Анализ налогообложения на примере "Лидской птицефабрики"

В качестве основных направлений реформирования налоговой системы нашей страны можно предложить поэтапное решение следующих наиболее актуальных для представителей реального сектора экономики (в том числе и рассматриваемого хозяйства) задач:

- снижение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки (оборотных налогов);

- сокращение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками их администрирования;

- пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;

- снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы их исчисления;

При осуществлении работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет речь должна идти прежде всего о платежах из выручки или оборотных налогах, которые не обладают зачетным механизмом, допуская поэтому двойное налогообложение затрат на производство, и, следовательно, имеют каскадный эффект.

Сейчас оборотные налоги составляют значительную величину, что трудно выдержать даже высоко рентабельному предприятию, но учитывая, что с позиции фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей скорее всего займет несколько лет и может быть осуществлена лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введение новых.

Поскольку высока нагрузка на фонд заработной платы, это не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения сложившийся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Иными словами, речь идет о малоэффективных налогах и сборах. В частности, это касается налога на недвижимость, плательщиками которого являются владельцы дачных строений. Этот налог доходной части бюджета составляет сотые доли процента, вместе с тем его сбор сопряжен со значительными организационными и финансовыми затратами (по некоторым оценкам, в отдельных районах - до 30% от собранных средств). Компенсировать незначительные потери бюджета в случае отмены указанного налога можно, к примеру, за счет увеличения налога на землю, на которой расположена эта недвижимость, и выработке рационального механизма его исчисления и уплаты.

Аналогичные примеры есть и среди многочисленных местных налогов и сборов.

Наиболее ярким из них является "сбор за парковку" расходы по администрированию, которого составляют 50% от поступивших сумм. В связи с этим ставится задача не загромождать налоговую систему малоэффективными налогами.

Что касается налогообложения прибыли, то здесь целесообразно, идти по пути снятия ограничений, не позволяющих зачесть в полном объеме все обоснованные и необходимые для ведения бизнеса расходы. Это относится прежде всего к затратам на рекламу, выплату процентов по кредитам, страхованию, обучению персонала и ряд других. Данные изменения позволят предприятиям более рационально размещать и использовать имеющиеся ресурсы и в целом успешнее развивать отечественное производство.

В настоящее время чистая прибыль является для большинства отечественных предприятий одним из наиболее реальных и доступных источников инвестирования. Поэтому увеличение налоговой нагрузки на прибыль не только негативно отражается на финансовом состоянии предприятий, но и влечет вымывание собственных оборотных средств и сокращение инвестиционного потенциала.

3.2 Учет расчетов по налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг

Учет расчетов по налогам и отчислениям, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые с себестоимость продукции, работ, услуг».

К ним относятся:

Платежи за землю, уплачиваемые по установленным ставкам с учетом качественных параметров земельных угодий.

Введение платы за землю преследует следующие цели: рациональное использование земли экономическими методами, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышение качества земли, социальное развитие территории.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли (за исключением ряда случаев).

Размер платы за землю зависит от качества земли, местонахождения земельного участка.

В марте 2008г. змельный налог, уплаченный Лидской птицефабрикой,составил - 587 000 руб. Плата за землю взимается ежегодно и отражается корреспонденцией счетов (Приложение 10):

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые с себестоимость продукции, работ, услуг»

На сумму 583 333 руб.

Д-т 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые с себестоимость продукции, работ, услуг»

К-т 51 «Расчетный счет»

На сумму 587 000 руб.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок, который находится во владении, пользовании и собственности.

Важно знать, что земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площадей.

Ставки обложения установлены законом Республики Беларусь «О платежах за землю». Однако в случае изменения внешних условий хозяйствования (устанавливаемых цен, порядка налогообложения, кадастровой оценки земель, уровня инфляции и др.) Верховный Совет Республики Беларусь имеет право пересматривать ставки земельного налога. Кроме этого. Верховный Совет Республики Беларусь предоставил право Совету Министров республики ежегодно пересматривать размеры платы за землю путем применения коэффициентов, учитывающих уровень инфляции в отношении к декабрю предыдущего года.

Так, в за 2005г. сумма земельного налога, уплаченная Лидской птицефабрикой составила 27 млн. руб., а уже в 2007г. - 7 млн. руб.

Плата за землю (кроме земель городов) перечисляется: 25 % в республиканский и 75 % в местные бюджеты. Взимаемая плата за землю городов поступает в республиканский бюджет в размере 40 и в бюджет города -- 60 %.

