Основы налогообложения коммерческих банков

ПАО?КБ?"Акцент?Банк" работает на банковском рынке Украины более 20 лет. В марте 2007 г. был проведен ребрендинг, в результате которого появился А-Банк - инновационный и динамичный. Также ПАО?КБ?"Акцент?Банк" является участником Фонда Гарантирования Вкладов.

Головной офис банка находится в г. Днепропетровске, ул. Батумская, 11. ПАО?КБ?"Акцент?Банк" имеет достаточно широкую сеть отделений, подразделения банка представлены во всех регионах страны. Уже сегодня в Украине можно найти более 234 точек продаж услуг А-Банка.

Банк отличают высокое качество и технологичность услуг. Коммерческие банковские продукты, предлагаемые корпоративным и частным клиентам - приоритетное для "Акцент Банка" направление бизнеса. Расчетно-кассовое обслуживание, основанное на современных информационных технологиях, соответствует самым высоким стандартам качества и способно удовлетворить запросы самого взыскательного клиента.

Миссия банка звучит так: создание экономически эффективной и социально востребованной бизнес - модели, обладающей позитивной репутацией во внешней среде и наличием корпоративных ценностей.

А-БАНК зарегистрирован НБУ в "Книге регистрации банков" за № 127 от 30 октября 1992 года Банковская лицензия № 16 от 19.10.1992г.

Размер уставного фонда банка составляет 125,6 млн. грн.

Все расчеты, приведенные в этой главе, будут проводиться на примере банка "А-Банка" по данным его отчетности за 2010-2012 г., поскольку это последняя опубликованная банком информация. Следует обратить внимание, что основными налогами, которые уплачивает исследуемый банк, являются:

· Налог на прибыль организаций;

· Налог на доходы физических лиц;

· Единый налог;

· Налог на добавленную стоимость;

Главным налогом является налог на прибыль организации, как в количественном выражении, так и в том, что он напрямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

1) Налог на прибыль:

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.

Чтобы перейти непосредственно к расчету самого налога, необходимо определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный период.

Для расчета базы нужно уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 21 %.

Рассмотрим в таблице 1 доходы и расходы "Акцент Банка" за период 2010 - 2012гг таблица 1

	2010	2011	2012
Доходы:
Процентные доходы	108 094 000	112 884 000	328 353 000
Комиссионные доходы	31 255 000	130 666 000	64 345 000
Доходы от операций с иностранной валютой	4 535 000	3 420 000	8 237 000
Другие доходы	12 825 000	14 479 000	910 000
Итого доходов	156 709 000	261 449 000	401 845 000
Расходы
Процентные расходы	59 296 000	59 398 000	116 874 000
Комиссионные расходы	3 876 000	3 935 000	4 061 000
Результат от переоценки иностранной валюты	31 832 000	411 000	882 000
Отчисление в резерв под обесценивание кредитов и средств в других банках	80 000	47 193 000	68 982 000
Отчисление в резерв под обесценивание дебиторской задолженности и других финансовых активов	-	3 000	778 000
Отчисление в резерв по обязательствам	-	-	26 000
Административные и другие операционные расходы	54 569 000	147 339 000	204 420 000
Всего расходов	149 653 000	258 270 000	396 023 000

Налогооблагаемая прибыль равна:

2010: 156 709 000 - 149 653 000 = 7 056 000

2011: 261 449 000 - 258 270 000 = 3 179 000

2012: 401 845 000 - 396 023 000 = 5 822 000

Сумма налога на прибыль составила:

2010: 7 056 000 * 21% = 1 481 760

2011: 3 179 000 * 21% = 667 590

2012: 5 822 000 * 21% = 1 222 620

2) Налог на доходы физических лиц:

Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты труда в отчетном периоде:

2010: 1 318 000 * 17% = 224 060

2011: 35 000 * 17% = 5 950

2012: 1 444 000 * 17% = 245 480

3) Единый налог:

Исчисление налога производится по одной из следующих ставок, выбираемых самостоятельно плательщиком данного налога:

6% суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета акцизного сбора) в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим на этот счет законодательством;

10% от суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета акцизного сбора) в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Так же необходимо отметить, что поступившие средства отделения казначейства перечисляют:

- в госбюджет Украины - 20%;

- в местный бюджет - 23%;

- в Пенсионный фонд - 42%;

- на обязательное пенсионное страхование - 15%.

