Организация налогового учета в строительной организации на примере ООО "Петрострой"
Изучение нормативно-правовой базы, регулирующей систему налогообложения строительной отрасли в РФ. Исследование состава договора строительного подряда и систем бухгалтерского и налогового учета в строительной отрасли. Учетная политика ООО "Петрострой".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.07.2013 |
| Размер файла | 190,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Аудитору целесообразно составить свою собственную схему налогообложения строительной организации исходя из тенденций ее развития и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно. Нередко весьма эффективным оказывается сравнение текущих налоговых показателей и отчетных данных строительной организации за несколько временных периодов, а также изучение аудитором отклонений, которые дают различные приемы и методы. Сравнение налоговых показателей в разрезе каждого из методов может происходить в абсолютных величинах, в относительных величинах и в смешанном варианте.
4. Аудит налогообложения прибыли строительной организации
Главная цель аудита налогообложения прибыли - проверка хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности строительных организаций и использованию прибыли.
Прибыль - важнейший показатель деятельности строительной организации, поэтому вызывает интерес своей величиной за отчетный период, а также размером ее составляющих прибылей, доходов и расходов.
К основным задачам аудита налогообложения прибыли для достижения цели относятся:
- проверка правильности определения стоимости выполненных работ для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
- проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по выполнении и реализации строительных работ (услуг);
- оценка обоснованности произведенных организацией расходов, их документального подтверждения и списания в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);
- выявление, все ли внереализационные доходы (за исключение.
- поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных раций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с формированием доходов и себестоимости тельной продукции в целях налогообложения;
- проверка исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей;
- проверка расчета налога на прибыль за отчетный период;
- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период и др.
Детальная проверка налога на прибыль предполагает также осуществление следующих действий:
- выверку остатков по Главной книге;
- анализ данных по расчетам;
- сверку данных с расчетами налога, представленными в налоговую инспекцию;
- анализ правильности применения ставок и методов расчета налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).
Источниками информации для проверки расчетов по налогу прибыль служат следующие документы: учетная политика организации в целях налогообложения; первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогу на прибыль; первичные документы бухгалтерского учета; расчеты, справки, сведения; договоры с контрагентами; протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров; протоколы решений совета директоров; приказы исполнительной дирекции; баланс.
План аудиторской проверки налогообложения прибыли
План аудиторской проверки налогообложения прибыли может включать три этапа: I ознакомительный; II основной; III заключительный.
На каждом этапе должны быть рассмотрены определенные вопросы.
ЭТАП I - ознакомительный. К нему относится аудит учетной политики для целей налогового учета.
ЭТАП II - основной. В него входят:
- Аудит затрат на производство строительных работ. Включает в себя проверку правильности признания расходов, учета и списания материальных расходов, специальной одежды, горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмов, оплаты труда, начисления амортизации для целей налогового учета, начисления оплаты труда рабочим, обслуживающим строительные машины, механизмы и автотранспорт, проверку правильности операций по списанию объектов основных средств, расходов на ремонт машин и механизмов, автотранспортных средств, правильности учета и замены автомобильных шин, расходов по содержанию и эксплуатации привлеченных машин, механизмов и автотранспорта, накладных расходов, прочих расходов, расходов на производство строительно-монтажных работ, проверку учета незавершенного строительного производства, правильности отнесения расходов к прямым и косвенным.
- Аудит реализации строительно-монтажных работ. Включает в себя: анализ договоров строительного подряда, проверку правильности признания выручки от реализации строительно-монтажных работ и даты признания, проверку правильности документального оформления реализации (сдачи) строительно-монтажных работ, определения строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчиков, проверку выручки от реализации при осуществлении строительной организацией других видов деятельности, проверку периодичности оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ в зависимости от договора подряда, полноты отражения в налоговом учете выручки от реализации строительно-монтажных работ, аналитического учета выручки от реализации строительно-монтажных работ, проверку налогового учета внереализационных доходов.
- Аудит финансовых результатов и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- Правильность ведения налогового учета.
ЭТАП III - заключительный. Включает в себя формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки и составление аудиторского заключения о степени достоверности формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налога на прибыль во всех существенных аспектах.
Глава III. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: сравнительная характеристика налогообложения строительной организации при применении общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения
1. Налогообложение прибыли при применении общей системы
Строительство является одной из наиболее материалоемких отраслей народного хозяйства. Большой удельный вес материальных затрат в производственных расходах обусловливает необходимость систематизации потоков управленческой информации строительной организации.
Минимизация материальных затрат является важнейшим резервом снижения себестоимости строительной продукции и повышения конкурентоспособности строительной организации. Поэтому важно правильно формировать информационные потоки, касающиеся учета материальных ресурсов, на основе данных бухгалтерского учета. Имеет смысл проанализировать зависимость денежных потоков от доли транспортно-заготовительных расходов в стоимости строительных материалов в различных налоговых режимах.
Осуществляемая деятельность строительной фирмы ООО «Петрострой» в 2007 году, в рамках общего режима налогообложения приведена в таблица 1.1.
