Налоги и налоговая система в Кыргызской Республике
Понятие налогов и их роль. Становление и развитие налоговой системы Кыргызской Республики. Особенности функционирования и налогообложения коммерческих банков в Кыргызстане. Характеристика современной структуры управления государственной налоговой службой.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.11.2013 |
| Размер файла | 107,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Следует однако отметить, что процесс становления и развития коммерческих банков в Кыргызстане, в условиях зарождающихся рыночных отношений для многих из них оказался очень сложным, результатом которого стало банкротство многих банков. Как показывает таблица 10 в 1994-1995 годах стали банкротами АК "Кыргыздыйкан банк", частный банк "Жыргал", АКБ "Сатуры", "Урматбанк", "Адил". В итоге этих процессов количество банков в Кыргызстане сократилось в 1995 году до 18, в 1996 году в следствии упразднения Агпромбанка, Кыгызэлбанка, "Хен-фен" банка и "Ориента" их количествосократилось до 15, и т.д.
Почему происходит банкротство банков? Дело в том, что существует множество факторов, как внешних так и внутренних, негативно влияющих на стабильность банковской системы, которые наиболее ярко проявляются в переходном периоде. Наиболее значительным фактором макросреды, оказывающим воздействие на деятельность кыргызских банков является экономический кризис, инфляция и колебания обменного курса, издержки государственного вмешательства в банковскую деятельность.
Во время экономического кризиса денежные потоки, как правило, резко сокращаются, что обусловлено снижением эффективности деятельности предприятий и их банкротством. Банкротства предприятий влекут за собой банкротство банков. Экономические кризисы воздействуют на деятельность банков двусторонне. Во-первых, они оказывают отрицательное влияние на всех субъектов экономики, в том числе на заемщиков банков. Снижение возвратности выданных кредитов заемщика, в свою очередь приводит к снижению уровня ликвидности банков, что является одной из причин краха банков. Аналогичным образом кризис в экономике сказывается и на инвестициях банков.
Во-вторых, в период экономического кризиса клиенты, испытывая финансовые трудности, начинают изымать свои вложенные в банки средства. Резкий отток депозитов и вкладов, в определенных условиях также может привести к краху банка.
Отрицательное влияние на банки оказывает инфляция. Она влияет на обязательства или активы банка с фиксированными ставками. Результатом чего может быть потеря части реальной стоимости средств. Так, она влияет на уставный капитал банков. Инфляция "съедает" часть реальной стоимости средств банка. При этом номинальная стоимость уставного капитала не уменьшается, при высоких темпах инфляции нельзя выдавать кредиты с фиксированными процентными ставками, и если все же необходимо это сделать, то срок выдачи установить максимально короткий. Что касается привлекаемых ресурсов, то здесь все наоборот, предпочтительнее в таких условиях фиксированные процентные ставки, сроки и по депозитам, и по кредитам, в условиях высокой, инфляции, банки и их клиенты как правило, стараются устанавливать короткие, а процентные ставки высокие.
Еще в 1993 году кредитная политика кыргызских банков строилась в надежде на высокие процентные ставки, обусловленные высокими процентными ставками по депозитам. Так, руководство Кыргыз элбанка в 1993 году привлекало средства населения по ставке 250%. Но потрясает не ставка по вкладам (в то время такая процентная ставка считалась вполне приемлемой) а срок, на который принимались средства - 10 лет! Руководители ориентировались на высокий уровень инфляции, но расчеты их на дальнейшее увеличение уровня инфляции не оправдались. Отсюда следует, что к работе в условиях падения инфляции отечественные банки оказались не готовыми и не смогли вовремя перестроить свою процентную политику в соответствии с падением темпов инфляции в 1994 году. Банки снизив процентные ставки по кредитам оставили процентные ставки по депозитам и вкладам. Таким образом, когда не возврат кредитов принял обвальный характер, это вызвало у многих банков резкое сокращение доходности по процентам от кредитов, что и привело их к убыточности.
Существенной причиной, которая оказала сильное негативное влияние на финансовую устойчивость банковской системе было вмешательство государства в деятельности банков, когда в 1993 году по указанию правительства были выданы директивные кредиты неплатежеспособным заемщикам сельскохозяйственного сектора и перерабатывающих отраслей промышленности. Эти кредиты стали невозвратными и оказали отрицательное влияние на качество кредитного портфеля.
