Анализ и оценка информационно-аналитических возможностей бухгалтерской отчетности ООО "Империя"

Fd(ИC+Cдк)-E3 (4)

где ИC+Cдк представляет собой величину капитала предприятия.

Собственный капитал и долгосрочные кредиты и займы являются стабильными источниками финансирования деятельности предприятия.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

1 Наличие собственных оборотных средств, которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и внеоборотных активов.

Ес = Ис - F, СОС = стр.490 - стр.190, (5)

где Ес - наличие собственных оборотных средств;

Ис - источники собственных средств (итог VI раздела пассива баланса);

F - основные средства и иные внеоборотные активы ( итог I раздала актива баланса).

2 Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов. (КФ)

Ет = ( Ис + КТ ) - F, КФ = стр.490 + стр.590 - стр.190, (6)

где Ет - наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств;

Кт - долгосрочные кредиты и заемные средства (V раздел баланса).

3 Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. (ВИ)

ЕЈ = (Ис + Кт + Кt) - F, ВИ = (с.490 + с.590 + с.610) - с.190 (7)

где ЕЈ - Общая сумма основных источников средств для формирования запасов и затрат;

Кt - долгосрочные кредиты и заемные средства без просроченных ссуд (VI раздел баланса).

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость.

Количественно финансовая устойчивость оценивается двояко: во-первых, с позиции структуры источников средств, во-вторых, с позиции расходов, связанных с обслуживанием внешних источников. Соответственно выделяют две группы показателей, называемые условно коэффициентами капитализации и коэффициентами покрытия. Показатели первой группы рассчитываются в основном по данным пассива баланса (доля собственного капитала в общей сумме источников, доля заемного капитала в общей сумме долгосрочных пассивов, под которыми понимается собственный и заемный капитал, уровень финансового левериджа и др.). Во вторую группу входят показатели, рассчитываемые соотнесением прибыли до вычета процентов и налогов с величиной постоянных финансовых расходов, т. е. расходов, нести которые предприятие обязано независимо от того, имеет оно прибыль или нет.

На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

- положение предприятия на товарном рынке;

- производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции;

- его потенциал в деловом сотрудничестве;

- степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

- наличие неплатежеспособных дебиторов;- эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Такое разнообразие факторов подразделяет и саму устойчивость по видам. Так, применительно к предприятию она может быть: в зависимости от факторов, влияющих на нее, - внутренней и внешней, общей(ценовой), финансовой.

Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внешних и внутренних факторов.

Внешняя устойчивость предприятия обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

Общая устойчивость предприятия - это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств(доходов) над их расходованием (затратами).

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.

Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.

Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним проявлением.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, материалов и готовой продукции.

Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, т.е. денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд.

Для оценки финансовой устойчивости анализируемого предприятия составим таблицу 6.

Таблица 6- Анализ финансовой устойчивости

Показатели	Усл. обозн	На 01.01.07	На 01.01.2009	Изменения за период
1	2	3	4	5
1.Источники формирования собственных оборотных средств	IVрП	20,0	259,4	239,4
2.Внеоборотные активы	IрА	16,6	19,0	2,4
3.Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	СОС	3,4	240,4	237,0
4.Долгосрочные пассивы	VрП	-	-	-
5.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств(стр.3+стр.4)	СД	3,4	240,4	237,0
6.Краткосрочные заемные средства(стр.610 VI раздела Пассива)	КЗС	21,4	465,2	443,8
7.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат(стр.5+стр.6)	ОИ	24,8	705,6	680,8
8.Запасы(стр.210 II раздела Актива)	З	85,6	187,0	101,4
9.Излишек(+), недостаток(-) СОС (стр.3-стр.8)	СОС	-82,2	53,4	135,6
10.Излишек(+), недостаток(-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр.5-стр.8)	СД	-82,2	53,4	135,6
11.Излишек(+), недостаток(-) общей величины основных источников формирования запасов	ОИ	-60,8	518,6	579,4

На основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение: предприятие на 01.01.2007 г. находилось в кризисном финансовом состоянии, не было обеспечено ни одним из предусмотренных источников формирования запасов.

На конец анализируемого периода на 01.01.2009 г. ситуация кардинально изменилась, произошел значительный рост источников формирования запасов: собственные источники формирования выросли на 237 тыс. руб. и составили 240,4 тыс. руб., краткосрочные заемные средства выросли на 443,8 тыс. руб. и составили 465,2 тыс. руб., а общая величина основных источников выросла на 680,8 тыс. руб. и составила 705,6 тыс. руб..

