В залежності від обсягу оподатковуваних операцій існують різні методи справляння ПДВ, саме тому встановлені 2 види декларацій по ПДВ ("звичайна" ^{[Додаток 2]} і "скорочена" ^{[Додаток 3]}).

Скорочена податкова декларація подається податковим органам особами, обсяг оподатковуваних операцій яких менше ніж 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів ґромадян протягом будь-якого періоду за 12 календарних місяців, а також новоствореними платниками ПДВ. Всі інші платники ПДВ подають звичайну декларацію по ПДВ. Також в залежності від обсягу оподатковуваних операцій встановлено податкові періоди.

Для платників податку в яких обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий (звітній) період дорівнює календарному місяцю.

Платники податку, що мають обсяг операцій з продажу менший ніж зазначено вище можуть застосовувати за своїм вибором податковий період, що дорівнює кварталу. Заяву про своє рішення з цього питання платник податку подає податковому органу за один місяць до початку календарного року.

Протягом календарного року дозволяється зміна квартального податкового періоду на місячний з початку будь-якого кварталу з початку року. Заява про таку заміну подається платником податку до податкового органу за один місяць до початку кварталу. Зворотні зміни в одному календарному році не дозволяються.

РОЗДІЛ ІІ. ДІЯЛЬНІСТЬ КОЛОМИЙСЬКОЇ ОДПІ ПО СПРАВЛЯННЮ ПДВ В ДЕРЖАВНИЙ БЮДЖЕТ

2.1 Облік платників ПДВ у Коломийському районі, їх відповідальність та строки внесення податку в бюджет

Для більш ефективного контролю за справлянням ПДВ до бюджету з 01.10.97 року запроваджено реєстрацію платників цього податку.

Будь-якій особі, діяльність якої підлягає оподаткуванню, присвоюється індивідуальний податковий номер, що використовується при справлянні ПДВ.

Суб'єкти підприємницької діяльності, що створюються після набрання чинності ЗУ "Про ПДВ" № 168/97 - ВР від 03.04.97 р., незалежно від виду діяльності і запланованих обсягів операцій з продажу товарів (робіт, послуг), та діючі особи, які підпадають під визначення платників податків, зобов'язані зареєструватися за місцем їх знаходження в податковому органі.

Для одержання індивідуального податкового номера суб'єкт підприємницької діяльності (СПД) подає в загальний відділ (канцелярію) податкового органу заповнену належним чином Реєстраційну заяву.

Станом на 01.01.2000 року в Коломийській об'єднаній Державній податковій інспекції (оДПІ) зареєстровано 835 суб'єкти підприємницької діяльності, з яких 743 сплачують податок на додану вартість.

Відхилення складають 92 суб'єкти підприємницької діяльності, з яких 5 користуються пільгами, 24 не звітуються, 61 не приступало до господарської діяльності, проти 2 підприємницької діяльності порушено справу про банкрутство.

Органи податкової служби при реєстрації платників податку на додану вартість керуються "Порядком виконання робіт та взаємодії підрозділів податкових служб при реєстрації платників податку на додану вартість".

В цьому документі приводиться порядок робіт та взаємодії між податковими службами і їх підрозділами по реєстрації платників податку юридичних та фізичних осіб і присвоєння їм податкових номерів та номерів Свідоцтв. Номер свідоцтва це 8-ми значне число, що формується за відповідним алгоритмом. Довільний вибір номера забороняється.

Державна податкова адміністрація України централізовано виготовляє бланки реєстраційних документів, передбачених у Положенні, та надсилає їх до місцевих податкових органів. Місцеві податкові органи видають платникам податків всі необхідні бланки реєстраційних документів. Відповідальним за надання платникам бланків реєстраційних документів є загальні відділи або канцелярії місцевих податкових органів.

Відповідальними за збір Реєстраційних заяв та інших, реєстраційних документів передбачених в Положенні і перевірку даних, що містяться в них, видачу заповнених Свідоцтв та їх копій, а також за облік платників податків в цілому є підрозділи Управління справляння податків юридичних осіб та Управління справляння податків фізичних осіб місцевих податкових органів.

Відповідальними за комп'ютерну обробку реєстраційних документів, виписку Свідоцтв, ведення Реєстру та формування відповідної електронної інформації для обласного та центрального рівнів є підрозділ комп'ютеризації та Держреєстру фізичних осіб місцевих податкових органів.

Місцеві податкові органи зобов'язані завчасно повідомити платників податків про МФО відповідного банку та номера розрахункових рахунків, на які платники повинні перерахувати Реєстраційний збір, та про необхідність подання разом із Реєстраційною заявою копії платіжного документу про сплату Реєстраційного збору.

Обласним ДПА необхідно визначити перелік місцевих податкових органів, які не мають комп'ютерної техніки, та будуть вести не автоматизований облік платників податків.