Известно, что стабильная деятельность коммерческих банков обеспечивается прежде всего их устойчивым финансовым состоянием, которое в решающей степени зависит от размеров уставного капитала, минимальный размер которого для коммерческих банков устанавливает в Кыгызстане НБКР. Следующей причиной убыточности банков "Сатурн", "Кыргыз- Жер", "Урмат", "Жыргал" можно считать незначительный уровень уставного капитала, не давшим им возможности отвечать по своим обязательствам перед кредиторами.
Параллельно с упразднением ряда банков в республике Кыргызстан идет процесс создания новых банков. В течение 1994-1995 годов появились "ГМКБ" "Ориент", АГБ "Бишкек", АК "Акылинвестбанк", в 1996 году стали функционировать "Толубай", "Экобанк", "Эридан", "Демир Кыргыз Интернэшнл Банк", в 1997-1998 годах начали свою деятельность Филиал Центрально-Азиатского Банка Сотрудничества и Развития, "Доскредобанк", "Инсан", "Интернэшнл Бизнес Банк", "Банк-Азии", "Кыргызкредит", "Банк-Бакай". На 1 января 2001 года коммерческих банков в Кыргызстане стало 19.
Незначительный уровень капитала в условиях высокой инфляции может послужить одной из причин невозможности отвечать по своим обязательствам перед кредиторами и привести к банкротству банков, доказательством этого является Сатурн и т.к.
Размер уставного капитала коммерческих банков Кыргызстан не является неизменной величиной. Учитывая, что банки и особенно маломощные (по размеру уставного капитала) подвергаются разного рода рискам, а также по мере развития и расширения сферы их деятельности, Национальный банк периодически принимает решение об увеличении минимального размера уставного капитала коммерческих банков. Необходимость в увеличении минимального размера уставного капитала и следовательно его доли в общем объеме банковских ресурсов была вызвана также наличием в активах многих банков большего объема ссуд с повышенным риском и необходимостью соответствовать требованиям международных стандартов достаточности капитала.
Минимальный размер уставного капитала коммерческих банков Кыргызской Республики на конец года.
а) в национальной валюте
50 тыс. руб. - 1992г.
1 млн. сомов - 1993г.
5 млн. сомов -1994-1995гг.
10 млн. сомов - 1996г.
б) с привлечением иностранного капитала
100 тыс. руб.- 1992 год.
5 млн. сомов - 1993 год.
10 млн. сомов - 1994-1995 годы.
20 млн. сомов - 1996 год.
Следует отметить, что начиная с 1997 года Национальный банк ужесточил требования по наращиванию капитальной базы коммерческих банков, причем были установлены конкретные сроки формирования минимального размера уставного капитала с ориентиром их роста на перспективу до 2001 года.
- согласно которым для действующих коммерческих банков без участия иностранного капитала:
- 30 млн. сомов - до 31.12.2000 г.
- для вновь открываемых коммерческих банков без участия иностранного капитала:
- 45 млн. сомов - 31.12.2000г.
- для действующих и вновь открываемых коммерческих банков с долей участия иностранного капитала в уставном капитале банка 20 и более процентов и иностранных банков:
- 50 млн. сомов - до 31.12.2000г. и 100 млн. сомов - до 31.12.2003г.
Однако в связи с финансовым кризисом произошедшим в России в 1998 году и в целях укрепления устойчивости банковской системы, а также учитывая вступление КР во Всемирную торговую организацию Национальный банк увеличил размеры минимального уставного капитала и изменил сроки его формирования, введенные в 1997 году. Эти изменения отражены в программе капитализации коммерческих банков, принятой НБКР.
При этом темпы капитализации для действующих банков без участия иностранного капитала различны. Сама программа капитализации рассчитана на период до 2003 года с ежегодным наращиванием величины уставного капитала.