Излишек собственных средств на конец анализируемого периода составил 53,4 тыс. руб., излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат -518,6 тыс. руб. Финансовое положение предприятия на 01.01.2009 г. можно считать абсолютно устойчивым.

Для детального отражения разных видов источников (собственных, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов) в формировании запасов используется система показателей

Таблица 7- основные финансовые показатели ООО «Империя»

Показатели	2007	2008	2009
Собственные оборотные средства (СОС)	384	-5870	-26723
Собственные и долгосрочные заемные источники финансирования запасов(СДИ)	8373	-5817	11294
Общая величина основных источников формирования запасов (ОЗИ)	13264	8141	19680
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств	-4048	230	17852
Излишек (недостаток)собственных и долгосрочных источников финансирования	3941	177	2423
Излишек (недостаток)общей величины основных источников покрытия запасов	8832	2501	10809

В 2007 году - нормальная финансовая устойчивость

В 2008 и 2009 - абсолютная финансовая устойчивость

Вывод:

Показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 7 из ее данных следует, что акционерное общество находится в абсолютно устойчивом финансовом состоянии. Подобное заключение сделано на основании следующих выводов:

1) излишек собственных оборотных средств вырос более чем в 2 раза: (-4048/17852)

2)превышение суммы их излишка над запасами составило 2,01 раза (17852/8871);

3) превышение общей величины основных источников финансирования запасов над суммой самих запасов в 2004 году было равно 2 раза (8832/4432); 2004году 1,2 раза (10809/18871)

2.6 Анализ платежеспособности предприятия ООО «Империя»

Платежеспособность-это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Расчет платежеспособности проводится на конкретную дату. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности.

Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения.

Эти активы должны иметь оптимальную величину. С одной стороны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей.С другой стороны, наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие превращается в «технически неплатежеспособное», а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству.

Задача анализа ликвидности и платёжеспособности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Задача анализа ликвидности и платёжеспособности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Исходные данные для оценки ликвидности баланса ООО «Империя» за 2008-2009 гг отражены в таблице 8.

Таблица 8- исходные данные для оценки ликвидности баланса

Актив	Сумма тыс.руб	Пассив	Сумма тыс.руб
	2007	2008	2009		2007	2008	2009
А1	4	3	1	П1	3091	5972	3432
А2	418	1767	190	П2	600	7986	3795
А3	4974	6372	3550	П3	7989	53	53
А4	3550	9665	9665	П4	-2734	3795	4415

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:

Оценка ликвидности баланса ООО «Империя» за 2007-2009 гг. отражено в таблице 9.

Таблица 9- оценка ликвидности баланса

Абсолютно ликвидный баланс	2007	2008	2009
А1П1; А2 П2; А3 П3; А4 > П4	А1П1; А2>П2; А3 П3; А4 П4.	А1 П1; А2< П2; А3< П3; А4 > П4.	А1 П1; А2 < П2; А3 П3; А4 > П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ООО «Империя» как недостаточную.

Сопоставление итогов А1 и П1(сроки до 3-х месяцев) отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность.

Причём, в 2007 году соотношение А1 и П1 было 0,0002:1 (2тыс/10799), в 2008 году 0,0005:1 (3/5972)., а к 2009 году 0,00029:1(1/3432) Хотя теоретически значение данного соотношения должно быть 0,2:1. Таким образом, в конце года предприятие могло оплатить абсолютно ликвидными средствами лишь 0,5% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о существенном недостатке абсолютно ликвидных средств.

Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует использовать общий показатель ликвидности.

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется также при выборе наиболее надёжного партнёра из множества потенциальных партнёров на основе отчётности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,2.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов.

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покрытия должен быть от 0,8 до 1.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) К_лт показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 2 и не должен опускаться ниже 1

Коэффициенты платежеспособности предприятия отражено в таблице 10.

Таблица 10 - коэффициенты платежеспособности предприятия

Показатель	На 2007 г.	На 2008 г.	На 2009 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,6	0,4	0,6
Коэффициент быстрой ликвидности	0,9	1,03	0,9
Коэффициент текущей ликвидности	1,09	1,25	1,55

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является платежеспособным по всем параметрам, кроме коэффициента текущей ликвидности, но в дальнейшем намечается повышение данного показателя.

В качестве рекомендаций можно предложить предприятию снижать краткосрочные обязательства и повышать долю собственного капитала.

Может рассчитываться также коэффициент заемного капитала, который отражает долю заемного капитала в источниках финансирования. Этот коэффициент является обратным коэффициенту собственности.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем он выше, тем больше займов у компании, и тем рискованнее ситуация, которая может привести к банкротству предприятия. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у предприятия дефицита денежных средств. Считается, что коэффициент финансовой зависимости в условиях рыночной экономики не должен превышать единицу.

