставления услуг?

4. Как предприятие активно руководит процессом реализации продукции?

5. Что представляет собой расходный механизм предприятия, в чем его особенности в условиях Украины?

6. Как и с какой целью классифицируются расходы по элементам и статьям расходов?

7. Как устанавливаются предприятием оптовые, отпускные цены?

8. Что такое прибыль предприятия как финансовый результат деятельности, чем он отличается от налога как объекта налогообложения?

9. Какие внереализационные расходы (убытки) влияют на финансовый результат деятельности предприятия в современных условиях?

10. В чем принципиальная разница между показателями рентабельности продукции и рентабельности вложенных финансовых ресурсов?

11. Какие факторы определяют уровень рентабельности продукции и уровень рентабельности финансовых ресурсов?

12. В чем заключается сущность планирования прибыли на предприятии?

13 .Какая техника определения планового валового дохода методом прямого счета?

14. В чем заключается сущность аналитического метода планирования валового дохода от реализации продукции?

15. Что такое базовая рентабельность, как она применяется при планировании прибыли?

16. Источником каких бюджетных налогов и других обязательных платежей является прибыль?

17. Как используют прибыль, которая остается в предприятия после уплаты налога на прибыль?

18.Как можно наладить оперативный контроль за прибыльностью работы предприятия?

Темы рефератов

§ Выручка от реализации (продаже) - основной источник доходов предприятия.

§ Классификация затрат по элементам и статьям расходов.

§ Смета расходов на производство и реализацию продукции.

§ Установление предприятием оптовых, отпускных цен.

§ Методы расчета плановой реализации товарной продукции.

§ Роль прибыли в экономике и финансах предприятия.

§ Планирование прибыли на предприятии.

§ Использование прибыли, которая остается в распоряжении предприятия.

§ Контроль финансовой службы предприятия за прибыльностью и рентабельностью.

§ Механизм образования и использования чистой прибыли предприятия.

Список использованной и рекомендуемой литературы:

[4], [6], [7], [15], [16].

2.4 Практическое занятие на тему «Налогообложение предприятий»

План

1. Налогообложение предприятий.

2. Платежи из прибыли предприятия в государственный бюджет.

Методические указания

Из прибыли предприятия платят в государственный бюджет в первую очередь налог па прибыль. Согласно Налоговому Кодексу Украины, размер налога на прибыль зависит от размера прибыли как объекта налогообложения, который определяется путем уменьшения суммы откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений от стоимости основных средств и невещественных активов, которые принимают участие в производстве продукции, предоставлении услуг, выполнении работ.

Законом установлена основная ставка налогообложения для предприятий - субъектов предпринимательской деятельности всех форм собственности.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это часть вновь созданной стоимости, которая платится в государственный бюджет на каждом этапе производства и реализации товаров (за исключением их внутрихозяйственного перемещения), выполнения работ, предоставления услуг.

Главная особенность этого налога заключается в том, что его плательщиками фактически являются конечные потребители товаров и услуг, причем как потребители товаров и услуг производственно-технического назначения, так и потребители товаров и услуг личного назначения. С помощью этого налога между конечными потребителями равномерно распределяется та часть созданного в обществе продукта, которая должна централизоваться и удовлетворять общегосударственные потребности.

Налоговым Кодексом Украины установлена ставка НДС для операций по продаже товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке и для импортных товаров (работ, услуг) - 20 процентов от договорной или регулируемой цены (тарифу) без учета НДС.

В сравнении с предыдущим законодательством предусмотрено снижение основной ставки налога с 20 до 17 % с 1 января 2014г. Установленная ставка отвечает требованиям ст. 197 Директивы Совета 2006/112/ЕС, в соответствии с которыми с 1 января 2006 г. до 31 декабря 2010 г. стандартная (основная) ставка налога в странах-членах ЕС не может буть менше, чем 15 %.

База налогообложения импортных товаров включает таможенную стоимость, сумму ввозной пошлины, таможенные собрания и акцизный сбор (если товар облагается этим сбором).

Налоговое обязательство - общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная предприятием в отчетном налоговом периоде в связи с продажей товаров, работ, услуг.

На отдельные высокорентабельные товары, а также на некоторые товары, за которыми при данных условиях отсутствует конкуренция в сфере производства и продажи (монопольные товары), государство устанавливает специальный непрямой налог - акцизный сбор.

Акцизный сбор включают в цену товара, но исключают из валового дохода предприятия.

Товары, которые, согласно действующему законодательству, облагаются акцизным сбором, называются подакцизными. Всю сумму акцизного сбора перечисляют в государственный бюджет.