Реєстрацію суб'єктів платників податку на додану вартість спрощує та робить ефективною Реєстр платників податку на додану вартість.

Реєстр платників податку на додану вартість (далі Реєстр) - це автоматизована система збору, накопичення та обробки даних про осіб, які згідно із Законом України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон). Та Указом Президента України від 7 серпня 1998 року № 857 "Про деякі зміни в оподаткуванні" (далі - Указ) зобов'язанні здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем.

Особи, які згідно з чинним законодавством не є платниками ПДВ, та особи, які здійснюють імпорт товарів і сплачують ПДВ при ввезенні цих товарів але не підпадають під визначення платників податку, не повинні проходити реєстрацію та отримувати індивідуальний податковий номер.

Реєстр створюється відповідно до статті 9 Закону з метою:

забезпечення єдиних принципів ідентифікації платників податку на додану вартість та їх реєстрації в органах державної податкової служби;

забезпечення органів державної податкової служби інформацією з реєстру для здійснення контролю за справлянням ПДВ;

організацією суцільного та вибіркового аналізу;

надання відомостей, що містяться в Реєстрі, іншим державним органам відповідно до чинного законодавства України.

До Реєстру заносяться:

а) юридичні та фізичні особи, які відповідно до чинного законодавства зобов'язанні зареєструватись як платники податку на додану вартість, а також особи, що виявили бажання зареєструватись як платники ПДВ.

б) особи, які згідно з Указом Президента України від 28.06.1999 р. № 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента від 03.07.1998 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (далі - Указ 2), сплачують єдиний податок за ставкою єдиного податку у розмірі 10 % суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), порушили вимоги встановленні статтею 1 Указу 2 (середньооблікова чисельність працюючих перевищила 50 осіб або обсяги виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік перевищив 1 млн. грн., зобов'язанні подати органу державної податкової служби заяву про реєстрацію як платників ПДВ починаючи з наступного звітного періоду (кварталу)).

Для реєстрації особи як платника ПДВ потрібно, щоб вона була взята на облік в органі державної податкової служби за її місцезнаходженням або місцем проживання.

Юридичні особи реєструються в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням, а фізичні за своїм місцем проживання.

При реєстрації платника податку на додану вартість обов'язково проводиться перевірка його реєстраційних даних з Єдиного банку даних про платників податку - юридичних осіб, або Реєстру фізичних осіб - платників податків (засновники, місцезнаходження, види діяльності, підпорядкованість, форма власності, організаційно-правова форма).

До реєстру включаються такі види даних:

ідентифікаційні - індивідуальний податковий номер платника ПДВ, ідентифікаційний код за ЕДРПОУ, а також назва - для юридичної особи; ідентифікаційний номер з Державного реєстру фізичних осіб та прізвище ім'я та по батькові - для фізичних осіб;

довідкові - дані про адресу, телефон юридичної особи - платника ПДВ, прізвища та ідентифікаційні номери (з Державного реєстру фізичних осіб - платників податку) керівника, головного бухгалтера;

реєстраційні - дані про реєстрацію та зняття з реєстрації як платників податку на додану вартість в органах державної податкової служби;

класифікаційні - дані про види його діяльності;

дата закінчення дії договору про спільну діяльність;

дата закінчення угоди про розподіл продукції.

Порядок реєстрації осіб платників податку на додану вартість у податковому органі районного рівня.

Загальний відділ або канцелярія місцевого податкового органу, надає платнику ПДВ бланки Реєстраційної заяви (далі -Заяви) і потім їх приймає заповненими, проводить їх візуальний контроль та реєстрацію в Журналі реєстрації заяв.

Далі ці Заяви надходять до Управління справлянь податків, де перевіряються на відповідність до установчих та інших документів, визначається які платежі, в які терміни, на які рахунки повинні сплачувати платники податків.

Перевірка заяв закінчується підписом інспектора, що виконав перевірку, у реєстраційній заяві платника, в полі "Прізвище ім'я та по батькові працівника відповідального за реєстрацію платника податків".

При умові змін в реєстраційних даних платника податків, Управління справляння податків відповідають за своєчасну подачу документів платниками в установленому порядку.

Наприкінці робочого дня підрозділи Управління справляння податків збирають Заяви в пакети і передають для обробки (вводу необхідної інформації з заяви в АРМ "Свідоцтво" та АРМ "Облік платників" або АРМ "Держприбутки") до підрозділів комп'ютеризації. Після вводу реєстраційної заяви платника, в полі "Прізвище ім'я та по батькові працівника, який вводив дані про платника в автоматизовану систему" проставляється підпис інспектора, що виконав ввід інформації.

Заява фізичної особи обробляється після перевірки інспектором в присутності фізичної особи за допомогою АРМ "ФО-ПДВ", який здійснює введення інформації, контролює за даними Державного реєстру фізичних осіб та формує номер Свідоцтва.