Высокая зависимость от внешних займов может существенно ухудшить положение предприятия в случае замедления темпов реализации, поскольку расходы по выплате процентов на заемный капитал причисляются к группе условно-постоянных, т. е. таких расходов, которые при прочих равных условиях фирма не сможет уменьшить пропорционально уменьшению объема реализации.

Показатели структуры капитала характеризуют степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в компанию. Они отражают способность предприятия погашать долгосрочную задолженность. Коэффициенты этой группы называются также коэффициентами платежеспособности. Речь идет о коэффициенте собственности, коэффициенте финансовой зависимости и коэффициенте защищенности кредиторов.

Коэффициент собственности характеризует долю собственного капитала в структуре капитала компании, а, следовательно, соотношение интересов собственников предприятия и кредиторов.

Это является защитой от больших потерь в периоды спада деловой активности и гарантией получения кредитов.

Коэффициентом собственности, характеризующим достаточно стабильное финансовое положение при прочих равных условиях в глазах инвесторов и кредиторов, является отношение собственного капитала к итогу средств на уровне 60 процентов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств необходимых для финансовой устойчивости предприятия

Рассчитаем показатели структуры капитала по данным ООО «Империя», коэффициенты структуры капитала отражены в таблице 11.

Таблица 11 - Коэффициенты структуры капитала

Показатель структуры капитала	Расчет	Рекомендуемое значение	Значение показателя по данным баланса
			2008	2009
1. Коэффициент собственности 2. Коэффициент финансовой зависимости 3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Собственный капитал/Итог баланса Заемный капитал/ Собственный капитал Собственные средства/ Оборотные активы	> 0,5 < 0,7 0,1 - 0,5	0,21 0,78 -0,72	0,20 1,16 -0,67

Значение коэффициента собственности ниже норматива, что свидетельствует о низкой доле собственного капитала в активах предприятия. Но в 2008 и в 2009 году наметилось улучшение, значение стало приближаться к норме, за счет того, что в 2008 году был погашен непокрытый убыток.

В 2008 году коэффициент финансовой зависимости имеет нормальное значение значению, что является положительной тенденцией , так как предприятие снизило свою зависимость от внешних источников финансирования.

Предприятие не обеспеченно собственными оборотными средствами, которые необходимы для финансовой устойчивости предприятия, о чем говорят отрицательные значения коэффициента -0,72- в 2008 году и -0,67 в 2009 году. Утешает то, что наметилась тенденция к улучшению.

В целом анализ баланса ООО «Империя» показал текущую и перспективную ликвидность баланса, характеризующую предприятие как неплатежеспособное.

3. Финансовый анализ как инструмент обоснования управленческих решений

3.1 Систематизация факторов, воздействующих на улучшение финансового состояния предприятия

Как уже отмечалось, факторы, в той или иной степени определяющие развитие любого предприятия, отличаются не только многообразием, но и взаимосвязанностью и взаимообусловленностью. Практически невозможно идентифицировать какой-то фактор, который был бы абсолютно независимым, несвязанным с другими. Тем не менее, связи могут быть различными.

Связь экономических явлений -- совместное изменение двух или более явлений. Среди многих форм закономерных связей явлений важную роль играет причинная, сущность которой состоит в порождении одного явления другим.

Количественная характеристика взаимосвязанных явлений осуществляется с помощью признаков (показателей). Признаки, характеризующие причину, называются факторными (независимыми, экзогенными); признаки, характеризующие следствие, называются результативными (зависимыми).

Совокупность факторных и результативных признаков, связанных одной причинно- следственной связью, называется факторной системой.

Процесс построения аналитического выражения зависимости называется процессом моделирования изучаемого явления. Существуют два типа связей, которые подвергаются исследованию в процессе факторного анализа: функциональные и стохастические.

Связь называется функциональной, или детерминированной, если каждому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного признака.

Связь называется стохастической (вероятностной), если каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака, т.е. определенное статистическое распределение.

Можно привести и другую интерпретацию рассмотренных связей с позиции поведения системы, описывающей некоторое явление и количественно характеризуемой совокупностью показателей. Система называется детерминированной, если при заданных начальных условиях она переходит в единственное, определенное состояние; система называется вероятностной, если при одних и тех же начальных условиях она может переходить в различные состояния, имеющие разные вероятности.

При изучении связей в экономическом анализе решается несколько задач:

-установление факта наличия или отсутствия связи между анализируемыми показателями;

-измерение тесноты связи;

-установление неслучайного характера выявленных связей;

-количественная оценка влияния изменения факторов на изменение результативного показателя;

-выделение наиболее значимых факторов, определяющих поведение результативного показателя.