Таблица 1.1. Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Петрострой», осуществляемая в 2007 году в рамках ОСН
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
51 |
62 |
1 000 000 |
Получен аванс от заказчика |
|
|
2 |
62 |
68 |
152 542 |
Начислен НДС с суммы полученного аванса |
|
|
3 |
60 |
51 |
588 903 |
Оплачено поставщикам материалов и конструкций |
|
|
4 |
10 |
60 |
499 070 |
Получены материалы и строительные конструкции по стоимости приобретения без НДС |
|
|
5 |
19 |
60 |
89 833 |
НДС по приобретенным материальным ресурсам |
|
|
6 |
68 |
19 |
89 833 |
Отражен зачет НДС по оплаченным материалам и строительным конструкциям |
|
|
7 |
76 |
51 |
88 336 |
Оплачены транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) |
|
|
8 |
10 |
76 |
74 861 |
Учтена в стоимости материалов сумма ТЗР без НДС |
|
|
9 |
19 |
76 |
13 475 |
НДС по ТЗР |
|
|
10 |
68 |
19 |
13 475 |
Зачтен НДС по оплаченным ТЗР |
|
|
11 |
76 |
51 |
108 440 |
Оплачены затраты по эксплуатации строительных машин |
|
|
12 |
20 |
76 |
91 898 |
Включена в себестоимость объема работ сумма расходов на эксплуатацию строительных машин |
|
|
13 |
19 |
76 |
16 542 |
НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин |
|
|
14 |
68 |
19 |
16 542 |
Зачтен НДС по оплаченным расходам на эксплуатацию строительных машин |
|
|
15 |
20 |
10 |
550 743 |
Отпущены материалы и строительные конструкции на осуществление строительно-монтажных работ |
|
|
16 |
20 |
70 |
127 407 |
Начислена оплата труда основных производственных рабочих |
|
|
17 |
70 |
68 |
15 289 |
Удержан налог на доходы основных рабочих |
|
|
18 |
20 |
69 |
33 126 |
Определен ЕСН по оплате труда основных рабочих |
|
|
19 |
20 |
69 |
2 166 |
Отражена сумма платежа по обязательному страхованию основных рабочих от несчастных случаев |
|
|
20 |
76 |
51 |
51 449 |
Оплачены прочие расходы основного производства |
|
|
21 |
20 |
76 |
43 143 |
Включены в себестоимость строительно-монтажных работ прочие расходы основного производства без НДС |
|
|
22 |
19 |
76 |
8 306 |
НДС по прочим расходам основного производства |
|
|
23 |
68 |
19 |
8 306 |
Зачтен НДС по прочим расходам основного производства |
|
|
24 |
23 |
10 |
8 381 |
Отпущены материалы и строительные конструкции для нужд вспомогательного производства |
|
|
25 |
23 |
70 |
8 591 |
Начислена оплата труда вспомогательных рабочих |
|
|
26 |
70 |
68 |
1 031 |
Удержан налог на доходы вспомогательных рабочих |
|
|
27 |
23 |
69 |
2 234 |
Учтен ECН от оплаты труда вспомогательных рабочих |
|
|
28 |
23 |
69 |
146 |
Отражена сумма платежа по обязательному страхованию вспомогательных рабочих от несчастных случаев |
|
|
29 |
76 |
51 |
1 402 |
Оплачены прочие расходы вспомогательного производства |
|
|
30 |
23 |
76 |
1 188 |
Включены в себестоимость работ вспомогательного производства прочие затраты без НДС |
|
|
31 |
19 |
76 |
214 |
Учтен НДС по прочим расходам вспомогательного производства |
|
|
32 |
68 |
19 |
214 |
Зачтен НДС по прочим расходам вспомогательного производства |
|
|
33 |
20 |
23 |
20 540 |
Включены в себестоимость строительно-монтажных работ затраты вспомогательного производства |
|
|
34 |
25 |
02 |
19 476 |
Начислена амортизация основных производственных средств |
|
|
35 |
25 |
10 |
9 396 |
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды |
|
|
36 |
25 |
70 |
33 305 |
Начислена зарплата работникам общепроизводственного подразделения |
|
|
37 |
70 |
68 |
3 997 |
Удержан налог на доходы персонала по обслуживанию и организации производства строительных работ |
|
|
38 |
25 |
69 |
8 659 |
Начислен ЕСН от зарплаты сотрудников подразделения обслуживания и организации строительных работ |
|
|
39 |
25 |
69 |
566 |
Учтена сумма платежа по обязательному страхованию от несчастных случаев общепроизводственного персонала |
|
|
40 |
76 |
51 |
2 057 |
Оплачены прочие общепроизводственные затраты |
|
|
41 |
25 |
76 |
1 743 |
Учтены прочие общепроизводственные затраты без НДС |
|
|
42 |
19 |
76 |
314 |
НДС по прочим общепроизводственным затратам |
|
|
43 |
68 |
19 |
314 |
