Налог на доходы физических лиц, проблемы и пути решения

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в России - 12-14%.

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Таким образом, экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления.

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный доход обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность от уклонения от его уплаты. Именно это является основной проблемой налога на доходы физических лиц и требует разрешения.

2. МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ НДФЛ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ АТОЛ-ФАРМ»)

2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Название организации: ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Род. деятельности: розничная торговля лекарственными средствами без права работы с сильнодействующими, ядовитыми веществами согласно списков ПККН, без права изготовления лекарственных средств.

Рассматриваемое предприятие является филиалом ОАО «Аптечная сеть 36.6» в городе Екатеринбурге.

«Аптечная сеть 36,6» - крупнейшая российская аптечная сеть, основанная в 1991 году.

«Аптечная сеть 36,6» управляет сетью из 1004 аптек в 29 регионах в 90 городах России.

В 2005 приобрела аптечные сети в Волгограде («Добрый сосед»), Дмитрове («Мега-стиль»), Новосибирске («Аптечный торговый дом»), Перми («Чаша здоровья»), Самаре («Неболит»), Санкт-Петербурге («Апельсин» и «Таблетка») и Сарове («Доктор Зеленкин»). В январе 2006 завершена сделка по приобретению аптечной сети «Фармация» («Пермские аптеки») в Пермском крае. В июле 2007 года в Нижнем Новгороде была открыта тысячная аптека.

На 1 апреля 2010 года под управлением компании находилось 1004 аптек в 29 регионах РФ, 11 магазинов развивающих игрушек для детей «Центр раннего развития - Early Learning Centre (ELC)» (СП на паритетных началах с британской компанией), 14 магазинов оптики, а также 21 отдел оптики, расположенных внутри аптек.

ОАО «Аптечная сеть 36,6» контролирует 51 % акций фармацевтической компании «Верофарм», которая входит в пятерку крупнейших российских производителей фармацевтических препаратов. «Верофарм» владеет тремя фармацевтическими заводами в Белгороде, Воронеже и Покрове.

Общая численность персонала компании и ее дочерних предприятий (по состоянию на 31 декабря 2008 года) - 9 800 человек.

Количество сотрудников в рассматриваемом филиале компании, т. е. ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»: 2 фармацевта, 1 заведующая, 1 дворник-санитарка в одном лице, таким образом, всего 4 сотрудника.

Адрес предприятия - город Екатеринбург, ул. Декабристов, дом 27.

ИНН: 6674169011. КПП: 667401001.

Анализ структуры управления данного предприятия позволяет сделать ряд следующих выводов.

Структура управления предприятия является структурно - функционально, что является типичным для предприятий, входящих в состав более крупного предприятия, как филиал или представительство.

Этот тип структуры удобен для мелкий и средних предприятий, однако ограничивает сферу деятельности определенными территориальными рамками.

В рамках анализа данной структуры, необходимо отметить совмещение должности бухгалтера и экономиста на предприятии, что может также рассматриваться как негативная тенденция, но тем не менее, это типично для большинства мелких и средний предприятий.

2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Произведем общую оценку финансового положения ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» методом построения аналитического баланса.

Данный метод предусматривает расчет абсолютных и относительных величин, характеризующих динамику и структуру укрупненных статей баланса. Особое внимание следует уделять элементам, имеющим наибольший удельный вес и элементам, доля которых изменилась скачкообразно. Часто именно они являются индикаторами «проблемных точек» организации.

Рассмотрим сравнительный аналитический баланс ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» (таблица 3) за 2009 - 2010 гг.

Таблица 3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Раздел баланса	Код	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура %	Изменения
		2009	2010	2009	2010	тыс. руб.	%	в% к величине 2009 года	в% к изменению итога баланса
Актив
I. Внеоборотные средства	190	65327	85622	31,3	31,4	20295	+0,1	131	31,7
II. Оборотные активы	290	143706	187482	68,7	68,6	43776	-0,1	130,5	68,3
Баланс	300	209033	273104	100	100	64071		130,7
Пассив
III. Капитал и резервы	490	77998	112053	37,3	41	34055	+3,7	143,7	53,2
IV. Долгосрочные обязательства	590	4946	12317	2,4	4,5	7371	+2,1	249	11,5
V. Краткосрочные обязательства	690	126089	148734	60,3	54,5	22645	-5,8	118	35,3
Баланс	700	209033	273104	100	100	64071		130,7

Приведенные в таблице 3 расчеты показывают, что в отчетном году по сравнению с предыдущим годом отчетная валюта баланса ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» возросла на 64071 тыс. руб. или на 30,7%. В структуре активов доля внеоборотных активов составляет 31,4%, а доля оборотных активов составляет 68,6%, при этом существенных изменений в структуре за отчетный период не произошло.