Таблица 1. Капитализация коммерческих банков Кыргызстана на 1999-2003 годы.
|
31.03.1999 |
31.03.2000 |
31.03.2001 |
31.03.2002 |
31.03.2003 |
||
|
Действующие коммерческие банки без участие иностранного капитала |
20,0 |
25,0 |
35,0 |
50,0 |
100 |
|
|
Действующие коммерческие банки с участием иностранного капитала |
40,0 |
45,0 |
50,0 |
50,0 |
100 |
Из приведенных данных можно сделать следующие выводы:
во-первых, учитывая тяжелое финансовое положение в стране требования по формированию уставного капитала к отечественным банкам по сравнению с банками с участием иностранного капитала были установлены первоначально более льготные:
во-вторых, что с течением времени требования по формированию уставного капитала приближаются к размеру уставного капитала банков с привлечением иностранного капитала и в конечном итоге к 2003 году должны быть выровнены:
в-третьих, для вновь открываемых банков требования значительны ужесточены. С 31 марта 1999 года для них минимальный размер повышен до 100 млн. сомов.
Наращивание минимального размера уставного капитала в процессе формирования банковской системы для Кыргызстана - явление положительное. Вместе с тем следует отметить, что насильственное принуждение банков к увеличению минимального размера уставного капитала возможно послужило одной из причины само ликвидации мелких банков Кыргызстана, не сумевших найти средства для наращивания капитала. Между тем международная практика показывает, что наиболее благополучной считается банковская система в структуре которой разумное место занимают как крупные, так и мелкие банки, призванные чаще всего обслуживать мелкую клиентуру и население. Так в России, требование об увеличении своей капитальной базы не распространяется на банки, обслуживающие крестьянские и фермерские хозяйства. На наш взгляд к вопросу увеличения капитальной базы в Кыргызстане можно было бы подходить дифференцировано, т.е. для банков связанных с микро кредитованием, в отличие от других банков, устанавливать более низкий минимальный размер уставного капитала. Эти банки работали бы с мелкой клиентурой, живущей в маленьких городах и сельской местности.
Из таблицы видно, что общий объем пассивов коммерческих банков Кыргызстана из исследуемый период вырос в 2,8 раза. На его увеличение оказали существенное влияние, как рост обязательств, таки рост капитала. При этом обязательства возросли в 1,3 раза, а капитал из отрицательного стал положительным и возрос в 4,4 раза за 1996-1998 годы и составил на 1.01.1999 года 939,2 млн. сомов, на 1.01.2001 г. - 976,76 млн. сомов.
Особо высокие темпы роста в 4 раза имели по депозитам, что вызвана было значительным их приростом в 1997 и 1998 года. Более, чем в 3 раза возросли объемы кредитов банка и других финансовых учреждений. Резкое снижение произошло по кредитам полученным от НБКР.
Изменения в динамике пассивов коммерческих банков Кыргызстана привело к значительным изменениям в их структуре: пассивов произошли положительные сдвиги. Так, начиная с 1996 года доля капитала в общем объеме пассивов возросла с 15,8% до 22%, то есть на 6,2 пункта в 1998 году. На улучшение дела в этом вопросе оказало влияние проведенная санация отдельных и ликвидация таких неплатежеспособных банков как Агропоромбанк, Кыргызэлбанк. Увеличение общего объема капитала банков и его доли в общем объеме пассивов повышает их возможности отвечать по своим обязательством, что имеет немаловажное значение на фоне резкого ухудшения финансового состояния и утраты капитала отдельных коммерческих банков, что привело к длительным задержкам выдач вкладов населению.
Тем не менее надо сказать, что в 1999 году по сравнению с 1998 годом произошло снижение капитала коммерческих банков на 7,8 пункта, составив 14,2% от общего объема пассивов. Уменьшение капитальной базы банков Кыгрызстана в 1999 году было вызвано банкротством такого крупнейшего банка как Меркюри, на долю которого приходило 18,8% капитала от всего объема оплаченного уставного капитала.
Доля депозитов в общем, объеме пассивов стала занимать 59,7% в 2001 г. против 37,3% на 1.01.95 года. Увеличение доли депозитов в целом по банковской системе Кыргызстана говорит о том, что маркетинговые службы коммерческих банков работают в направлении более широкого привлечения денежных средств клиентов в банк. Следует однако отметить, что на фоне позитивных сдвигов в объеме и структуре депозитов всей банковской системы Кыргызстана по целому ряду коммерческих банков наблюдался значительный их отток, в основном за счет вкладов населения.