Зачтен НДС по прочим общепроизводственным затратам |
|
|
44 |
25 |
68 |
1 000 |
Начислен месячный эквивалент транспортного налога |
|
|
45 |
20 |
25 |
74 145 |
Включены в себестоимость строительно-монтажных работ общепроизводственные затраты |
|
|
46 |
26 |
02 |
12 856 |
Учтена амортизация основных средств вспомогательного назначения |
|
|
47 |
26 |
10 |
5 411 |
Отпущены материалы на нужды аппарата управления |
|
|
48 |
26 |
70 |
25 697 |
Начислена оплата труда аппарату управления фирмы |
|
|
49 |
70 |
68 |
3 083 |
Удержан налог на доходы управленческого персонала |
|
|
50 |
26 |
69 |
6 681 |
Учтен ЕСН по оплате труда аппарата управления |
|
|
51 |
26 |
69 |
437 |
Отражена сумма платежа по обязательному страхованию от несчастных случаев управленческого персонала |
|
|
52 |
76 |
51 |
1 667 |
Оплачены прочие затраты на содержание аппарата управления |
|
|
53 |
26 |
76 |
1 413 |
Учтены прочие затраты на содержание аппарата управления (без НДС) |
|
|
54 |
19 |
76 |
254 |
НДС по прочим затратам на управление строительством |
|
|
55 |
68 |
19 |
254 |
Зачтен НДС по прочим затратам на управление фирмой |
|
|
56 |
26 |
68 |
10 181 |
Начислен месячный эквивалент земельного налога |
|
|
57 |
26 |
68 |
10 104 |
Начислен месячный эквивалент налога на имущество |
|
|
58 |
20 |
26 |
72 780 |
Включены общие затраты на аппарат управления в себестоимость строительно-монтажных работ |
|
|
59 |
46 |
90 |
1 382 984 |
Закрыт заказчиком месячный объем выполненных работ |
|
|
60 |
90 |
20 |
1 015 948 |
Списана фактическая себестоимость выполненных работ |
|
|
61 |
62 |
68 |
-152 542 |
Сторнирован НДС, начисленный с полученного аванса |
|
|
62 |
90 |
68 |
210 964 |
Начислен НДС от реализации объема сданных работ |
|
|
63 |
90 |
99 |
156 072 |
Определена прибыль от реализации |
|
|
64 |
99 |
68 |
37 457 |
Начислен налог на прибыль |
|
|
65 |
62 |
46 |
1 382 984 |
Предъявлен счет заказчику |
|
|
66 |
51 |
62 |
382 984 |
Получена доплата от заказчика |
|
|
67 |
50 |
51 |
171 600 |
Принято в кассу из банка на выплату заработной платы |
|
|
68 |
70 |
50 |
171 600 |
Выдана заработная плата персоналу |
|
|
69 |
68 |
51 |
164 168 |
Переведены налоговые платежи в бюджет |
|
|
70 |
69 |
51 |
54 015 |
Перечислено в социальные фонды |
Таблица 1.2. Микробаланс деятельности ООО «Петрострой» в рамках общего режима налогообложения
|
Актив |
Пассив |
|||
|
51 «Расчетные счета» |
150 947 |
02 «Амортизация основных средств» |
32 332 |
|
|
99 «Прибыли и убытки» |
118 615 |
|||
|
Баланс |
150 947 |
Баланс |
150 947 |
Нам необходимо составить микробаланс деятельности фирмы при упрощенной системе налогообложения при объектах доходы и доходы за вычетом расходов. Только тогда мы можем судить, насколько приемлемым оказался общий режим налогообложения.
Таблица 1.3. Зависимость денежных потоков фирмы от доли ТЗР в стоимости строительных материалов
|
Показатель |
Доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в стоимости строительных материалов, % |
|||||
|
15 |
17,5 |
20 |
22,5 |
25 |
||
|
Выручка |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
|
Чистая прибыль |
8,6 |
8,0 |
7,3 |
6,7 |
6,0 |
|
|
Суммарные налоги |
25 |
24,8 |
24,6 |
24,4 |
24,1 |
|
|
Амортизация основных средств |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
|
|
Расходы |
64,1 |
64,9 |
65,8 |
66,6 |
67,6 |
На долю строительных материалов приходятся 15%. транспортно-заготовительных расходов. Очевидно существенное влияние величины транспортно-заготовительных расходов в величине строительных материалов на полученную прибыль. В таблице 1.3 рассмотрена структура выручки при увеличении их доли. Однако для полного анализа нам не обойтись без аналогичной таблицы при осуществлении деятельности фирмы в рамках упрощенной системы налогообложения.
2. Налогообложение прибыли при применении упрощенной системы налогообложения
2.1 Упрощенная система налогообложения: объект доходы
Рассмотрим вариант, если бы ООО «Петрострой» осуществляла свою деятельность по упрощенной налоговой системе со ставкой 6% от общей суммы доходов - см. таблицу 2.1.1.
