Финансовый контроль как экономическая категория

С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо воспрепятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного уда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции.

3. Ответственность, в том числе материальная, предусматривается в отношении как организаций, уклоняющийся от аудиторской поверки или препятствующей ее проведению, так и аудитора, допустившего неквалифицированные аудиторские процедуры.

При осуществлении аудита аудиторские фирмы и аудиторы имеют право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актив Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания органа дознания, прокурора, следователя, суда или арбитражного суда;

б) проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

в) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспеченная государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Российской Федерации;

б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести проверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта, а также о необходимости привлечения к участию в поведении проверки дополнительных аудиторов или специалистов в связи со значительным объемом работ или каким-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или поручения поручителя;

в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в котором они признают это возможным.

Проверяемый экономический субъект имеют право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведению аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора (аудиторской фирмы) - о нормативных атак, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставить экономическому субъекту эту информацию.

Результатом аудиторской поверки является заключение аудитора или аудиторской фирмы - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления. Заключение аудитора или аудиторской фирмы по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению к экспертизы, назначенной в соответствии процессуальным законодательством Российской Федерации.

Заключение договора аудитора или аудиторской фирмы должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой:

а) в водной части указывается:

для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;

для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;

б) в аналитической части указывается:

- наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;

- результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета, составление соответствующей отчетности и состояние внутреннего контроля;

- факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб собственникам экономического субъекта, государства или третьих лиц;

в) в итоговой части аудиторского заключения находится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

В случае если экономическим субъектом - заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдения законодательства Российской Федерации, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, подтверждающим проверку, и заверяется его личной печатью.

При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторские заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченном и иным должностным лицом аудиторской фирмой и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан предоставить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

Важным вопросом аудиторской деятельности являются взаимоотношения аудитора и организации - клиента. Право выбора аудитора предоставлено организации. Аудитор не обязательно должен проживать в населенном пункте, где находится экономический субъект.

Выбор метода и проведения аудиторской поверки зависит прежде сего от того, впервые или нет она проводится в данной организации. Аудитор по своему усмотрению выбирает процедуру получения аудиторских доказательств. Это:

1. Проверка арифметических расчетов клиента, в зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она бывает выборочной или сплошной.

2. Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента. Инвентаризация в данной ситуации - метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведением помогут правильно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

3. Наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура также важна для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

4. Устный опрос персонала и руководства организации-клиента и получения от клиента письменных представлений. Как правило, эти процедуры используются на начальной стадии, когда аудитор знакомится с проверяемой организацией и планирует проверку.

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. Проводя эту процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления документов, а также на точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.

6. Проверка документов, подготовленных организацией - клиентом. Информация, полученная в ходу такой проверки, являющейся внутренней, и ее достоверность и ценность зависят от качества системы внутреннего контроля клиента.

7. Аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудиторам информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявить необычные факты и показатели и исследовать причины их возникновения. Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей периода финансовой отчетности с прогнозировавшимися руководством организации; оценка соотношений между различными статьями отчетов и сопоставлений их сданными предыдущих периодов; сопоставление финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведения об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах).

Заключая договор организации - клиенту, следует помнить, что аудит не подменяет и не заменяет собой государственный контроль, который осуществляют государственные органы, например Государственная налоговая служба, таможенные органы.

4.2 Контроль банков

Финансовый государственный аудиторский контроль

С целью контроля за соблюдением условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций на предприятиях и организациях банки проводят проверки соответствия ведения кассовых операций на предприятии Положению №40 «О порядке ведения кассовых операций в народном хозяйстве», утвержденному Центральным банком Российской Федерации 22 сентября 1993 года, а именно:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения и сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк, а именно обеспечение охраной, автотранспортом и так далее;

- полноту и своевременности оприходования денег, полученных из банка, путем проведения сверок с выписками банка;

- понтону оприходования других поступлений (плата за квартиру квартиросъемщиков, плата родителей за содержание в детских учреждениях и т.д.), путем сверки по банным бухгалтерского учета (по лицевым счетам квартиросъемщиков и т.д.);

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, особое внимание уделяется соответствию подписей при выплате депонированных сумм;

- правильность ведения операций в кассовой книге и выведение в ней остатков на конец дня;

- погашены ли приходные и документы штампом «Получено», а расходные «Оплачено», с указанием даты;

- правильности итогов подсчетов платежных ведомостей;

- правильность оформления документов при депонированной заработной плате;

- правильность выдачи денег по доверенностям;

- соблюдается ли лимит наличных денег в кассе, а также порядок расчетов, а также порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. Лимит хранения наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков, в котором обсушивается предприятие. Предельный размер расчетов наличными деньгами с юридическими лицами устанавливается Правительством Российской Федерации;

- при наличии на предприятии нескольких кассиров проверяется правильность ведения книги учета приняты и выданных денег, которые должны быть открыты на каждого кассира;

- где хранятся дубликаты ключей от сейфов кассы. Они должны храниться в опечатанных пеналах (пакетах и так далее) у руководителя предприятия;

- созданы ли на предприятии комиссии по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли он свои обязанности;

- выполняется ли Закон «О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и других нормативных документов, изданных в соответствии с этим Законом.