Некоторое различие в проведении факторного анализа на основе детерминированных или стохастических моделей обусловливается следующим обстоятельством. Приложимость конкретных приемов факторного анализа в случае детерминированного подхода имеет гораздо меньше ограничений по сравнению со стохастическим подходом.

Если построена экономически обоснованная модель, то она может быть проанализирована с помощью, практически, любого приема факторного разложения, причем результаты анализа не будут иметь значимого различия. Напротив, стохастическое моделирование имеет гораздо больше ограничений; в частности, в зависимости от того, совокупность каких данных находится в распоряжении аналитика или может быть им сформирована, зависит возможность применения того или иного метода факторного анализа.

Если не главным, то весьма существенным здесь как раз и является информационное обеспечение процесса моделирования. Рассмотрим особенности детерминированного и стохастического подходов к факторному анализу.

Во-первых, при детерминированном подходе факторная модель полностью замыкается на ту систему факторов, которые поддаются объединению в данную модель. Границей составления такой модели является длина непрерывной цепи прямых связей. Во-вторых, данный подход не позволяет разделить результаты влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели. Таким образом, исследователь условно абстрагируется от действия других факторов, а все изменения результативного показателя полностью приписываются влиянию факторов, включенных в модель. В-третьих, детерминированный анализ может выполняться для единичного объекта в отсутствии совокупности наблюдений.

С другой стороны, цель факторного анализа -- выявление наиболее значимых факторов и оценка степени их влияния. Именно поэтому при использовании детерминированных моделей пытаются по возможности расширить модель, включая в нее дополнительные факторы.

Достигается это расширением модели либо за счет дальнейшего разложения включенных в нее факторов, либо путем введения новых факторов.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели, является основой классификации резервов. В экономике различают два понятия резервов: резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывного планомерного развития хозяйства, и резервы как ещё не использованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей.

Основной признак классификации производственных резервов -- по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам: целесообразная деятельность (труд), предмет труда и средства труда.

Значит, в процессе производства следует различать: материальные факторы, или средства производства, и личный фактор, или рабочую силу. Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда) и трудовых ресурсов. Объем производства лимитируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально.

Здесь речь идет и о потребляемых, и о применяемых ресурсах. На большинстве предприятий раньше лимитирующей группой ресурсов, определяющей производственные возможности предприятия, являлись средства труда. В процессе технико-экономического планирования подсчитывались производственные мощности цехов и предприятий в целом, а затем уже определялись потребности в рабочей силе и предметах труда. В современных условиях хозяйствования тормозом в развитии производства все чаще становятся трудовые и материальные ресурсы.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов.

Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс. Анализ степени интенсификации производства, т. е. основы эффективности, требует разработки классификации резервов экстенсивного и интенсивного развития.

Для практики поиска резервов важное значение имеет классификация их по факторам и условиям интенсификации и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Научно-технический уровень производства и продукции включает резервы повышения прогрессивности и качества продукции и применяемой техники, степени механизации и автоматизации производства, технической и энергетической вооруженности труда, прогрессивности применяемых технологий, ускорения внедрения новой техники и мероприятий научно-технического развития.

Результаты работы предприятий, их структурных подразделений и хозяйственных организаций зависят от ряда факторов экономического, организационного, технического и технологического характера.

В экономических исследованиях под фактором обычно понимают условия совершения хозяйственных процессов и причины, влияющие на них. Деятельность предприятий сложна и многогранна. Она представляет собой комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, характеризующихся системой показателей, которые зависят от многочисленных и разнообразных факторов.

Глубокое изучение всего комплекса факторов, повлиявших на ход выполнения планов и динамику хозяйствования, позволяет правильно оценить результаты работы предприятий, выявить и использовать резервы роста их экономического потенциала, повышения эффективности общественного производства.

Каждый фактор может состоять из ряда причин, которые, в свою очередь, выступают как самостоятельные факторы с большей или меньшей степенью воздействия на результаты хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий. Следовательно, факторы могут быть первого, второго, третьего, … n-ного порядка. Чем больше их детализация, тем детальнее они изучаются, тем полнее выявляются имеющиеся резервы улучшения хозяйственной деятельности предприятий.

Факторы взаимосвязаны между собой и нередко влияют на результаты хозяйственной и другой предприятий в различных направлениях: одни -положительно, другие - отрицательно, третьи в существующих условиях экономического развития являются нейтральными.

