Специальные налоговые режимы

Именно в этих случаях «без НДСность» налогоплательщика не имеет принципиального значения - лишь бы товар был качественный и недорогой. Но, однако, слова словами, давайте докажем наше утверждение на языке цифр. Пример расчетов, приведенный в таблице 7, предусматривает условие работы с НДС, а в таблице 8 расчет уже без НДС (в связи с переходом на «упрощенку»).

Таблица 7

№ п/п	Показатели	Поставщик	ИП (с НДС)	Покупатель
1	Входящая цена (себестоимость) руб.	120	180	240
2	Входящий НДС	18,31	27,46	36,61
3	Входящая себестоимость	101,69	152,54	203,39
4	Добавленная стоимость, руб.	50	50	50
5	Исходящая стоимость	151,69	202,54	253,39
6	Ставка НДС, %	18	18	18
7	Исходящий НДС	27,30	36,45	45,61
8	Исходящая цена	178,99	238,89	299
9	НДС к уплате	8,99	8,99	9

Таблица 8

№ п/п	Показатели	Поставщик	ИП (с НДС)	Покупатель
1	Входящая цена (себестоимость) руб.	120	180	240
2	Входящий НДС	18,31	27,46
3	Входящая себестоимость	101,69	152,54	240
4	Добавленная стоимость, руб.	50	50	50
5	Исходящая стоимость	151,69	202,54	290
6	Ставка НДС, %	18		18
7	Исходящий НДС	27,30		52,2
8	Исходящая цена	178,99	202,54	342,2
9	НДС к уплате	8,99		52,2

По итоговым строкам обеих таблиц заметно существенная разница в сумме НДС к уплате: 52,2 руб. и 9 руб. Кстати, отметим, что этот недостаток проявляется для оптового покупателя, а не рассматриваемого в нашем примере налогоплательщика.

Недостатки УСН.

Первый недостаток состоит в необходимости доплаты сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств. Иными словами, налогоплательщики со значительными стоимостями основных средств в первые годы применения упрощенной системы, скорее всего, будут уплачивать лишь минимальный налог по ставке 1% от доходов. Однако воспользовавшись столь существенной льготой и недоплачивая в бюджет значительные суммы налога, налогоплательщик обременяет себя серьезными налоговыми обязательствами. По объектам основных средств, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения (а их полная стоимость сразу включается в состав расходов), в случае реализации (передачи) таких основных средств до истечения трех лет с момента истечения налоговая база за весь период эксплуатации основного средства подлежит пересчету с учетом положений гл.25 НК РФ с уплатой пени. В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет соответственно - до истечения 10 лет с момента их приобретения.

Следующий недостаток заключается в необходимости включения в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (кассовый метод).

С другой стороны является ли вообще авансовый платеж доходом, ведь в последующем он может быть признан как ошибочно зачисленная сумма. Но закон суров - поступили средства: заплати налог!

Существуют и негативные последствия в случае потери права или отказа от применения упрощенной системы. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения вправе обратно перейти на общий режим налогообложения лишь с начала нового календарного года.

Но переход на общий режим возможен и в принудительном порядке, т.к. помимо ограничений по переходу на упрощенную систему гл.26.2 НК РФ установлены ограничения по ее применению. Такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Однако самые большие неприятности будут подстерегать налогоплательщика, если они отклонятся в период применения упрощенной системы от иных условий перечисленных в ст.346.12 НК РФ. Например, займутся, производством подакцизных товаров, или штат их сотрудников превысит 100 человек. Минфин России полагает, что в этом случае налогоплательщик в принципе не в праве применять упрощенную систему налогообложения и обязан уплатить все суммы налогов (с начислением пеней и штрафов), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налогового периода. Т.е. с начала календарного года. Очевидно, что принудительный перевод на общую систему «задним числом» с начала года для многих налогоплательщиков будет просто разорительным. То же самое ожидает и тех налогоплательщиков, при проверке которых налоговый орган выяснит, что они не соблюдали ограничения ст.346.12 НК РФ еще при переходе на упрощенную систему.

В большинстве случаев льготы по НДС, предоставленные в соответствии с подпунктом 8 п.1 ст.346.16 НК РФ, делает переход на УСН привлекательным для тех предпринимателей, которые по условиям деятельности реализуют свою продукцию в основном организациям также перешедшим на УСН, или индивидуальным предпринимателям, осуществляющим розничную торговлю на ЕНВД.