Сделаем расчет по двум существующим ставкам единого налога:

- 6% суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета акцизного сбора) в случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим на этот счет законодательством.

Общая сумма налога составляет:

2010: 7 056 000 * 6% = 423 360,

2011: 3 179 000 * 6% = 190 200,

2012: 5 822 000 * 6% = 349 320,

Период	Налоговая база	в госбюджет Украины - 20%	в местный бюджет - 23%	в Пенсионный фонд - 42%;	на обязательное пенсионное страхование - 15%
2010	423 360	84 672	93 372, 80	177 811,20	63 504
2011	190 200	38 040	43 746	79 884	28 530
2012	349 320	69 864	80 340	146 710	52 390

- 10% от суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета акцизного сбора) в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Общая сумма налога составляет:

5 822 000 * 10 % =582 200, из них:

Период	Налоговая база	в госбюджет Украины - 20%	в местный бюджет - 23%	в Пенсионный фонд - 42%;	на обязательное пенсионное страхование - 15%
2010	705 600	141 120	162 288	296 352	105 840
2011	317 600	63 400	72 910	133 140	47 550
2012	582 200	116 440	133 906	244 524	87 330

Исходя из выше предложенных данных, можно рассчитать общую сумму всех налогов:

2010: 1 481 760 + 224 060 + 705 600 = 2 411 420

2011: 667 590 + 5 950 + 317 600 = 991 140

2012: 1 222 620 + 245 480 + 582 200 = 2 050 300

2.2 Анализ налоговой нагрузки на примере ПАО КБ "Акцент Банк"

Специфика функционирования коммерческого банка, проявляющаяся в перераспределении аккумулированных свободных денежных средств в стране, отражается на особенностях всех финансово-кредитных отношений компании. Исключением не являются и налоговые отношения, в которые вступают кредитные организации.

В первую очередь специфика сказывается на отдельных элементах взимаемых налогов (н., доходы и расходы банка, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, отражают специфические банковские операции), также на возможности использования различных видов льгот и т. д. Данные обстоятельства свидетельствуют о возможном формировании налоговой нагрузки кредитных организаций, учитывая особенности их деятельности.

Необходимо отметить, что в настоящее время формирование налогового бремени в основном исходит из деятельности организаций некредитной сферы, а величина нагрузки коммерческих банков рассчитывается, исходя из общепринятых правил, не учитывая специфики их функционирования.

В связи с чем неотъемлемым является рассмотрение формирования налогового бремени кредитной организации через анализ существующих методик.

Отметим, что определение количественной составляющей налоговой нагрузки является наиболее дискуссионным, содержащим следующие различия: установление перечня налогов, включаемых в расчёт и определение интегрального показателя для соотношения суммы налогов.

Для качественной оценки влияния налогов на финансовое состояние организации существует ряд методик. Сначала рассмотрим коэффициент налогового бремени, предложенный Департаментом налоговых реформ Минфина РФ, который показывает соотношение суммы уплаченных налогов к доходу организации:

(Сумма всех уплачиваемых налогов / Доход организации за отчетный период) * 100 %

Итак в 2010 году этот показатель равен:

(2 411 420 / 705 600) * 100% = 29, 26 %

В 2011 году:

(989 250 / 3 179 000) * 100% = 31,11 %

В 2012 году:

(2 050 300 / 5 822 000) * 100 % = 35, 31 %



Итак, как видно из рисунка, 2.1. налоги занимают значительное место по сравнению с доходами, следовательно, по этой диаграмме сложно проследить динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся непосредственно к коэффициентам.

Заметна динамика повышения тяжести налогового бремени по сравнению с 2010 годом с 29, 26 до 35, 31. Такое положение дел объясняется в первую очередь повышением налоговой ставки налога на прибыль, однако, следует заметить, что в 2010 году налоговое бремя было меньше, чем в 2012 году, при этом налоговые платежи в 2012 году были заметно больше, нежели в 2011 году. Это можно объяснить только с довольно резким повышением выручки банка, что может говорить об увеличении работ проводимых банком по размещению своих услуг. При этом в 2012 году налоговое бремя выше, чем в 2010, что характеризует 2012 год как самый прибыльный.