Акцизный сбор взимают:

* при реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке;

* при реализации подакцизных товаров на экспорт на бартерных условиях или на условиях оплаты их стоимости за национальную валюту Украины;

* за подакцизные товары, которые ввозятся через таможенные границы Украины, независимо от валюты расчетов и способа расчетов. Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор, его ставки утверждаются Верховной Радой Украины, а в отдельных случаях - Правительством Украины.

Контрольные вопросы и задания

1. Какие основные черты НДС как источника формирования бюджета государства?

2. Как практически реализуется основной принцип НДС, а именно - плательщиком налога является конечный потребитель?

3. Про каким направлениям платят НДС предприятия сферы материального производства, другие субъекты предпринимательской деятельности?

4. Какие особенности НДС в экспортно-импортных операциях?

5. Чем предопределена необходимость применения «нулевой ставки» НДС?

6. Что такое акцизный сбор и которое его основное назначение?

7. Как законодательно регулируется взыскание акцизного сбора при импорте продукции?

8. Какие особенности взыскания акцизного сбора при реализации алкогольных напитков и табачных изделий?

Темы рефератов

§ Налогообложение предприятий Украины.

§ Налог на прибыль.

§ НДС.

§ Акцизный сбор.

§ Местные налоги и сборы.

Список использованной и рекомендуемой литературы:

[4], [5], [11], [13], [15], [16].

2.5 Практическое занятие на тему «Оборотные средства предприятий и их финансовое обеспечение»

План

1. Сущность и принципы организации оборотных средств предприятия.

2. Классификация оборотных средств.

3. Нормирование оборотных средств в производственных запасах.

4. Процесс нормирования оборотных средств.

5. Нормирование оборотных средств в запасах незавершенного производства.

6. Нормирование оборотных средств в запасах готовой продукции.

Методические указания

Предприятия сферы материального производства и сферы услуг способны поддерживать непрерывность процесса производства и реализации продукции только при условии, если в их распоряжении наряду с основными средствами есть также оборотные средства в виде запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, тары, и тому подобное. Подобно основным средствам, они также функционируют в сфере производства.

Для создания необходимого объема оборотных средств и средств обращения предприятие авансирует (вкладывает) финансовые ресурсы. Тот факт, что средства, вложенные в оборотные производственные средства и в средства обращения, по завершении каждого кругооборота полностью возмещаются в денежной форме, являются основанием для объединения их в единое понятие оборотных средств в отличие от средств, которые вкладываются в основные средства, то есть таких средств, которые возмещаются в денежной форме постепенно, по мере износа и выступают как основные средства.

Оборотные средства предприятий, которые созданы за счет всех источников финансирования, разделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым оборотным средствам принадлежат средства, которые формируют:

* производственные запасы (то есть запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий, топлива, запасных частей, для ремонта, тары);

* запасы малоценных и быстроизнашиваемых предметов (кроме тех, которые, согласно стандартам бухгалтерского учета, отнесенные к другим необроротным материальным активам);

* запасы незавершенного производства;

* запасы готовой продукции и товаров.

Минимальные плановые запасы нормируемых ценностей и расходов (нормируемых активов) определяются в процессе нормирования: по каждому элементу нормируемых активов определяется отдельный (индивидуальный) норматив, а сумма индивидуальных нормативов образует совокупный норматив, размер которого указывает, какая сумма собственных оборотных средств должна быть в распоряжении предприятия.

Норматив собственных оборотных средств является важным и необходимым плановым параметром оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия.

Нормирование оборотных средств - это экономически обоснованный расчет минимальной потребности в финансовых ресурсах, необходимых предприятию для создания минимальных запасов товарно-материальных и ценностей, которые обеспечивают его планомерную и бесперебойную работу.

Нормативы собственных оборотных средств определяют как произведение однодневной потребности предприятия в материальных ресурсах на норму их запаса в днях.

Первый множитель в этом произведении определяется на основе сметы расходов на производство, в которой|каком| имеется информация о стоимости сырья, материалов, топлива и других расходов, связанных|| с выпуском продукции. Однодневную потребность вычисля|исчисляющий|ют исходя из плановых показателей на год или четвертый квартал, а для предприятий с сезонным характером производства за осно|основание|ву берут квартал с наименьшим объемом производства.

Величина второго множителя - нормы запаса в днях - зависит от многих факторов. Именно определение норм запасов товарно-материальных ценностей в днях и является основной и трудоемкой частью работы относительно нормирования оборотных средств предприятия.

Все другие элементы производственных запасов (покупные комплектующие изделия, топливо), а также малоценные и быстроизнашиваемые предметы нормируют аналогично. Некоторые особенности в нормировании запасов запасных частей и тары разъясняются отдельно.

