Основные концепции определения финансового результата

Информация о финансовом результате деятельности организации в отечественной практике отражается в форме 2 «Отчет о финансовых результатах», в международной - «Отчете о совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных отчетах:

- «Отчет о прибылях и убытках»;

- «Отчет о совокупном доходе».

Порядок формирования финансового результата в отечественной практике можно представить в виде схемы (рис. 1).

результат финансовый предприятие россия

По Международным стандартам финансовой отчетности в отчете о совокупном доходе статьи доходов и расходов показываются развернуто (отдельно доходы и расходы) с тем, чтобы пользователи информации правильно оценивали эффективность отдельных их видов. Минимальный перечень статей, включенных в отчет о совокупном доходе, следующий:

- выручка от продажи;

- затраты на финансирование;

- доля прибылей и убытков (за вычетом налога) ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по налогам (доходы от возмещения налога);

- общая сумма прибыли или убытка (за вычетом налога) от прекращенной деятельности и дохода или убытка (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или выбытие, активов или группы по выбытию, представляющих собой прекращенную деятельность;

- прибыль или убыток за период.

В отчете о совокупном доходе совокупный доход определяется как сумма чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны (нереализованные). Эго требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Дополнительная информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе, следующая:

- дивиденды на акции, объявленные или предложенные за отчетный период, а также о соответствующей сумме дивидендов на акцию;

- анализ доходов и расходов.

Имеются и обстоятельства, приводящие к отдельному раскрытию в отчете о совокупном доходе статей доходов и расходов:

- списание стоимости основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;

- реструктуризация АО и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на нее;

- выбытие основных средств и инвестиций;

- прекращенная деятельность;

- судебные разбирательства;

- другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов [11]. При формировании показателей прибыли по МСФО используется один из двух вариантов классификации расходов:

При формировании показателей прибыли по МСФО используется один из двух вариантов классификации расходов:

- по характеру (метод характера затрат);

- по функциональному признаку (метод себестоимости продаж) [11].

Порядок формирования прибыли при классификации расходов по их характеру предусматривает раскрытие статей расходов от операционной деятельности с точки зрения экономических элементов (рис. 2).

Следующий подход к формированию чистой прибыли основан на классификации расходов от их операционной деятельности по функциональному признаку (рис. 3). Следует подчеркнуть, что при классификации по функциональному признаку должна раскрываться информация о характере расходов (в том числе на амортизацию и оплату труда).

Очевидно, что МСФО предоставляют право выбора подхода к классификации расходов от операционной деятельности. Остальные показатели, участвующие в данном процессе, остаются прежними, что позволяет получить одинаковый финансовый результат. Выбор формы представления зависит от исторических и отраслевых факторов, характера деятельности организации.

Обе формы позволяют показать те затраты, которые изменяются прямо или косвенно в зависимости от объема продаж. Наиболее приемлемый формат представления выбирает руководство хозяйствующего субъекта. Положительно, что в отечественной практике учет финансовых результатов организован на основе классификации затрат по функциональному назначению с учетом принципов МСФО.

Следуя логике исследования, целесообразно рассмотреть порядок налогообложения в российской практике. Налоговые платежи играют важную роль в управлении прибылью до налогообложения организации, определяя не только размеры этой прибыли, но и способы достижения главной цели управления ею - обеспечение повышения уровня благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.

В процессе формирования прибыли до налогообложения организации важно учитывать источники уплаты налогов, сборов и иных налоговых платежей.

Налоги, включаемые в цену продукции, содержат:

- НДС;

- акцизы и др.

Налоги, относимые на себестоимость, содержат:

- земельный, транспортный налоги;

- страховые отчисления в фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд и др. [4].

Наряду с исследованием механизма формирования прибыли необходимо подробно рассмотреть процесс ее распределения.

Поскольку объектом распределения является прибыль организации до налогообложения, то под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации. Соответственно прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части:

- одна увеличивает ее имущество и участвует в процессе накопления;

- другая - предназначается для потребления.

Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, в последующем может бьпъ направлен для покрытия возможных убытков либо финансирования возникших затрат. Распределение той части прибыли, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей, регулируется законодательно. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, структуры статей ее использования находится в компетенции хозяйствующего субъекта.

Среди налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых за счет прибыли до налогообложения, основное место принадлежит налогу на прибыль. Потом идет налог на имущество организаций и др. [4].

