Спеціальні режими прямого оподаткування у сільському господарстві

Обобщены теоретико-методологические основы становления специальных режимов прямого налогообложения. Выделены факторы, влияющие на формирование специального налогообложения. Каждый фактор рассмотрен как система продолжительных во времени взаимосвязей, которая на определенном этапе функционирования, под воздействием внешних и внутренних обстоятельств, оказалась не способной работать эффективно. И поскольку это негативно влияет на общее экономическое состояние государства, разрабатывается соответствующий инструментарий, в котором специальным режимам налогообложения отводится ключевая роль.

Определены основные формы проявления специальных режимов: на базе единого (интегрированного) налога, освобождения от уплаты или понижении ставок отдельных налогов, на основе уплаты фиксированной суммы платежа. Каждая из форм образовывает специальную финансово-налоговою конструкцию (наиболее приемлемый фискальный механизм) для определенного круга плательщиков.

Выявлены и охарактеризованы наиболее отличительные черты специальных режимов налогообложения от общего налогового режима. Определены особенности сельского хозяйства, которые необходимо учитывать при формировании режимов специального налогообложения.

Проанализированы действующие в отрасли механизмы специального налогообложения, в частности: упрощенная система налогообложения для малого предпринимательства, фиксированный сельскохозяйственный налог. Установлено, что упрощенная система налогообложения фактически не адаптирована к особенностям сельского хозяйства. Составляющие ее элементы (объект налогообложения, налоговая ставка, сроки уплаты и т.д.) не учитывают специфику сельскохозяйственной деятельности, исходя из этого эффективность ее использования в отрасли сводится к минимуму.

Исследованы особенности функционирования фиксированного сельскохозяйственного налога. Выделены этапы его становления, на протяжении которых механизм организации и ведения налога существенно отличался. Основные этапы: первый - экспериментальный, специальный налог характеризуется разными (зависимыми от природо-климатических зон) подходами в формировании налоговой базы, величины налоговой ставки, формы уплаты и т.д. На втором этапе определен единый механизм функционирования фиксированного сельскохозяйственного налога, сфера действия которого распространялась на всю территорию Украины. На третьем этапе функционирование налога характеризуется, как переходное состояние возврата к общим правилам и нормам налогообложения. Исходя из особенностей функционирования специального прямого налога на каждом этапе определена эффективность отвечающая каждому конкретному периоду времени.

Определены направления усовершенствования специальных режимов прямого налогообложения отрасли. Охарактеризованы механизмы их конструирования относительно основных форм хозяйствования в аграрном секторе.

Установлена и охарактеризована сомнительная эффективность действия фиксированного сельскохозяйственного налога по отношению к разным за организационно-правовой формой хозяйствования категориям производителей: сельскохозяйственным предприятиям, сельскохозяйственным предприятиям промышленно-животноводческого направления, фермерским хозяйствам. Рекомендовано использовать дифференцированный подход, предусматривающий формирование механизма специального прямого налогообложения отрасли путем учета особенностей организационно-производственной деятельности отмеченных категорий производителей.

Для классических сельскохозяйственных предприятий до окончания строка действия специального налогового режима - фиксированного сельскохозяйственного налога, обоснована необходимость использовать проиндексированные данные денежной оценки земель сельхозназначения.

Оценена объективность действия механизма фиксированного сельскохозяйственного налога относительно сельскохозяйственных предприятий промышленно-животноводческого направления деятельности. Выявлены существующие проблемы при использовании специального налога данной категорией хозяйств и предложены пути их устранения. Рекомендовано конструирование специального налогового режима на основе налогообложения прибыли.

Исследованы особенности специального прямого налогообложения фермерских хозяйств и определены направления его усовершенствования. Предложенный механизм специального налогообложения фермеров построен на базе нормативного дифференциального рентного дохода.

Ключевые слова: налогообложение сельскохозяйственного производства, специальные режимы налогообложения, фиксированный сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, объект налогообложения, дифференциация налоговых ставок.

SUMMARY

Oprya E. A. Special direct taxation in agriculture. - Manuscript.

The thesis is presented for a scientific degree of candidate economic sciences in specialty 08.00.08 - money, finance and credit. - the national scientific center “The Institute of Agrarian Economics” UAAS, Kyiv, 2008.

The thesis is dedicated to an investigation of theoretical, methodical and practical points of the special direct taxation in agriculture. Infancy preconditions and characteristics of formation of the special direct taxation in agriculture were described in the work, also it was analyzed functional mechanism and acting level of the special direct taxation in agriculture and estimated perspective for it's development in future.

It was generalized theoretical principles of special direct taxation in agriculture, it was rectified methodical approaches for such taxation in agriculture.

Acting forms of special taxation were defined, and it was found out their economical gist and practical significance nowadays. Character of simplified taxing was analyzed for representatives of small entrepreneurship in terms of agriculture production and its disadvantages and benefits were defined. It was estimated effectiveness of action of the fixed taxing mechanism, its disadvantages and benefits were defined.

It was reasoned ways of improvement of special direct taxation's mechanism for agriculture producers, especially specific regime constructing for different producers, which are varies from each other by organizational and productive form, - ranches, manufacture-animal enterprises.

Key words: taxing of agriculture production, special direct taxation, fixed agriculture tax, simplified taxing, object of taxing, differentiation of taxing rate.

Размещено на Allbest.ru