Норматив собственных оборотных средств из сырья и материалов (Нс) определяют по формуле:

Нс = Подн х Нд,

где Подн - однодневная потребность предприятия в сырье и материалах согласно смете расходов на производство;

Нд - норма запаса сырья и материалов в днях.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен быть достаточным для создания таких переходных остатков в цехах основного и вспомогательного производства, с помощью которых предприятие было бы способно обеспечить ритмичность процесса производства и равномерную отгрузку готовой продукции на склад.

Норматив по предприятию в целом представляет собой сумму нормативов, рассчитанных отдельно по цехам основного, вспомогательного и подсобного производства. Норматив рассчитывают, исходя из объема производства, длительности производственного цикла и себестоимости продукции. Самая сложная часть определения этого норматива - расчет средней стоимости изделий в незавершенном производстве. Дело в том, что в разных производствах по-разному нарастают расходы на выпуск продукции на протяжении производственного цикла. Например, в отраслях химической, легкой, пищевой промышленности уже с первых часов после запуска в производство предприятие производит значительные расходы на сырье и материалы, которые составляют основную часть себестоимости продукции. В отраслях машиностроения и металлообработки нарастание расходов (материальных, трудовых) является более равномерным. Поэтому при определении средней себестоимости остатков незавершенного производства нужно учитывать характер нарастания расходов на изготовление продукции. Формула расчета норматива оборотных средств в незавершенном производстве имеет такой вид:

Нн = Пд х С х Кнв х Дц,

где Пд - среднесуточный выпуск продукции в натуральном выражении;

С - плановая производственная себестоимость единицы продукции;

Кнв - коэффициент нарастания расходов на производство продукции;

Дц - длительность производственного цикла.

В свою очередь, коэффициент нарастания расходов (Кнв) определяется таким образом:

Кнв = ПВ + (1 - ПВ)/2,

где ПВ - удельный вес начальных одноразовых расходов на производство продукции.

Запасы готовой продукции на составах предприятий должны создаваться в таком количестве, чтобы была возможность обеспечить ее своевременную отгрузку и реализацию потребителям партиями, комплектно и в полном ассортименте. Для этого по каждому виду готовой продукции определяют нормы запасов в днях, исходя из времени, нужного на:

* комплектование и накопление продукции к размеру партий, в соответствии с заказами или договорами, а также к объемам транспортных норм;

* подготовку продукции к отгрузке (сортировка, упаковка, и тому подобное);

* транспортировка продукции к железнодорожным станциям и другим пунктам отправления;

* подготовку платежных документов и выставление платежных требований-поручений плательщику.

Если договором предусматривается предыдущая оплата отгруженной продукции, к нормативу в днях нужно добавлять нормативный срок документоборота расчетных документов между пунктами расположения предприятий поставщика и потребителя (если нет возможности применить электронные средства связи) и срок на перевод денег банком потребителя к банку поставщика (один день).

После определения нормативов в днях по каждому виду готовой продукции рассчитывают средневзвешенный норматив в днях в целом по предприятию.

Для определения норматива оборотных средств в целом по предприятию в стоимостном выражении норматив по готовой продукции в днях умножают на стоимость однодневного выпуска продукции предприятия по производственной себестоимости.

Контрольные вопросы и задания

1. Что составляет экономическую сущность оборотных средств?

2. В чем заключается разница между терминами «оборотные средства», «средства обращения» и термином «оборотные средства»?

3. Что такое норматив собственных оборотных средств?

4. В чем заключается основной принцип нормирования оборотных средств для создания запасов нормируемых активов?

5. Как определяют составляющие норм запаса в днях по производственным запасам?

6. Чем объясняется широкое применение расчета средневзвешенных величин в нормировании оборотных средств?

7. Как вычисляют норматив собственных оборотных средств в запасах незавершенного производства, готовой продукции?

8. Что такое прирост норматива собственных оборотных средств, какие факторы его предопределяют?

9. Какие основные источники прироста собственных оборотных средств?

10. В чем заключается основной принцип нормирования оборотных средств для создания запасов нормируемых активов?

11. Как определяют составляющие норм запаса в днях по производственных запасов?

12. Чем объясняется широкое применение расчета средневзвешенных величин в нормировании оборотных средств?

13. Как вычисляют норматив собственных оборотных средств в запасах незавершенного производства, готовой продукции?

14. Что такое прирост норматива собственных оборотных средств и какие факторы его предопределяют?

15. Какие основные источники прироста собственных оборотных средств?

Темы рефератов

§ Сущность и состав оборотных средств предприятия.

§ Определение потребности в оборотных средствах.

§ Оптимальная потребность предприятия в оборотных средствах.

§ Нормирование оборотных средств.

§ Источники финансирования дефицита оборотных средств.

§ Сущность и состав оборотных средств предприятия.

§ Определение потребности в оборотных средствах.

§ Оптимальная потребность предприятия в оборотных средствах.