Таблица 2.1.1 Модель финансово-хозяйственной деятельности ООО «Петрострой» в рамках УНС с объектом доходы в 2007 году
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание хозяйственной операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
51 |
62 |
1 000 000 |
Получен аванс от заказчика |
|
|
2 |
60 |
51 |
588 903 |
Оплачено поставщикам материалов и конструкций |
|
|
3 |
10 |
60 |
499 070 |
Поставлены на учет материалы и строительные конструкции по стоимости приобретения без НДС |
|
|
4 |
19 |
60 |
89 833 |
НДС по приобретенным материальным ресурсам |
|
|
5 |
10 |
19 |
89 833 |
Включен в себестоимость материалов и строительных конструкций оплаченный НДС |
|
|
6 |
76 |
51 |
88 336 |
Оплачены транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) |
|
|
7 |
10 |
76 |
74 861 |
Учтена в стоимости материалов сумма ТЗР без НДС |
|
|
8 |
19 |
76 |
13 475 |
НДС по ТЗР |
|
|
9 |
10 |
19 |
13 475 |
Включен в стоимость материалов и конструкций НДС по оплаченным ТЗР |
|
|
10 |
76 |
51 |
108 440 |
Оплачены затраты по эксплуатации строительных машин |
|
|
11 |
20 |
76 |
91 898 |
Включена в себестоимость объема работ сумма расходов (без НДС) на эксплуатацию строительных машин |
|
|
12 |
19 |
76 |
16 542 |
НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин |
|
|
13 |
20 |
19 |
16 542 |
Списан НДС по оплаченным расходам на эксплуатацию строительных машин |
|
|
14 |
20 |
10 |
649 877 |
Отпущены материалы и строительные конструкции на осуществление строительно-монтажных работ |
|
|
15 |
20 |
70 |
127 407 |
Начислена оплата труда основных производственных рабочих |
|
|
16 |
70 |
68 |
15 289 |
Удержан налог на доходы основных рабочих |
|
|
17 |
20 |
69 |
17 837 |
Определены суммы пенсионного страхования по оплате труда основных рабочих |
|
|
18 |
20 |
69 |
2 166 |
Отражена сумма платежа по обязательному страхованию основных рабочих от несчастных случаев |
|
|
19 |
76 |
51 |
51 449 |
Оплачены прочие расходы основного производства |
|
|
20 |
20 |
76 |
43 143 |
Включены в себестоимость строительно-монтажных работ прочие расходы основного производства без НДС |
|
|
21 |
19 |
76 |
8 306 |
НДС по прочим расходам основного производства |
|
|
22 |
20 |
19 |
8 306 |
Списан НДС по прочим расходам основного производства |
|
|
23 |
23 |
10 |
9 890 |
Отпущены материалы и строительные конструкции для нужд вспомогательного производства |
|
|
24 |
23 |
70 |
8 591 |
Начислена оплата труда вспомогательных рабочих |
|
|
25 |
70 |
68 |
1 031 |
Удержан налог на доходы вспомогательных рабочих |
|
|
26 |
23 |
69 |
1 202 |
Учтена сумма пенсионного страхования от оплаты труда вспомогательных рабочих |
|
|
27 |
23 |
69 |
146 |
Отражена сумма платежа по обязательному страхованию вспомогательных рабочих от несчастных случаев |
|
|
28 |
76 |
51 |
1 402 |
Оплачены прочие расходы вспомогательного производства |
|
|
29 |
23 |
76 |
1 188 |
Включены в себестоимость работ вспомогательного производства прочие затраты без НДС |
|
|
30 |
19 |
76 |
214 |
Учтен НДС по прочим расходам вспомогательного производства |
|
|
31 |
23 |
19 |
214 |
Списан НДС по прочим расходам вспомогательного производства |
|
|
32 |
20 |
23 |
21 231 |
Включены в себестоимость строительно-монтажных работ затраты вспомогательного производства |
|
|
33 |
25 |
02 |
19 476 |
Начислена амортизация основных производственных средств |
|
|
34 |
25 |
10 |
11 088 |
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды |
|
|
35 |
25 |
70 |
33 305 |
Начислена зарплата работникам общепроизводственного подразделения |
|
|
36 |
70 |
68 |
3 997 |
Удержан налог на доходы персонала по обслуживанию и организации производства строительных работ |
|
|
37 |
25 |
69 |
4 663 |
Учтена сумма пенсионного страхования персонала, занятого обслуживанием и организацией строительных работ |
|
|
38 |
25 |
69 |
566 |
Учтена сумма платежа по обязательному страхованию от несчастных случаев общепроизводственного персонала |
|
|
39 |
76 |
51 |
2 057 |
Оплачены прочие общепроизводственные затраты |
|
|
40 |
25 |
76 |
1 743 |
Учтены прочие общепроизводственные затраты без НДС |
|
|
41 |
19 |
76 |
314 |
НДС по прочим общепроизводственным затратам |
|
|
42 |
25 |
19 |
314 |
Списан НДС по прочим общепроизводственным затратам |
|
|
43 |
25 |
68 |
1 000 |
Начислен месячный эквивалент транспортного налога |
|
|
44 |
20 |
25 |
72 155 |
Включены в себестоимость строительно-монтажных работ общепроизводственные затраты |
|
|
45 |
26 |
02 |
12 856 |
Учтена амортизация основных средств вспомогательного назначения |
|
|
46 |
26 |
10 |
