Организация постановки на учет налогоплательщиков

- Формирование статистической отчетности.

2.2 Анализ постановки на учет юридических и физических лиц

Осуществление в пределах компетенции Инспекции действий по государственной регистрации юридических лиц, учете налогоплательщиков, проведение контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органами, на которые законодательно возложены обязанности представлять сведения в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах возлагается на отдел регистрации и учета налогоплательщиков.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков осуществляет [20, ст. 89]:

- прием и проверку документов для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, регистрация договоров коммерческой концессии (субконцессии), регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей в государственных внебюджетных фондах, решений о предоставлении (переоформлении документов, подтверждающих наличие лицензии, приостановлении, возобновлении, аннулировании) лицензии.

- запросы на выдачу информации из информационных ресурсов ЕГРИП, ЕГРЮЛ;

- работу с информацией об открытии (закрытии) банковских счетов налогоплательщиков, поступающей из банков и от налогоплательщиков;

- учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН/ КПП, ИНН, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете;

- предоставление сведений из ЕГРЮЛ, в том числе копий документов, содержащихся в регистрационном деле, а также предоставление сведений из ЕГРН.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" документы в регистрирующий орган представляются заявителем непосредственно или направляются почтовым отправлением.

Проанализировали сводные показатели анализа работы отдела регистрации и учета налогоплательщиков Межрайонной ИФНС России №7 по Липецкой области за 2 года. По данным отдела регистрации и учета налогоплательщиков на налоговом учете состоит:

Таблица 1 - Динамика количества юридических лиц, физических лиц и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Инспекции за 2011-2012 гг.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что в 2012 году по сравнению с 2011 число поставленных на регистрационный учет юридических лиц уменьшилось на 26 юридических лица или на 22,2 %.

Численность физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (включая глав крестьянских (фермерских хозяйств) на 378 человек или 10,1 %.

Таблица 2 - Динамика количества юридических лиц, физических лиц и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в Инспекции за 2011-2012 гг.

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что общее количество налогоплательщиков по состоянию на 01.01.2013г. увеличилось на 1092 чел. или 1 %.

Численность физических лиц, состоящих на учёте, за 2011 год составила 102 656 человек, а за 2012 год - 104 613 человек, что больше на 1 507 человек или 1,5 %.

Если посмотреть на динамику количества юридических лиц, стоящих на налоговом учете, то можно отметить их снижение. Так в 2011 году оно составило 1273 образований, в 2012 году численность юридических лиц снижается, но не значительно и по состоянию на 01.01.2013 год составило 1236 образований, что меньше на 37 образований или на 2,9 %.

Уменьшение количества юридических лиц происходит из-за реорганизации или ликвидации организаций и учреждений.

По данным таблицы можно так же отметить сокращение количества индивидуальных предпринимателей (включая глав КФХ). В 2012 году их численность составила 3 379 человек, что на 378 человек меньше или на 10,1 %, чем в 2011 году.

Резкое снижение в 2012 году количества индивидуальных предпринимателей (включая глав КФХ) обусловлено принятием Госдумой законопроекта №143350-6 о двойном увеличении стразовых взносов в Пенсионный фонд России.

Таблица 3 - Динамика количества организаций, состоящих на учете по различным признакам в Инспекции за 2011-2012 гг.

На 01.01.2013 г. количество случаев постановки на налоговый учет организаций - юридических лиц составило:

- по месту нахождения обособленных подразделений - 824, что на 43или 5,5 % больше чем в предыдущем периоде;

- по месту нахождения недвижимого имущества - 4104, больше чем в предыдущем периоде на 419 или на 7,9 %;

- по месту нахождения транспортных средств - 2699, что на 198 или на 7,9 % больше чем в предыдущем периоде;

Количество случаев уклонения от постановки на учет в налоговой инспекции организаций, зарегистрированных после 01.01.1999 года, увеличилось в 2012 г. на 1 или 6,2 %. А именно:

- увеличилось количество случаев уклонения от постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений на 20 %;

- по месту нахождения недвижимого имущества на 14,3 %;

- по месту нахождения организации снизилось на 25 %.

Таблица 4 - Динамика количества организаций по виду организационно-правовой формы собственности, состоящих на учете в Инспекции за 2011-2012 гг.

Проанализировав данные таблицы можно сказать, что общее количество организаций в 2012 году увеличилось и составляет 272, больше чем в 2011 на 17 организаций. Данное увеличение вызвано ростом:

- крестьянско-фермерских хозяйств на 1,7 %;

- открытых акционерных обществ на 14,9 %;

- обществ с ограниченной ответственностью на 16,7 %;

- хозяйственных товариществ на вере на 33,3 %;

- муниципальных и государственных учреждений на 117,7 %.