§ Нормирование оборотных средств.

§ Источники финансирования дефицита оборотных средств.

Список использованной и рекомендуемой литературы:

[6], [7], [8], [10].

2.6 Практическое занятие на тему «Кредитование хозяйственной деятельности предприятий»

План

1. Необходимость участия банковских кредитов в составе финансовых ресурсов предприятия.

2. Партнерские отношения предприятия с коммерческими банками.

3. Порядок оформления и получения предприятием кредита в банке.

Методические указания

По удельному весу первое место среди ссудных ресурсов в большинстве предприятий занимает банковский кредит.

Существуют две формы внебанковского кредита.

Товарный кредит возникает в расчетах за материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги. Они передаются в собственность предприятия-должника на условиях соглашения, которое предусматривает отсрочку конечного расчета на определенный срок и под процент. Товарный кредит предусматривает передачу права на товары (результаты работ, услуг) покупателю в момент подписания договора или в момент фактического получения товаров (работ, услуг), независимо от времени погашения задолженности. В отношениях товарного кредита каждый субъект предпринимательской деятельности имеет право выступать или как кредитор, или как получатель кредитов. Распространенной формой получения товарного кредита является выдача предприятием векселей своим поставщикам.

Кредит под ценные бумаги, которые удостоверяют отношения ссуды, - это средства, которые получил предприятие-должником от других юридических или физических лиц путем выпуска (эмиссии) и продажи облигаций согласно действующему законодательству.

Под финансовым кредитом понимают предоставление средств банком-резидентом, иностранным банком (банковским учреждением), небанковским финансовым учреждением в ссуду на определенный срок для целевого использования и под проценты. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (относительно кредитов, которые предоставляются коммерческими банками, то есть банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (относительно небанковских финансовых организаций), в соответствии с законодательством.

Национальный банк является центральным государственным банком Украины, ее эмиссионным центром. Именно он проводит государственную политику в сфере денежного обращения и кредита, координирует работу коммерческих банков, осуществляет контроль за их деятельностью. Непосредственно предприятия он необслуживает, выступая в роли «банка банков».

Все предприятия имеют счета и партнерские отношения с коммерческими банками. Основная функция коммерческих банков - осуществление на договорных принципах кредитного, расчетного и кассового обслуживания предприятий и организаций.

Основным документом, который регулирует кредитные отношения между предприятием и банком, является кредитный договор. Предприятие и банк самостоятельно производят формы своих договорных отношений, потому кредитные договоры могут складываться или один раз на год, или на каждый случай получения кредита предприятием, а кредиты могут предоставляться одноразово или в соответствии с открытой кредитной линией. Форма кредитного договора свободная.

Кредитный договор определяет права и обязательства заемщика и банка, с помощью которых реализуются основные принципы банковского кредитования: срочность, платность, возвратность, обеспеченность кредитов товарно-материальными ценностями или соответствующими расходами производства, целевой характер займов.

Краткосрочные кредиты предоставляются банками сроком до 12 месяцев в основном на увеличение фонда оборотных средств. В отдельных случаях краткосрочные кредиты могут направляться в основные средства.

Среднесрочные кредиты кажутся банками сроком на 1-3 года, долгосрочные кредиты, - на срок от 3-х лет и более. Среднесрочные и долгосрочные кредиты выдаются только на увеличение основных фондов предприятия, то есть в основные средства и капитальные вложения.

Целевой характер кредитования находит отображение в объектах кредитования. Под объектом кредитования следует понимать конкретные элементы оборотных средств, средств обращения, основных средств, часть стоимости которых формируется за счет банковского кредита. При определении объектов кредитования предприятие должно учитывать, что правила кредитования содержат прямое запрещение банкам покрывать кредитом убытки от хозяйственной деятельности; не могут быть объектами кредитования также формирование и увеличение уставного капитала, приобретение ценных бумаг других юридических лиц.

Процентные ставки по кредитам устанавливаются коммерческими банками на договорных принципах с предприятиями-заемщиками. Их уровень зависит от общей экономической конъюнктуры и факторов, которые формируют спрос и предложение на рынке ссудных средств, а также регулирующих действий государства, на этом рынке. В Украине на уровень процентов за кредиты коммерческих банков значительно влияют процентные ставки за кредитные ресурсы, которые устанавливает Национальный банк при предоставлении кредитов коммерческим банкам (ставки рефинансирования или учетные ставки НБУ).

Коммерческие банки применяют разные процентные ставки в зависимости от вида и объекта кредита, срока кредитования, финансового состояния заемщика, уровня кредитного риска, наличия или отсутствия гарантий, относительно своевременного возвращения долга.

