Особенности определения налоговой базы в зависимости от вида предпринимательской деятельности

В случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные ст. 145 НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Индивидуальные предприниматели, получившие право на освобождение от НДС и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги), обязаны начислить и уплатить в бюджет НДС, предъявленный покупателям в счетах-фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым индивидуальными предпринимателями для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным индивидуальным предпринимателем, утратившим право на освобождение, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном ст. 172 НК РФ.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

По общему правилу, местом реализации работ, услуг является место деятельности индивидуального предпринимателя, который выполняет работы (оказывает услуги). Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ и оказании услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом налоговая декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Единый социальный налог (ЕСН) заменил в 2001 г. уплату взносов в три фонда: 1) Пенсионный, 2) социального и 3) обязательного медицинского страхования.

Плательщиками данного налога признаются[93]:

1) работодатели (в том числе индивидуальные предприниматели), производящие выплаты физическим лицам;

2) адвокаты, нотариусы, индивидуальные предприниматели, к которым приравниваются члены крестьянского (фермерского) хозяйства и др.

В качестве работодателей могут выступать, наряду с организациями, физическими лицами, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, крестьянскими хозяйствами, также и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке физические лица, частные нотариусы, охранники, детективы.

С 1 января 2002 г. члены крестьянского (фермерского) хозяйства (в том числе глава) в целях ЕСН признаны предпринимателями. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства к наемным работникам не относятся.

Если плательщик налога относится к нескольким категориям налогоплательщиков одновременно, то он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. То есть, когда плательщики, указанные в п. 2, нанимают на работу сотрудников, то они платят ЕСН как отдельный хозяйствующий субъект (за себя) и как работодатель (с доходов, начисленных в пользу работникам), при этом используются различные ставки налогообложения (см. ст. 241 НК РФ). Так, когда индивидуальный предприниматель использует труд наемного работника, он уплачивает налог с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов, связанных с их извлечением), а также с выплат работнику. При этом он как работодатель представляет расчеты по авансовым платежам ежемесячно и налоговую декларацию по итогам года, как индивидуальный предприниматель - декларацию по уплате налога с собственных доходов за вычетом расходов.

Объект налогообложения зависит от того, к какой группе относится налогоплательщик.

1группа (индивидуальные предприниматели-работодатели) Для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения признаются: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Эти выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (следует руководствоваться п. 3 ст. 236, а также гл. 25 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 и с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, к ним относятся полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, а также коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

2 группа (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и др.) Для второй группы налогоплательщиков объектом налогообложения для исчисления налога признаются доходы, полученные за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской "либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных главой 25 НК РФ"[94].

В налоговую базу по ЕСН для работодателей включаются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Они учитываются по рыночной стоимости на день их выплаты (с учетом НДС и акцизов), а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом у работодателей, предусмотрен в ст. 238 НК РФ. Наряду с государственными пособиями, выплачиваемыми в соответствии с законодательством (в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам), не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Налоговые льготы по уплате ЕСН определены в ст. 239 НК РФ. В основном они касаются инвалидов и их общественных организаций.

Но вместе с тем, работодатель (только организация любой организационно-правовой формы) не начисляет налог на выплаты работникам, являющимся инвалидами I, II или III групп, которые не превышают 100 000 рублей на каждого работника в течение налогового периода (года). Предприниматели-работодатели с выплат в пользу инвалидов льгот не имеют.

Также освобождаются от налога по доходам от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, не превышающим 100 000 рублей в течение налогового периода, индивидуальные предприниматели и адвокаты - инвалиды I, II или III групп. В случае, если в результате переосвидетельствования, индивидуальный предприниматель - инвалид теряет право на получение инвалидности, налоговым органом в общеустановленном порядке производится расчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности.

Так например, предполагаемый доход инвалида III группы на 2001 г. составит 500 000 рублей. Налоговая льгота - 100 000 рублей. С 1 сентября 2001 г. индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность. При этом налоговая льгота составит (100 000 : 12) х 8 = 66 666 рублей, а налогооблагаемая база - (500 000 - 66 666) = 433 334 рубля.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. Если учрежден адвокатский кабинет, то адвокаты уплачивают налог как предприниматели. В иных случаях ЕСН уплачивает адвокатская коллегия как налоговый агент.