Средства от платежей за землю учитываются в доходах и расходах в соответствующих бюджетах отдельной строкой и направляются в первую очередь на охрану земель и повышение их качества, а затем на материальное стимулирование землевладельцев, на осуществление мероприятий по охране земель и повышению их качества, на землеустройство и социальное развитие территории.

Налог за пользование природными ресурсами, уплачиваемый по установленным ставкам на объемы добываемых природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ.

Плательщиками налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, а также предприниматели без образования юридического лица.

Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ежемесячно плательщиками исходя из фактического объема выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.

Бухгалтерией Лидской птицефабрики за 2006г. было начислено экологического налога 7 млн. руб. (Приложение 3), а уплачено 12 млн. руб., т.к. на начало года имелась задолженность Лидской птицефабрики перед бюджетом по данному налогу на сумму 5 млн. руб. Корреспонденция счетов:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые с себестоимость продукции, работ, услуг»

На сумму 7 000 000 руб. за 2006г.

Д-т 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые с себестоимость продукции, работ, услуг»

К-т 51 «Расчетный счет»

На сумму 12 000 000руб. за 2006г.

3.3 Учет расчетов по налогам, уплачиваемым от выручки и из прибыли

Учет расчетов по налогам и отчислениям уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К ним относятся:

налог на добавленную стоимость, по ставкам 0, 10, 18 %.

Налог на добавленную стоимость -- одни из самых крупных источников доходов государственного бюджета. Плательщиками его являются:

1) юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

2) физические лица;

3) предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

В качестве объекта налогообложения выступает стоимость, которую предприятия добавляют к стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг, а также стоимость ввозимых на территорию РБ товаров.

Продукция Лидской птицефабрики облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, тара - 0%.

По товарно-транспортной накладной (Приложение 7) реализованы яйца диетические отборные 1080 штук по цене 208 рублей.

Размер оптовой надбавки 20%.

Налог на добавленную стоимость по ставке 10%, что в сумме составляет: 270 000х10/100=27 000 рублей.

Покупные канцелярские товары, оказываемые услуги облагаются по ставке налога 18%, а покупная сельскохозяйственная продукция облагается по ставке - 10%.

По товарно-транспортной накладной приобретен ячмень у СПК «Рассвет-Мыто» в количестве 14650кг по цене 375,5 руб. (Приложение 5).

Ставка налога на добавленную стоимость - 10%.

5 508 075х10/100=6 051 182 рубля.

Для подтверждения уплаты налога на добавленную стоимость по выполненным работам, оказанным услугам продавец предоставляет покупателю счет-фактуру по НДС (Приложение 8). В ней отражается стоимость работ услуг 2.542.373 руб., ставка НДС 18% и сумма НДС 457.627 руб.

На основании данного первичного документа делается корреспонденция счетов:

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму НДС 457.627 руб.

Затем, на сумму перечисленных денежных средств КУП «Укс Лидского райисполкома» 3.000.000 руб. (включая НДС -.):

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет»

Производиться зачет уплаченного налога по приобретенным товарам (работам, услугам) - 457.627 руб:

Д-т 18-3,2 «Уплаченный Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Д-т 18-3,1 «Начисленный Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

При расчете налога подлежащего уплате в бюджет уплаченный НДС отражается корреспонденцией счетов:

Д-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 18-3,2 «Уплаченный Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

На сумму - 457.627 руб.

Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется как разница между суммой НДС по реализованной продукции (работам, услугам) и НДС по материальными затратами на производство этой продукции (работ, услуг) 751.755.618 руб.-741.297.646 руб. = 10.457.972 руб. - сумма НДС нарастающим итогом с января по сентябрь 2007г.(Приложение 13)

Начисление налога отражается проводкой:

Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

К-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

На сумму 751.755.618 руб.

Уплата налога осуществляется ежемесячно, до 22 числа месяца следующего за отчетным перечислением с расчетного счета:

Д-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 51 «Расчетный счет»

На сумму - 10.457.972 руб.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость с бюджетом отражаются в налоговой декларации (расчет) по налогу на добавленную стоимость (Приложение 13). Которая предоставляется в налоговый орган ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Расчет налога на добавленную стоимость осуществляется нарастающим итогом с начала года.