Уместно будет рассмотреть долю налога на прибыль по отношению к налогооблогаемой прибыли "Акцент Банка"

В 2010 году она равна:

(1 481 760 / 7 056 000) * 100% = 21%

В 2011:

(665 700 / 3 179 000) * 100% = 20,9%

В 2012:

(1 222 620 / 5 822 000) * 100% = 21%

Здесь можно будет проанализировать долю налога на прибыль по отношению к налогооблагаемой прибыли за 2010 - 2012 гг

Рис. 2.2 Доля налога на прибыль в сумме всех налоговых платежей по отношению к доходам банка за 2010 - 2012 гг.

Если сравнивать показатели налогового бремени, и (рисунок 2.2) видно, что последний занимает большую часть всех налоговых платежей.

Исходя из анализа, проведенного мною, можно сделать выводы, что налоговое бремя коммерческих банков играет существенную роль, так же мы видим, что самым значительным налогом для коммерческих банков является налог на прибыль, составляющий большую часть общей суммы всех налогов.

3. Совершенствования системы налогообложения коммерческих банков в РФ

3.1 Проблемы налогообложения банков и пути их решения

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана.

Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики. Важным механизмом повышения эффективности деятельности банка являются следующие инструменты: межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности.

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты.

Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер - на период 3-5лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно выдавать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

Существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

3.2 Направления совершенствования налогообложения отдельных операций в коммерческих банках

Обеспечение устойчивого развития экономики невозможно без эффективного взаимодействия банковской сферы и сферы материального производства. В настоящее время большинство российских предприятий испытывает серьезный недостаток финансовых ресурсов не только для расширения производства, но и для полного использования ранее произведенных вложений. В этих условиях для обеспечения своей деятельности они нуждаются в привлечении заемных средств, в первую очередь за счет банковского сектора. Банки аккумулируют огромную долю финансовых ресурсов общества и являются одними из крупных инвесторов, которые в состоянии осуществлять долгосрочное кредитование предприятий реального сектора экономики. В настоящее время данный инвестиционный потенциал используется не в полной мере. Большая часть имеющихся у банков ресурсов направлена на осуществление краткосрочных вложений.

Взаимодействие банков с реальным сектором можно обеспечить за счет создания экономических предпосылок в самом реальном секторе экономики, а также увеличения капитальной базы банков и повышения их заинтересованности в размещении своих активов в производственной сфере.

Огромную роль в решении проблемы увеличения инвестиционной активности банков в реальной экономике играет система налогообложения банковского сектора.

Для сравнения нами рассмотрено налогообложение коммерческих банков в некоторых развитых странах. Как правило, система налогообложения прибыли банков в развитых странах тесно связана с общей системой налогообложения прибыли корпораций. Например, в США банки облагаются налогом, как и корпорации. К исключениям при исчислении облагаемого дохода относятся расходы по безнадежным долгам, полностью или частично обесцененным в течение отчетного года.

Кроме того, льготируется часть доходов, полученных от инвестирования средств в деятельность некоторых промышленных предприятий.

Большая часть операций банков в западноевропейских странах освобождена от НДС либо облагается по нулевой ставке. В Германии важной особенностью налогообложения банков является то, что проценты, полученные за предоставленные кредиты, налогом на доходы корпораций не облагаются.

Отличие Российской Федерации от других стран состоит в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, которая в нашей стране значительно шире, чем в большинстве стран.

Однако, несмотря на изменения, внесенные в налоговое законодательство в рамках налоговой реформы, действующая система налогообложения банков, в отличие от зарубежных стран, почти не предусматривает возможностей для привлечения долгосрочных финансовых ресурсов, с одной стороны, а с другой - стимулов для направления уже имеющихся ресурсов непосредственно на финансирование субъектов реальной экономики.

В рамках налогообложения кредитной деятельности необходимо учитывать специфику этого вида операций как эффективного способа финансирования процесса воспроизводства. Наибольшие трудности, влияющие на кредитование банками предприятий и организаций, связаны с налогообложением прибыли банков при осуществлении кредитных операций. Доходы по кредитам преобладают в общей структуре доходов банков.