Налоговым периодом для ЕСН, согласно Налоговому кодексу, признается календарный год (по итогу года определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате). При этом налоговая декларация налогоплательщиками-работодателями предоставляется не позднее 30 марта, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики-работодатели исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм и производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода предпринимателями, производится налоговым органом исходя из их налоговой базы за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. При этом за основу берется фактическая налоговая база за предыдущий налоговый период. Кроме того, в некоторых случаях может быть использован предполагаемый доход (с учетом расходов, связанных с его извлечением), указанный в налоговой декларации. Данную декларацию обязаны представить налогоплательщики в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской либо иной профессиональной деятельности после начала очередного налогового периода. При этом предполагаемый доход, так же как и сумма предполагаемых расходов, определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговый орган может произвести и перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее 5 дней с момента подачи новой исправленной декларации. Новые суммы предполагаемого дохода на текущий год должны быть представлены налогоплательщиком в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде. Наряду с этим в случае значительного уменьшения дохода предусмотрено также право уменьшения авансовых платежей по согласованию с налоговым органом.

Используя сумму подлежащего уплате налога и данные об авансовых платежах, налогоплательщики, не являющиеся работодателями (исключая адвокатов), самостоятельно производят окончательный расчет налога в разрезе каждого фонда (как соответствующая процентная доля налоговой базы). Получившаяся в результате расчета разница подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, либо зачету в счет будущих налоговых платежей или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Ставки налога различны для индивидуальных предпринимателей и индивидуальных предпринимателей-работодателей.

Налоговая декларация представляется работодателями в налоговый орган в двух экземплярах не позднее 30 марта (неработодателями - не позднее 30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом. Один экземпляр остается в налоговой инспекции, а второй налоговый орган отправляет в Пенсионный фонд РФ. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме 4-ФСС.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога с продаж, который устанавливается гл. 27 Налогового кодекса и Законом Санкт-Петербурга от 28.12.2001 № 906-114. С 1 января 2004 г. оба документа утрачивают силу и налог отменяется.

Единый сельскохозяйственный налог

Представляет собой систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая устанавливается гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" Налогового кодекса РФ и вводится в действие законом субъекта РФ об этом налоге.

Плательщиками сельхозналога признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сельскохозяйственные товаропроизводители - это индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию на сельхозугодиях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей доля выручки от реализации данной продукции составляет не менее 70%. Индивидуальные предприниматели переводятся на уплату налога независимо от численности работников.

Уплата этого налога предусматривает замену совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, за исключением:

- налога на добавленную стоимость;

- акцизов;

- платы за загрязнение окружающей природной среды;

- государственной и таможенной пошлин;

- налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

- налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; лицензионных сборов.

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату сельхозналога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также исполняют обязанности налоговых агентов.

Объектами налогообложения являются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании. Налоговой базой считается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельхозугодий, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.3 НК РФ. Методику определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельхозугодий устанавливает Правительство РФ.

Налоговую ставку устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельхозугодий, расположенных на их территориях. Размер налоговой ставки определяется как отношение 1/4 суммы налогов и сборов, подлежавших уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год (за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату налога) к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельхозугодий. Если сельхозугодия, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании сельскохозяйственных товаропроизводителей, расположены на территориях нескольких субъектов РФ, которые ввели налог, то при определении размера ставки налога сумма распределяется между соответствующими субъектами РФ пропорционально площадям сельхозугодий, расположенных на территориях этих субъектов.

Размер налоговой ставки для таких плательщиков, у которых сумма полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельхозугодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, увеличивается на 35%. Законодательные органы субъектов РФ вправе повышать (понижать) налоговую ставку, но не более чем на 25%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Уплачивается налог по месту нахождения сельхозугодий не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения по следующим нормативам (в процентах от общей суммы налога):

1) федеральный бюджет - 10%;

2) бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - 80%;

3) федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования -3,4%;

5) фонд социального страхования РФ - 6,4%.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения сельхозугодий не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Перевод на уплату сельхозналога не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанностей по представлению в налоговые органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством.

Налоговый период - один квартал.

При выборе системы налогообложения предпринимателю следует учитывать все особенности хозяйственной деятельности. Так например, предприниматели забывают о проблеме уплаты НДС, а освобождение от НДС может привести к потере партнеров, являющихся плательщиками НДС. В первую очередь это относится к фирмам, занимающимся оптовой торговлей.

Вот другой пример. Фирма, планирующая создать филиал или представительство, заявляет о переходе на УСН, забывая о том, что организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСН.

Организация, работающая на УСН, планируя расширение бизнеса, не просчитывает его последствий. А они таковы: при превышении предельной суммы доходов организация должна с начала квартала, в котором произошло превышение, вернуться на общую систему налогообложения. В этом случае организация должна уплатить НДС и другие налоги в полном объеме за весь квартал, даже если превышение предельных показателей произошло в последний день квартала. При этом не всегда возможно выставить покупателям (заказчикам) счета по НДС. Следовательно, НДС придется уплатить за счет чистой прибыли организации.

Размещено на Allbest.ru