Также можно заметить снижение числа закрытых акционерных обществ на 5,6 %.

Для понимания глубины вопросов возникающих, при осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности, в форме регистрация ИП приведем ряд интересных примеров из практики.

Пример 1. Физическое лицо в конце 90-х годов, для осуществления ведения предпринимательской деятельности, зарегистрировалось в качество предпринимателя без образования юридического лица, на некотором отрезке времени, форма регистрации физического лица, для осуществления предпринимательской деятельности носила еще одно название - ЧП (частный предприниматель). Предприниматель осуществлял некоторую коммерческую деятельность вплоть до начала 2001 года. После этого периода времени, предпринимательская деятельность была приостановлена.

После июля 2002 года, физическое лицо не подавало в установленном Законом порядке, сведения для перерегистрации ИП и внесения в ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей). В связи с чем, физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, как не прошедшее перерегистрацию, было ликвидировано.

На этой стадии о том, что физическое лицо ранее регистрировало ИП, благополучно забыли.

В начале 2009 г., физическому лицу потребовалась справка из налогового органа, об отсутствии налоговых задолженностей в отношении физического лица.

Сотрудники налоговой инспекции, к сожалению, в нарушение принятых норм закона, отказали в выдаче справки, сославшись на то что, проведя сверку по налогам по физическому лицу, были обнаружены задолженности за период его деятельности в далеком прошлом в качестве ИП. Сотрудниками налогового органа было предложено физическому лицу уплатить имеющиеся задолженности, после чего обещано было выдать необходимую справку.

В таком случае физическому лицу необходимо - или безропотно оплатить суммы претензий специалистов налоговой инспекции за период деятельности ИП или подавать пакет документов в Арбитражный суд с жалобой на неправомерные действия сотрудников налогового органа.

Физическое лицо, в прошлом, оформившее регистрацию ИП, в виду малого размера суммы предъявленных требований согласилось оплатить налоги, штрафы и пени, выписанные сотрудниками налогового органа. Также одним из аргументов в пользу этого решения было время необходимое для получения справки об отсутствии задолженностей.

В общем же случае, если физическое лицо захотело оспаривать неправомерные действия сотрудников налоговых органов по аналогичным случаям -закон на его стороне.

В данном примере - сотрудники налогового органа нарушали права налогоплательщика физического лица.

Вывод из этого примера один:

- даже если физическое лицо осуществило регистрацию ИП, и это ИП на каком-то этапе времени перестает быть нужным для осуществления предпринимательской деятельности - не запускайте осуществление ведения учета и сдачи отчетности, а также уплату налогов по ИП.

Ведь даже, при отсутствии деятельности в ИП - существуют обязательные платежи, которые необходимо осуществлять ежегодно. Лучше, если ликвидировать ИП не входит в Ваши намерения - провести после окончания предпринимательской деятельности - сверку по налогам с налоговым органом и в дальнейшем сдавать т.н. нулевую отчетность. Или же проще - осуществить регистрацию прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. При необходимости в дальнейшем, можно еще раз выполнить регистрацию ИП.

Пример 2. Ранее - до июля 2002 года, физическое лицо для ведения предпринимательской деятельности, осуществило регистрацию индивидуального предпринимателя, в тот момент времени форма регистрации носила название ЧП (Частный предприниматель). Не пройдя положенную после июля 2002 года перерегистрацию, в отношении ИП была применена процедура ликвидации.

Физическое лицо узнало об этом несколько позже.

Узнав, гражданин подал повторно пакет документов для регистрации ИП в налоговый орган.

Пройдя процедуру регистрации, физическое лицо было вновь зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. Но в период с 2003 года по 2007 год - в отношении этого ИП не осуществлялось ведение учета и сдача необходимой отчетности ровно, как и уплата обязательных платежей.

Когда клиент обратился к специалистам с просьбой восстановить ранее запущенный учет, ими совместно с сотрудниками отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации (ПФ РФ) было обнаружено, что на одном индивидуальном предпринимателе значится два регистрационным номера.

При этом наемных сотрудников у физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, не было.

Выяснилось, что один из регистрационных номеров в отделении ПФ РФ относился к ранее автоматически закрытому ИП, как не прошедшему перерегистрацию в установленном законом порядке. А второй регистрационный номер был присвоен ИП повторно зарегистрированному.

Но по причине того, что на ранее закрытом ИП остались некоторые задолженности и не сданные отчеты, отделение ПФ РФ не стало принимать уже новую отчетность и платежи по вновь зарегистрированному ИП.