Значительное снижение объемов кредитов, покупаемых коммерческими банками у НБКР повлекло за собой и снижение их доли в пассивах с 83,5 до 9,6%. Отмена кредитных аукционов с 1997 года привела к оживлению межбанковского кредитного рынка и к некоторому росту объемов межбанковского кредита и кредитов от других финансовых учреждений и соответственно к увеличению их доли в пассивах банков с 3,4 до 9,5%. Финансовая нестабильность отдельных банков в конце 1998 года и начало 1999 года отразилось на некотором увеличении доли кредитов, получаемых от НБКР с 2,5 до 9,6% против 1997 года. Так, если в 1997 году НБКР предоставил коммерческим банкам ломбардный кредит в сумме 45,4 млн. сомов, то в 1999 году его размер достиг 106,65 млн. сомов Бюллетень НБКР 2 (50) 2000 г. с. 42 .
Увеличение доли межбанковского кредита в общем объеме привлеченных ресурсов ведет к их удержанию в целом, так как это самый дорогой кредит. Поэтому это не может быть расценено положительно. Кроме того, растущая зависимость от крупных межбанковских кредитов не способствует диверсификации других привлекаемых ресурсов. Предоставленные данные показывают, что рост их доли наблюдался в 1995, 1997, 1998 годы. 1995 и 1998 годы для коммерческих банков Кыргызстана были трудным периодом, в силу банкротства ряда банков. Увеличение доли межбанковского кредита в 1997 году, как отмечалось выше, связано с отменой кредитных аукционов. В эти годы привлечение вкладов и депозитов как юридических, так и физических лиц было затруднено их незначительными доходами и финансовой неустойчивостью. Многие банки вынуждены были для пополнения своей ресурсной базы все чаще прибегать к межбанковскому кредиту. Однако в 1999 году произошло снижение доли межбанковского кредита в сравнении с 1998 годом с 9,5% до 1,8%, что может быть расценена как наметившаяся положительная тенденция финансовой устойчивости банков.
Поступательное развитие деятельности коммерческих банков зависит не только от размера капитала объемов привлеченных ресурсов, оно в огромной степени зависит от того, как будут размещены эти ресурсы, от соответствия их по объемам и срокам.
Говоря об активах коммерческих банков КР, приведенных в таблице 2,4 надо отметить в целом положительную тенденцию их роста за рассматриваемый период. Что касается уменьшения объемов активов в 1996 году, то это было связано с упразднением банков - банкротов.
Значительный рост объемов активов был вызван ростом суммы выдаваемых кредитов клиентам и финансовым учреждениям, что свидетельствует о предпочтении банков этому роду деятельности как наиболее доходному с одной стороны.
С другой стороны, это свидетельствует об имеющемся спросе на кредиты со стороны клиентов банков. Данные таблицы показывают о том, что получает развитие деятельности банков по вложению средств в инвестиционные бумаги и ценные бумаги для торговли. На фоне общей положительной тенденции расти выделяется 1998-1999 годы, когда произошло значительное снижение вложений средств по этим статьям, что связано:
во-первых, с уменьшением объемов предлагаемых к продаже ценных бумаг и доходности по ним; во-вторых, с недоверием по аналогии с Россией, к правительственным ценным бумагам из-за финансового кризиса в стране. Подобная тенденция наблюдается и по вложениям средств на корреспондентский счет в НБКР и счета "Ностро" по той же причине, что и по ценным бумагам 1998 году.
Однако ситуация изменилась в лучшую сторону 1999 году, когда существенному росту подверглись суммы денежных средств, удерживаемых коммерческими банками на корреспондентском счете НБКР и средства корреспондентских счетах других банках и финансовых учреждениях.
Динамичный рост наблюдается по основным средствам банков, особенно в 1999 году. Последнее по нашему мнению, связано с созданием и функционированием новых банков.