Контрольные вопросы и задания

1. Чем предопределена объективная необходимость участия банковского кредита в составе финансовых ресурсов предприятий разных отраслей предпринимательства?

2. На каких принципах основывается кредитование?

3. За счет каких средств формируют свои заемные ресурсы коммерческие банки?

4. Как оформляется предприятием кредит в банке?

5. Как рассчитывают размер краткосрочного кредита?

6. Опишите механизм возвращения кредита.

7. Что такое объект кредита?

8. Как проверяется банком кредитоспособность заемщика?

9. Назовите факторы, которые влияют на платность кредита.

10. Какова сущность обеспеченности кредита?

11. Какой существует порядок финансирования расходов предприятия в уплату процентов за кредит и как они влияют на налогообложение прибыли?

Темы рефератов

§ Роль кредитов в финансовой деятельности предприятия.

§ Основные принципы кредитования.

§ Оформление предприятием кредита в банке.

§ Проверка банком кредитоспособности заемщика.

Список использованной и рекомендуемой литературы:

[3], [4], [5], [14], [11], [13].

2.7 Практическое занятие на тему «Финансовое обеспечение воспроизводства основных фондов»

План

1. Основные фонды предприятия (ОПФ).

2. Характеристика, классификация ОПФ.

3. Стоимостная оценка ОПФ.

4. Снос, амортизация ОПФ.

5. Порядок расчета амортизации.

6. Методы начисления амортизации в системе бухгалтерского учета.

Методические указания.

Производственные основные средства - это здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (рабочие, силовые), вычислительная техника, измерительные приборы, транспортные средства, инструмент и другие средства, которые отвечают вышеприведенному определению основных средств и функционируют непосредственно в сфере производства товаров и услуг.

К непроизводственным основным средствам принадлежат те средства, которые не связаны непосредственно с производственным процессом и функционируют для удовлетворения социально-культурных и бытовых потребностей участников производства.

Принадлежность тех или других ценностей к основным средствам регулируется законодательством. Согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» в состав основных средств не включаются любые предметы независимо от их стоимости, срок службы которых меньше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года). Такие предметы входят в состав оборотных активов: предметы, срок службы которых хотя и превышает один год, но стоимость которых является ниже, чем установлен минимальный предел стоимости предметов, которые считаются основными средствами (определяет этот предел предприятие самостоятельно), в бухгалтерском учете занесены к счету «Малоценные необратимые материальные активы». Вместе с другими необратимыми материальными активами они включаются в балансовую статью «Основные средства».

Классификация групп основных средств и других необоротных активов. Методы начисления амортизации.

Таблица 1 - Классификация групп основных средств и других необоротных активов

Группы	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
1	2
группа 1 - земельные участки	-
группа 2 - капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством	15
группа 3 - здания,	20
сооружения,	15
передаточные устройства	10
группа 4 - машины и оборудование	5
из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти и / или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе мобильные), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен	2
группа 5 - транспортные средства	5
группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель)	4
группа 7 - животные	6
группа 8 - многолетние насаждения	10
группа 9 - прочие основные средства	12
группа 10 - библиотечные фонды	-
группа 11 - малоценные необоротные материальные активы	-
группа 12 - временные (нетитульные) сооружения	5
группа 13 - природные ресурсы	-
группа 14 - инвентарная тара	6
группа 15 - предметы проката	5
группа 16 - долгосрочные биологические активы	7

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов амортизации в течение сроков, приведенных в табл. 2:

Таблица 2- Методы начисления амортизации нематериальных активов

Группы	Срок действия права пользования
1	2
группа 1 - права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);	согласно правовстановлю-рующего документа
группа 2 - права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, согласно закону, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.д.);	согласно правовстановлю-рующего документа
группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти;	согласно правовстановлю-рующего документа
группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.д.) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти;	согласно правовстановлю-рующего документа, но не менее 5 лет
группа 5 - авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п. ) кроме расходы на приобретение которых признаются роялти;	согласно правовстановлю-рующего документа, но не менее 2 года
группа 6 - другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.)	согласно правовстановлю-рующего документа

Учет амортизируемой, нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящий в состав отдельной группы.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее, чем минимально допустимый срок полезного использования на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

§ ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

§ физический и моральный износ;

§ правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем минимально допутимые сроки полезного использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).

Амортизация основных средств производится до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно срока полезного использования объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование)

и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15, начисляется прямолинейным и производственными методами. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса ) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления всех налогов и сборов.

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для целей составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Учет амортизируемой, ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.

Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объ объекта основных средств в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации в соответствии с каждой группе основных средств.

Амортизационные средства поступают предприятию в составе выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг) и накапливаются для последующего использования как источника воссоздания стоимости основных средств. Они представляют собой средства для простого воссоздания основных средств.

