Сравнительный анализ систем налогообложения экономически развитых стран с налоговой системой России

Налоговая система Великобритании, являясь довольно сложной, определяет более льготные условия налогообложения по сравнению с большинством других европейских стран за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных взносов и сбережений и несколько более низких ставок подоходных налогов с корпораций и физических лиц.

Францию среди развитых стран отличает высокая доля налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте и взносов в фонды социального назначения. Налоговая система Франции является жесткой по отношению к физическим лицам и семьям, имеющим высокие душевые доходы, но применение значительных вычетов из базы индивидуального подоходного налога приводит к снижению его вплоть до нуля для бедных слоев населения.

Для предприятий малого бизнеса установлены одни из самых высоких налогов и обязательных отчислений. В целом, можно заключить, что налоговая система Франции по сравнению налоговыми системами США и Великобритании является более жесткой по отношению к корпорациям и личным доходам граждан [18, с.14-16].

Налоговая система Японии обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения как в экономической, так и в социальной сферах. Современная налоговая система Японии отличается умеренным уровнем налогового бремени (наиболее низкий уровень среди развитых стран: доля налогов в национальном доходе Японии - 26%, тогда как, например, в Великобритании - 40%, Франции - 34%). В Японии у предприятий изымается около 50% прибыли. Негативное влияние такой фискальной направленности налогообложения прибыли здесь компенсируется проведением активной промышленной политики государства.

Швеция и Норвегия считаются странами с самыми высокими налоговыми ставками. Следствием жесткого налогового пресса в Швеции стали падение темпов экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров, перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому были серьезно снижены основные ставки налогов на прибыль корпораций и НДС. Налоги на личные доходы остались на достаточно высоком уровне.

Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в США примерно на 8%, в Англии - на 9%. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, по сути, является налогом на капитал, и льгот снижается примерно на 16%. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль на 12%, в Японии на 4% [19, с.89-99].

В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими налогами как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.

Наиболее эффективны в рассматриваемом аспекте, на наш взгляд, налоговые системы США и Великобритании. Несмотря на определенные различия в системах налогообложения этих стран, умеренные ставки налога на прибыль корпораций и весомые льготы обеспечивают благоприятные условия для развития бизнеса.

В таких странах, как Германия, Франция ставки налога на прибыль корпораций колеблются в пределах 25% - 40%, а значение налоговых льгот не столь велико. В основном они используются для стимулирования создания новых предприятий, стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды, а также для ускорения развития экономически отсталых регионов [20, с.256-275].

Таким образом, касаясь налоговой систем той или иной страны, можно сделать вывод, что между странами есть некие сходства, но без отличий не обойтись.

Заключение

Данная работа была посвящена вопросу сравнительного анализа российской налоговой системы и зарубежных стран.

Мы рассмотрели теории налогообложения в трудах великих экономистов. У. Петти сформулировал экономические основы индивидуалистической теории. По ней жители страны должны участвовать в покрытии государственных расходов в соответствии с их имуществом или богатством.

А. Смит выделял четыре принципа, на которых, по его мнению, должна строиться налоговая система любого государства: справедливость, определенность, удобство и экономичность.

А. Смит выступал против установления чрезмерного налогового бремени на экономику. В соответствии с его учением, налог представляет собой потерю экономических ресурсов для общества.

Д. Рикардо подразделял налоги по их базе: налоги на капитал или на доход. Рикардо выступал против налогов на передачу имущества

В работах Рикардо содержатся рассуждения воздействия налога на прибыль на цены предложения товаров. Налоги будут неравномерно влиять на цены продажи товаров по причине различий в строении и скорости оборота капитала.

Так же мы изучили основные понятия налоговой системы, отсюда сделаем вывод, что налоги должны быть объединены в целостную единую систему. Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Нужно отметить, что налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Из этого можно сделать вывод, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков.

Вместе с тем, для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы.

Что же касается классификации налогов, то это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками. Она позволяет установить различия и сходство налогов, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование.