На підставі інформації з АРМу "Свідоцтво" заповнюється бланк Свідоцтва.

Підрозділи комп'ютеризації та Держреєстру денні пачки Реєстраційних заяв та Свідоцтва підписані в керівництва передають до відділів справляння податків.

В разі особистої присутності платника ПДВ, відділи справляння податків видають свідоцтво платнику, з відміткою про отримання в Журналі реєстрації заяв та видачі Свідоцтв платників ПДВ з підписом платника про отримання Свідоцтва.

В разі відправки Свідоцтва по пошті, з повідомленням про вручення за рахунок заявника, до місцевого податкового органу надходить поштове повідомлення про його вручення, з якого в Журналі видачі Свідоцтв вноситься дата отримання Свідоцтва платником ПДВ. Поштове повідомлення зберігається в особовій справі.

В Свідоцтві є відривна частина "корінець", що залишається в податковому органі, та зберігається в особовій справі платника податків.

В разі виникнення потреби в копії Свідоцтва (для кожного об'єкта платника - палатка, кіоск, АЗС і т.ін.), платник ПДВ надає в підрозділи Управління справляння податків, ксерокопію і оригінал Свідоцтва. Особа відповідальна за облік платників візує копію та робить відповідний запис у реєстрі копій Свідоцтва. Реєстр копій Свідоцтв зберігається в особовій справі платника, Кожна копія Свідоцтва, підписується керівником податкового органу.

За допомогою АРМу "Свідоцтво" та "ФО-ПДВ" формуються файли з інформацією для баз даних обласного та державного рівнів, і статистична звітність, щодо проходження реєстрації платників податку на додану вартість в податкових органах.

Файли, які формуються для передачі на обласний рівень супроводжуються файлами в яких вказано дату, час формування, кількість записів. При відправці файлів ведеться електронний поштовий журнал.

Сформовані програмними засобами файли відправляються в регіональний податковий орган разом із звітом про кількість платників податку, що подали Реєстраційні заяви, та кількість виданих Свідоцтв.

При відсутності комп'ютерної техніки в місцевому податковому органі, Заяви юридичних осіб разом із відповідним документом про сплату Реєстраційного збору, після реєстрації в загальному відділі та перевірці в Управлінні справлянні податків на достовірність інформації, пакуються у відповідні пачки документів і передаються на обласний рівень для обробки і присвоєння їм податкових номерів.

Технологічна схема Реєстрації платників ПДВ

Указом Президента України від 07.08.98 р. № 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" установлено, що у разі якщо особа, зобов'язана зареєструватись як платник податку, не здійснила такої реєстрації протягом термінів, визначених законодавством, органи державної податкової служби застосовують такі санкції:

якщо така особа не здійснила оподатковуваних операцій після закінчення граничного терміну, встановленого для реєстрації особи як платника ПДВ - штраф у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

при здійсненні такою особою після закінчення граничного терміну, встановленого для реєстрації його як платника ПДВ, оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) без нарахування податку на додану вартість - штраф у розмірі податку на додану вартість, нарахованого на загальну суму такого продажу, але не менше 20 н.м.д.г., без права включення до податкового кредиту, сплаченого в зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до складу валових витрат такого платника податків, або підлягає амортизації, а у разі здійснення продажу таких товарів (робіт, послуг) з оплатою готівкою або кредитними дебетовими картками - додатково фінансові санкції, передбачені законодавством за порушення правил здійснення обліку результатів такого продажу за готівку;

при здійсненні такою особою після закінчення граничного терміну, встановленого для реєстрації особи, як платника податку на додану вартість, оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) з нарахуванням податку на додану вартість з видачею фіктивної податкової накладної, чека чи іншого товаросупровідного документа, у якому виділяється сума податку на додану вартість, або без такої видачі, без внесення суми податку до бюджету - штраф у розмірі подвійної суми отриманого податку на додану вартість, але не менше від 1000 н.м.д.г. без права включення до податкового кредиту ПДВ вартість, сплаченого у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких включається до складу валових витрат такого платника податків або підлягає амортизації. Крім того органи державної податкової служби зобов'язані звернутись до прокурора з поданням про порушення карної справи щодо посадових осіб такого платника податку у зв'язку з їх ухиленням від оподаткування.

Статтею 10 ЗУ "Про податок на додану вартість" визначено відповідальність платників податку за достовірність і своєчасність обчислення та сплати податку до бюджету.

У разі приховування оподатковуваного обороту з платників податку в дохід бюджету стягується сума податку, вирахувана із заниженого обороту і фінансові санкції в однократному розмірі нарахованої суми податку.

Сума податку, обчислена від заниженого обороту, а також фінансові санкції, вносяться до бюджету за рахунок коштів, що залишаються в розпорядженні підприємства, в 10^-ти денний термін з дня прийняття рішення.