6 384 |
Отпущены материалы на нужды аппарата управления |
|
|
47 |
26 |
70 |
25 697 |
Начислена оплата труда аппарату управления фирмы |
|
|
48 |
70 |
68 |
3 083 |
Удержан налог на доходы управленческого персонала |
|
|
49 |
26 |
69 |
3 598 |
Учтена сумма пенсионного страхования работников аппарата управления |
|
|
50 |
26 |
69 |
437 |
Отражена сумма платежа по обязательному страхованию от несчастных случаев управленческого персонала |
|
|
51 |
76 |
51 |
1 667 |
Оплачены прочие затраты на содержание аппарата управления |
|
|
52 |
26 |
76 |
1 413 |
Учтены прочие затраты на содержание аппарата управления (без НДС) |
|
|
53 |
19 |
76 |
254 |
НДС по прочим затратам на управление строительством |
|
|
54 |
26 |
19 |
254 |
Включен в себестоимость НДС по прочим затратам на управление фирмой |
|
|
55 |
26 |
68 |
10 181 |
Начислен месячный эквивалент земельного налога |
|
|
56 |
20 |
26 |
60 820 |
Включены общие затраты на аппарат управления в себестоимость строительно-монтажных работ |
|
|
57 |
46 |
90 |
1 382 984 |
Закрыт заказчиком месячный объем выполненных работ |
|
|
58 |
90 |
20 |
1 111 382 |
Списана фактическая себестоимость выполненных работ |
|
|
59 |
90 |
99 |
271 602 |
Определена прибыль от реализации |
|
|
60 |
99 |
68 |
82 979 |
Начислен единный налог по ставке 6% |
|
|
61 |
62 |
46 |
1 382 984 |
Предъявлен счет заказчику |
|
|
62 |
51 |
62 |
382 984 |
Получена доплата от заказчика |
|
|
63 |
50 |
51 |
171 600 |
Принято в кассу из банка на выплату заработной платы |
|
|
64 |
70 |
50 |
171 600 |
Выдана заработная плата персоналу |
|
|
65 |
68 |
51 |
117 560 |
Переведены налоговые платежи в бюджет |
|
|
66 |
69 |
51 |
30 615 |
Перечислено в социальные фонды |
Таблица 2.1.2. Микробаланс деятельности фирмы в рамках упрощенной налоговой системы со ставкой 6% от суммы всех доходов
|
Актив |
Пассив |
|||
|
51 «Расчетные счета» |
220 955 |
02 «Амортизация основных средств» |
32 332 |
|
|
99 «Прибыли и убытки» |
188 623 |
|||
|
Баланс |
220 955 |
Баланс |
220 955 |
Разница между прибылью, полученной при общем режиме налогообложения (таблица 1.2) и при упрощенном (таблица 2.1.2) - а она, как видно, существенная, есть упущенная выгодна организации. Рассчитаем её.
188 623 - 118 615 = 70 008 руб. Таким образом, более 70 тыс. руб. недополучила организация, применяя общий режим налогообложения.
Таблица 2.1.3. Зависимость денежных потоков фирмы от доли ТЗР в стоимости строительных материалов, при условии осуществления её деятельности в рамках упрощенной налоговой системы со ставкой 6% от суммы всех доходов (льготное ценообразование)
|
Показатель |
Доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в стоимости строительных материалов, % |
|||||
|
15 |
17,5 |
20 |
22,5 |
25 |
||
|
Выручка |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
|
Чистая прибыль |
13,6 |
11,9 |
10,8 |
9,8 |
8,7 |
|
|
Суммарные налоги |
20,8 |
21,0 |
21,2 |
21,4 |
21,6 |
|
|
Амортизация основных средств |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
|
|
Расходы |
64 |
64,8 |
65,7 |
66,5 |
67,4 |
Составим аналогичную таблицу без льготного ценообразования, т.е. если в процессе ценообразования учитывать только ту долю НДС, которая уплачивается поставщикам строительных материалов, конструкций и услуг. Она представлена в таблице 2.1.4.
Таблица 2.1.4. Зависимость денежных потоков фирмы от доли ТЗР в стоимости строительных материалов, при условии осуществления её деятельности в рамках упрощенной налоговой системы со ставкой 6% от суммы всех доходов (без льготного ценообразования
|
Показатель |
Доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в стоимости строительных материалов, % |
|||||
|
15 |
17,5 |
20 |
22,5 |
25 |
||
|
Выручка |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
|
Чистая прибыль |
7 |
6,1 |
5,0 |
4,0 |
2,9 |
|
|
Суммарные налоги |
22,9 |
23,1 |
23,3 |
23,6 |
23,9 |
|
|
Амортизация основных средств |
2,5 |
2,5 |
2,5 |
2,5 |
2,5 |
|
|
Расходы |
67,6 |
68,3 |
69,2 |
69,9 |
70,7 |
Сравнение результатов расчетов показывает, что при льготном ценообразовании (таблица 2.1.3), т.е. если на рынке устанавливают цены строительные фирмы, работающие по общей налоговой схеме, переход на упрощенную систему налогообложения со ставкой 6% от общей суммы доходов дает существенное увеличение размера чистой прибыли. Если цены на рынке устанавливают фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, величина чистой прибыли оказывается существенно меньшей, чем при осуществлении деятельности в рамках общего режима налогообложения (таблица 2.1.4).