Причем отрицательное действие одних факторов может снизить или нейтрализовать положительное влияние других. Все это требует изучения как можно большего числа факторов. Чтобы глубоко изучить влияние факторов на хозяйственную деятельности предприятия, необходимо обеспечить их научно обоснованную классификацию. В первую очередь следует выделить:

- производственно-экономические факторы, или условия, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности. К ним относятся факторы ресурсов(средства труда, предметы труда и сам труд);

- технико-экономические факторы (механизация и автоматизация производственных, торговых и других технологических процессов, внедрение достижений науки, техники, передовой технологии и организации труда)

-социально-экономические факторы, отражающие творческую инициативу и активность работающих (участие трудящихся в управлении предприятием, инициатива новаторов производства, моральное стимулирование и заинтересованность работников в результатах своего труда и др.), уровень руководства предприятием;

- социально-психологические факторы (внутриколлективные отношения, взаимная ответственность и взаимовыручка, конфликтные ситуации и т.п.);

-физиологические факторы (санитарно-гигиенические условия труда, улучшение организации производства и труда, эстетическое состояние помещений и др.).

Факторы подразделяются на интенсивные и экстенсивные. Интенсивные факторы связаны с наиболее эффективным использованием достижений научно-технического прогресса, передовой технологии. Они обеспечивают развитие экономики за счет повышения производительности общественного труда, улучшения использования материальных (товарных), трудовых, финансовых ресурсов, природных богатств страны. Экстенсивные факторы связаны с расширением материально-технической базы предприятий, дополнительным привлечением материальных (товарных) и трудовых ресурсов, развитием экономического потенциала.

На современном этапе развития нашей экономики и на перспективу решающими являются интенсивные факторы, обеспечивающие рост производительности труда, повышение эффективности использования хозяйственных ресурсов.

Этим факторам при анализе должно быть уделено особое внимание. Но нельзя пренебрегать изучением экстенсивных факторов, обеспечивающих развитие экономики за счет привлечения дополнительных производственных и других ресурсов. По степени воздействия на результаты работы факторы подразделяются на основные (определяющие) и второстепенные.

К основным относятся факторы, оказывающие решающее влияние на хозяйственную деятельность предприятия в сложившихся условиях. Их действие должно изучаться в первую очередь. Все остальные факторы являются второстепенными.

По степени количественного измерения влияния факторов на результатный показатель они подразделяются на поддающиеся и неподдающиеся количественной оценке. Количественное измерение влияния факторов на изучаемый показатель позволяет правильно оценить хозяйственную деятельность предприятий. Если это невозможно сделать (например, измерить влияние уровня общеобразовательной и профессиональной подготовки работников на производительность их труда), необходимо проследить направление влияния факторов.

Это позволит сделать более обоснованные выводы и рекомендации по результатам проведенного экономического анализа. По времени действия факторы бывают постоянные, действующие не прерывно весь изучаемый период, и временные, действующие определенный период времени. Так, в торговле к постоянным факторам относится спрос покупателей на товары повседневного обихода, к временным -- спрос на сезонные товары.

По охвату своим действием факторы бывают общие, действующие во всем народном хозяйстве, и специфические, действующие в отдельных отраслях экономики или на отдельных предприятиях.

К общим факторам относятся обеспеченность и использование материальных (товарных) и трудовых ресурсов, материально-технической базы предприятий, к специфическим --месторасположение отдельных предприятий, контингент обслуживаемых ими потребителей (покупателей).

По степени детализации факторы подразделяются на простые, являющиеся результатом действия одной причины, и сложные, возникающие под действием комплекса причин. К простым факторам можно отнести число дней в анализируемом, периоде, к сложным -- производительность труда работников, зависящую от целого ряда причин.

По способу определения действия факторы бывают прямые, влияние которых определяется непосредственно (без специальных расчетов), и расчетные, действие которых измеряется при помощи специальных приемов и расчетов.

По действию на результаты хозяйственной деятельности факторы могут быть положительные и отрицательные.

Изучение факторов, положительно повлиявших на результаты хозяйственной деятельности, позволяет полнее выявить резервы увеличения экономического потенциала и улучшения его использования, успешного выполнения планов, стабильного экономического развития. Анализ отрицательно повлиявших факторов предупреждает их возникновение, способствует устранению недостатков в работе.

Как уже отмечалось, факторы, в той или иной степени определяющие развитие любого предприятия, отличаются не только многообразием, но взаимосвязанностью и взаимообусловленностью.

Практически не возможно идентифицировать какой-то фактор, который был бы абсолютно независимым, несвязанным с другими. Тем не менее, связи могут быть различными.