На службових осіб, винних у приховувані (заниженні) оподатковуваного обороту, а також у відсутності бухгалтерського та податкового обліку чи веденні його з порушенням встановленого порядку, несвоєчасному поданні чи поданні за невстановленою формою декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку до бюджету, податкова інспекція накладає адмінштраф у розмірі від 5 до 10 н.м.д.г., а за ті ж дії вчиненні повторно протягом року після накладання адмінштрафу - в розмірі від 10 до 15 н.м.д.г.

Платники ПДВ за неподання, несвоєчасне подання податковим органам декларацій, розрахунків та інших документів, необхідних для нарахування і сплати ПДВ, а також за неподання або несвоєчасне подання установам банків платіжних доручень на сплату ПДВ, сплачують до бюджету 10 % належних сум податку.

У Коломийській оДПІ по підсумках роботи за 1999 рік з порушенням встановленого терміну подано 27 декларацій. За порушення встановлених термінів подачі декларацій працівниками відділу непрямих податків нараховано фінансових санкцій в сумі 1,4 тис. грн., та притягнуто до адміністративної відповідальності 26 посадових осіб на 2,5 тис грн.

Несвоєчасно сплачені суми ПДВ стягуються за весь час заборгованості перед бюджетом з нарахуванням пені в розмірі 120 % ставки НБУ із суми недоїмки за кожен день прострочення (включаючи день сплати).

В зв'язку з тим, що для введення ЗУ "Про ПДВ " було визначено стислі строки, до платників ПДВ штрафні санкції за результатами діяльності за період з 1 жовтня 1997 року по 1 січня 1998 року не застосовувались ^{[6, С. 10]}.

Працівниками відділу непрямих податків Коломийської оДПІ за вказаний період за несвоєчасну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності в якості платників податку на додану вартість дораховано ПДВ в сумі 77,5 тис. грн., разом з пенею . Фінансові санкції не застосовувались.

За утримання та внесення податку до бюджету під час виконання договорів про спільну діяльність відповідальною є особа, яка веде облік результатів такої діяльності відповідно до законодавства.

У разі коли платник податку подає декларації, в якій допущені арифметичні помилки, що привели до заниження суми податку, належної до сплати орган державної податкової служби самостійно здійснює перерахунок такої суми податку та повідомляє платника про суму податкових дорахувань, належних до сплати. При цьому фінансові санкції до такого платника податку не застосовуються, за винятком пені на дораховану суму.

У разі коли за наслідками перевірки виявляється факт завищення суми бюджетного відшкодування, заявленої в податковій декларації, сума такого завищення вважається сумою податкового зобов'язання, прихованого від оподаткування. Якщо внаслідок такого завищення отриманого бюджетного відшкодування, платник податку визначається таким, що ухиляється від оподаткування і до нього застосовують санкції, відповідно до законодавства.

За 1999 рік 40 платників ПДВ подали декларації до Коломийської оДПІ з вищевказаними порушеннями. Працівниками відділу непрямих податків під час проведення камеральних перевірок декларацій виявлено ці порушення та донараховано ПДВ в сумі 63,6 тис. грн., в т.ч. фінансові санкції, 11,3 тис. грн. За порушення при обчисленні податку на додану вартість до адміністративної відповідальності притягнуто 21 посадову особу на суму 1,9 тис. грн.

У разі виявлення порушень вимог до ведення бухгалтерського та податкового обліку, знищення, втрати, чи неподання бухгалтерських документів, відсутності ведення обліку фактичних витрат виробництва чи в разі коли визначення бази оподаткування є неможливим, орган державної податкової служби має право встановлювати базу оподаткування податком на додану вартість та визначати суму податку, належну до сплати, шляхом застосування непрямих методів визначення обсягу оподатковуваних операцій (визначення активів, обороту, витрат виробництва та урахування оподатковуваних осіб, які займаються аналогічною діяльністю). Право на податковий кредит у разі визначення обсягу оподатковуваних операцій непрямими методами платнику не надається. Порядок і форми застосування таких методів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

При встановлені податкового (звітного) періоду та строків сплати податку на додану вартість до бюджету для платників податку визначальним є обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік.

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, які виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду і сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку проводиться не пізніше двадцятого числа місяця, що настає за звітнім періодом.

Якщо строки подання декларацій, а відповідно і строки сплати податку за ці періоди припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, вони переносяться на перший робочий після вихідного або святкового дня.

2.2 Контрольна діяльність податкової служби за повнотою та своєчасністю сплати ПДВ

ПДВ є одним із найбільших джерел надходження коштів до бюджету України. Нижче наведена таблиця яка ілюструє динаміку росту питомої ваги ПДВ у загальній сумі доходів на відсотковому відношенні у ВВП.

Таблиця № 2