В конце отчетного периода сальдо и обороты по счету 18 и 68-2 (Налог на добавленную стоимость) находят отражение в регистре аналитического учета - форма №32-АПК- в разрезе статей аналитического учета. (Приложение 9). Затем данные ведомасти 32-АПК переносятся в ж-о №8-АПК, регистр синтетического учета по налогам.

По налогу на добавленную стоимость установлен ряд льгот. Подробный их перечень дан в Методических указаниях о порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Этот перечень является единым для всей территории Республики Беларусь.

Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (далее -- Указ № 287) утвержден перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее -- новый перечень). Указ № 287 вступил в силу 27 июня 2007 г. Указом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2007 г. № 360 в него вносятся изменения, вступающие в силу с 1 сентября 2007 г.

акцизы, сумма которых определяется в % от стоимости подакцизных товаров

Плательщиками акцизов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, а также физические лица, реализующие произведенную ими продукцию (работы, услуги), ввозящие товары на территорию Республики Беларусь и реализующие ввезенные ими товары.

Объектом обложения акцизами являются:

у товаропроизводителей -- выручка, полученная от реализации произведенной ими продукции (работ, услуг);

у импортеров -- таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости: физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товаров; выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости (уплата акцизов по импортированным товарам производится с зачетом уплаченных сумм акцизов при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь).

Рассматриваемое предприятие акцизов не уплачивает.

Учет расчетов по налогам и отчислениям, уплачиваемые из прибыли (дохода) ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».

К ним относятся:

Налог на недвижимость. Годовая ставка которого составляет 1% от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении. И объектов незавершенного строительства.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, а также физические лица.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, т. е. бюджетные организации и учреждения, плательщиками налога на недвижимость не являются.

В качестве объекта налога на недвижимость выступает стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, объекты незавершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам зданий Лидской птицефабрики. Что в денежном выражении в 2007г. составило - 600 млн. руб. (Пирожение 10).

Для исчисления налога на недвижимость основные производственные и непроизводственные фонды (за исключением льготируемых) принимаются по остаточной стоимости с учетом их переоценки.

В течение года сумма налога исчислялась Лидской птицефабрикой ежеквартально исходя из 1/4 установленной ставки налога и остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов на начало отчетного квартала.

1%/4 х 600 млн. руб = 1,5 млн. руб.

Сумма налога за год и соответствующий период года (квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется путем сложения сумм квартальных платежей налога за соответствующий период отчетного года.

На сумму начисленного налога за 1 квартал 2008г. была составлена корреспонденция счетов:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»,

К-т 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли»

На сумму 1,5 млн. руб. за квартал.

Д-т 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли»,

К-т 51 «Расчетный счет»

На сумму 1.520.000руб.

Налог на прибыль. По основной ставке 24%.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности до ее распределения.

Налогом на прибыль облагается балансовая прибыль предприятия, состоящая из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), товаров, иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Исчисленная балансовая прибыль уменьшается на прибыль, полученную от предприятий, доходы от которых облагаются налогом на доходы, а также на сумму исчисленного налога на недвижимость.

Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» установлен довольно большой перечень льгот по налогу, имеющих постоянный характер.

Могут быть и дополнительные льготы. Они устанавливаются Верховным Советом Республики Беларусь при утверждении бюджета Республики Беларусь на очередной год.

Согласно ст. 5 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» с последующими изменениями и дополнениями освобождаются от уплаты налога на прибыль колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Следует иметь в виду, что при этом налог на прибыль начисляется, но в доход бюджета не вносится, а остается в распоряжении организаций.

Налог на прибыль Лидкой птицефабрикой не уплачивается.

3.4 Учет расчетов по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции

В 2004 г. производители сельскохозяйственной продукции могут исчислять налоговые платежи в общеустановленном порядке либо перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог).

Единый налог введен Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» с последующими изменениями и дополнениями (далее - Декрет).

Исчисление и уплата единого налога производится в соответствии с Методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденными приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. № 230, с последующими изменениями и дополнениями.

Для применения единого налога организациями следует соблюдать следующие условия:

Согласно гл. 4 Гражданского кодекса Республики Беларусь под производителями сельскохозяйственной продукции, которые имеют право перейти на уплату единого налога, следует понимать организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, созданные в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов или унитарных предприятий.

Согласно Декрету уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением:

налога на добавленную стоимость;

акцизов;

налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов;

государственных пошлин;

лицензионных и регистрационных сборов;

обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь;

отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости;

таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Лидская птицефабрика перешла на уплату единого налога в 2005г.