Начисление амортизации основных средств в системе бухгалтерского учета построено на других принципах, основные из них такие:

* все основные средства, кроме земли, являются объектом амортизации;

* наличие нескольких методов начисления амортизации и права любого предприятия в пределах избранной учетной политики применять тот или другой метод по своему выбору;

* право предприятия применять разные методы начисления амортизации к разным объектам;

* нормы амортизационных отчислений дифференцируются, как правило, в зависимости от срока полезного использования (эксплуатации) объектов, причем эти сроки определяются предприятием самостоятельно (допускается начисление амортизации также в зависимости от фактического объема продукции, работ, услуг, которого предприятие достигает, используя объект основных средств);

* базой для амортизационных отчислений является первоначальная стоимость основных фондов, уменьшенная на ликвидационную стоимость объекта. Такая стоимость имеет название «стоимость, которая амортизируется», или «амортизируемая стоимость»;

* ежемесячное начисление амортизации.

Контрольные вопросы и задания

1. Из чего состоят источники фонда основных средств предприятия?

2. Что такое собственные основные средства и арендованные основные средства?

3. Что такое первоначальная, переоцененная и остаточная стоимость основных средств?

4. Какой порядок индексации стоимости основных средств в Украине и в чем заключается разница между «бухгалтерским» и «налоговым» методами?

5. В чем заключается смысл распределения основных средств на шестнадцать групп в системе налогового учета?

6. Как классифицируют группы основных средств в системе бухгалтерского учета?

7. Какие источники финансирования капитальных вложений используют предприятия разных форм собственности?

8. В чем особенность финансирования расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств?

9. За счет каких источников осуществляется финансирование текущего, среднего и капитального ремонтов основных средств в системе бухгалтерского учета и согласно налоговому законодательству?

10.Какие особенности начисления амортизационных отчислений по 16-ти группам основных средств?

11. Как классифицируют группы основных средств в системе бухгалтерского учета?

12. Дать характеристику первого «бухгалтерского» метода амортизации основных средств.

13. Дать характеристику второго «бухгалтерского» метода амортизации основных средств.

14. Дать характеристику третьего «бухгалтерского» метода амортизации основных средств.

15. Дать характеристику четвертого «бухгалтерского» метода амортизации основных средств.

16. Дать характеристику пятого «бухгалтерского» метода амортизации основных средств.

Темы рефератов

§ Структура и классификация основных фондов предприятия.

§ Сущность финансов воссоздания основных фондов предприятия.

§ Источники финансирования простого воссоздания основных фондов.

§ Инвестирование расширенного воссоздания основных фондов.

§ Финансирование капитальных вложений при разных способах их освоения.

§ Износ основных фондов.

§ Амортизация.

§ Методы расчета амортизационных отчислений. Порядок расчета амортизации.

§ Методы начисления амортизации в системе бухгалтерского учета.

Список использованной и рекомендуемой литературы:

[14], [4], [1], [9], [11].

2.8 Практическое занятие на тему «Финансовое планирование на предприятиях»

План

1. Роль финансового планирования на предприятии.

2. Объекты и задания финансового планирования.

3. Финансовый план как раздел бизнес-плана.

4. Инструменты оперативного планирования хозяйственной деятельности предприятия.

5. График достижения безубыточности производства.

Методические указания

Финансовое планирование на уровне хозяйствующих субъектов - это процесс планирования поступлений и использования финансовых ресурсов, установления оптимальных соотношений, в распределении доходов предприятий.

Без финансового планирования не может быть достигнут тот уровень управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, который обеспечивает ему успех на рынке, постоянное совершенствование материальной базы, социальное развитие коллектива. Ни один из других видов планирования не может иметь для предприятия такого обобщающего, глобального значения, потому что именно финансы охватывают все без исключения стороны и участки его функционирования.

Финансовое планирование связано с планированием производственной деятельности предприятия. Показатели всех плановых финансовых инструментов базируются на планах по объему производства, ассортимента товаров и услуг, себестоимости продукции, т.е. они должны создавать необходимые финансовые условия для успешного выполнения этих планов. В этом - основное назначение финансового планирования.

Финансовое планирование способствует выявлению внутренних резервов для потребностей предприятия. Это обеспечивается тем, что, во-первых, оно выходит из необходимости эффективного использования производственных мощностей, новой техники, передовой технологии производства, улучшения качества продукции; во-вторых, выполнения планов по прибыли и объема других финансовых ресурсов (например амортизации основных средств) нуждается в соблюдении плановых норм расходов труда и материальных ресурсов; в-третьих, объемом финансовых ресурсов, который определяется при планировании, не дает возможность предприятию или затрудняет создавать избыточные запасы материальных ресурсов, делать внеплановые капитальные вложения.