3.2 Разработка управленческих решений и рекомендации по их внедрению

Организационно-экономический механизм принятия управленческих решений на предприятии o много аспектный характер оценок качества альтернатив. В большинстве случаев оценки качества альтернатив можно приближенно разделить на оценки эффективности и оценки стоимости. Для многих проблем эффективного выбора понятия стоимости и эффективности многоаспектны. Прошли те времена, когда оценку эффективности каждой из альтернатив можно было осуществлять по единому денежном у критерию. Как правило, для рационального решения необходимо принимать во внимание прямые и косвенные оценки эффективности, оценки с точки зрения внешней среды и побочных явлений. Денежные оценки эффективности являются лишь одними из многих, то же относится и к оценкам потерь, так как многие потери при реализации альтернатив трудно выразить в деньгах.

Принимаемые решения могут существенно влиять на различные группы людей, что увеличивает количество возможных оценок. Во многих случаях необходимо учитывать изменения оценок во времени.

Крайне трудно, например, найти меру снижения экономической эффективности проекта, эквивалентную определенному уменьшению загрязнения окружающей среды. Эти проблемы усугубляются во много раз при коллективном принятии решений: у каждого из членов коллективного органа, принимающего решения, могут быть разные меры сопоставления разнородных качеств. Одни могут быть заинтересованы в первую очередь в чисто экономических критериях, другие - экологических и т.д.

Проблемы сопоставления разнородных качеств сложны еще и потому, что это -наиболее ответственная задача для руководителя, принимающего решения. Стремление передоверить такое сопоставление экспертам, скрыть его за псевдо объективными моделями равносильно для руководителя отказу от принятия решений, o субъективный характер многих оценок качества альтернатив.

Многие из оценок качества альтернатив можно получить либо путем построения специальных моделей, либо путем сбора и обработки экспертных заключений. Как тот, так и другой способы связаны с использованием субъективных оценок либо специалистов, разрабатывающих модели, либо экспертов.

Для проблем выбора надежность подобных субъективных оценок не может быть абсолютной.

Даже при полном единодушии экспертов возможен такой поворот событий, когда их оценки окажутся неправильными. Возможно также существование различных моделей либо несовпадение оценок экспертов.

Таким образом, на предприятиях должен формироваться организационно-экопомический механизм принятия решений, который документально состоит из утвержденных правил сбора и анализа информации (обычно со сроками), порядка рассмотрения вариантов, из согласования и утверждения. В аспекте рассмотрения возможностей внешнего и внутреннего воздействия на эффективность управленческого решения будем понимать под организационно-экономическим механизмом принятия решений совокупность взаимосвязанных элементов организации и управления процессами пршштия решений на предприятии или в иных экономических системах, находящихся в непрерывном взаимодействии друг с другом и внешней средой в ходе определения, разработки и практического внедрения решений в текущей и перспективной деятельности предприятия и экономической системы, эффективное управление которыми позволяет повысить конкурентоспособность предприятия и адаптивность его ресурсной базы внешним изменениям рынка.

Так, например, организационно-экономический механизм принятия решений в государственной структуре может включать в себя: получение директивных указаний от вышестоящего органа, разработку прогнозов, сбор предложений от предприятий, обсуждение предложений специальными комиссиями или научными советами, окончательное утверждение предложений комиссий.

Во многих случаях организационно-экономический механизм принятия решений разрабатывают на основе опыта решения подобных задач в прошлом. Рассматривая организационно-экономический механизм принятия решений с формальной стороны, следует отметить, что он предусматривает необходимые этапы обсуждения проблем, привлечение компетентных экспертов, сбор информации для лица, принимающего решение. Однако неформальный анализ принимаемых решений показывает, что иногда эффективность организационно-экономического механизма принятия решений не соответствует предъявляемым к нему требованиям.

Прежде всего, зачастую организационно-экономический механизм принятия решений не включают в себя жизненно важный этап определения политики выбора -перечня аспектов, которые необходимо учитывать при принятии решений. Иногда такие перечни заменяются высказываниями типа "максимум эффективности при минимуме потерь", либо неконкретными директивами.

Стремление к учету лишь количественных аспектов принимаемых решений маскируется в утвержденных методиках оценки альтернатив в виде различных псевдобъективных формул.

В таких формулах делается попытка строго обосновать соотношения между некоторыми количественными показателями, а многие качественные показатели (требования к квалификации исполнителей работ, ущерб окружающей среде, возможное влияние на климат и т.д.) просто остаются без внимания. Следствием всего этого является однобокий характер принимаемых решений, что приводит к нежелательным последствиям, как для лица, принимающего решения, так и для лиц, которых принимаемые решения затрагивают. В результате таких решений остается без использования, например, закупаемое оборудование, построенный завод сразу же нуждаются в реконструкции, разрабатываемые планы не соответствуют официально утвержденным направлениям деятельности и т.д.