Введение метода начисления способствует тому, что банки должны уплачивать налог не только по полученным, но и по начисленным доходам, снижая величину свободных ресурсов. В связи с этим на сегодняшний день банки отдают предпочтение краткосрочному кредитованию, вложению средств в спекулятивные операции и мало заинтересованы в долгосрочном кредитовании экономики.

Для увеличения заинтересованности банков в долгосрочном кредитовании реального сектора экономики можно сохранить метод начисления при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но предусмотреть возможность уменьшения налоговой базы на величину доходов, начисленных от долгосрочного кредитования приоритетных отраслей экономики.

Одним из наиболее значимых вопросов налогообложения коммерческих банков является налогообложение создаваемых резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности. Данные резервы имеют значительные размеры и оказывают влияние на финансовые результаты деятельности банка и, соответственно, на суммы подлежащего уплате налога на прибыль. Порядок создания и использования резерва определяется и исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.

Порядок налогообложения банков предусматривает, что при расчете налога на прибыль резервы на возможные потери по ссудам создаются в порядке, предусмотренном Банком России. Главой 25 НК РФ (ст. 292 НК РФ) при определении налоговой базы был расширен круг задолженности, по которой разрешено в целях налогообложения создавать резервы, уменьшающие налоговую базу. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

В действующем порядке формирования резервов было бы эффективно предусмотреть включение в состав резервов при расчете налогооблагаемой базы всех резервов, сформированных в соответствии с нормативными актами Банка России, независимо от обеспечения ссуды и группы риска. Это способствовало бы и упрощению учета по созданию и восстановлению резервов на возможные потери по ссудам, и облегчению расчета налоговой базы при уплате налога.

Система налоговых льгот коммерческих банков должна стимулировать льготное долгосрочное кредитование, например сельского хозяйства и малого бизнеса, инвестиции в наукоемкие отрасли промышленности.

Система налогообложения в 1992 - 1993 гг. предусматривала льготы по налогу на доходы коммерческих банков. В частности, при исчислении налога на доход при фактически произведенных затратах и расходах доход уменьшался на суммы затрат на техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Данная льгота применялась к банкам, осуществляющим мероприятия по развитию собственной основной деятельности, а также по строительству и реконструкции принадлежащих им объектов социальной инфраструктуры при условии полного использования сумм начисленных амортизационных отчислений на последнюю отчетную дату (Постановление Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490).

В 1992 - 1993 гг. льготная ставка налога на доходы в размере 20% применялась для банков, осуществлявших кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства, сельскохозяйственные предприятия, организации агропромышленного комплекса, производящие сельхозпродукцию, доля которых составляла не менее 50% общей суммы кредитных вложений банка.

В настоящее время своеобразной льготой является лишь возможность переноса полученного убытка в предыдущем налоговом периоде на будущее с правом уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на часть суммы полученного в течение 10 лет убытка (ст. 283 НК РФ).

Таким образом, в существующих условиях налогообложения у банков отсутствуют стимулы для предоставления ресурсов предприятиям той или иной отрасли - они вынуждены ограничивать или не практиковать долгосрочное кредитование промышленного сектора, малого бизнеса, сельского хозяйства и направлять свои средства на спекулятивные операции.

Было бы целесообразно предусмотреть возможность более низкой ставки налога на прибыль по доходам, полученным от предоставления долгосрочных кредитов приоритетным отраслям экономики, либо возможность их исключения из расчета налогооблагаемой базы при расчете сумм налога.

Возможность долгосрочного кредитования экономики тесно связана и с наличием у банка долгосрочных финансовых ресурсов, размер которых в настоящее время недостаточно высок.

Действующий порядок налогообложения (ст. 269 НК РФ) предусматривает включение в расходы банка сумм процентов по любым привлеченным средствам при условии, что их размер не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, и на 15% - по кредитам, выданным в иностранной валюте. Расходы по оплате процентов, начисленных сверх указанных сумм, в целях налогообложения не учитываются.

Для увеличения доли долгосрочных ресурсов в общем объеме средств банка необходимо изменить порядок налогообложения процентов по депозитам физических и юридических лиц со сроком свыше одного года, например, увеличить лимит налогообложения процентных доходов у физических лиц, а у юридических лиц предусмотреть возможность исключения из прибыли части сумм процентов, полученных по размещенным в банках депозитам.