2.2 Упрощенная система налогообложения: объект доходы за вычетом расходов
Теперь рассмотрим ситуацию, если бы ООО «Петрострой» осуществляла свою деятельность при упрощенном налоговом режиме со ставкой 15% от доходов, уменьшенных на сумму признанных расходов. Она представлена в табл. 2.2.1.
Модель такой работы не отличается по набору проводок от предыдущей модели. Только суммы в проводках № 60 и №65 характеризуют новые условия налогообложения.
Табл. 2.2.1 Отличие модели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Петрострой» в рамках УНС с объектом доходы за вычетом расходов от УСН с объектом доходы
|
60 |
99 |
68 |
40 740 |
Начислен единный налог по ставке 15% |
|
|
65 |
68 |
51 |
75 321 |
Переведены налоговые платежи в бюджет |
Таблица. 2.2.2. Микробаланс деятельности строительной фирмы в рамках упрощенной налоговой системы со ставкой 15% от разницы между суммой доходов и суммой признанных расходов
|
Актив |
Пассив |
|||
|
51 «Расчетные счета» |
263 194 |
02 «Амортизация основных средств» |
32 332 |
|
|
99 «Прибыли и убытки» |
230 862 |
|||
|
Баланс |
263 194 |
Баланс |
263 194 |
Видно, что выбор объекта доходы за вычетов расходов еще более положительно сказался на величине прибыли (таблица 2.2.2). Упущенная выгода фирмы составила
230 862 - 118 615 = 112 247 руб.
Таблица 2.2.3. Зависимость денежных потоков фирмы при осуществлении деятельности в рамках упрощенной налоговой системы со ставкой 15% от разницы между доходами и признанными расходами, от доли ТЗР в стоимости строительных материалов (льготное ценообразование)
|
Показатель |
Доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в стоимости строительных материалов, % |
|||||
|
15 |
17,5 |
20 |
22,5 |
25 |
||
|
Выручка |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
|
Чистая прибыль |
16,7 |
15,7 |
14,7 |
13,5 |
12,3 |
|
|
Суммарные налоги |
17,0 |
17,2 |
17,3 |
17,7 |
18,0 |
|
|
Амортизация основных средств |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
2,3 |
|
|
Расходы |
64 |
64.8 |
65,7 |
66,5 |
67,4 |
Сравнив результаты, делается вывод, что упрощенная система налогообложения с объектом доходы за вычетом расходов показала более высокие показатели прибыли и более низкие налогов. При отсутствии льготного ценообразования величина чистой прибыли составила около 11% в величине выручки. При льготном ценообразовании величина чистой прибыли достигла почти 17%.
Таблица 2.2.4. Зависимость денежных потоков фирмы при осуществлении деятельности в рамках упрощенной налоговой системы со ставкой 15% от разницы между доходами и признанными расходами, от доли ТЗР в стоимости строительных материалов (без льготного ценообразования)
|
Показатель |
Доля транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в стоимости строительных материалов, % |
|||||
|
15 |
17,5 |
20 |
22,5 |
25 |
||
|
Выручка |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
|
Чистая прибыль |
11,3 |
10,4 |
9,3 |
8,2 |
7,1 |
|
|
Суммарные налоги |
17,8 |
18,0 |
18,1 |
18,2 |
18,3 |
|
|
Амортизация основных средств |
2,5 |
2,5 |
2,5 |
2,5 |
2,5 |
|
|
Расходы |
68,4 |
69,1 |
70,1 |
71,1 |
72,1 |
3. Анализ результатов и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения
Сопоставление результатов расчетов свидетельствует, что при льготном ценообразовании, т.е. в случае если на рынке устанавливают цены строительные фирмы, работающие по общей налоговой схеме, переход на упрощенную систему налогообложения со ставками 6 и 15% дает существенное увеличение размера чистой прибыли (см. рис. 3.1).
Рис. 3.1 Зависимость чистой прибыли от величины транспортно-заготовительных расходов при льготном ценообразовании
На рис. 3.1 и рис. 3.2 представлены следующие налоговые режимы:
ОСН- общая система налогообложения со ставкой 24% от суммы прибыли;
УСН 6% - упрощенная система налогообложения со ставкой 6% от общей сумма доходов;
УСН 15% - упрощенная система налогообложения со ставкой 15% от разницы между общей суммой доходов и суммой признанных расходов (от налоговой прибыли).