Остаток нераспределенной прибыли до ее распределения может использоваться в обороте организации для финансирования плановых мероприятий, а также направляться на выпуск дополнительных акций. Эти мероприятия способны. Иметь производственный характер в случае направления денежных средств:

- на развитие и расширение производства,

- модернизацию используемого оборудования. Они будут иметь непроизводственный характер при использовании денежных средств:

- на мероприятия социального характера;

- на материальную поддержку работников организации;

- на другие цели, не связанные с производства продукции либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Порядок распределения и использования прибыли хозяйствующим субъектом фиксируется в его учредительных документах и определяется положением, разрабатываемым соответствующими подразделениями экономических служб, утверждается руководящим органом организации. В соответствии с учредительными документами организации могут определять направления использования прибыли. Нормативы отчислений из прибыли по соответствующим направлениям устанавливаются непосредственно организацией по согласованию с руководством.

Учредительные документы определяют, что из чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, создаются резервный фонд и другие фонды и резервы в целях своеобразного страхования, поскольку функционирование хозяйствующего субъекта происходит в условиях неопределенности и риска.

В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ (АО) и организаций с иностранными инвестициями. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. Резервный капитал направляется на покрытие убытка организации за отчетный период и на погашение облигаций АО.

Резервные фонды (в отличие от резервного капитала, формируемого в соответствии с требованиями законодательства):

- имеют целевое назначение;

- создаются добровольно, исключительно в порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой организации, независимо от организационно-правовой формы собственности. Это полностью отвечает их экономической сути.

Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер резервного фонда АО предусматривается уставом, но он должен составлять не менее 5% уставного капитала компании. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный фонд имеет строго целевое назначение:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций;

- выкуп облигаций в случае отсутствия иных средств [10].

Российским законодательством предусматривается, что уставом АО может разрешаться формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования общества, вырученные средства направляются на его формирование. Но Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусматривает создание специальных фондов для выплаты дивидендов по привилегированным акциям [10].

Следует отметить, что законодательство отдельных развитых стран (США, Великобритания, Канада, Германия и др.) запрещает выплату дивидендов из капитала, что находит отражение и в концепциях поддержания капитала по МСФО.

В России же одним из условий выплаты дивидендов определено наличие чистой прибыли у организации [10]. Выплаты дивидендов не могут производиться из суммы внесенного акционерами капитала и нормативных резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законодательством или уставом общества. Таким образом, в практике российского финансового менеджмента не учитываются отдельные положения МСФО.

Итак, российский подход к формированию и распределению прибыли требует совершенствования в том числе с учетом приближения к требованиям МСФО.

На взгляд авторов, необходимо соединение данных подходов в единое целое. Это предполагает формирование подхода многофункциональности финансовых результатов, позволяющего синергетический путем решать комплекс задач, стоящих перед менеджментом организации.

Заключение

Конечный финансовый результат - итог деятельности организации за отчетный год. Он складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, которые включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток. В соответствии с формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» первый вид прибыли - валовая прибыль. Следующий вид прибыли носит название прибыль до налогообложения. Отправной точкой является прибыль от продаж. В отличие от прибыли до налогообложения прибыль от продаж можно рассматривать с небольшой погрешностью как финансовый результат, относящийся к отчетному периоду и зависящий от деятельности предприятия. Следующий вид прибыли носит название прибыль от обычной деятельности. Она рассчитывается как разность между прибылью до налогообложения и обязательными платежами из нее. Под обязательными платежами подразумеваются не только налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет, но и сумма платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, подлежащей уплате в виде штрафных санкций, а также налогов и сборов, источником уплаты которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Таким образом, прибыль от обычной деятельности - это та часть прибыли, которая остается у предприятия после уплаты всех обязательных платежей. В случае, если у данного предприятия нет чрезвычайных доходов и расходов, то именно эта оставшаяся в его распоряжении часть прибыли является чистой прибылью.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучи Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Прибыль хозяйствующего субъекта.

- выступает в качестве главного результата его финансово-хозяйственной деятельности;

- характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности;

- является основным источником финансовых ресурсов, позволяющим развиваться и расширять производственную деятельность и иные виды деятельности;

- является источником бюджетов разных уровней.

Чтобы прибыль смогла выполнять свое основное значение, хозяйствующий субъект должен выбирать правильную позицию в области ее формирования, что и определяет актуальность исследования.

Размещено на Allbest.ru