В структуре пассивов организации наибольший удельный вес приходится на краткосрочные обязательства (в среднем 57,4%). Однако их доля в 2010 году по сравнению с 2009 годом сократилась на 5,8%. При этом увеличилась доля долгосрочных обязательств в 2,5 раза за счет отложенных налоговых обязательств, что является отрицательным фактом. Положительным моментом можно считать увеличение удельного веса капиталов и резервов ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» за анализируемый период на 3,7% и их суммы на 34055 тыс. руб.

Рассмотрим общие внутренние присущие балансу взаимосвязи.

Во-первых, выполняется основная идея баланса, когда сумма итогов всех разделов актива равна сумме итогов всех разделов пассива.

На конец 2009 года:

65327+143706 = 77998+4946+126089;

209033 тыс. руб. = 209033 тыс. руб.

На конец 2010 года:

85622+187482 = 112053+12317+148734;

273104 тыс. руб. = 273104 тыс. руб.

Во вторых, сумма собственных средств («Капитал и резервы») нормально функционирующей организации, как правило, превышает величину внеоборотных активов.

AI<ПIII

В нашем случае:

На конец 2008 года:

65327 тыс. руб.< 77998 тыс. руб.

На конец 2009 года:

85622 тыс. руб. <112053 тыс. руб.

Эти соотношения показывают, что организация финансирует свои внеоборотные активы за счет собственных средств.

Далее необходимо провести более полный анализ финансового состояния организации на основе данных годовой отчетности с использованием различных методов и финансовых показателей.

Произведем анализ динамики и структуры источников капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» за 2009-2010 год на основе данных в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика и структура источников капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Источник капитала	Наличие средств, тыс. руб.	Структура средств, %
	2009	2010	изменение	2009	2010	изменение
I. Собственный капитал Уставной капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Итого	66 10 68612 9310 77998	66 10 68612 28500 112053	- - - +19190 +34055	0,08 0,01 88 12 100	0,06 0,008 61,2 25,4 100	-0,02 -0,002 -26,8 +13,4
1.1 Заёмный капитал Долгосрочные кредиты Краткосрочные кредиты Кредиторская задолженность в том числе: - поставщикам - персоналу по оплате труда - внебюджетным фондам - бюджету - прочим кредиторам Итого	4946 15833 109610 71956 3159 5168 10351 18976 131035	12317 23078 115203 79180 3624 2658 7125 22616 161051	+7371 +7245 +5593 +7224 +465 -2510 -3226 +3640 +30016	3,8 12,1 83,6 55 2,4 3,9 7,9 14,5 100	7,6 14,3 71,5 49,2 2,3 1,7 4,4 14 100	+3,8 +2,2 -12,1 -5,8 -0,1 -2,2 -3,5 -0,5

Анализируя приведенные в таблице 4 данные, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, в ходе проведения исследования было обнаружено несоответствие данных годового отчета за 2010 год.

В разделе III Пассива баланса завышена сумма по итогу этого раздела на сумму 14865 тыс. руб., что делает дальнейший анализ финансового состояния организации несколько искаженным и требует проведения дополнительных исследований, в целях выявления причин найденного несоответствия. Фактически данные говорят о том, что доля собственного капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» в общем капитале в 2009 году составляла 37,3%, а в 2010 году она увеличилась на 3,7% за счет роста суммы нераспределенной прибыли.

Удельный вес заемного капитала в прошедшем году составляла 62,7%, а в отчетном году он сократился на те же 3,7%, хотя его размер увеличился на 30016 тыс. руб. Сократилась задолженность организации по налоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды, но задолженность перед другими кредиторами возросла.

В целом, доля заёмного капитала значительно превышает долю собственного капитала, что отрицательно сказывается на финансовом положении организации.

Определить эффективность использования капитала организацией можно с помощью ряда показателей рентабельности. Кроме того, эти показатели дают возможность судить о финансовых результатах деятельности предприятия и его финансовом положении.

В таблице 5 приведены исходные данные для расчета показателей эффективности использования капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм».