Если в сметную стоимость строительно-монтажных работ закладывается только оплаченная доля НДС по приобретенным строительным материальным, конструкциям и услугам, картина существенно меняется. Как следует из графика на рис. 3.2, выигрыш наблюдается только в случае использования налогообложения по ставке 15% от доходов, уменьшенных на сумму признанных расходов. На рис. 3.2 этот вариант продемонстрирован при условии полного признания всех осуществленных затрат.
Рис. 3.2. Зависимость чистой прибыли от величины транспортно-заготовительных расходов при отсутствии льготного ценообразования
Признание всех строительных расходов в реальных условиях не всегда возможно, поэтому возникает проблема определения границы выгодного использования данного варианта. Расчеты экспертов показывают, что выигрыш достигается, если величина расходов, не признаваемых с точки зрения НК РФ, находится в пределах 0-30% от себестоимости строительно-монтажных работ.
Рекомендации:
1. Перевод подрядных строительных организаций на упрощенную систему налогообложения целесообразен в качестве краткосрочной меры для обеспечения устойчивости их деятельности в периоды финансовых затруднений.
2. Если в себестоимости выполняемых строительно-монтажных работ расходы, не признаваемые таковыми в соответствии с НК РФ, занимают долю менее 30%, следует использовать вариант, при котором налогооблагаемой базой служит сумма доходов, уменьшенная на величину признаваемых расходов, а ставка равна 15%.
3. При наличии в строительной отрасли организаций, осуществляющих аналогичную деятельность в рамках общей налоговой системы, после перехода на одну из упрощенных налоговых схем можно использовать эффект льготного ценообразования. Однако данная благоприятная ситуация не может быть долговременной, поэтому необходимо осуществлять постоянный контроль за рыночными ценами и проводить скрупулезный анализ состава фактических затрат.
4. Следует понимать, что, применяя упрощенную систему налогообложения, появляются некоторые положительные и отрицательные моменты в сравнении с общим режимом. Рассмотрим их подробней.
При приобретении продукции с НДС, этот НДС берется к вычету из начисленного с реализации и платится только разница. Но если продукция приобретается без НДС, как в случае с контрагентом, применяющим УСН, то ставить к вычету нечего.
Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.
При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает "входной" НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.
В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой, и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар, НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет "входного" НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС. Не все так плохо. Согласно Письму Госстроя РФ «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» № НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г. при определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы организации, использующие упрощенную систему налогообложения должны принимать коэффициент 0,7, а при использовании в сметной стоимости работ нормативов сметной прибыли, приведенных в "Методических указаний по определению сметной прибыли в строительстве" (МДС 81-25.2001), к нормативам применяется понижающий коэффициент 0,9. Соответственно за одну и ту же работу организации, применяющей УСН, нужно будет меньше заплатить.
Заключение
В дипломной работе было проанализировано финансово-хозяйственная деятельность строительной фирмы при различных системах налогообложения, рассмотрены типичные вопросы налогообложения и налогового права. Выполнена ли поставленной во введении цель? Выполнив поставленные задачи, можно сказать, да. Была проделана огромная работа, однако затронутыми оказались лишь общие проблемы и пути их решения, охватить весь перечень встающих на пути строительной фирмы «неприятностей», все конкретные ситуации не в состоянии ни один научный трактат и не в последнюю очередь это благодаря динамично меняющемуся налоговому законодательству.
Подведем краткий итог дипломной работы.
Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тема более, что этому способствует и реформа в налоговой политике, проводимая государством. Рассмотрев в дипломной работе такую щепетильную тему, как учетная политика для целей налогообложения, можно придти к выводу, что для того, чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетной политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной строительной организации.
Работа в строительно-монтажных организациях в сегодняшних российских условиях строится по принципу экономии ресурсов (материальных, трудовых, денежных). Это позволяет изыскивать дополнительные возможности по реализации уставных и предпринимательских целей. Наблюдается тенденция к увеличению объема выполняемых работ, обеспеченности финансовыми ресурсами, замедление падения спроса на российские строительные работы как на внешнем, так и на внутреннем рынке. Анализ влияния особенностей строительного производства на систему налогообложения в рамках бухгалтерского и налогового учета привел в необходимости независимой проверки состояния бухгалтерского и налогового учета, а также правильности исчисления и уплаты налогов и других платежей в бюджет. Налоговый аудит способствует организации на предприятии эффективной системы налогообложения в современных условиях и оказывает не только услуги аудита и консультирования, а всевозможные услуги по налоговым вопросам, которые аудиторские организации вправе предоставлять экономическим субъектам.
Литература
Научная литература
1. Адамов Н.А., Бухгалтерский учет в строительстве. 2-е изд. - СПб.: «Питер», 2004. - 672 с.: ил.
2. Афанасьева Л.К., Крюкова А.П. Бухгалтерский учет в строительных организациях: Учеб. пособие. - СПб.: СПбГИЭУ, 2004. - 108 с.
3. Ванчухина Л.И. и др., Актуальные проблемы методики и практики бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и экономического анализа: Межвуз. сб. науч. тр. - Уфа: УГНТУ, 2004. - 318 с.
4. Верещагин С.А., Капитальное строительство. Бухгалтерский учет и налогообложение, М.: «Бизнес-книга», 2008. - 240 с.
5. Верещагин С.А., Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика (3-е изд., перераб. и доп.). - М.: «Информцентр XXI века», 2004. - 320 с.
6. Гаврилюк Л.К., Кирюшина А.С., Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для строительных организаций. - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2003. - 288 с.
7. Галактионова Н.В., Галактионова Ю.Г., Учет в отраслях: учебное пособие, Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2004. - 100 с.
8. Дементьев А.Ю., Бухгалтерский и налоговый учет застройщиков и заказчиков при осуществлении инвестиционно-строительной деятельности: практическое пособие. - М.: «ИНФРА-М», 2007. - 88 с.
9. Дикман Л.Г., Организация и планирование строительного производства. - М. Высшая школа, 1988г.
10. Кисилевич Т.И., Хачемизова Е.Н., Налоговый аудит в строительстве: учеб. пособие - М.: «Финансы и статистика», 2006. - 208 с.: ил.
11. Кожинов В.Я., Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью - М.: «Экзамен», 2005. - 416 с.
12. Кожинов В.Я., Отраслевые особенности налогообложения и учета. - М.: «ИД ФБК-ПРЕСС», 2000. 144 с.
13. Лукинов В.А., Карпенко, А.А., Романова С.С. под ред. Лукинова В.А., Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: учеб. пособие. - М.: «Юрайт», 1998.
14. Морозова Ж.А. Договор строительного подряда. Учет и налогообложение. - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005. - 264 с.
15. Подольский В.И., Аудит в строительстве, М.: «Бизнес-книга», 2008. - 256 с.
16. Под редакцией Подольского В.И., Аудит, - М.: ООО «ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА», 2003.
17. Середа К.Н., Бухгалтерский учет в строительстве, Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 448 с.
Нормативно-правовая литература
1. Градостроительный кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Письмо Госстроя РФ «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» № НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г.
5. Письмо Минфина Российской Федерации «О включении стоимости объектов незавершенного строительства в налоговую базу по налогу на имущество» № 03-06-01-04/71 от 20.10.2004 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/99), утвержденное приказом Минфина РФ №60н от 09.12.1998 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ № 167 от 20.12.1994 г.
10. Приказ Минфина РФ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению» № 94н от 31.10.2000 г.
Периодические издания
1. Журнал «Учет в строительстве» № 1, февраль 2007 г.
2. Журнал «Учет в строительстве» № 2, апрель 2007 г.
3. Журнал «Учет в строительстве» № 3, июль 2007 г.
4. Журнал «Учет в строительстве» № 4, октябрь 2007 г.
5. Журнал «Учет в строительстве» № 1, январь 2008 г.
6. Журнал «Учет в строительстве» № 2, февраль 2008 г.
7. Журнал «Учет в строительстве» № 3, март 2008 г.
8. Журнал «Учет в строительстве» № 4, апрель 2008 г.
9. Журнал «Учет в строительстве» № 5, май 2008 г.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Плательщики, объект налогообложения. Организация и уровни налогового учета при УСН. Ведение налогового учета в организации, перешедшей на УСН. Совершенствование налогового учета.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 15.06.2010Теоретические основы управления лизинговыми операциями в строительной отрасли. Анализ лизинговых операций на примере строительного предприятия ООО "СибирьСтройИнвест". Разработка рекомендаций по совершенствованию лизинговых операций для предприятия.
дипломная работа [120,6 K], добавлен 08.09.2010Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012Понятие системы налогового учета как бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Аналитические регистры налогового учета. Основные цели осуществления налогового учета, анализ его отличий от бухгалтерского.
реферат [26,0 K], добавлен 19.05.2011Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.
курсовая работа [634,4 K], добавлен 24.05.2009Организация налогового учета на предприятии. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Метод начисления амортизации в целях налогообложения. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Расчет налоговой базы.
контрольная работа [414,8 K], добавлен 01.05.2014Изучение сущности налогового учета, который позволяет корректировать доходы и расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Формы аналитических регистров налогового учета. Содержание, структура и порядок составления налогового бюджета организации.
отчет по практике [32,0 K], добавлен 22.11.2010Понятие малого предпринимательства и особенности налогового учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения. Характеристика возможных режимов налогообложения предприятия. Учет обязательств организации и источников их формирования.
курсовая работа [881,9 K], добавлен 16.02.2011Рассмотрение видов и элементов налогового учета. Описание состава и формы пошлинной отчетности. Анализ системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО НПК "Сектор". Определение путей оптимизации налогообложения на данном предприятии.
курсовая работа [71,9 K], добавлен 16.07.2010Роль налогов в развитии, укреплении экономической позиции страны. Система мероприятий по совершенствованию налогового учета, оценка налогообложения сельскохозяйственных организаций России. Анализ состояния бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
дипломная работа [776,4 K], добавлен 22.12.2010