Также для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе необходимо обеспечить развитие страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, деятельность которых также связана с образованием долгосрочных финансовых ресурсов, значительная часть которых размещается преимущественно в банковской сфере.

Для увеличения свободных ресурсов в реальном секторе экономики и одновременного стимулирования финансирования банками производства необходимы изменения в налоговом законодательстве, в частности одновременно освободить от налога доходы банков, полученные от долгосрочного кредитования производств, а для предприятий уменьшить ставку налога на прибыль, полученную от использования банковских кредитов на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение налоговой ставки должно носить долгосрочный характер).

Особое внимание хотелось бы уделить проблеме налогообложения лизинговых операций, совершаемых коммерческими банками.

Участие банков в лизинговых сделках может происходить двумя путями. С одной стороны, банки, предоставляя средства лизинговой компании (лизингодателю) при приобретении предмета лизинга, выступают в качестве кредитора. С другой стороны, банки могут самостоятельно осуществлять лизинговые сделки, т.е. выступать в качестве лизингодателя.

В настоящее время доля совершаемых банками лизинговых операций невелика. Одним из сдерживающих факторов является недостаточная разработанность нормативно-правовой базы по лизинговым операциям банков, а также ряд нерешенных проблем в налогообложении данных операций. Поэтому банки обычно предпочитают осуществлять данные операции через дочерние лизинговые фирмы, а не самостоятельно.

Основная проблема для банков в области налогообложения, замедляющая развитие лизинговых сделок, связана с особенностями обложения НДС. Лизинговые компании могут при приобретении предмета лизинга сразу принять к вычету всю сумму уплаченного налога. Банки могут это сделать только при ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых данным налогом операций. В связи с тем что ведение такого учета достаточно сложно в рамках банковской деятельности, банки в основном принимают сумму уплаченного налога к вычету исходя из пропорций доходов, полученных в рамках облагаемых операций, к общей сумме доходов. Остальная часть налога включается в балансовую стоимость имущества, увеличивая ее. При включении налога в стоимость объектов лизинга без последующего выделения налоговый вычет используется в неполном размере в связи с отнесением на себестоимость в виде амортизационных отчислений и уменьшением налога на прибыль. Поэтому для банков с целью стимулирования осуществления лизинговых операций можно предусмотреть принятие к вычету всей суммы налога по приобретенному объекту лизинга независимо от ведения раздельного учета по всем облагаемым операциям. Также для стимулирования лизинговых операций банков можно освободить от налога лизинговые платежи по имуществу, реализация которого не облагается НДС.

В настоящее время наиболее существенной льготой в области налогообложения является возможность участников договора применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга.

Однако у банков существуют значительные риски, связанные с неплатежеспособностью лизингополучателя и невозвратом предмета лизинга. В таких случаях у банка-лизингодателя на балансе могут отражаться переданные в лизинг активы и требования, нереальные для взыскания (это вызывает необходимость создания резервов). Для лизинга как вида инвестиционной деятельности в отличие от кредитов не предусмотрено создание резервов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль банка.

В целях развития лизинговых операций банка как способа направления инвестиций в реальный сектор экономики необходимо предусмотреть создание резервов под инвестиции лизингодателя с уменьшением налоговой базы при исчислении налога на прибыль (аналогично порядку создания резервов на возможные потери по ссудам).

Также для банков с целью увеличения лизинговых операций необходимо предусмотреть и другие способы льготного налогообложения, в частности те, которые предусмотрены Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп. от 26.07.2006), например освобождение от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга.

Налогообложение операций банка с ценными бумагами

Коммерческие банки являются одними из основных участников рынка ценных бумаг. Порядок налогообложения банков при осуществлении данных операций способен оказывать влияние не только на фондовый рынок в целом, но и на направления вложений в соответствующие сферы экономики.

Особенности налогообложения операций банка с ценными бумагами, влияющие на направления вложений финансовых ресурсов, как правило, проявляются при исчислении НДС и налога на прибыль. В рамках НДС отличительной особенностью является то, что операции, связанные с реализацией ценных бумаг, освобождаются от уплаты налога, сказанное касается и срочных сделок с ценными бумагами (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), а операции, осуществляемые банком в качестве посредника, подлежат обложению НДС в установленном порядке.