Таблица 5 - Исходные данные для расчета показателей рентабельности капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Показатели	2008	2009	2010
1. Выручка от продаж	310560	421882	410409
2. Себестоимость реализации продукции	246578	218567	227516
3. Прибыль от продаж	63982	50597	44110
4. Чистая прибыль	15355,68	10119,40	8822,00
5. Оборотные активы	134146	143706	187482
6. Внеоборотные активы	66763	65327	85622
7. Общая сумма активов (итог актива баланса)	200909	209033	273104
8. Капитал и резервы	71253	77998	112053
9. Долгосрочные обязательства	-	4946	12317

На основании приведенных данных рассчитаем показатели эффективности использования капитала в таблице 6 и проиллюстрируем их динамику.

Таблица 6 - Анализ финансовых результатов и рентабельности активов организации

Показатель	2008	2009	2010	изменение к 2009	изменение к 2010
1. Рентабельность активов организации (стр. 4 / стр. 7), %	21,1	17	9,6	-11,5	-7,4
2. Рентабельность внеоборотного капитала (стр. 1 /стр. 6), %	465	646	479	+14	-167
3. Рентабельность оборотного капитала (стр. 4 /стр. 5), %	31,6	24,7	14,0	-17,6	-10,7
4. Рентабельность продаж (стр. 3 / стр. 1), %	20,6	12	10,7	-9,9	-1,3
5. Рентабельность основной деятельности (стр. 3/стр. 2), %	25,9	23,1	19,4	-6,5	-3,7
6. Рентабельность перманентного капитала (стр. 3/(стр. 8+стр. 9)), %	89,7	61,0	35,5	-54,2	25,5

Приведенные в таблице 6 показатели свидетельствуют о том, что в целом деятельность ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» является рентабельной. Однако, все показатели рентабельности в отчетном году по сравнению с предыдущим годом значительно сократились, что означает снижение эффективности использования капитала организацией и ухудшение ее финансового положения.

В 2010 году по сравнению с 2008 годом почти все показатели рентабельности сократились еще в большей степени, чем по отношению к 2009 году. Так, например, рентабельность активов, оборотного капитала и рентабельность продаж уменьшилась в 2 раза, а рентабельность перманентного капитала на 54,2% то есть в 2,5 раза. Таким образом, резко прослеживается тенденция ухудшения финансового положения ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм».

Ключевыми факторами, повлиявшими на негативное изменение показателей рентабельности, являются уменьшение суммы выручки в отчетном периоде, по сравнению с прошлым годом при одновременном росте себестоимости реализованной продукции. Вследствие этого сократилась прибыль организации (таблица 6).

Для выявления причин необходимо проведение углубленного анализа себестоимости продукции в разрезе ее элементов и видов продукции, а также изучение цен реализации, ассортимента, рыночной конъюнктуры и других факторов, влияющих на финансовые результаты.

Большое внимание при оценке финансового состояния организации следует уделять анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 7 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатель	2008	2009	2010	изменение к 2009	изменение к 2010
1. Выручка от продаж	310560	421882	410409	+111322	-11473
2. Дебиторская задолженность, в том числе и просроченная	45252	43883	57809	-1369	+13926
3. Общая величина текущих активов	209909	209033	273104	-876	+64071
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности (стр. 1/стр. 2)	6,86	9,6	7,1	2,74	-2,5
5. Период погашения дебиторской задолженности в днях (365/стр. 4)	53,2	38	51	-15,2	+13
6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов в %	22,52	21	21,2	-1,52	+0,2

Анализируя показатели, приведенные в таблице 7, следует отметить, что оборачиваемость дебиторской задолженности в 2010 году по сравнению с 2009 годом упала в 2,5 раза или на 26%. Соответственно возрос период погашения задолженности на 13 дней. На эти изменения отрицательно повлияли два фактора: снижение в 2010 году выручки с продаж на 11473 тыс. руб. или 2,7% и рост суммы дебиторской задолженности на 13926 тыс. руб. или 31,7%. При этом последний фактор в большей степени на негативное измерение этого результативного показателя, то есть оборачиваемости дебиторской задолженности.

Размеры и структура кредиторской задолженности ОАО «Амурфармация» представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ краткосрочных обязательств, тыс. руб.