Объектом обложения единым налогом является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Иными словами, под валовой выручкой следует понимать суммарную выручку (в т.ч. внереализационные доходы), полученную производителями сельскохозяйственной продукции за отчетный период. Не является объектом обложения стоимость сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения и сданной государству, а также стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм.

Ставка единого налога в 2004 г. установлена в размере 2 % от валовой выручки.

Лидская птицефабрика использует уплату единого налога. Его расчет производится в бланке по расчету единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (Приложение ). Сумма валовой выручки облагаемой единым налогом в сентябре 2008г. составляла 7.312.166.434 рублей. Эта сумма сформировалась по счету 90 субсчет 1 «Выручка от реализации» - 7.067.341.699 руб. и 92 «Внереализационные доходы и расходы» - 244.824.738 руб. и отражается в приложении к бухгалтерскому балансу.

Начисление налога отражается корреспонденцией счетов:

Д-т 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

К-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

На сумму 146.243.329 руб.

Перечисление налога производится не позднее 22 числа месяца следующего за отчетном:

Д-т 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

К-т 51 «Расчетный счет»

На сумму 24.345.180 руб.

По окончании отчетного периода сальдо и обороты по счету 68-2, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, отражается в регистре аналитического учета - ведомости №37-АПК. Синтетический учет ведется в ж-о 8-АПК.

3.5 Учет расчетов по налогам, уплачиваемым от дохода физических лиц и прочим налогам и сборам

Учет расчетов по налогам и отчислениям, на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-4 «Налоги на доходы физических лиц».

Подоходный налог уплачивают граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь.

В качестве объекта налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Республике Беларусь, выступают доходы в денежной (национальной и иностранной валюте) и натуральной формах, полученные на территории Республики Беларусь, а также за ее пределами в случаях, предусмотренных законодательством.

У граждан, временно проживающих на территории Республики Беларусь, объектом налогообложения являются лишь те доходы, которые получены из источников в Республике Беларусь.

Ряд доходов (например, алименты, стипендии студентов, пособия по безработице и др.) не подлежат налогообложению.

Все доходы граждан при налогообложении делятся на несколько групп. Наиболее крупной группой является сумма заработков, получаемых гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей, и приравненных к ним доходов. Конкретными плательщиками в этой группе доходов являются:

а) рабочие и служащие -- по суммам заработной платы, премиям и другим вознаграждениям и выплатам, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;

б) приравненные по налогообложению к рабочим и служащим категории плательщиков (например, адвокаты, работники религиозных организаций и др.)

С указанных выше доходов подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам в пределах от 9 до 50 % в зависимости от размера месячных доходов. При определении облагаемого размера месячного дохода по месту основной работы (службы, учебы) вначале вычитается месячная минимальная заработная плата и затем исчисляется подоходный налог по указанным выше ставкам.

Подоходный налог с заработков и других доходов в денежной и натуральной формах исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти выплаты. Затем начисленные суммы подоходного налога перечисляются в бюджет. Делается это одновременно с получением в учреждениях банка средств на выплату причитающихся гражданам сумм заработков.

Одной из групп налогообложения являются также доходы от предпринимательской деятельности и других доходов (вторая группа). Плательщиками налога по указанным доходам являются граждане, занимающиеся самостоятельной инициативной деятельностью без образования юридического лица по извлечению дохода, а также граждане, имеющие некоторые другие доходы.

Облагаемым доходом в таких случаях считается разность между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода.

С облагаемого дохода налог взимается по тем же ставкам, которые установлены для первой группы доходов.

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» отражаются суммы удержанного и уплаченного подоходного налога. Налог удерживается из суммы совокупного годового дохода по утвержденной шкале. Минимальная ставка установлена в размере 9%.

Расчет доходов и налогов осуществляется нарастающим итогом с начала года. При начислении заработной платы и других доходов физических лиц делается проводка:

Д-т; 20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

24 «Расходы по содержанию машин и оборудования»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму начисленной оплаты труда - 1.607.248.912 руб.

Налогооблагаемая база определяется как разница между совокупным доходом физического лица и налоговыми вычетами.

При удержании подоходного налога из дохода физического лица:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т 68-4 «Налоги на доходы физических лиц».

На сумму 477.975.277 руб.