В подобных случаях причина заключается не в просчетах того или иного руководителя, хотя бывает и такое. Причина глубже, в неприспособленности организационно-экономического механизма принятия решений большинства отечественных предприятий эффективно решать многие задачи рационального выбора.

Некоторые процедуры использования экспертов не соответствуют современным требованиям. Известны случаи, когда комиссии и советы работают формально, а выносимые рекомендации выражают мнение одного-двух авторитетных членов комиссии. Иногда в комиссии входят эксперты, прямо заинтересованные в выборе определенных альтернатив, или советы и комиссии состоят из специалистов, для которых данная деятельность является дополнительной и обременительной нагрузкой.

Анализ альтернатив требует больших затрат квалифицированного труда. Часто сотрудники административного аппарата, занятые оперативной работой и выполнением многочислеЕшых поручений, просто не имеют времени для проведения такого анализа. Кроме того, они не всегда в достаточной мере подготовлены для выполнения соответствующей аналитической работы. Это приводит к тому, что глобальным стратегическим проблемам выбора уделяется столько же внимания, сколько и мелким поручениям. Отдельные части административного аппарата переходят в состояние метко названное "административным склерозом". Следствием этого является недостаточная подготовленность и обоснованность принимаемых решений.

При отсутствии четкой, продуманной политики, контроля над работой экспертов, строгого анализа их предложений могут появиться несогласованные и даже противоречивые решения, что еще более усилит неэффективность использования организационно-экономического механизма принятия решений па предприятии.

Итак, возросшая сложность проблем выбора актуализирует для диссертанта необходимость формирования организационно-экономического механизма принятия решений на предприятии, который должен затрагивать такие вопросы как подготовка и использование специалистов-профессионалов по анализу вариантов принимаемых решений; разработка и практическое использование специальных методов анализа и сравнения сложных альтернатив, возникающих в процессе выбора.

Ранее уже неоднократно упоминалось, что процесс принятия решения - это нескончаемая последовательность взаимосвязанных шагов. И совокупность этих шагов будет различной для каждого вида проблем. Каждый вид проблемы требует своего пути (направления) решения. Однако повседневный объем работы управленца любого уровня не позволяет ему отводить отдельное время для выработки новых направлений действий для каждой проблемы.

Именно здесь кроется важность и необходимость использования организационно-экономического механизма принятия решений на предприятии.Фактически, организационно-экономический механизм принятия решений позволяет рационально использовать время и ресурсы предприятия. Следовательно, потребности в организационно-экономическом механизме принятия решений на предприятии появляется тогда, когда возникает необходимость в рациональных (с точки зрения эффективности) действиях в управлении хозяйственно-экономическими процессами.

В данной работе предлагается организационно-экономический механизм принятия решений на предприятии, являющийся наиболее универсальным, то есть способным действовать при решении различных проблемных ситуаций.

Основная характеристика этого организационно-экономического механизма принятия решений на предприятии - рациональность. Как ни сложны внутрипроизводственные процессы, над которыми работает управленец, все его действия должны быть сознательными, логичными, рациональными.

Осуществление выбора альтернативы - самый сложный и ответственный этап при реализации организационно-экономического механизма принятия решений на предприятии, Это вершина механизма. Лицо, принимающее решение, определяется в направлении действий, должно сложиться представление о стратегии решения проблемы.

Учитывая этот факт, организационно-экономический механизм принятия решений на предприятии может быть деструктивным, стимулирующим, формирующим или сдерживающим, т.е. в зависимости от выбранной стратегии, целеопределеяющим в отношении использования ресурсов предприятия. Здесь будет уместным проведение эксперимента (если это возможно).

Реализация организационно-экономического механизма принятия решений на предприятии не закапчивается выбором альтернативы. Простой выбор стратегии действий имеет малую ценность для предприятия.

Для разрешения проблемы или извлечения выгоды из имеющейся возможности решение должно быть реализовано. В действительности, реальная ценность решения становится очевидной после его осуществления.

На этом этапе происходит запуск выбранной стратегии в действие.

Реализуемая стратегия должна иметь твердую поддержку со стороны тех, кто его осуществляет. Этот немаловажный факт должен быть учтен руководителем изначально. Но, тем не менее, твердая поддержка сама по себе еще не гарантирует надлежащего исполнения решения. Полное осуществление решений требует приведение в действие всего процесса управления, в особенности его организующей и мотивационной функций.

Для того чтобы организационно-экономический механизм принятия решений на предприятии эффективно работала, должен осуществляться еще один из его этапов, а именно - обратная связь.