Показатели	Значение показателя	Структура, %
	2008	2009	2010	Изм.	2008	2009	2010	Изм.
Займы и кредиты	22372	15833	23078	+7245	9,4	12,6	15,5	+2,9
Кредиторская задолженность	106763	109610	115203	+5593	45,1	87	77,5	-9,5
в том числе: - поставщиками и подрядчиками	70740	71956	79180	+7224	29,9	57	53,2	-3,8
- персоналу по оплате труда	2438	3259	3624	+465	1,03	2,5	2,4	-0,1
- бюджету	14770	10351	7125	-3226	6,24	8,2	4,8	-3,4
- внебюджетным фондам;	6800	5168	2658	-2510	2,87	4,1	1,8	-2,3
- прочим кредиторам	12015	18976	22616	+3640	5,08	15	15,2	+0,2
Резервы предстоящих расходов	504	619	10446	+3640	0,2	0,5	7,0	+6,5
Прочие краткосрочные обязательства	17	27	7	-20	0,007	0,02	0,004	-0,016
Итого	236419	126089	148734	+22645	100	100	100

Расчеты, произведенные в таблице 8, показывают, что за анализируемый период общая сумма краткосрочных обязательств увеличилась на 22 645 тыс. руб. или на 18%. Положительным моментом является сокращение задолженности организации перед бюджетом и внебюджетными фондами по поводу уплаты налогов и сборов.

Финансовое состояние организации проявляется в ее платежеспособности, то есть в готовности погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов.

Ликвидность предприятия (организации) - более общее понятие. От степени ликвидности зависит платежеспособность организации. Ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Организация может быть платежеспособной на отчетную дату, но при этом иметь неблагоприятные возможности в будущем.

В таблице 9 приведена группировка активов баланса ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» по степени ликвидности.

Таблица 9 - Группировка активов по степени ликвидности

Вид актива	2009	2010
Денежные средства	44	78
Краткосрочные финансовые вложения	10531	33704
Итого по группе 1 (А1)	10575	33782
Товары отгруженные	-	-
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	43883	57809
НДС по приобретенным ценностям	2112	2641
Итого по группе 2 (А2)	45995	60450
Сырье и материалы	34697	34200
Незавершенное производство	5667	6887
Готовая продукция	46540	52497
Итого по группе 3 (А3)	86904	92584
Внеоборотные активы (группа 4) (А4)	65327	85622
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-
Расходы будущих периодов	174	217
Итого по группе 4 (А4)	65501	85839
Всего	209033	273104

В таблице 10 приведена группировка пассивов баланса ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» по степени ликвидности.

Таблица 10 - Группировка пассивов баланса по степени ликвидности

Вид пассива	2009	2010
Кредиторская задолженность	109610	115203
Резервы предстоящих расходов	619	10446
Прочие краткосрочные обязательства	27	7
Итого по группе 1 (П1)	110256	125656
Краткосрочные кредиты банка	15833	23078
Итого по группе 2 (П2)	15833	23078
Долгосрочные обязательства	4946	12317
Итого по группе 3 (П3)	4946	12317
Собственный капитал	77998	112053
Итого по группе 4 (П4)	77998	112053
Всего	209033	273104

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А₁П₁; А₂ П₂; А₃П₃; А₄ П₄;

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Произведем оценку ликвидности баланса и расчет платежного излишка или недостатка в таблице 11.

Таблица 11 - Расчет платежного излишка или недостатка по результатам оценки ликвидности баланса

Актив	2009	2010	Пассив	2009	2010	Платежный излишек(+); или недостаток (-)
						2009	2010
Наиболее ликвидные активы	10575	33782	Наиболее срочные обязательства	110256	125656	-99681	-91874
Быстро реализуемые активы	45995	60450	Краткосрочные обязательства	15833	23078	+30162	+37372
Медленно реализуемые активы	86904	92584	Долгосрочные обязательства	4946	12317	+81958	+80267
Труднореализуемые активы	65501	85839	Постоянные пассивы	77998	112053	-12497	-26214
Баланс	209033	273104	Баланс	209033	273104	0	0

Проведенный в таблице 11 расчет показывает, что наиболее ликвидные активы ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» занимают незначительный удельный вес, наблюдается огромный их недостаток. При этом по второй и третьей группам наблюдается наличие платежного излишка. И все же недостаток ликвидных активов говорит о низком уровне платежеспособности организации.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают и относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности.

Таблица 12 - Показатели ликвидности ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Показатель	2008	2009	2010	изменение к 2008 году	изменение к 2010 году
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,08	0,23	+0,22	+0,15
Коэффициент быстрой ликвидности	0,36	0,43	0,62	+0,26	+0,19
Коэффициент текущей ликвидности	1,03	1,14	1,35	+0,32	+0,21

В целом можно сделать вывод о том, что исследуемая организация ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» имеет низкий уровень ликвидности и платежеспособности (К_в.п.) за период равный шести месяцам:

К_в.п. = ;

Где К_т.л.1 и К_т.л.0 - соответственно фактическое значение коэффициента ликвидности в конце и начале отчетного периода;

К_{т.л. норм} - норматив, равный 2;

6 - период восстановления платежеспособности.