Уплата налога оформляется платежным поручением, установленной формы. В нем указывается информация о получателе платежа, сумма, за какой период осуществляется платеж, очередность и отражается проводкой:

Д-т 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

К-т 51 «Расчетный счет».

На сумму 13.091.800 руб.

По окончании отчетного периода сальдо и обороты по счету 68-2, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, отражается в регистре аналитического учета - ведомости №37-АПК. Синтетический учет ведется в ж-о 8-АПК.

Учет расчетов по прочие налогам, сборам и отчислениям ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

Здесь отражаются местные налоги уплачиваемые из прибыли.

Лидская птицефабрика не уплачивает местные налоги и сборы, т.к. вся совокупность этих налогов заменена уплатой единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

3.6 Учет расчетов по налогам и сборам при автоматизированной форме учета

В настоящее время никого не надо убеждать в необходимости компьютеризации бухгалтерского учета в такой важной отрасли экономики, как АПК К этому принуждают: потребность в оперативном обеспечении достоверной информацией руководства предприятий, быстроменяющиеся экономические условия, а также усложняющаяся бухгалтерская отчетность.

Опыт показывает, что именно па стадии внедрения автоматизированной формы бухгалтерского учета выявляются и устраняются многие недостатки в учете.

Причины крайне низкого уровня автоматизации учета предприятий сельскохозяйственного профиля следующие:

-- отсутствие проекта, отражающего специфику бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Поэтому сельскохозяйственные предприятия вынуждены нести значительные финансовые издержки, связанные с необходимостью индивидуальной разработки проекта, его внедрения и дальнейшего сопровождения, что не под силу многим из них;

-- невозможность внедрения на многих предприятиях проекта, позволяющего обеспечить комплексную автоматизацию, ввиду отсутствия современных технических средств, способных обеспечить информационный обмен между автоматизированными местами специалистов, ведущих тот или иной участок учета;

-- отсутствие персонала, который имеет достаточную квалификацию в области информационных технологий и мог бы сопровождать программное обеспечение;

-- ограниченность финансовых средств, направляемых руководством сельскохозяйственного предприятия на автоматизацию бухгалтерского учета, и др.

Важным условием скорейшей и относительно недорогой автоматизации учета является применение современного тиражируемого программного обеспечения, максимально учитывающего особенности учета в АПК, и крупномасштабное внедрение его специализированными организациями (информационно-вычислшельными центрами). Первым шагом в этом направлении стала задача выбора программного обеспечения, удовлетворяющего предъявляемые требования. Проведена большая работа по изучению доступных пользователю программных продуктов. При этом оценивались возможность адаптировать их под специфику сельскохозяйственного предприятия, стоимость базового варианта, желание фирмы участвовать в совместной разработке и т. д.

Компьютерные методы обработки уже надежно вошли в технологию бухгалтерского учета и сейчас на белорусском рынке большую популярность завоевали такие программные продукты, как «1С-Бухгалтерия», «Анжелика», «Галактика». Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день - решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности предприятия, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации сегодняшних систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем преимущество отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности организации.

В настоящее время используются программные средств семейства «1С-Бухгалтерия», «Анжелика», «Галактика», основные причины использования которых:

1) отечественная разработка, максимально учитывающая белорусское законодательство и получившая признание у многих пользователей;

2) опыт внедрения фирмой-разработчиком систем автоматизации бухгалтерского учета и отчетности на сельскохозяйственном предприятии, который был оценен жюри республиканского конкурса бухгалтерских программ как лучшая программа для применения в сельском хозяйстве;

3) приемлемые условия для представителей, занимающихся продвижением программных средств семейства "Анжелика", со стороны фирмы-разработчика: цена, техническая поддержка, оперативность в решении вопросов;

4) программные средства в виде отдельных блоков, охватывающих конкретные участки бухгалтерского учета, каждый из которых можно использовать как отдельно, так и во взаимосвязи друг с другом, получая в результате не только всевозможные промежуточные расчеты (расчет себестоимости, затрат и т. п.), но и сводную бухгалтерскую отчетность;

5) постоянно расширяющийся перечень программных средств

6) разработка всех программных средств под операционную систему "Windows", что обеспечивает пользователю дополнительные удобства в работе по сравнению с DOS, взаимоувязка между собой, экономичность с точки зрения ресурсов компьютера, понятный интерфейс для пользователя, документация.