С налогом на прибыль тесно связаны доходы и расходы, возникающие у банка в результате выпуска, владения или обращения ценных бумаг.

Доходы от размещения ценных бумаг могут быть получены банками при размещении как собственных ценных бумаг, так и ценных бумаг по поручению другого эмитента.

В соответствии с действующим законодательством получаемый эмиссионный доход от размещения собственных акций не является объектом обложения налогом на прибыль. В то же время при реализации долговых обязательств (облигаций, векселей) по цене выше номинала доход облагается по обычной ставке в размере 24%.

Доходы банков от размещения ценных бумаг сторонних эмитентов являются комиссионным вознаграждением, включаются в общую сумму доходов банка и облагаются по общей ставке.

К доходам банков по операциям с ценными бумагами относятся комиссионные вознаграждения и доходы от реализации (купли-продажи) или прочего выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг.

В целях налогообложения прибыль (убыток) от операций реализации или иного выбытия ценных бумаг определяется как разница между доходами (выручкой в соответствии с договором) и расходами (ценой приобретения и затратами, связанными с приобретением и реализацией) (ст. 280 НК РФ).

В банках ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам, в которые включаются стоимость ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора (сделки), затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

В соответствии со ст. 280 НК РФ расходы в виде выплаты процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признаются на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее.

Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Однако порядок учета подобных расходов банков в целях налогообложения прибыли имеет ряд проблем. При совершении большого количества сделок с ценными бумагами достаточно трудно осуществлять учет расходов по тем или иным ценным бумагам.

Кроме того, определенные сложности имеет и порядок бухгалтерского учета расходов по приобретению ценных бумаг. В данном случае необходимо также учитывать переоценку. Полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости положительная разница не учитывается при определении налоговой базы. Корпоративные ценные бумаги, находящиеся на балансе банка, прямо по балансовому счету не переоцениваются - для этого существует механизм создания резервов под обесценение ценных бумаг.

Для упрощения налогового учета и контроля при исчислении налоговой базы было бы логичнее расходы по приобретению и реализации ценных бумаг рассматривать в качестве косвенных расходов по операциям с определенной категорией ценных бумаг и списывать их непосредственно в периоде осуществления. При этом прибыль от реализации ценных бумаг будет рассчитываться без учета расходов на их приобретение и реализацию, так как в большинстве случаев эту сумму затрат сложно точно определить. Данные расходы при их осуществлении в пределах доходов по соответствующей категории ценных бумаг должны в полной сумме уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения все доходы и расходы по операциям с ценными бумагами при формировании налоговой базы учитываются в зависимости от категории налогоплательщика и ценных бумаг (обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) (ст. 280 НК РФ). При этом банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Банки, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности (ст. ст. 280, 298, 299 НК РФ).\

Кроме того, отдельно ведется учет результатов операций с собственными ценными бумагами, а также процентов по приобретенным долговым ценным бумагам.

Необходимо отметить и особенности налогообложения доходов в форме дивидендов, которые в соответствии с НК РФ могут облагаться по различным ставкам:

15% - по доходам, полученным российскими организациями - банками от иностранных организаций;

9% - по доходам, полученным российскими организациями - банками и физическими лицами от российских организаций.

Установленный НК РФ порядок налогообложения дивидендов имеет ряд определенных недостатков:

- сложный порядок исчисления дивидендов, содержащий множество неясностей и требующий упрощения процедуры расчета выплачиваемых дивидендов;

- существующее до сих пор двойное налогообложение при исчислении дивидендов - дивиденды облагаются налогом уже после уплаты организацией основного налога по ставке 24%.

В данном случае мы предлагаем упростить порядок налогообложения дивидендов и производить уплату налога после полной выплаты дивидендов.

Специфика налогообложения операций с государственными ценными бумагами также влияет на стремление банков размещать ресурсы в данной сфере.

При налогообложении сделок по реализации или иному выбытию ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой (ст. 281 НК РФ).