2.2 Особенности налогообложения банков
Плательщиками налога на доход в соответствии с Законом КР "О налогообложении доходов банков" являются:
коммерческие банки;
кредитные учреждения, получившие лицензию НБ КР на осуществление отдельных банковских операций;
специальные банки (банки развития), созданные в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующими законодательными актами Кыргызской Республике для финансирования отдельных целевых программ;
банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие лицензию НБ КР;
Объект налогообложения:
1. Объектом налогообложения в соответствии с Законом являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая:
а) начисленные и полученные проценты по ссудам;
б) полученную плату за кредитные ресурсы;
в) комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям;
г) комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;
д) комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям;
е) от валютных операций;
ж) от лизинговых операций;
з) от факторинговых операций;
и) от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;
к) платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных расходов банка;
л) проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по отношению к отчетному) годы, и востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению к отчетному) годы;
м) плату за услуги, оказанные населению;
н) платежи за инкассацию;
о) средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка, определяемые в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества, увеличенные на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Верховным Советом Кыргызской Республике. При этом первоначальная стоимость имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
При реализации или безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и иных материальных и нематериальных активов, приобретенных банком, получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по налогу, предусмотренные законодательством, налогооблагаемый доход увеличивается на сумму реализованных или переданных материальных и нематериальных активов в размере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в соответствии с индексом инфляции, определяемым Верховным Советом Кыргызской Республики.
п) денежные средства, материальные и нематериальные активы, товары народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит;
р) прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также взысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки.
2. Доходы, полученные банками в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в сомах. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в сомы по курсу НБ КР, действовавшему на день получения дохода.
3. Налогообложение прибыли, получаемой при превышении установленной маржи коммерческими банками за счет использования кредитов НБ КР, производится по прогрессивной шкале в соответствии с положением, утверждаемым Верховным Советом КР.
Расчет налогооблагаемой базы:
Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов на сумму следующих расходов:
а) сумм, причитающихся к уплате в бюджет в виде налога на имущество предприятия, земельного и целевых налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования;
б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд КР, Фонд обязательного медицинского страхования КР, Фонд социального страхования КР, Государственный фонд занятости населения КР, а также других обязательных платежей;
в) начисленных и уплаченных процентов в пределах ставки, устанавливаемой НБКР, увеличенной на 3 пункта;
г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские отношения в пределах, устанавливаемых НБКР;
д) связанных с осуществлением валютных операций;
е) процентов и комиссионных сборов, уплаченных в счет прошлых
(по отношению к отчетному году) лет, и возврата процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов за прошлые (по отношению к отчетному) годы;
ж) амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам, утверждаемым в установленном порядке;
з) суммы износа нематериальных активов (в том числе стоимость брокерского места), начисленной по нормам, рассчитанным банком исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности банка. Норма износа нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможно определить, устанавливается в расчете на десять лет, но не превышает срок деятельности банка;
и) по аренде основных фондов в размере амортизационных отчислений на их полное восстановление, а нематериальных активов (в том числе брокерского места) - суммы начисленного износа. Банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы износа нематериальных активов по нормативам и в порядке, установленным для кыргызских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами КР и бывшего СССР, межреспубликанскими договорами КР и действующим законодательством;
к) на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;
л) на эксплуатацию зданий, оборудования и инвентаря, принадлежащих и арендованных банку, в том числе плата за отопление, освещение, пожарную и сторожевую охрану, на ремонт. При этом расходы на оплату труда не учитываются;
м) на служебные командировки, представительские расходы в пределах норм, устанавливаемых Правительством КР;
н) операционных, канцелярских, почтово-телеграфных, по перевозке и хранению денежных средств и ценностей, а также платы другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров.
Уточнение состава доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы, производится Правительством КР.
Льготы по налогу:
1. От налогообложения освобождаются следующие доходы:
а) проценты по кредитам, предоставленным Правительству КР, НБ КР и Банку внешней торговли КР или под их гарантии;
б) проценты и дивиденды, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по размещению государственных ценных бумаг.
2. Налогооблагаемая база уменьшается на суммы:
а) отчислений в фонд страхования депозитов в коммерческих банках, фонд страхования коммерческих банков от банкротства - по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов;
б) затрат, осуществляемых в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, объектов культуры, спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также затрат банков на эти цели при их долевом участии в содержании перечисленных объектов. Затраты банков при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения;
в) взносов, направляемых на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественным организациям инвалидов, домам престарелых и инвалидов, религиозным объединениям, зарегистрированным в установленном порядке, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей одного процента налогооблагаемого дохода.