На этом этапе происходит измерение и оценка последствий решения, или сопоставление фактических результатов с теми, которые руководитель надеялся получить.

Обратная связь - т.е. поступление данных о том, что происходило до и после реализации решепия - позволяет руководителю скорректировать его, пока предприятию еще не нанесено значительного ущерба. Кроме того, от успешного осуществление процесса обратной связи зависит функционирование организационно-экономического механизма принятия решений на предприятии вообще.

Таким образом, организационно-экономический механизм принятия решений на предприятии является оптимизирующим по своему характеру, т.е. направлен на оптимизацию процесса принятия решений на предприятии. При этом инструментарием, обеспечивающим обратную связь, необходимую для корректировки предприятия при реализации организационно-экономического механизма, является система экспертной диагностики предприятия.

Рассмотрим ее основные положения применительно к сформированной ранее методики управленческого консультирования по принятию управленческих решений с использованием возможностей контроллинга и обозначенного организационно-экономического механизма принятия решений.

Технологический подход к управленческим процедурам на основе разработки и реализации организационно-экономического механизма принятия решений - явление для России весьма редкое, несмотря на хроническое неумение практически реализовать огромное количество научных идей и просто рационализаторских предложений по совершенствованию хозяйственного механизма.

Технологии менеджмента, конечно же, более известны, чем технологии управленческого консультирования. Однако взаимосвязь и взаимозависимость менеджмента как структуры и консалтинга как инфраструктуры взаимодополняют и взаимоусиливают оба явления.

Обобщая подходы к понятию экспертной диагностики как формы обеспечения условий для эффективного принятия управленческих решений предприятия и как элементу распознавания причин "болезней" предприятия, их предупреждения и профилактики в будущем, есть необходимость подчеркнуть, что в экспертной диагностике присутствуют инструментальные признаки современного менеджмента.

Это требует введения в научный оборот идеи институционального и корпоративного содержания экспертной диагностики.

Экспертная диагностика как форма обеспечения условия принятия эффективных управленческих решений на предприятии призвана распознавать институционально-нормативную "среду" предприятия и дополнять тем самым профилактику банкротства и меры предупредительного оздоровления с учетом возникающих рисков хозяйственно-экономической и финансово-инвестиционной деятельности предприятия.

Вместе с тем, анализ условий и факторов повышения эффективности принятия решений предприятием приводит к необходимости введения классификации типов и видов методик экспертной диагностики.

Экспертная диагностика как способ распознавания состояния социально-экономической системы посредством реализации комплекса исследовательских процедур и выявления в них слабых звеньев и узких мест относится к методам косвенных измерений.

Элементы социально-экономических систем, свойства которых подлежат определению, обычно недоступны для непосредственного наблюдения и измерения.

Поэтому следует измерять не их параметры, а параметры процессов, порождаемых элементами этих систем и доступных для измерений.

Фактически, в основе экспертной диагностики - научный анализ на базе предварительной информации о предприятии.

Предварительный характер информации предполагает, что на протяжении всего процесса управленческого консультирования консультант будет дополнительно получать информацию по всем аспектам деятельности предприятия и корректировать свои действия исходя из текущего состояния организационно-экономического механизма принятия решений.

Качество информации обеспечивает качество анализа, а качество диагноза, в свою очередь, зависит от качества анализа .

Анализ возможностей проведения исследования признаков, характеризующих состояние системы

Разработкой правил построения моделей, позволяющих определить состояние социально' экономических систем

Разработкой методов диагностирования условий принятия решений и причин, порождающих его в социально-экономических системах

Сбор экспериментальных данных о затратах, связанных с осуществлением исследования производственных социально-экономических систем

Понятие диагностики несколько шире, чем анализ, являющийся ее составной частью.

Предметом диагностики предприятия являются проблемы, потому что хозяйственная деятельность с момента рождения предприятия представляет собой перманентный процесс решения проблем.

Любая проблема, обнаруживая разрыв между желаемым и действительным, воспринимается как боль, что способствовало использованию в управленческом консультировании медицинского термина "диагностика". Умело проведенный анализ проблем повышает качество результата на выходе консалтинговой процедуры - диагностики.

В условиях динамичного развития российской экономики фактор времени становится определяющим.

С учетом этого роль экспресс - диагностики значительно возрастает, что вынуждает консультантов по управлению искать новые формы ее проведения.

Одна из таких форм диагностики, хорошо проявившая себя в последние годы - экспресс-диагностика в виде деловой игры. Сопоставив содержание обычной диагностики и экспресс - диагностики в форме деловой игры можно увидеть существенные преимущества активной диагностики.