4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) устанавливается законами муниципальных образований (городов, городских округов, муниципальных районов). ЕНВД применяется только на определенные законом виды услуг:

бытовые услуги;

услуги общественного питания, осуществляемые через пункты организации общественного питания площадью зала обслуживания не превышающей 150 квадратных метров по каждому объекту;

услуги общественного питания, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

услуги ремонта, технического обслуживания и мойки автотранспортных средств;

услуги хранения автотранспортных средств на платных стоянках;

автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств;

ветеринарные услуги;

торговля в розницу, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не превышающей 150 кв. метров по каждому объекту торговли;

торговля в розницу, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, а также объекты нестационарной торговой сети;

распространение и (или) размещение наружной рекламы;

распространения и (или) размещения рекламы на общественном транспорте (автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах), легковых и грузовых автомобилях, прицепах всех видов, речных судах;

услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

услуги по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

ЕНВД действует наряду с общей системой налогообложения. Регламентируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)".

В настоящее время единый налог не применяется в отношении подлежащих переводу на ЕНВД видов предпринимательской деятельности, которые осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. ЕНВД не применяется, если в названных видах деятельности заняты налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших на основании статьи 83 НК РФ. Кроме того, ЕНВД не распространяется на розничную торговлю и общественное питание, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН.

Государство продолжило политику ограничения применения ЕНВД. Статья 346.26 НК РФ дополнена пунктом 2.2, в соответствии с которым не могут быть переведены на уплату ЕНВД:

организации, в которых доля участия других организаций более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность в соответствии с указанным законом;

организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом данная норма в отношении организаций потребительской кооперации и указанных хозяйственных обществ применяется с 1 января 2010 года;

индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на уплату ЕНВД;

учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В настоящее время запрет на перевод указанных учреждений на уплату ЕНВД содержится в определении данного вида предпринимательской деятельности (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В новой редакции приведенной нормы предусмотрено, что поименованные учреждения не переводятся на уплату ЕНВД, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса их функционирования и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками являются:

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем настоящего пункта);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", налогоплательщиками в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, являются управляющие рынком компании.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБЕНВД = БД * К1 * К2 , где

БД (базовая доходность) - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

К1 - коэффициент дефлятор, учитывающий изменение цен на товары, установленные предприятием за месяц до начала налогового периода.

К2 - коэффициент дефлятор, учитывающий совокупность факторов ведения предпринимательской деятельности, таких как ассортимент, сезонность, режим работы, особенность места ведения работы и т.д.

С 2009 года коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год, будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Отменена норма (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ), которая в настоящее время предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2.

Статья 346.29 НК РФ дополнена пунктом 11, устанавливающим порядок округления показателей, используемых при исчислении единого налога. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации приводятся в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В настоящее время в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ предусмотрено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. С 2009 года из этой нормы исключено слово «своим». Это позволит более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в том числе работающим по совместительству), так и тем, кто в штате не состоит (выполняет работы по гражданско-правовым договорам).

ЕНВД = ВД * Ставка (15%), где

ВД (вмененный доход) - это потенциально возможный доход налогоплательщика.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Для налогоплательщиков, утративших право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, установлен порядок возврата на данный налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату этого налога, и устранили несоответствия установленным требованиям. Они обязаны перейти на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия установленным требованиям.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.



5. Практическая часть

Исходные данные

Хозяйственные операции, руб.	Вариант 21
	январь	февраль	март	Итого:
1	2	3	4	5
1) Реализовано продукции (без НДС)	1478005	1790210	987460	4255675
2) Выдана продукция работникам предприятия в счет натуральной оплаты труда	10470	8470	12470	31410
3) Материалы оприходованы (с НДС)	114787	112353	181454	408594
4) Услуги оплачены	11300	19999	14070	45369
5) Начислена оплата труда	70040	70040	80000	220080
6) Приобретены нематериальные активы (с НДС)	-	-	12000	12000
7) Приобретены товары в розничной торговле подотчетными лицами	6300	452	5314	12066
8) Приобретены основные средства (срок полезного использования 10 лет) (без НДС)	-	44160	-	44160
9) Введены в эксплуатацию основные средства	-	22080	22080	44160
10) Начислена арендная плата арендодателям (с НДС)	16500	15500	15500	47500
11) Начислена арендная плата арендатору (без НДС)	-	-	-	-
12)Представительские расходы (с НДС)	-	-	10250	10250
13) Оплата повышения квалификации	5000	5000	5000	15000
14) Расходы на рекламу (с НДС)	7842	7845	7840	23527
15) Оплачены штрафы, пени, неустойки
- за несвоевременную поставку товара	-	-	-	-
- за некачественное выполнение работы	-	-	-	-
- за ненадлежащее выполнение договоров, связанных с оплатой реализованной продукции	9800	-	-	9800
16) Израсходовано на НИОКТР	37500	-	-	37500
17) Получены дивиденды по государственным акциям и облигациям, принадлежащим предприятию	2900	-	-	2900