Т - отчетный период.

Если К_в.п..<1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность в ближайшее время и наоборот.

Рассчитаем этот коэффициент

К_в.п. = .

Это значить, что у данной организации есть реальная возможность поднять свой уровень платежеспособности и ликвидности.

2.3 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ

Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ), а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами только на территории РФ.

К ним относятся:

- дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;

- доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;

- доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;

- доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное; стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

При исчислении налогооблагаемого дохода физического лица одним из важных моментов является установление даты фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода признаются:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- день передачи доходов в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;

- день уплаты процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

а) Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, не превышающие 4000 рублей.

б) Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте.

Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

- в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Доходы, освобождаемые от налогообложения.

Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ.

К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

- алименты;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления, смертью члена (членов) семьи работника, ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п. 28 ст. 217 НК РФ):

- стоимость полученных подарков;

- суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом. Чтобы получить освобождение от налогообложения, работник представляет в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов.

В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

- имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

- социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

В данной работе более подробно рассмотрим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации следующие виды доходов: арендную плату; плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам; проценты за предоставление займов.

Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда компания выплачивает доход, но налоговым агентом не является. То есть она не обязана удерживать НДФЛ и соответственно не применяет стандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических лиц имущество. Согласно статье 228 НК РФ граждане сами отчитываются по этим доходам и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить вычеты они могут, обратившись в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты можно разделить на два типа: вычеты на самого работника (3000, 500 либо 400 руб. за каждый месяц) и на его детей (600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц). Стандартные вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно. На протяжении налогового периода они суммируются. Поэтому налоговый агент в течение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базу по НДФЛ, но и стандартные вычеты.

На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов (Таблица 13).

Таблица 13 - Стандартные налоговые вычеты [40]

Тип стандартного вычета	Сумма вычета за каждый месяц, руб.	Категории налогоплательщиков, перечисленные в пункте 1 статьи 218 НК РФ	Ограничение дохода для применения вычета
На самого плательщика НДФЛ	3000	Лица, получившие повреждения здоровья при катастрофе на Чернобыльской АЭС, принимавшие участие в ликвидации ее последствий, проходившие службу в зоне отчуждения, инвалидам ВОВ и др.	Нет (Закрытый перечень приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК РФ)
	500	Инвалиды с детства, инвалиды I и II групп; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане, принимавшие участие в боевых действиях на территории РФ, и др.	Нет (Полный перечень, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)
	400	Налогоплательщики, не включенные в вышеперечисленные льготные категории	40 000 руб. (вычет не применяется с месяца, в котором доход с начала года превысил эту сумму)
На каждого ребенка	1000	Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находятся дети	230 000 руб. (вычет не применяется с месяца, в котором доход с начала года превысил эту сумму)
	2000	Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители. Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок в возрасте до 24 лет, который учится на очном отделении и является инвалидом I или II группы
	2400	Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если ребенок -- учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида). Письмо Минфина России от 28 ноября 2005 г. N 03-05-01-04/372. Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (Приложение 1). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Как правило, указанные заявления оформляются при приеме сотрудника на работу, а копии документов хранятся в бухгалтерии организации.

К заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное подтверждение их статуса. Это могут быть: справка об инвалидности; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.

К заявлению на «детский» вычет нужно приложить копии свидетельств о рождении детей, а в некоторых случаях - свидетельства о браке или о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

Если в течение года в организацию принимается новый сотрудник, он также может воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 40000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник является внешним совместителем (т.е. работает по трудовому договору в другой организации), доходы от работы по совместительству не будут учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Удержания из заработной платы работников организации подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с главой 23 НК РФ.

Рассчитывается и уплачивается этот налог налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам. Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых агентов возлагаются следующие обязанности:

- вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

При выплате денежных средств физическому лицу - индивидуальному предпринимателю, обязанность удержания НДФЛ зависит от вида договора, в соответствии с которым они выплачиваются: по гражданско-правовому договору (например, договору поставки) обязанности удерживать НДФЛ у организации не возникает, поскольку на основании п. 2 ст. 226 НК РФ в таком случае организация не является налоговым агентом. А по трудовому договору исчисление и удержание НДФЛ производится в общем порядке.