В изучаемом хозяйстве внедрение автоматизированного учета не произведено. Но для упрощения учета расчетов по налогам и сборам, недопущения арифметических и других ошибок рекомендуется использовать программное обеспечение. Разнообразие предлагаемых продуктов многообразно, но целесообразно использовать именно тот, который требует наименьшее количество затрат и максимально будет использоваться хозяйством.

По моему мнению это программное обеспечение «1С-бухгалтерия». Данный продукт наиболее приспособлен к изменяющимся условиям в экономике республики, наиболее полно учитывает все стороны деятельности хозяйства, исключает ошибки по невнимательности, прост в использовании, легко применяем к требованиям учетной политики любого хозяйства.

Представляет собой гибкую инструментальную систему, с помощью которой разработан ряд приложений для применения в различных областях финансово-хозяйственной деятельности. Инструментальная основа позволяет легко адаптировать приложения к конкретным условиям без участия разработчиков. Приложения могут использоваться как автономно, так и в составе единой информационной системы предприятия. Наиболее известные приложения: "Бухгалтерия" - автоматизирует формирование первичных документов, проводок и отчетности. В полном объеме поддерживаются все участки бухгалтерского учета: банк, касса, расчеты с контрагентами, материалы и МБП, подотчетные лица, основные средства, товары, реализация, затраты. Программа позволяет вести многоплановый аналитический учет, многовалютный учет. На основе первичных учетных данных формируется отчетность в государственные органы и всевозможные аналитические отчеты.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок.

Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов аналитического учета;

3. списки объектов аналитического учета (субконто);

4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую ведомость;

3. оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы

По мере ведения журнала хозяйственных операций, в котором содержатся все проводки, отражающие деятельность предприятия, пользователь может получить за любой промежуток времени следующие отчетные формы по синтетическому учету:

1. сводную оборотную ведомость;

2. синтетический расклад по каждому счету;

3. главную бухгалтерскую книгу;

4. шахматную ведомость;

5. баланс.

Аналитический учет занимает весьма важное место в бухгалтерии достаточно большого числа предприятий. В общем случае полная конфигурация программа в состоянии формировать за любой промежуток времени учетные ведомости по:

1. материалам (счет 10);

2. Основным средствам (счет 01);

3. износ основных средств (счет 02);

4. основному, вспомогательному производству (счет 20,23,25,26,29...);

5. готовой продукции, товарам (счет 40,41...);

6. реализации продукции (счет 90);

7. поставщикам и подрядчикам (счет 60);

8. покупателям и заказчикам (счет 62);

9. расчетам с бюджетом/небюджетом (счет 68,69,18);

10. подотчетным лицам (счет 71);

11. прочим расчетам (счет 76) и т.д.

Если по роду деятельности предприятия это не представляет интереса, можно просто не обращать внимание на то, что программа может формировать большое количество отчетных документов и пользоваться в программе только теми ее элементами, которые необходимы для предприятия в данный момент.

Отметим, что программа может поставляться в различной комплектации. По желанию пользователя в комплект поставки могут быть включены или изъяты различные элементы программы. К таким элементам программы могут быть отнесены различные учетные (аналитические) ведомости, банковские операции, касса и некоторые другие. Совершенно очевидно, что описанные выше расширения функциональных возможностей программа отражаются на стоимости пакета программ.

Заключение

Рассмотрев тему и проанализировав данные по хозяйству можно сказать, что государственная политика в сфере налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции является достаточно ровной и направлена на поддержание этой отрасли. Налоговые отношения государства с производителями сельхозпродукции строятся на единых принципах налогообложения всех хозяйствующих субъектов, но с применением множества льгот.

Хозяйство необременено налогами, и поэтому может эффективно развиваться.

Расчеты по налогам и сборам производится регулярно. Просроченной задолженности нет.

Но данные экономического анализа открывают слабые и сильные стороны в управлении хозяйством.

К первым относится нерациональное использование полученных кредитов, просроченные кредиторская и дебиторская задолженности.

Ко второму, прибыль от реализации продукции, снижение удельного веса неденежных расчетов в общей сумме расчетов.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется работниками бухгалтерии под руководством главного бухгалтера. Для каждого работника разработаны должностные инструкции.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебник. Под общей ред. Михалкевича А.П. -Мн.: БГЭУ,2006. - 43,0 п.л.

2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник для вузов М.:ИНФРА-М,2007г., 31,5 п.л.

3. Василевская Т.И.,Бондарь Т.Е и др. Учебник. Налоги и налогообложение, Мн.: «Вышэйшая школа». 2007 15,1 п.л.