В процессе финансового планирования обеспечивается необходимый предыдущий контроль за созданием и рациональным использованием финансовых ресурсов.

Объектами планирования являются доходы предприятия, прибыль, расчеты с государственным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, объем капиталовложений и других форм инвестирования финансовых ресурсов, объем долгосрочных кредитов банков, на инвестиционные мероприятия, потребность предприятия в собственных оборотных средствах и источника ее покрытия.

Главным инструментом финансового планирования в современных условиях является финансовый план предприятия, в частности в форме баланса доходов и расходов. Значительное распространение в практике имеют также такие инструменты финансового планирования, как платежный календарь, бизнес-план.

Разработка финансового плана - это заключительный этап финансового планирования. Для его составления нужно иметь все планы производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также сделать все финансовые расчеты:

* план по прибыли и ее использование;

* план поступления и использования амортизационных отчислений;

* расчет планового прироста норматива собственных оборотных средств и источников его покрытия;

* расчет объема и источников капиталовложений;

* расчет поступления НДС и его уплаты в бюджет и др.

Кроме того, необходимо сделать расчеты плановых объемов валовых доходов и валовых расходов для определения суммы прибыли, которая должна быть оплачена в бюджет в виде налога на прибыль. Однако как источник всех расходов, которые планируются в финансовом плане, может выступать лишь бухгалтерская прибыль, именно она является основным объектом финансового планирования.

Обязательная форма финансового плана приспособлена для отображения объемов и направления только отдельных финансовых ресурсов и денежных потоков в планируемом году с целью обеспечения потребностей функционирования предприятий, в первую очередь выполнения его обязательств относительно уплаты налогов и обязательных платежей.

Финансовое планирование нельзя понимать только как процесс создания плановых инструментов, которые отображают источники и направления использования финансовых ресурсов за конкретные календарные периоды, которыми является баланс доходов и расходов, платежный календарь. Оно включает также расчеты относительно инвестиционных проектов, реализация которых приносит прибыль предприятию-инвестору. Программа, которая описывает экономико-организационную сторону такого проекта, называется бизнес-планом.

Чтобы повышать рентабельность своей работы, предприятие должно постоянно разрабатывать проекты, которые предусматривают вложение финансовых ресурсов в создание новых технологий, организацию новых производств, реконструкцию производственных площадей и оборудования под выпуск конкурентоспособных товаров на внутреннем и внешнем рынках, строительство филиалов и цехов, приближения к источникам сырья и рынков сбыта, в другие проекты, в том числе инвестирование финансовых ресурсов в ценные бумаги посторонних эмитентов. Каждый из таких проектов должен быть глубоко обоснован в бизнес-плане.

Одной из важнейших характеристик взаимоувязки затрат, объема производства и прибыли является анализ безубыточности. Такой анализ возможен при системе учета переменных затрат, основой которой является деление затрат на постоянных и переменных, а также при использовании показателя маржинального дохода.

Точка безубыточности - это такой объем реализации, когда доходы предприятия равняются его расходам, а предприятие не имеет ни прибыль, ни убытки. Анализ безубыточности используют при:

1) учреждении нового вида деятельности, например, организации нового производства;

2) развитии и расширении производства, которое уже существует;

3) изготовлении нового вида продукции, предоставлении нового вида услуг. Целями, для которых используют анализ безубыточности, являются:

1) оценка начального периода функционирования нового предприятия;

2) оценка прибыльности нового вида услуг или нового вида продукции;

3) оценка прибыльности инвестиций при наращивании основного капитала.

Точка безубыточности может быть определена тремя методами:

1) методом уравнения;

2) методом маржинального дохода;

3) графическим методом.

Метод уравнения

Метод уравнения определяется по формуле:

Точка безубыточности =	Постоянные издержки + Условно-переменные издержки Продажная цена на ед. продук.- Переменные издержки на ед. продук.

Метод маржинального дохода

Маржинальный доход определяется по формуле:

Маржинальный доход =	Постоянные издержки + Прибыль

В точке безубыточности прибыль равна нулю:

Маржинальный доход =	Постоянные издержки	(2.3)

Точка безубыточности в натуральном измерении определяется по формуле:

Точка безубыточности =	Постоянные издержки Маржинальный доход на ед. продукции	(2.4)

Точка безубыточности в денежном измерении определяется по формуле:

Точка безубыточности =	Постоянные издержки Маржинальный доход на ед. продук. * Реализация на ед. продук.	(2.5)

Графический метод

Основан на построении двух линий пересечение которых дает точку безубыточности.

Объем продажи, которая превышает точку безубыточности, обеспечивает прибыль. Если объем продаж ниже от точки безубыточности, предприятие несет убытки.