1) Расчет НДС

Хозяйственные операции	Объект налогообложения	Ставка, %	Сумма НДС
I НДС в НБ (исходящий) 1.1 Реализована продукц.	4255675	18	766021,5
1.2 Выдана продукция работникам предприятия в счет натуральной оплаты труда	31410	18	5653,8
Итого НДС Исходящий:	771675,3
II НДС вычеты (входящий) 2.1 Материалы оприходованы	408594	18/118	62327,9
2.2 Услуги оплачены	45369	18	8166,42
2.3 Приобретены НМА	12000	18/118	1830,5
2.4 Введены в эксплуатацию ОС	44160	18	7948,8
2.5 Начислена арендная плата арендодателям	47500	18/118	7245,76
2.6 Представительские расходы	10059,6	18/118	1534,5
2.7 Расходы на рекламу	23527	18/118	3588,86
2.8 Расходы на НИОКТР	37500	18	6750
Итого НДС Входящий:	99392,7
НДС в бюджет = 771675,3 - 99392,7 = 672282,6

Представительские расходы: беру 4 % от фонда оплаты труда.

220080+31410=251490*0,04=10059,6. Эта сумма меньше чем 10250, значит беру сумму 10059,6.

Расходы на рекламу: беру 1% от реализованной продукции.

4255675*0,01=42556,75. Эта сумма больше чем 23527, значит беру сумму 23527



2) Расчет ЕСН

Хозяйственные операции	Январь	Февраль	Март	Сумма
Фонд оплаты труда выраженный в денежном выражении	70040	70040	80000	220080
Выдана продукция работникам в счет натуральной оплаты труда	10470	8470	12470	31410
Итого в фонд оплаты труда в денежном и натуральном выражении	80510	78510	92470	251490
Начислены компенсации включаемые в налоговую базу: - доплата за работу в выходные и праздничные дни - оплата стоимости проездных документов				4000 2800
Налогооблагаемая база	258290
ЕСН всего, руб.	258290*0,26 = 67155,4

Распределяю сумму ЕСН по фондам:

Федеральный бюджет (20%) - 51658

ФСС РФ (2,9%) - 7490,41

Федеральный ФОМС (1,1%) - 2841,2

Территориальный ФОМС (2%) - 5165,8

Расчет водного налога, м3

	Январь	Февраль	Март	Сумма
Объем забора воды из поверхностных источников	0,5	0,24	0,43	1,17
Налоговая ставка в рублях за 1 куб.м. воды, забранной из поверхностных водных объектов	246
Итого водный налог за забор воды из поверхностных источников	123	59,04	105,78	287,82
Объем забора воды из подземных источников	0,18	0,99	0,38	1,55
Налоговая ставка в рублях за 1 куб.м. воды, забранной из подземных водных объектов	306
Итого водный налог за забор воды из подземных источников	55,08	302,94	116,28	474,3
Всего водный налог к уплате	178,08	361,98	222,06	762,12

Расчет налога на имущество

Счета бухгалтерского учета	Остатки по счетам на 1.01 отч. года, руб.	Остатки по счетам на 1.02 отч. года, руб.	Остатки по счетам на 1.03 отч. года, руб.	Остатки по счетам на 1.04 отч. года, руб.
1	2	3	4	5
01 “Основные (20л) средства (ОС)” 02 “Амортизация ОС”	120000 -	120000 500	120000 1000	120000 1500
01 “Основные (12л) средства (ОС)” 02 “Амортизация ОС”	13650 -	13650 95	13650 190	13650 285
01 “Основные (10л) средства (ОС)” 02 “Амортизация ОС”	- -	- -	44160 -	44160 368
Остаточная стоимость:	133650	133055	176525	175657
Среднегодовая стоимость	154721,75*0,022=3403,9
Аванс за 1-й квартал	3403,9*1/4 = 850,9

Остатки внеоборотных активов:

Счет 01 (20 лет) - 120000; (12 лет) - 13650

Счет 04 - 5310

Счет 05 - 4300

Расчет налога на прибыль

Показатели	Сумма, руб.
Доходы от реализации 1.1 реализовано продукции	4255675
2. Расходы от реализации: 2.1 Материальные расходы 2.2 Расходы на оплату труда 2.3 Амортизация - Амортизация ОС - Амортизация НМА 2.4 Прочие расходы: - ЕСН - Водный налог - Имущественный налог - Представительские расходы - Реклама - Услуги - НИОКТР - Повышение квалификации - Приобретены ТМЦ в розничной торговле ИТОГО:	294326,2 251490 3938 442,5 132490,8 762120 850,9 8525,1 19938,14 37182,58 2648,3 15000 12066 1526018,5
3. Прибыль от реализации (п.1 - п.2)	2729656,5
4. Внереализационные доходы	-
Внереализационные расходы - аренда	40254,24
6. Налоговая прибыль (п.3 - п.5)	2689402,26
7. Прибыль по ставке 20 %	537880,5
8. Налог от дивидендов	435
9. Общий налог (п.7 + п.8)	538315,5