4. Киреева Е.Ф., Зубарева С.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения. - Мн.: БГЭУ, 2006. - 12 п.л.

5. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Под общей ред. Ермолович Л.Л. - Мн.: Современная школа, 2006. - 46,0

6. Пономарева Н.П. Налоги и налогообложение. Мн, Вышэйшая школа, 2007.15,96 п.л.

7. Ермолович Л.Л. Развитие анализа и прогнозирование финансового состояния промышленного предприятия в условиях создания информационной базы по новому плану счетов бухгалтерского учета и отчетности. - Мн.: ГУ Бел ИСА, 2006. - 7,0 п.л.

8. Сумар, К. А. //Экономика Беларуси.- 2005 .- № 1.- С.23-28

9. Заяц Н. Е. теория налогов: учебник для студ. экономических спец. вузов/Н.Е. Заяц.- Мн. : БГЭУ, 2002. - 220 с. - Книга ISBN 985-426-702-4, 3820р., 4экз.

10. Киреева, Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы Статья /Е. Киреева // Финансы, учет, аудит.- 2004 .- № 5.- С.32-34

11. Совершенствование регистров бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам Статья /Т.Г. Нечаева // Бухгалтерский учет и анализ.- 2004 .- № 11.- С.3-6

12. Налоговый учет: состояние и перспективы развития /Т.Г. Нечаева // Вестник Могилевского государственного технического университета : Статья

13. /В.И. Тележников // Белорусский экономический журнал.- 2007 .- № 2.- С.98-109 совершенствование регистров налогового учета в РБ

14. /Т.В. Пищик // Бухгалтерский учет и анализ.- 2005 .- № 4.- С.1 налогообложение и инновационное развитие экономики

15. /Е. Киреева // Финансы, учет, аудит.- 2006 .- № 8.- С.34-36 налоговые последствия инвентаризации

16. /В. Лемеш // Налоговый вестник.- 2007 .- № 2.- С.64-проблемы организации налогового учета и формирование учетной политики в целях налогообложения

17. /Н.А. Лесневская // Труды БГТУ (Научный журнал).- 2006 .- Т.14. - № 7.- С.68-71

18. /А.М. Вартанян; Бгу.- Минск : 2008. - 22 с. - Автореферат 1экз. 12.00.03

19. /О.Ф. Косач // Бухгалтерский учет и анализ.- 2008 .- № 8.- С.32-35 Проблемы автоматизированной обработки экономической информации в сельскохозяйственных предприятиях [Текст]

20. / О.И. Петрусенко, А.В. Петрачкович // Аграрная экономика: история, проблемы, перспективы : Материалы международной научно-практической конференции. - Горки, 2001. - ч.3. - С. 40-42

21. Гудков, С. В. Совершенствование организации бухгалтерского учета деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств [Текст] / С.В. Гудков // Проблемы учета, анализа, контроля и статистики в условиях реформирования экономики: Тезисы докладов Международной научно-практической конференции. - Минск, 2002. - С. 42-43

22. Налоговое регулирование экономической активности [Текст] / Г.В. Язкова // Экономические вопросы развития сельского хозяйства Беларуси: Межведомственный тематический сборник / Белорусский научно-исследовательский институт аграрной экономики. - Минск, 1998. - Вып.26. - С. 293-298

23. Язкова, Г. В. Экономические аспекты налогообложения предприятий АПК [Текст] / Г.В. Язкова, Е.И. Платоненко // Наука - производству : Материалы научно-практической конференции. - Гродно, 2000. - С. 48-49

24. методические указания к работе с пакетом программ “1С-БУХГАЛТЕРИЯ” Составители: Коваль П. Е. Пахомов А. В. Тишина Г. С.

25. Ганаго А. Особенности налогообложения в 2005 году // Финансовый директор. - 2005. - №1.- с.21-30

26. Е.И. Платоненко. "Налогообложение". "Бухгалтерский учет, анализ и контроль Минск, 2005г. (декабрь) ус. печ. листов 5.1 С...

27. Письмо Инспекции Министерства по нaлогам и сборам по г Минску от 19 декабря 2005 г. №09-01-21/10798 "[О разъяснении норм Декрета Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. № 11 А.Л. Шевчук

28. Ковалев В. В. Финансовый анализ, Москва, 1996.

29. Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» С.А. Крят

Размещено на Allbest.ru