Точка безубыточности, следовательно, указывает на то, при каком объеме производства доход от реализации покроет суммарные (валовые) расходы предприятия. Точка безубыточности зависит от трех факторов:

1) цены продажи выработанного товара;

2) переменных расходов производства, реализации, управления;

3) постоянных расходов производства, реализации, управления.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите назначение финансового планирования на предприятии.

2. Что представляет собой баланс доходов и расходов предприятия?

3. Опишите структуру разделов финансового плана.

4. Какие методы используются при разработке финансового плана?

5. Какую цель преследует оперативное финансовое планирование на предприятии?

6. Назовите назначение платежного календаря и приведите его структуру.

7. В чем сущность бизнес-планирования?

8. График достижения безубыточности производства.

Темы рефератов

§ Роль финансового планирования на предприятии. Баланс доходов и расходов предприятия.

§ Методы, которые используются при разработке финансового плана.

§ Назначение и структура платежного календаря.

§ Роль финансового планирования на предприятии.

§ Баланс доходов и расходов предприятия.

§ Методы, используюемые при разработке финансового плана.

§ Назначение и структура платежного календаря.

§ График достижения безубыточности производства.

Список использованной и рекомендуемой литературы:

[1], [2], [3], [5], [11], [12], [13].

2.9 Практическое занятие на тему «Оценка финансового состояния предприятий»

План

1. Задание анализу и оценки финансового состояния предприятия.

2. Информационная база анализа финансового состояния предприятия.

3. Анализ и оценка прибыльности производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

4. Анализ и оценка платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

5. Эффективность использования оборотных активов.

6. Деловая активность предприятия.

Методические указания.

Под финансовым состоянием предприятия понимают степень обеспеченности предприятия необходимыми финансовыми ресурсами для осуществления эффективной хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов за своими обязательствами.

В нем в стоимостной форме находят отображение общие результаты работы предприятия, в том числе работы по управлению финансовыми ресурсами, то есть финансовой работы.

Финансовое состояние предприятия определяется такими показателями его экономической деятельности:

* прибыльность (рентабельность) работы предприятия;

* наличие собственных финансовых ресурсов (основных и оборотных средств) не ниже минимально необходимого уровня для организации производственного процесса и процесса реализации продукции;

* рациональное размещение основных и оборотных средств (собственных и заемных);

* платежеспособность;

* ликвидность.

Если предприятие достигает в этих направлениях необходимых параметров, то финансовое состояние такого предприятия является устойчивым.

Прибыль предприятия - главный источник увеличения объема финансовых ресурсов. Финансовое состояние предприятия не может быть устойчивым, если оно не получает прибыль в размерах, которые обеспечивают необходимый прирост финансовых ресурсов, в первую очередь для финансирования мероприятий, направленных на укрепление материально-технической базы производства и социальной сферы; тем более он не может быть устойчивым, если предприятие работает убыточно. Вот почему первоочередным заданием финансовой службы в обеспечении стабильного финансового состояния предприятия является финансовый контроль за выполнением намеченных планов и заданий относительно выпуска высокорентабельной, конкурентоспособной продукции для внутреннего и внешнего рынков, за снижением расходов на производство, внедрение режима экономии ресурсов, на всех участках производства и управления ими. Такой контроль является важным фактором роста прибыльности предприятия.

Действующий порядок бухгалтерского учета и финансовой отчетности (в частности П(С) БУ 4 «Отчет о движении денежных средств») вмещает информацию, которая дает возможность анализировать и соответствующим образом направлять денежные потоки предприятия, которые опосредствуют все стороны деятельности - операционную, инвестиционную, финансовую в процессе финансово хозяйственной деятельности предприятия.

Платежеспособность - это способность предприятия платить средства за своими обязательствами за счет имеющихся денег на банковских счетах или в наличности.

Чтобы поддерживать предприятие в платежеспособном состоянии, финансовая служба должна заботиться о том, чтобы его денежные активы отвечали потребностям ежедневных платежей (поставщикам, в бюджет, рабочим и служащим, другим кредиторам). Динамика остатков средств на текущем счете характеризует не меру ликвидности предприятия, а его текущую платежную готовность, текущую платежеспособность.

Показатели ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия в более широком понимании. Среди этих показателей наибольшее значение для рыночной экономики имеют величины соотношений части активов, которые могут быть реализованы в определенный срок, к сумме обязательств, которые за время самый этот должны быть оплачены.

Финансовая устойчивость предприятия характеризует степень независимости его от случаев, связанных не только с условиями рынка, но и с обычными срывами договоров, неплатежами и т.п. Она выражается показателями, которые разносторонне оценивают структуру бухгалтерского баланса.

На состояние оборотных активов значительное влияние имеет их оборачиваемость, что и есть, в первую очередь, предметом анализа и оценки.