Решением этого вопроса стало:

- сдача ранее не сдававшихся отчетов и уплата платежей со штрафами и пени.

После чего в отделении ПФ РФ запись о прежнем регистрационном номере ИП убрали, после чего смогли принять платежи и отчетность по прошедшему позднее повторную регистрацию ИП, имеющему уже, как и полагается, один регистрационный номер.

Вывод из примера прост:

- проведя процедуру регистрации ИП, в случае, даже если физическое лицо не планирует, ведения деятельности - нельзя запускать ведение учета, сдачу отчетности и уплату налоговых обязательных платежей - запущенные вопросы со временем лишь обрастают ненужными сложностями и решать их все равно рано или поздно придется. Лучше решать их своевременно.

Пример 3. В 2004 году физическое лицо, было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Предпринимательскую деятельность ИП осуществлял вплоть до середины 2006 года. В середине 2008 года была проведена регистрация прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. была проведена ликвидация ИП.

Одновременно с вышеуказанными событиями, в 2005 году физическое лицо встало на учет в Территориальном центре занятости населения, в связи с чем до трудоустройства, физическое лицо получало пособие по безработице.

В 2008 году, уже после регистрации прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, с физическим лицом связались сотрудники Территориального отделения Центра занятости населения с просьбой вернуть ранее выплачивавшееся пособие по безработице. В процессе выяснений обстоятельств дела, оказалось, что Налоговой инспекцией была проведена проверка правомерности осуществления выплат Центром занятости населения физическим лицам в части пособий по безработице.

Таким образом, сотрудники Налоговой инспекции обнаружили:

- факт получения физическим лицом пособия в период времени, когда это физическое лицо провело регистрацию ИП и вело предпринимательскую деятельность.

Пособие было возвращено.

2.3 Пути совершенствования учета налогоплательщиков

Совершенствование учета налогоплательщиков напрямую связано с совершенствованием налогового контроля, так как учет является одной из форм налогового контроля.

Совершенствование налогового учета на сегодняшний день заключается в эффективном, своевременном и простом учете хозяйственных операций путем внедрения автоматизированных систем [17, ст. 43].

Сохраняют актуальность вопросы совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций (их обособленных подразделений), в том числе крупнейших налогоплательщиков. Предусматривается внести в Кодекс изменения, направленные на упрощение порядка учета в налоговых органах организаций. Так, например, предлагается обеспечить постановку на учет (снятие с учета) в налоговых органах филиалов и представительств в порядке, аналогичном порядку, применяемому в отношении юридических лиц. Кроме того, представляется целесообразным определить в гражданском законодательстве Российской Федерации и в Кодексе порядок изменения места нахождения указанных обособленных подразделений юридических лиц.

Основной проблемой для налогоплательщиков является заполнение декларации, поэтому необходимо переработать существующую декларацию по налогам и сборам таким образом, чтобы каждому налогоплательщику данная форма была понятной. Многие простые граждане в силу своей необразованности, за неимением должного образования способны понять не все моменты в декларации, так появляется необъективный подход к заполнению существующих форм.

Одной из основных проблем налогового учета можно выделить несвоевременность поступлений сведений о налогоплательщиках в компьютерную базу налоговых органов. Необходимо перейти на электронный налоговый учет, что позволит сократить работу отделу ввода налогового органа. Это необходимо сделать ввиду того, что данный отдел не успевает переработать всю информацию, поступающую на бумажных носителях, что существенно затрудняет работу налоговых органов. Так, инспектор, в силу этой проблемы, не может видеть всю текущую информацию, так как эта информация еще не занесена в компьютерную базу [15, ст. 96].

В современном обществе существует такая проблема, как уклонение от уплаты налогов, сокрытие реальных доходов. Чтобы устранить данную проблему, необходимо налоговым органам расширять силовую структуру. Многие налогоплательщики при продаже имущества составляют поддельные договора, в которых сумма дохода указана гораздо ниже существующей, что снижает сумму налоговых платежей. Так, если бы налоговый орган установил, наладил напрямую связь с БТИ, то данные о стоимости имущества налоговый орган мог бы запрашивать именно там, а не со слов налогоплательщика.

Однако это не все пути совершенствования налогового учета. Рассмотрим перечень предложений, которые могли бы способствовать совершенствованию организации налогового учета:

1. При формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, в частности сократить количество и ставки налогов, объединить их по налогооблагаемой базе;

2. В связи с большим пробегом документов из банка плательщика до налоговых органов, и задержкой уведомлений, векселей на областном уровне и денежных зачетов на федеральном уровне, необходимо увеличить сроки представления отчетности в вышестоящие организации.

3. Совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступлении налоговых платежей в бюджет.

4. Целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирования общественного мнения.

5. Совершенствование программного обеспечения при организации налогового учета.

Таким образом, для успешного совершенствования учета необходимо, чтобы реализация предлагаемых мероприятий проводилась комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике, а также сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Заключение

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством РФ. налогоплательщик учет организация предприниматель

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N ПО, постановка на учет (снятие с учета) организации подтверждается документом по форме, установленной МНС России, который выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики -физические лица подлежат постановке на учет по месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

На основании п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет частных нотариусов и адвокатов осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых соответственно органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, и советами адвокатских палат субъектов Российской Федерации, в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

В целях совершенствования организации работы с налогоплательщиками ФНС России приказом от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444 утвердила Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Налоговое ведомство потребовало от налоговых инспекций обеспечить с 1 ноября 2005 г. исполнение этого документа

Согласно ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России.

Постановка на налоговый учет - это обязанность налогоплательщика (подпункт 2 п. 1 ст. 23 НК РФ). Он исполняет эту обязанность своими активными действиями: обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением в порядке, определенном ст. 84 НК РФ. Принятие налогоплательщика на учет, перерегистрация, снятие с учета - все эти процедуры в силу ст. 84 НК РФ невозможны без инициативы самого налогоплательщика.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский Кодекс РФ.

3. Письмо ГНС РФ от 22.12.94 г. "О порядке постановки на учет физических лиц в органах ГНС России".

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 № 630 "О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и № 439".

5. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г.).

6. Федеральный закон от 11.03.1992 №2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".

7. Федеральный закон от 27. 07. 2006 № 137-ФЗ приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@ "Об утверждении форм, рекомендуемых налогоплательщикам для сообщения сведений, предусмотренных п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации".

8. Федеральный закон "О приведении законодательных актов в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц" №31-ФЗ от 21.03.2002 г.

9. Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (утв. постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N ПО) - система Консультант Плюс.

10. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы - важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. -2012. -№ 1. - с. 213.

11. Анохин В.С. Спорные вопросы государственной регистрации юридических лиц и внесения изменений в сведения о юридическом лице // Анохин В.С. // Закон. - 2009. - №3, с. 199.

12. Брызгалин В.В. Защита прав и интересов налогоплательщиков при несогласии с результатами налоговых проверок // "Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2011 г.

13. Воробьева Л.В. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 2 июня 2005 г. N 09-2-04/2348 "По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога" // "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.

14. Глухих Т.А. Государственная регистрация хозяйствующих субъектов // Глухих Т.А. // Арбитражная практика. - 2012. - №11, с. 134.

15. Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2013 г.

16. Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию // "Финансовая газета", N 47, ноябрь 2009 г.

17. Егоров В.В. Регламент работы с налогоплательщиками: так будет или так нужно? // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2011 г.

18. Журихина Т.Н. Порядок снятия с учета налогоплательщика-организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2014 г.

19. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учебное пособие/Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. - М.: МЦФЭР, 2009. - С. 403.

20. Королева М.Г. Общие вопросы постановки на учет налогоплательщиков -физических лиц // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 4, февраль 2013 г.

21. Короткова Л.А. О постановке на учет налогоплательщиков, "Налоговый вестник", N 2, февраль 2012 г.

22. Крюков С. Е. Неисполнение процедурных обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2013 г.

23. Легарова Т.Ю. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2004 г. N 09-0-10/5096 "О постановке на учет налогоплательщиков " // "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.

24. Пепеляев СГ. Об учете налогоплательщиков // "Налоговый вестник", N 2, февраль 2013 г.

25. Петренко В.В. Порядок постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Петренко В.В. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010. - №42, с. 12.

26. Разумовская Е.А. Налоговое администрирование налогоплательщиков// "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2009 г.

27. Ракитина М. Постановка на учет: что изменилось для налогоплательщиков // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 9, март 2011 г.

28. Сиваракша В.И., Григорьева О.Р. О полномочиях налогового органа при госрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. // Сиваракша В.И. // Арбитражная практика. - 2012. - №12, с. 120.

29. Федченко СИ. О порядке учета налогоплательщиков в налоговых органах // "Налоговый вестник", N 9, сентября 2014 г.

30. Филипенко Е. Отдельные аспекты правового регулирования государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в России на современном этапе // Филиппенко Е. // Право и экономика. - 2012. - №7, с. 116.

31. Чуряев А.В. Система государственной регистрации и постановки на налоговый учет юридических лиц в России // Чуряев А.В. // Закон. - 2010. - №7, с. 140.

Размещено на Allbest.ru