Все перечисленные фонды, предприятия, учреждения и организации, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход бюджета.
г) затрат на техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.
Эта льгота предоставляется при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
3. Для банков, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), часть доходов, направленных на его покрытие, освобождается от уплаты налога в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
4. Налоговые льготы, установленные подпунктами "б" - "г" пункта 2 и пунктом 3 настоящей статьи, не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
5. Иностранный участник банка с участием иностранного капитала, имеющий в соответствии с международным договором КР или бывшего СССР право на полное или частичное освобождение от обложения налогом дохода, полученного им в результате распределения дохода банка, подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Министерством финансов КР. В случае подачи заявления после перевода полученного дохода за границу оно должно быть представлено в течение календарного года со дня перевода. Заявление, поданное по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимается.
Иностранные банки, филиалы банков-нерезидентов, имеющие в соответствии с международными договорами КР или бывшего СССР право на полное или частичное освобождение от налога на доходы от источников в КР, реализуют это право в соответствии с порядком, предусмотренным для иностранного участника банка с участием иностранного капитала.
Порядок исчисления налога и сроки уплаты его в бюджет:
1. Сумма налога определяется плательщиками самостоятельно исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот по налогу и установленных ставок налога.
2. В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога в бюджет, исчисленные из предполагаемой суммы дохода за налогооблагаемый период.
Авансовые взносы производятся не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога.
Если суммы налоговых платежей незначительны, то по ходатайству плательщика налоговый орган может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого месяца, в размере одной трети квартальной суммы налога.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют нарастающим итогом сумму налога исходя из фактически полученного ими дохода, подлежащего обложению налогом, и установленной ставки. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за год.
Платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доход сдаются плательщиками в учреждения банков до наступления срока платежа.
3. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
Устранение двойного налогообложения:
1. Сумма дохода, полученная за пределами КР, включается в общую сумму дохода, подлежащую налогообложению в КР, и учитывается при определении размера налога.
2. Уплаченная за пределами КР в соответствии с законодательством других государств сумма налога на доход, полученный на территориях этих государств, засчитывается при уплате налога на доход в КР. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на доход, подлежащей уплате в КР по доходу, полученному за ее пределами.
3. Правила устранения двойного налогообложения не распространяются на иностранных юридических лиц, получающих доходы в связи с деятельностью в КР.
Глава 3. Налогообложение банков (Зарубежный опыт)
государственный налоговый коммерческий банк
Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения банков в некоторых странах. Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации. Средние ставки налогов, уплаченных банками, например, в 1986 - 1988 гг. в некоторых странах представлены в таблице. Приведенные данные отображают общую тенденцию к понижению размера ставки в конце 80-х гг.
Таблица. Средние ставки налогов уплаченных банками в 1986 - 1988 гг.
|
№ п/п |
Страна |
Размер ставки (%) |
||
|
1986 г. |
1988 г. |
|||
|
1 |
Бельгия |
40,8 |
27 |
|
|
2 |
Канада |
28,6 |
44 |
|
|
3 |
Франция |
38,4 |
40 |
|
|
4 |
Италия |
48,2 |
48 |
|
|
5 |
Япония |
52,6 |
44 - 56* |
|
|
6 |
Люксембург |
44,6 |
45 |
|
|
7 |
Голландия |
48,0 |
35 |
|
|
8 |
Швейцария |
28,5 |
21 - 26* |
|
|
9 |
Великобритания |
35,6 |
35 |
|
|
10 |
США |
24,1 |
28 |
|
|
11 |
Германия |
55,2 |
49 - 60* |
Примечание: *Ставка налогообложения зависит от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж.
Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги:
корпоративный налог на прибыль (37,5%);
местный налог на прибыль (12,6%);
местный душевой налог (7,76%).
С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.
В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.
Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.
В Великобритании банк уплачивает 33 - 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.
В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.
Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили подоходные налоги на сумму более 2,8 млрд. долл. На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций. На протяжении многих лет правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались. Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские налоги. В связи с тем, что налогообложение банков в США происходит аналогично налогообложению корпораций, целесообразно рассмотреть общую схему налогообложения корпораций, а затем выделить некоторые особенности, присущие федеральному налогообложению коммерческих банков и налогообложению национальных банков штатами.
Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:
определяется доход;
из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход;
производятся вычеты для исчисления облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога.
Обычные коммерческие исключения - расходы, произведенные для получения дохода:
амортизация производственного оборудования;
выплата процентов по кредитам;
безнадежные долги;
заработная плата и премии служащих.
Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по налогам, могут быть учтены. Наряду с этим отдельные правовые нормы разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям, как увеличение амортизации производственного оборудования;
определяется сумма налога;
из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами.
Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.
Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.
Наряду с этим в США существуют нормы об объединении дохода взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении при слиянии и приобретении. Таким образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку деятельность коммерческих банков имеет определенные особенности, постольку в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует отнести: резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил определения рынка; отложенные доходы от деятельности в другой стране; льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом; альтернативный минимальный налог.
Проследить механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это означает, что счет прибылей и убытков начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы которых вычитаются операционные расходы; затем следуют не операционные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете может быть определен чистый доход коммерческого банка. Приведенный ниже формат соответствует одной из двух рекомендаций ЕС.
Анализ и оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих банков позволяет сделать некоторые выводы и рекомендации, которые могут быть использованы в практике как на микро -, так и макро-уровнях.
В современных условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.
В связи с тем, что подоходные налоги, которые уплачивают коммерческие банки, затрагивают уровень достаточности капитала и снижают чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в виду прежде всего вложение средств на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится максимально снизить налоги, подлежащие выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению и использованию легальных возможностей неуплаты налогов.
Подобные документы
Этапы становления налоговой системы Кыргызской Республики. Источники налоговых поступлений. Разработка проекта новой редакции Налогового кодекса государства. Общегосударственные и местные налоги. Особенности действующего налогового режима Кыргызстана.
реферат [488,1 K], добавлен 02.01.2015Налоговая система Кыргызской Республики. Нормативные правовые акты и налоги. Доходы государственного бюджета, налогообложение иностранных инвесторов. Разновидности налогов, порядок их уплаты и объекты налогообложения. Налог на пользование недрами.
контрольная работа [35,4 K], добавлен 10.12.2010Сущность налогов, понятие налоговой системы. Становление, основные этапы развития налоговой системы Республики Казахстан. Анализ поступлений налогов по Костанайской области. Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и основные пути их решения.
дипломная работа [172,1 K], добавлен 29.10.2015Изучение роли и значения налогов в регулировании экономики государства. Характеристика принципов формирования налоговой системы. Анализ налоговых поступлений в Кыргызской Республике и особенности динамики поступлений прямых косвенных налогов в бюджет.
курсовая работа [146,6 K], добавлен 16.02.2010Социально-экономическое содержание налоговой системы. Природа, сущность и функции налогов, становление и развитие налоговой системы. Система налогов Российской Федерации, особенности прямых и косвенных налогов, противоречия действующей налоговой системы.
курсовая работа [68,8 K], добавлен 25.12.2009Сущность налога и налоговой системы. Виды налогов. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Способы взимания налогов. Функции налогов. Налоги на доходы и имущество. Налоги на товары и услуги. Классификация налогов по целям использования.
реферат [25,6 K], добавлен 05.08.2008Понятие налоговой системы. Правовое значение объекта налогообложения. Налоговая система Российской Федерации. Структура налогообложения РФ. Основные налоги, взимаемые в РФ. Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ.
курсовая работа [27,4 K], добавлен 05.06.2003Налог как инструмент налоговой политики, его сущность и функции. Общие принципы налогообложения. Становление и развитие налоговой политики Кыргызской Республики, анализ показателей налоговых поступлений. Принципы реформирования налоговой политики.
дипломная работа [221,4 K], добавлен 21.05.2014Исследование сущности, классификации и основных инструментов налоговой политики. Методы осуществления налоговой политики и управление налогообложением. Формирование бюджетно-налоговой политики Кыргызской Республики как регулятор финансов государства.
курсовая работа [47,5 K], добавлен 12.06.2014Общая характеристика налогов и налоговой системы в Республике Казахстан, их экономическая сущность и классификация. Понятие, задачи, роль и функции налоговой системы государства в экономической системе общества. Пути совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [73,5 K], добавлен 12.04.2012