За несоблюдение условий работы с денежной наличности предприятие и их руководители несут ответственность в виде:

- за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями организациями сверх установленных норм - штрафа в 2-х кратном размере суммы произведенного платежа;

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штрафа в 3-х кратном размере выявленной неоприходованной суммы;

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штрафа в 3-х кратном размере выявленной превышающей лимит кассовой суммы;

- на руководителя предприятия, допустившего указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50 - кратного установленной минимальной месячной оплаты труда.

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» к предприятиям применятся штрафные санкции:

- в 350 - кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда, в случае ведения предприятия расчетов с населением без применения контрольно - кассовых машин;

- при использовании для расчетов неисправных контрольно - кассовых машин - 200 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда;

- если предприятие не вывесило ценники на подаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги, в этом случае налагается штраф в размере 100 установленных законом размеров минимальной оплаты труда;

- в 10-ти кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20% от стоимости покупки или услуги в случае невыдачи чека лицом, обязанным выдать его покупателю, и при даче чека с указанными суммами менее уплаченной.

Заключение

Рассмотрев все теоретические вопросы, связанные с финансовым контролем и проявление его на практике, можно сделать некоторые выводы.

Организация государственного финансового контроля в настоящее время в России имеет множество недостатков. Здесь можно отметить, что финансовый контроль нуждается в усовершенствовании и усилении своей роли во всей совокупности экономических отношений. Например, используя мировой опыт, в России создана Счетная Палата, что является, безусловно, позитивным фактором, но сфера ее деятельности ограничена. Так, решением Конституционного Суда признано неправомерным Счетной Палатой России финансового контроля по использованию денежных средств государственного бюджета, так как контроль по осуществлению государственного бюджета является частью государственного финансового контроля, возникает необходимость в новом контрольном органе, который бы осуществлял указанные функции.

К проблемам государственного контроля можно отнести, в первую очередь, контроль по подготовке проекта бюджета и его исполнением, оценку эффективности организационных и управленческих структур исполнительной власти и контроль за ее деятельностью, подготовкой рекомендаций по законопроектам, исполнительных постановлениях и других нормативных актах также. Требуется также усиление государственного ведомственного контроля предприятий государственного сектора экономики.

Важным есть обновление и функций внутреннего контроля. Его организация, согласно закона России о предприятиях, возложена на руководителя предприятия.

В осуществлении внутреннего контроля важнейшее место занимают работники бухгалтерии, кроме главных бухгалтеров. Но главный, также как руководители объединений, предприятий, организаций, несет ответственность за нарушение правил и положений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность. Функцию контроля главный бухгалтер выполняет отдельно и через аппарат бухгалтерии. На больших же предприятиях есть специалисты, на которых возложены обязанности контролеров (экономисты-ревизоры, бухгалтеры-инвентаризаторы, и другие).

Обновление внутреннего контроля, по моему мнению, усилит контрольную функцию самого предприятия, причем его результаты могут быть базой для проведения как государственного, так и аудиторского контроля, которые являются внешними для предприятия.

Что касается аудита, то одним из направлений усовершенствования аудиторского контроля в России является ускорение разработки качественной целостности системы национальных стандартов аудита, базой.

Все это свидетельствует о необходимости коренной реорганизации системы хозяйственного контроля в России. Основными ее направлениями являются:

Разграничение объектов контроля и контролирующих вопросов согласно с существующими формами собственности (государственная и разные виды коллективной и частной собственности) на контроль за исполнением государственного бюджета, контроль за использованием средств государственного бюджета, подтверждением достоверности финансовой информации предприятия негосударственного сектора экономики, контроль за формированием себестоимости и финансовыми результатами предприятия;

Разграничение объектов контроля на государственный, аудиторский и внутренний.

В современных условиях каждая форма государственного контроля в России имеет свои задачи и направления развития и требует своего усовершенствования.

Список литературы

1. Конституция РФ (принятая всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ от 30.12.2008 №7-ФКЗ)

2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ

3. Аудит. Подольский В.И., изд. Юнити-Дана, 2008

4. Ю.А. Корчагин, И.П. Маличенко уч. «Финансы и денежное обращение», 2008

5. Бурцев В.В. Система финансового контроля. // Материалы сайта «Современная Россия. Информационно-аналитический портал». - www.nasledie.ru/schetpal/

6. Опенышев С.П., Жуков В.А. Сущность, цель, задачи и функции финансового контроля // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. - 2009 - №12

7. Пансков В.Г. О некоторых вопросах государственного финансового контроля в стране // Финансы. - 2007 - №5

Размещено на Allbest.ru