2.4 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ АТОЛ-ФРОМ»

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ведется отдельно по каждому человеку, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

Сдать справки в налоговую инспекцию можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.

Произведем расчет заработной платы работников ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм» за февраль 2011 года с учетом налога на доходы физических лиц. Норма часов в феврале составляет: 19 смен * 8 часов = 152 часа.

Заработная плата управляющего аптечным учреждением начисляется следующим образом. На рассматриваемом предприятии должность управляющего занимает Мартышев Игорь Борисович, 1982 года рождения, детей нет.

Оклад исчисляется из расчета, что за 1 час рабочего времени оплата составляет 42 рубля.

Таким образом, получаем:

42 руб. * 152 часа = 6 384 рубля (оклад).

Премия начисляется, исходя из выполнения плана. На февраль 2011 года план по реализации товаров был рассчитан на 800000 руб., а выручка аптеки составила 635000 руб.

Посчитаем соотношение реальных продаж к плановым:

800000/635000 = 79%

Согласно Приказу ОАО «Аптечная сеть 36.6», от 0% до 90% включительно премия распределяется следующим образом:

За продукцию собственной торговой марки (СТМ) - 10%; за парафармацевтическую продукцию (тонометры, косметика, перевязочные средства и прочее) - 5%; за медикаменты - 0,8 %.

135000 (СТМ) * 10% = 13500 руб.

100000 (ПФ) * 5% = 5000 руб. 21 700 руб.

400000 (мед.) * 0,8% = 3200 руб.

Премия управляющего всегда составляет 10000 руб.

Начислим заработную плату управляющему:

6384 (оклад) + 10000 (премия) + 15% (уральский коэффициент) - 13% (НДФЛ) = 16 392, 19 руб.

Таким образом, заработная плата управляющего аптечным учреждением за февраль 2011 года с учетом НДФЛ составляет 16 392, 19 руб.

Теперь рассмотрим процесс начисления заработной платы фармацевтам. В рассматриваемой аптеке работают два фармацевта: Кузьмин Сергей Игоревич, 1985 года рождения, детей нет, и Павлова Оксана Сергеевна, детей нет.

Расчет заработной платы у обоих работников, занимающих должность фармацевта, происходит аналогично.

Оплата за 1 час составляет 36 руб.

36 руб. * 152 часа = 5 472 руб. (оклад)

Премия фармацевтов начисляется по усмотрению, в зависимости от качества работы, соблюдения внутриаптечных правил (приказов), обслуживания клиентов (выкладка товара и грамотная консультация).

В феврале 2011 года премия фармацевтам была начислена следующим образом:

11700/2 = 5 850 руб. (по усмотрению управляющего)

Рассчитаем размер заработной платы с учетом НДФЛ:

5472руб. + 5850руб. + 15% - 13 % = 11 327 руб.

Таким образом, заработная плата фармацевта за февраль 2011 года с учетом НДФЛ составляет: 11 327 руб.

Должности дворника и санитарки в аптеке ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм» занимает Зобкина Наталья Александровна, 1955 года рождения, по договору подряда.

Рассчитаем заработную плату:

· На должности санитарки:

3500 руб. (оклад) + 15% - 13% = 3501,75 руб.

· На должности дворника (1 ставка):

1000 руб. +15% - 13% = 1000,50 руб.

В таблице 14 приведены размеры премии за продажи продукции по категориям собственная торговая марка, парафармацевтических средств и медикаментов.

Таблица 14 - Размер премии за продажи продукции СТМ, ПФ и остальной продукции, кроме продукции СТМ, ПФ

Шкала выполнения общего плана продаж	Размер премиального за СТМ, %	Размер премиального за ПФ, %	Размер премиального остальной продукции
От 0% до 90% включительно	10	5	0,8
От 90,01% до 100,00% включительно	15	10	1,3
Свыше 100,01 %	18	12	1,4

Таким образом, мы рассмотрели механизм начисления заработной платы работников ООО «Аптечная сеть Атолл-Фарм» за февраль 2011 года с учетом налога на доходы физичеких лиц. Заработная плата большинства сотрудников высчитывается как сумма оклада (норма часов, умноженная на оплату туда за 1 час), премии, уральского коэффициента (15% от суммы) с вычетом 13% от образовавшейся суммы, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗХИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОВ ПО НДФЛ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Основные направления налоговой политики Российской Федерации разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период. Несмотря на то, что выработанные основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, направления развития налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

Был также изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей.