Финансовая отчетность как источник экономической информации, на примере АО "Усть-Каменогоркий конденсаторный завод"

Целью финансовых отчетов субъектов в соответствии с НСФО №2 является предоставление информации о финансовом положении, финансовых

результатах и движении денежных средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, которые не имеют возможности требовать финансовых отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели финансовые отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта. [17; п. 260].

Индивидуальный предприниматель или организация для осуществления ведения бухгалтерского учета, руководствуясь Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, а также другими нормативными правовыми актами в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности и разрабатывают порядок контроля за операциями и событиями, принимают другие решения, необходимые для организации ведения бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», международными и национальными стандартами финансовой отчетности, устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями и организациями на территории Республики Казахстан и утверждены Приказом Министра финансов от 22.06.2007 N 221. [16; с. 7]

Данные правила устанавливают что основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

- контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.[18; п. 3]

1.4.2 Методология перехода предприятий на международные стандарты финансовой отчетности

Цель МСФО1 состоит в определении порядка представления качественной, прозрачной информации в первой отчетности организации, составляемой по МСФО. При этом, в результате применения данного стандарта, затраты по представлению информации не должны превышать ценности этой информации.

Организация, впервые формирующая финансовую отчетность по МСФО, применяет переходные положения, установленные МСФО1. Исключения составляют случаи, когда стандарт прямо указывает на применение норм других стандартов.

Первой финансовой отчетностью организации по МСФО является первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает МСФО, четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО.

Дата перехода на МСФО - это начало наиболее раннего из периода, в отношении которого в финансовой отчетности представлена сравнительная информация.

Организация, впервые применяющая МСФО - это организация, которая в первый раз готовит финансовую отчетность по МСФО. Если организация ранее уже делала заявление о соблюдении норм МСФО, но фактически её отчетность не соответствовала МСФО, то она не считается применяющей МСФО впервые.

Ранее применявшиеся правила учета - это стандарты учета, применявшиеся организацией непосредственно перед переходом на МСФО.

При переходе на МСФО организация должна определить свою учетную политику по МСФО. Одинаковая учетная политика должна применятся в отношении всех периодов, представляемых в отчетности. При формировании учетной политики следует руководствоваться нормами всех стандартов и интерпретаций, действующих на отчетную дату. Необходимо также учитывать предусмотренные МСФО1 исключения из общих правил.

Организация должна использовать единую учетную политику при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО и во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО. Эта учетная политика должна соответствовать всем МСФО, действующим на отчетную дату первой финансовой отчетности по МСФО, кроме случаев определенных стандартом.

Организация не должна применять другие версии МСФО, действовавшие ранее. Организация может применять МСФО, который еще не стал обязательным к применению, если разрешается его досрочное применение.

Организация должна составить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода на МСФО. Организации не обязаны представлять свой вступительный бухгалтерский баланс по МСФО в своей финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО.

Входящий баланс по МСФО является отправной точкой в учете по МСФО. При формировании входящего баланса компания обязана произвести корректировки, предусмотренные МСФО1.

Корректировки, необходимые при формировании входящего баланса

1) Признать все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО.

Например, при наличие основных средств полученных по договорам финансовой аренды и ранее учетных за балансом, организация по требованиям МСФО должна отразить на балансовом счете «Основные средства» соответствующий объект и признать обязательство по финансовой аренде.

2) Исключить все активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО.

Например, в соответствии с ранее применявшимися правилами учета, организация капитализировала затраты на научные исследования. Такой актив не может быть признан в соответствии с МСФО.

3) Реклассифицировать статьи активов, обязательств и капитала в балансе в соответствии с правилами МСФО.

Например, в соответствии с национальными правилами учета организации классифицировала все свои объекты недвижимости в качестве основных средств, но если по МСФО часть из них может быть классифицировано как инвестиционное имущество, то его следует отнести в эту категорию в балансе организации.

4) Произвести оценку всех активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Организация может выбирать использование одного или нескольких из следующих освобождений:

· объединения бизнеса;

· справедливая стоимость или переоценка в качестве условий первоначальной стоимости;

· вознаграждения работникам;

· накопленные разницы при пересчете в иную валюту;

· комбинированные финансовые инструменты;

· активы и обязательства дочерних предприятий, ассоциированных предприятий и совместного предпринимательства;

· определение ранее признанных финансовых инструментов;

· операции платежей, основанных на акциях;

· договоры страхования;

· обязательства по выводу объектов из эксплуатации, включенные в состав себестоимости основных средств;

· аренда;

· изменение по справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств при первоначальном признание.

Организация не должна применять эти освобождения по аналогии к другим статьям.

Рассмотрим такие исключения:

1. Объединение бизнеса

Организация, впервые применяющее МСФО, может решить не применять МСФО3 «Объединение бизнеса» ретроспективно к объединениям бизнеса в прошлом (объединения бизнеса, произошедшее до даты перехода на МСФО). Однако если организация впервые применяющее МСФО, пересчитывает данные по какому-либо объединению бизнеса для соответствия МСФО3, то оно должно пересчитывать все последующие объединения бизнеса, а также применять МСФО36 «Обесценение активов» (в редакции 2004г.) и МСФО38 «Нематериальные активы» (в редакции 2004г.) с той же самой даты. Например, если организация, впервые применяющее МСФО, решит пересчитать данные по объединению бизнеса, произошедшему 30 июня 2002г., то она должна пересчитать данные по всем объединениям бизнеса, произошедшим между 30 июня 2002г. и датой перехода на МСФО, а также применять МСФО36 (в редакции 2004г.) и МСФО38 (в редакции 2004г.) с 30 июня 2002г.

Если организация проведет переоценку какой-либо одной операции по объединению бизнеса, то она обязана переоценить и все остальные операции.

Если организация не применяет МСФО3 ретроспективно, то она должна:

· провести классификацию активов и обязательств, признанных при объединении бизнеса, в соответствии с нормами ранее применявшихся стандартов. Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами было прекращено признание каких-либо финансовых активов и обязательств, то их признание во входящем балансе по МСФО не производится;

· прекратить признание активов и обязательств, не подлежащих признанию в соответствии с МСФО. В этом случаи сумма корректировки относится на сальдо нераспределенной прибыли. Исключения составляют нематериальные активы, не отвечающие критериям признания. Такие нематериальные активы реклассифицируются в качестве гудвила;

· отразить во входящем балансе соответствующей оценке активы и обязательства, возникшие в результате объединения бизнеса, и подлежащие оценке по справедливой стоимости (а не по первоначальной). Результат такой переоценки относится на нераспределенную прибыль или иную статью собственного капитала (но не на гудвил);

· непосредственно после объединения бизнеса, балансовую стоимость активов и обязательств принять в сумме, определенной в соответствии с ранее применявшимися стандартами. На дату объединения такая оценка применяется в качестве предполагаемой. В дальнейшем предполагаемая стоимость приобретенных в результате объединения бизнеса основных средств и нематериальных активов используется для начисления амортизации;

· если активы и обязательства, приобретенные в результате объединения бизнеса, не были признаны в соответствии с ранее применявшимися стандартами, то формировании входящего баланса по МСФО компания обязана их признать в консолидированной отчетности. Оценка таких активов и обязательств производится в порядке, установленном для соответствующих активов и обязательств, признаваемых в индивидуальной отчетности приобретаемой компании.

· определять текущую стоимость гудвила, исходя из ранее признанной суммы, но после проведения следующих корректировок:

1. сумма гудвила должна быть увеличена на стоимость ранее признанных нематериальных активов, которые не должны признаваться в соответствии с МСФО. Стоимость гудвила уменьшается на стоимость нематериальных активов, включенных в гудвил, но не подлежащих учету в таком порядке в соответствии с МСФО;

2. если на момент объединения бизнеса существовало некое условное обязательство и до даты перехода на МСФО все неопределенности были устранены, то необходимо откорректировать гудвил с учетом этого обязательства. Если ранее признанное условное обязательство к моменту перехода на МСФО больше не отвечает критериям признания, то также необходимо откорректировать гудвил в связи с прекращением данного обязательства;

3. если имеются признаки обесценения гудвила, то организация обязана произвести проверку в соответствии с МСФО36 и при выявлении убытка от обесценения признать его в установленном порядке.

МСФО1 не разрешает проводить какие-либо корректировки в отношении ранее признанного гудвила.

Если в соответствии с ранее применявшимися стандартами организация не включала в консолидированный баланс приобретенную организацию, то она должна оценить балансовую стоимость активов и обязательств приобретенной организации в соответствии с требованиями МСФО к оценке активов и обязательств в индивидуальной отчетности. При этом предполагаемая стоимость гудвила определяется как разница между стоимостью инвестиции в дочернюю организация в индивидуальной отчетности материнской организации и стоимостью доли материнской организации в откорректированной балансовой стоимости чистых активов дочерней организации на дату перехода на МСФО.

Все указанные корректировки по признанию активов и обязательств должны быть учтены при расчете доли меньшинства и отложенных налогов. МСФО1 предполагает, что аналогичный порядок должен применятся в отношении инвестиций в ассоциированные организации и совместные организации.

2. Предполагаемая стоимость основных средств

Организация может оценить объект основных средств на дату перехода на МСФО по его справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на эту дату.

Организация, впервые применяющее МСФО, может выбрать использование переоцененной согласно ранее применявшимся правилам учета стоимости объекта основных средств на дату (или ранее) перехода на МСФО в качестве условной первоначальной стоимости на дату переоценки, если на дату переоценки переоцененная стоимость была в целом сопоставимой:

· со справедливой стоимостью; или

· себестоимостью или амортизированной стоимостью согласно МСФО, скорректированной для отражения, например, изменений в общем или специальном индексе цен.

Аналогичный подход разрешается применять при определении предполагаемой стоимости:

· нематериальных активов, соответствующих критериям признания, при условии что в отношении этих активов существует надежная информация для проведения переоценки (например цена на активном рынке);

· объектов инвестиционной деятельности, учет которых производится на основе модели оценки по первоначальной стоимости.

3. Вознаграждения работникам

При переходе на МСФО организация имеет право признать все актуарные прибыль и убытки по пенсионным планам независимо от «коридора», установленного по ранее применявшимся стандартам.

4. Совокупная разница от пересчета отчетности из одной валюты в другую.

Организации, впервые применяющей МСФО, на дату перехода на МСФО можно:

· накопленные разницы при пересчете в иную валюту для всех иностранных подразделений принять равными; и

· при этом в прибыль или убыток от последующего выбытия любой зарубежной деятельности не включать разницы от пересчета из одной валюты в другую, возникшей до даты перехода на МСФО, а включать только последующие разницы.

5.Сложные финансовые инструменты

Если долговой компонент более не существует, то ретроспективное применение МСФО32 приводит к разделенному отражению в собственном капитале двух элементов. Первый элемент включается в нераспределенную прибыль и представляет накопленные проценты, аккумулированные в долговом компоненте. Другой элемент представляет собой первоначальный долевой компонент. Однако согласно данному МСФО организацией, впервые применяющей МСФО, не требуется разделять эти два элемента, если на дату перехода на МСФО долговой элемент более не существует.

В случаи принятия решений о переходе на МСФО, организация должна определить лиц, ответственных за исполнение этой работы. Необходимо составить перечень мероприятий по переходу на МСФО:

· план профессиональной переподготовки персонала; привлечение внешних специалистов, в том числе аудиторов;

· определение последствий перехода на применение оценки отдельных активов и обязательств по справедливой стоимости;

· выявление основных проблем, возникающих при формировании финансовой отчетности организации и т.п. [19; с. 21]

2. АУДИТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ АО «УСТЬ-КАМЕНОГОРСКИЙ КОНДЕНСАТОРНЫЙ ЗАВОД»

2.1 Характеристика предприятия. Особенности составления финансовой отчетности на примере АО «УК КЗ»

2.1.1 Организационно-правовой статус акционерного общества «Усть-Каменогорский конденсаторный завод»

Объектом исследования является АО «Усть-Каменогорский конденсаторный завод», являющиеся в Казахстане единственным предприятием по производству силовых электрических конденсаторов и комплектных конденсаторных установок для энергетических систем и промышленных предприятий. Основной вид деятельности производство косинусных конденсаторов высокого и низкого напряжения для компенсации реактивной мощности, широкую гамму комплектных конденсаторных установок.

АО «Усть-Каменогорский конденсаторный завод» зарегистрировано Департаментом юстиции Восточно-Казахстанской области 10.06.2004 года, Свидетельство о регистрации № 1474-1917-АО. Форма собственности - частная. РНН 181700001442, присвоен Налоговым Комитетом г.Усть-Каменогорска свидетельством налогоплательщика РК от 23.06.2004года № 0032987 серия 18. В качестве налогоплательщика на добавленную стоимость зарегистрировано 21.06.2004 года Налоговым Кодексом г.Усть-Каменогорска свидетельство № 0023772 серия 18305.

Местонахождение АО «УК КЗ» : 070001 Республика Казахстан, Восточно-Казахстанская область, г.Усть-Каменогорск ул. Жакыпбека Малдыбаева,1.

Согласно Уставу, основными видами деятельности являются:

- разработка и производство серийной продукции в номенклатуре и объемах, определяемых обществом;

- разработка и производство наукоёмкой продукции производственно-технического назначения;

- разработка и производство товаров народного потребления;

- проведение сертификационных испытании продукции при соблюдении процедуры аккредитации;

- производственное и жилищное строительство;

- оказание услуг населению;

- развитие собственной производственной базы и социальной инфраструктуры;

- коммерческая и посредническая деятельность;

- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

- доврачебная медицинская помощь;

- зубоврачебная профилактическая и лечебная помощь;

- самостоятельная внешнеэкономическая деятельность, не запрещённая действующим законодательством Республики Казахстан и при наличии соответствующей лицензии;

- любая другая деятельность, не запрещённая действующим законодательством Республики Казахстан и подлежащая лицензированию или сертификации при наличии лицензии или сертификата.

АО «УК КЗ» имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Средняя численность работников АО «УК КЗ», согласно штатному расписанию, составляет 420 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции являются Совет директоров, исполнительным органом АО «УК КЗ» является генеральный директор. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер АО «УК КЗ», который возглавляет бухгалтерию. Руководство делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации. [22, с. 5]

2.1.2 Общие сведения об АО «УК КЗ». История предприятия

Усть-Каменогорский конденсаторный завод - первенец электротехнической промышленности Рудного Алтая, он первым в СССР освоил производство комплектных конденсаторных установок - свои первые конденсаторы выпустил 21 апреля 1959 г.

В январе 1963 года Советом министров СССР был утвержден проект реконструкции и расширения завода, предусматривающий увеличение мощности цехов, дальнейшее совершенствование техники и технологии производства, переход на комплексную механизацию и автоматизацию производственных процессов.

С 1985 года пропитка конденсаторов производится только экологически безопасными жидкостями.

В октябре 1992 года государственное предприятие Усть-Каменогорский конденсаторный завод было преобразовано в акционерное общество открытого типа - ОАО «УККЗ» (с июня 2004 года - АО «УККЗ»).

В 2002 году ОАО «УККЗ» аккредитовано в РАО «ЕЭС России», как изготовитель и поставщик электрооборудования для предприятий.

В 2004 году приобретено высокотехнологичное и автоматизированное оборудование японской фирмы «Amada» (револьверно-просечный пресс и листогибочный пресс, работающие в комплексе). Комплекс позволяет существенно повысить выпуск продукции, снизить время подготовки производства и повысить качество изготавливаемых деталей.

В 2005 году освоены и поставлены на производство «Конденсаторные установки нового поколения», ряд электрощитового оборудования, электротермические конденсаторы повышенной мощности.

За последнее время в связи с подъемом промышленного производства в странах СНГ и целенаправленной политикой Правительств Республики Казахстан и России в вопросах энергосбережения, спрос на продукцию конденсаторостроения постоянно увеличивается.

В 2006 году внедрили прогрессивную систему покраски - приобретён комплекс оборудования для нанесений полимеризации полимерных красок на всю шкафную продукцию.

В 2005 году АО «УККЗ» получил:

· Сертификат «ЭнСЕРТИКО» на право поставки продукции предприятиям электроэнергетики России;

· Свидетельство Концерна «Росэнергоатом» об аккредитации и внесении в Реестр потенциальных поставщиков продукции (оборудования, запчастей и материалов).

В феврале 2006 - получено экспертное заключение ОАО «ФСК ЕЭС» на соответствие требованиям государственных и отраслевых стандартов России, условиям применения и дополнительным требованиям потребителей.

В декабре 2006 получено техническое свидетельство Белорусского Государственного Энергетического Концерна «Белэнерго» на соответствие нормативным требованиям.[20; с. 2]

2.1.3 Рынка спроса конденсаторостроения

АО «УК КЗ » является единственным предприятием в Республике Казахстан производителем аппаратуры для компенсации реактивной мощности и соответственно доля рынка составляет 70%. Предприятие способно удовлетворить потребности РК в силовых конденсаторах для компенсации реактивной мощности.

Чтобы производить конкурентоспособную продукцию по техническим характеристикам на заводе ведется работа по внедрению в производство новых разработок в области конденсаторостроения. В планах разработки и освоение изделий новой техники намечены и выполняются работы по поставке на производство конденсаторов и комплектных конденсаторных установок мирового уровня.

Результаты анализа рынка показали, что на продукцию конденсаторостроения имеется значительный спрос у промышленных предприятий и энергетический систем Республики Казахстан и стран СНГ. Среди потребителей продукции предприятия РАО «ЕЭС России», в частности Северо-западные межсистемные электрические сети, г. Санкт-Петербург, предприятия «Росэнергоатом», Волжская ГЭС, «Татнефть», «Башнефть», предприятия Тюмени, металлургические и машиностроительные предприятия Уральского региона. Продукция завода отгружается на предприятия Украины, Узбекистана, Белоруссии, Болгарии и других странах (таблица 1).

Таблица 1 - Основные показатели работы АО «УК КЗ» 2005 - 2009 г.

Показатели	Единица измерения	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год
Объем товарной продукции	млн. тенге	529,8	551,2	990,2	1258,2	832,6
Конденсаторы	штук	10373	11460	14969	12652	5641
Конденсаторные установки	«-»	342	383	600	415	414
Объем реализации	млн. тенге	518,8	534,9	1017,6	1173,1	925,6

Рынок сбыта продукции формируется, как на основе индивидуальных договоров, так и через сеть дилеров, общее количество которых составляет 47, в таких странах как: Россия, Узбекистан, Белоруссия, Украина. Существенный рынок сбыта по странам СНГ, от общего объема продаж в %-х представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Объем продаж по странам СНГ.

Страна	Объем продаж
1. Россия	63,9 %
2. Казахстан	18,3 %
3. Украина	9,4 %
4. Узбекистан	8,1 %
5. Белоруссия	0,3 %

Процесс закупок материальных ресурсов для основного и вспомогательного производства включает следующие этапы: прием, хранение, выдача, анализ расхода материалов и комплектующих.

При производстве конденсаторов и установок используются более 30 типов специальных конденсаторных материалов.

Список поставщиков основных материалов:

1. Фирма «Mitsubishi International GmbH», Германия (пропитывающая жидкость ФКЭ);

2. ЗАО СП «Терихем-Луцк», г.Луцк, Украина (пленка пропиленовая);

3. ОАО «Уральская фольга» г.Камышлов, Россия (фольга алюминиевая);

4. ОАО «Петропавловское предприятие электроизоляционных материалов» г.Петропавловск, Казахстан (гетинакс);

5. ЗАО «ЗОЦМ» г.Балхаш, Казахстан (лист латунный, лист медный);

6. «Испат-Кармет», г.Темиртау, Казахстан (металл).

Цены на продукцию определяются исходя из сложившихся затрат плюс прибыль с учетом среднерыночной цены. По ценовым характеристикам продукция АО «УККЗ» конкурентоспособна. [21; с.4]

2.1.4 Особенности составления финансовой отчетности на примере АО «УК КЗ»

Цель финансовой отчетности - это представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. По данным финансовой отчетности подводят итоги деятельности организации, она служит источником информации для анализа и планирования.

При составлении финансовой отчетности АО «УК КЗ» руководствуется:

1. Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26. 02. 2007 г.;

2. Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

3. Национальными стандартами финансовой отчетности №2 (НСФО №2);

4. Налоговым Кодексом Республики Казахстан.

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан, подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Состав и сроки представления финансовой отчетности представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Состав финансовой отчетности и сроки ее представления.

Наименование формы отчетности	Частота составления отчетности
Бухгалтерский баланс	Ежеквартально
Отчет о прибылях и убытках	Ежеквартально
Отчет о движении денег	Ежеквартально
Отчет об изменениях в капитале	К годовому отчету
Пояснительная записка	К годовому отчету

Составлению финансовой отчетности АО «УК КЗ» предшествует большая подготовительная работа. Эта работа состоит из нескольких этапов:

1. Заключение учетных регистров - означает подсчет горизонтальных и вертикальных итогов в регистрах, выведение в необходимых случаях сальдо конечного.

2. Взаимосверка учетных данных аналитического и синтетического учета, сверка итогов по одинаковым корреспондирующим счетам. Выявленные ошибки должны быть устранены.

3. Составление главной книги. Главная книга - сводный реестр синтетического учета, где обобщаются обороты и сальдо по всем счетам. Главная книга открывается на год, записи производятся ежемесячно отдельной строкой. Для каждого синтетического счета отводится отдельная страница. По каждому счету отражаются:

а) обороты по дебету отдельными суммами с кредита разных счетов из разных журналов ордеров;

б) обороты по кредиту общей суммой из соответствующего журнала-ордера;

в) сальдо на конец месяца определяется расчетным путем на активном и пассивном счете.

Полученные остатки по главной книге по каждому счету сверяются с остатками в регистрах синтетического и аналитического учета. Для сверки и обобщения данных счетов по главной книге составляют оборотную ведомость. В ней должны получиться три пары равных итогов.

Итоговые данные регистров и главной книги используются для заполнения баланса и других форм отчетности АО «УК КЗ».

В целях обеспечения достоверности отдельных статей баланса АО «УК КЗ» проводят перед составлением годового отчета инвентаризацию имущества, денежных средств и расчетов.

Организация представляет финансовую отчетность:

1) собственникам в соответствии с учредительными документами;

2) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией. [22; с. 10]

2.2 Программа и результат аудиторской проверки финансовой отчетности АО «УК КЗ»

Аудиторская проверка финансовой отчетности строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход «от общего к частному». Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторский процедур. С учетом прогрессивного опыта стран СНГ процесс аудита финансовой отчетности можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

международный стандарт финансовый отчетность



Рисунок 3. Схема основных фаз и процедур аудита [24; с. 141]

Практика аудита различает следующие этапы проверки финансовой отчетности:

1. ознакомление с предприятием;

2. заключение договора на аудиторскую проверку;

3. составление плана и программы аудита;

4. аудит показателей финансовой отчетности;

5. составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской деятельности.

Прежде всего, аудитор оценивает экономическую среду, в которой функционирует хозяйствующий субъект, т.е. изучает общие экономические и отраслевые факторы, влияющие на его бизнес. К общим экономическим факторам относятся, например, спад и рост уровня экономической активности; ставки процентов, инфляция, денежно-кредитная, финансовая и налоговая политика государства; тарифы и торговые ограничения; курсы иностранной валюты и валюты ограничения.

Аудитор должен иметь представление об отрасли, в которой работает клиент. Важнейшими отраслевыми факторами, влияющими на бизнес клиента, является: рынок и конкуренция; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; экологические требования; акты органов государственного управления; энергоснабжение и расходы, специфические методы ведения бухгалтерского учета и др. Источниками всей этой информации могут служить пресса, статистические сборники и др.

До начала работы с документацией предприятия аудитор должен ознакомиться с ходом производства, персоналом, местами хранения товароматериальных ценностей, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации (дочерних предприятий, участков, цехов, отделов), с состоянием производственной дисциплины. На этой фазе аудита кроме визуального наблюдения аудитор использует различные средства опроса (анкеты, интервью и т.п.).

Аудитор должен в достаточной степени разбираться в вопросах, относящихся к сфере деятельности клиента; его организационной структуре и характеристике операций. Такими вопросами, к примеру, могут быть: виды деятельности, выпускаемая продукция и оказываемые услуги, структура капитала, деловые партнеры, места расположения клиента и его подразделений, методы снабжения, производства и сбыта. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о хозяйствующем субъекте. Прежде всего необходимо изучить учредительные документы (учредительный договор, устав предприятия), протоколу общих собраний, приказы руководителя предприятия, договоры на поставку продукции, лицензии на право осуществления внешнеэкономической деятельности, заключения прошлых аудиторских проверок и др.

При проверке учредительных документов аудитору необходимо установить:

- имеется ли устав и учредительный договор;

- предмер деятельности предприятия;

- имеется ли свидетельство о государственной регистрации предприятия;

- кто является учредителем предприятия;

- размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, которые они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал;

- организационно-правовая форма предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество и т.п.);

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- какие виды счетов имеет право открывать предприятие в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе создание резервного фонда и других фондов;

- имеет ли право предприятие создавать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- если отдельные виды деятельности, в соответствии с действующим законодательством, подлежит лицензированию, необходимо проверить, имеется ли лицензия на осуществление этих видов деятельности;

- своевременно ли внесены в учредительные документы (если они были);

-порядок распределения чистого дохода предприятия.

Эти данные будут необходимы аудитору в процессе последующего проведения аудиторской проверки финансовой отчетности. Далее аудитор должен выяснить, издан ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике, представляющей собой совокупность способов, принимаемых руководителем хозяйствующего субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

При ознакомлении с учетной политикой предприятия аудитору необходимо установить, полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при формировании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе финансовой отчетности, являются: способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов; оценка производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции, признания дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, без знания о применении которых пользователями финансовой отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового положения, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

Исходя их выше изложенного в приказе по учетной политике предприятия должны быть отражены:

1. порядок начисления износа по основным средствам и амортизации по нематериальным активам;

2. метод оценки производственных запасов (средневзвешенная стоимость, ФИФО, специфическая идентификация);

3. метод учета товарно-материальных запасов (нормативный, попередельный, позаказный);

4. способ распределения косвенных расходов;

5. метод оценки незавершенного производства и готовой продукции;

6. метод распределения накладных расходов, связанных с реализацией продукции;

7. порядок учета и финансирования ремонта основных средств;

8. метод определения дохода от реализации продукции (работ, услуг);

9. выбор формы и плана счетов бухгалтерского учета;

10. порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств и др.

Аудитору следует помнить, что учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Очень важным этапом работы является планирование. В казахстанском стандарте по аудиту 7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в Республике Казахстан основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций законодательству. С другой стороны, клиенту необходимы рекомендации по оптимизации налогового планирования, отражению в учете различных работ, договоров, операций. Иными словами, аудитор должен удовлетворить клиента, не вступая в противоречия с действующей нормативной базой. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующих для того, чтобы выполнить полный план. Она представляет собой серию инструкций, а также средство контроля за качеством выполнения работы.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки, в которой указываются:

1. цель аудита;

2. основные участки работы предприятия и объект учета, подлежащие проверке;

3. характер проверки;

4. закрепление обязанностей за членами бригады;

5. предполагаемая продолжительность проверки.

Цель аудита имеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.

Целями аудита кроме названой выше могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующих клиента, и т.д.

Одна из основных его целей - оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.

Аудитор должен изучить отчетность и Главную книгу, проверять из увязку с текущим бухгалтерским учетом, с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данными первичного учета. В настоящее время, когда сурово караются при исчислении и уплате налогов и прочих взносов и платежей, аудиторы обязаны проверять правильность расчетов и своевременность погашения задолженности предприятия по этим платежам.

Далее аудитор должен перейти к следующему этапу - к аудиту показателей финансовой отчетности.

Проверку следует начинать с общего обзора отчетных форм, т.е. провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит «Отрасль») должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока её действия.

Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности.

Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, т.е. проверить правильность арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. При этом необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

1) данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующих период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

2) данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

3) суммы статей баланса по расчетам с финансовым, налоговым органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

4) данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

5) данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Наконец, аудитор по результатам аудиторской проверки составляет аудиторское заключение, которое должно соответствовать казахстанскому стандарту 5 «Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности». [23; с. 91]

Для аудиторской проверки финансовой отчетности АО «УК КЗ» были предъявлены следующие документы:

1. учредительные (Устав АО «УК КЗ»);

2. приказ предприятия "Учетная политика на 2009 год"

3. бухгалтерский баланс 2009 г. (форма № 1);

4. отчет о прибылях и убытках 2009 г. (форма № 2);

5. отчет о движении денежных средств 2009 г. (форма № 4);

6. кассовые документы;

7. банковские документы;

8. оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто;

9. Главная книга за 2009 год

10. пояснительная записка к отчету за 2009 года

В ходе проверки было обнаружено:

· нарушается оформление документов подтверждающих движение денежных средств;

· заполняются не все реквизиты в бухгалтерских документах;

· операции отражаются на счетах бухгалтерского учета не соответствуют типовому плану счетов;

· обнаружено не правильное оформление документов по приемке материалов (акт о приемке материалов №259 от 25.01.2009г), что привело к недостачи материалов на складе. Выявленная недостача отнесена на материально-ответственое лицо;

· при проверки документов инвентаризации внеоборотных активов были обнаружены неоговоренные исправления в инвентаризационной описи.

Вся финансовая отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждается.

Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса за 2009 год (форма № 1) предприятия:

1. проведена инвентаризация внеоборотных средств;

2. правильность начисления износа, процентные ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатором;

3. сличена стоимость внеоборотных активов предприятия;

4. сличена стоимость материальных запасов, которая отражается в балансе на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой - журнал Главная;

5. проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета;

6. сличены суммы остатков денежных средств кассы;

7. сличены остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка;

8. сличена стоимость уставного капитала, в соответствии с учредительными документами;

9. сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой отчетности. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан.

Финансовая отчетность организации АО «УК КЗ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства республики Казахстан в части подготовки финансовой отчетности.

2.3 Анализ финансового состояния АО «УК КЗ»

2.3.1 Роль финансового анализа в современных условиях

Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является оценка его финансового состояния. В современных условиях проведения объективного финансового анализа является необходимостью для каждого предприятия, так как по его результатам можно судить о финансовом состоянии предприятия и принимать обоснованные решения по управлению финансовыми ресурсами предприятия. Материалы финансового анализа позволяют выявить наиболее рациональные направления распределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Известно, что любые ресурсы ограничены, и добиться максимального эффекта их использования можно не только за счет увеличения объема, но и путем оптимального соотношения разных видов ресурсов. Особое внимание при этом уделяется финансовым ресурсам предприятия, поскольку это единственный вид ресурсов, трансформируемый непосредственно и в минимальные сроки в любой другой вид ресурсов.

Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности (то есть платежеспособности, кредитоспособности), выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Финансовое состояние предприятия отражает все стороны деятельности, поскольку движение многих товарно-материальных ценностей и трудовых ресурсов сопровождается образованием денежных средств.

Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, свидетельствует о его стабильном устойчивом финансовом состоянии.

Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера.

Главная цель финансового анализа - своевременно выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. При этом необходимо решать следующие задачи:

1. на основе изучения взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;

2. прогнозировать возможные финансовые результаты, экономическую рентабельность исходя из реальных условий хозяйственной деятельности, наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

3. разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации. Необходимо также аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основу информационного обеспечения анализ финансового состояния должна составить финансовая отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности.

Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Финансовый анализ является по сути анализом финансового состояния предприятия и позволяет судить о его финансовой устойчивости и характере использования финансовых ресурсов.[25; с.23]

Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия представим в следующем виде (рисунок 4):

Рисунок 4. Последовательность анализа финансовой отчетности.

2.3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия

Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.

Платежеспособность - возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. Предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени ликвидности, т. е. по возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы - депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко. [26, с.285]

Сгруппированные по степени ликвидности активы представим на рисунке 5.



Рисунок 5. Классификация активов предприятия

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 - долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 - постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;