Необходимо заметить, что налогообложение государственных ценных бумаг не совсем обоснованно с точки зрения экономики. Процентные доходы по государственным ценным бумагам выплачиваются из бюджета, и их обложение увеличивает расходы на обслуживание государственного долга, так как рыночные котировки и цены их размещения на рынке учитывают дальнейшую уплату налога с полученных процентов. При этом государство затем компенсирует излишние расходы полученными налогами. В конечном счете, это значительно усложняет расчет сумм налога, способствует нерациональному перемещению финансовых ресурсов между налогоплательщиками и бюджетами, увеличивает размер обслуживания государственного долга. В связи с этим в дальнейшем было бы целесообразно доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам освободить от налогообложения.

Таким образом, в дальнейшем путем реформирования системы налогообложения, устранения противоречий в нормативной базе необходимо сформировать такую систему налогообложения банков (особенно в области налогообложения прибыли)

Заключение

В ходе выполнения данной дипломной работы, мы выяснили, что налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. Кроме того, был проведен анализ налогообложения коммерческих банков на примере ПАО КБ "Акцент-Банк", а также разработаны теоретические и практические рекомендации и предложения по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений. Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности). Более всего отражаются на деятельности банков налог на прибыль организаций и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость.

Главное внимание следует уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся пробелов в законодательстве о налогах и сборах, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Предлагаемые мероприятия направлены на усиление качества контрольной работы, улучшение стандартов обслуживания налогоплательщиков, создание здоровой финансово-экономической системы и улучшение климата в банковской сфере. Для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе необходимо активное развитие страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов. Кроме пополнения доходной части бюджета, система налогообложения должна способствовать подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг), повышать ее качество и конкурентоспособность. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Банки расширяют сферу оказываемых услуг и осуществляемых операций за счет предоставления ссуд и кредитов, как частным лицам, так и предприятиям. Основным источником доходов банка являются процентные и комиссионные доходы. При этом проведение банком грамотной политики по оптимизации налоговых платежей способствует снижению налоговой нагрузки. Совокупность платежей банка по налогам и сборам, уплачиваемым за финансовый год в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды, формируют его налоговую нагрузку. Если соотнести совокупные налоговые платежи с доходами банка, то получим результат, характеризующий уровень налоговой нагрузки банка. Важным инструментом стимулирования банковской деятельности всегда являлась налоговая политика. В целом она должна исходить из тех же принципов, которые заложены в систему взимания налогов со всех других коммерческих предприятий. Усиленный налоговый пресс, направленный на сокращение прибыли банка, в конечном счете скажется на развитии деятельности предприятий реального сектора экономики.

Список используемой литературы

1. Вестник Банка России. 25.10.2009. № 57.

2. Голик Е.Н. Косвенные налоги и их развитие в Российской Федерации (теория, методология и практика). - Ростов-на-Дону, 2008. - 35с.;

3. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений. - М., 2006. - 47с.;

4. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности: Учеб. - практ. пособие. - М.: АО "ДИС", 2008., 240 с.;

5. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном, 2007;

6. Майбуров И.А. Материалы международной научно-практической конференции "Экономико-правовые аспекты стратегии модернизации России - к эффективной и нравственной экономике" (г. Сочи, октябрь 2009 г.);

7. Налог на добавленную стоимость: проблемы правового регулирования: Журнал / А.Ю. Гаганов // Налоги и налогообложение, 2008 № 3;

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст. - М.: Омега-Л, 2009., 688 с.;

9. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1;

10. Овсянников С.В. Проблемы реформирования законодательства о НДС. Налоговые споры: теория и практика, 2006 № 1;

11. О проблемах в определении налоговой базы объектов обложения НДС: Журнал/ Б.А. Минаев // Налоговый вестник, 2007 № 4;

12. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ;

13. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ;

14. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и практике: Журнал / Е.В. Кудряшова // Налоговый вестник. 2009 № 3;

15. Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России? / И. Трунин // Вопросы экономики, 2008 № 9;

16. Тюпакова Н.Н. Совершенствование экономического механизма налогообложения, 2009 № 5;

17. Штерн С.Т. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. - М., 2004. 9 - 10с.

18. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". Российская газета. 29.07.2006. № 165. 19. http://www.cbr.ru

Размещено на Allbest.ru