Материалы: Отпущено в производство - 85%

408594*0,85 = 347304,9*0,18/1,18 = 52978,7

347304,9 - 52978,7 = 294326,2

Оплата труда:

220080+31410 = 251490

Представительские расходы:

10059,6*0,18/1,18=1534,5



10059,6 - 1534,5 = 8525,1

Реклама:

23527*0,18/1,18=3588,86

23527 - 3588,86 = 19938,14

Услуги:

45369*0,18/1,18=8186,42

45369 - 8186,42 = 37182,58

НИОКТР: Акт приемки - 30 февраля

37500*0,18/1,18=5720,3

37500 - 5720,3 = (31779,7/12)*1=2648,3

Аренда:

47500*0,18/1,18 = 7245,76

47500 - 7245,76 = 40254,24

Дивиденды:

2900*0,15 = 435

Срок службы НМА - 3 года



Заключение

Основной задачей этой курсовой работы было рассмотрение специальных налоговых режимов. Я раскрыла понятие и виды специальных налоговых режимов. Также в полном объёме указала порядок исчисления и уплаты налога в упрощённой системе налогообложения, в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

Система федеральных налогов Российской Федерации создает основу доходной части федерального бюджета (поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов. Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст.12). Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок, порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет, и внебюджетные фонды устанавливаются законодательным органом Российской Федерации.

Сущность налогов заключается в отношениях безвозмездного присвоения. Государство осуществляет обязательные сборы с юридических и физических лиц. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями граждан и юридических лиц и государства по поводу формирования государственных финансов. Социально-экономическая сущность налогов, их типы, структура и роль видоизменяются вместе с природой и функциями государства.

Налоги - совокупность финансовых отношений, они связаны с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), которые необходимы ему для выполнения его функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. Налоги это объективная необходимость, они обусловлены развитием общества. Государство формирует налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.

Принудительные затраты включают - налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, создание резервов, финансовые санкции.

Для того, чтобы правильно и своевременно предприятие могло исполнить свою обязанность налогоплательщика, оно должно осуществлять управление своими налоговыми обязательствами, которое представляет собой важный момент финансового менеджмента и основывается на последовательном выполнении действий, направленных на организацию исчисления и уплаты налогов и сборов. При этом предприятие должно организовать в рамках своих структурных подразделений налоговый и бухгалтерский учет, так же проводить постоянный контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов и осуществлять налоговое производство, постоянно снижать количество налоговых ошибок и тем самым способствовать укреплению своего положения по отношению к фискальным государственным органам.

Данная работа расширила мои знания в области специальных налоговых режимов.



Список литературы

1. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 872 с.

2. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / [Д.Г. Черник и др.]; под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 311 с.

3. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / под ред. И.А. Майбурова. - 2-е изд., переработ. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 511 с.

4. Пансков В.Г. Налоги налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.

5. Козлова Л.А. О специальных налоговых режимах // Налоговый вестник. - 2009.- №1- с. 72.

6. Козлова Л.А. О специальных налоговых режимах // Налоговый вестник. - 2009.- №2- с.100.

7. Козлова Л.А. О специальных налоговых режимах // Налоговый вестник. - 2009.- №3- с.74.

8. Замятина Т.М. О ЕНВД для отдельных видов деятельности// Налоговый вестник. - 2009. - №1 - с.75.

9. Замятина Т.М. О ЕНВД для отдельных видов деятельности// Налоговый вестник. - 2009. - №2 - с.104.

10. Замятина Т.М. О ЕНВД для отдельных видов деятельности// Налоговый вестник. - 2009. - №3 - с.79.

11. Налоги и налогообложение [Текст] / Под ред. М.В. Романовского, О.В.Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. - 528 с.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»)

12. Присягина Г.Н. Применение упрощенной системы налогообложения// Бухгалтерский учет. - 2004. - № 02 - С. 50 - 55.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 февраля 2009 года. - Новосибирск: Сиб. унив. изд - во, 2009. - 608 с.

14. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 424с.

15. Скрипниченко В.А.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 496с.

Размещено на Allbest.ru