Рассмотрев налоговую систему развитых стран, мы можем сказать, что наиболее сильно развита налоговая система США. Данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. Она исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития.

Налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры: федеральных налогов, региональных налогов (налогов республик в составе Российской Федерации, налогов краев, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов. В рамках налоговой системы Российской Федерации административная компонента налоговых полномочий в полном объеме сконцентрирована на федеральном уровне. Налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 32% ВВП.

Таким образом, можно сделать вывод, что модернизация налоговой системы Российской Федерации должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако с точки зрения одновременного учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговых систем в США и Канаде. Кроме того, с точки зрения создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии, где налоговая система «инкорпорирована» в Основной закон - Конституцию.

Библиографический список

1. Хрестоматия экономической классики: Учеб. пособие / Сост. проф. В.П. Шпалтаков / Омский гос. ун-т путей сообщения. ? Омск, 2010. ? 315 с.

2. Петти У. Трактат о налогах и сборах / У. Петти. ? М.: Эксмо, 2005. ? 70 с.

3. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 2-е изд. / Е.Е. Румянцева. ? М.: Инфра, 2007.

4. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит; [пер. с англ.; предисл. В.С. Афанасьева] Антология экономической модели ? М.: Эксмо, 2007. ? 960 с.

5. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Рикардо ? М.: Эксмо, 2006. ? 560 с.

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Комментарии к последним изменениям / Под ред. Г.Ю. Касьянова (5-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2010.

7. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: 2-е изд. / под ред. Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. ? М.: ЮНИТИ, 2007. - 511 с.

8. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: уч. пособие. ? М.: ЮНИТИ, 2000. - 493 с.

9. Глухо В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: учеб. пособие ? СПб.: Специальная литература, 2006. - 286 с.

10. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. ? М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 314с.

11. Ермасова Н.Б Динамика налоговой системы США / Н.Б. Ермасова // Финансы и кредит. ? 2009. ? №41. ? С. 5-10.

12. Соловьев К.А. Особенности систем налогообложения западноевропейских стран и основные направления их совершенствования / К.А. Соловьев // Финансы и кредит. ? 2009. ? №41. ? С. 70-79.

13. Кузнецов А.С. Система налогообложения предприятий в США / А.С. Кузнецов // Экономика сельского хозяйства. Реферативный журнал. ? 2010. ? №3. ? С. 621.

14. Богославец Т.Н. Особенности налоговой системы Германии / Т.Н. Богославец // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. ? 2010. ? №4. - С. 177-181.

15. Петрова Е.В. О проблемах подоходного налога. Анализ зарубежного опыта / Е.В. Петрова // Успехи современного естествознания. ? 2007. ? №9. ? С. 101.

16. Алимбекова (Покачалова) А.С Источники Российского налогового права: понятия и основные признаки / А.С. Алимбекова (Покачалова) // Вопросы экономики и права. ? 2009. ? №14. ? С. 14-18.

17. Богатырев М.А. Совершенствование налогообложения в России / М.А Богатырев // Управленческий учет. ? 2009. ? №5. ? С. 69-74.

18. Сраилова Г.Н. Сравнительный анализ отечественного и зарубежного опыта формирования налоговой системы / Г.Н. Сраилова // Сборник научных трудов Sworld по материалам международной научно-практической конференции. ? 2011. ? Т. 12. ? №3. ? С. 14-16.

19. Мкртчян А.С., Темкина И.М. Межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения как фактор экономического роста / А.С. Мкртчян, И.М. Темкина // Известия Уральского федерального университета. Серия 3: Общественные науки. ? 2010. ? Т. 77. ? №2. ? С. 89-99.

20. Хван Л.Б. Хронометраж в системе налогового контроля: Сравнительный анализ налоговой системы в развитых странах / Л.Б. Хван // Налоги и финансовое право. ? 2011. ? №4. ? С. 258-275.

Приложение

Таблица 1. ? Удельный вес налоговых поступлений в различных странах по отношению к ВВП (в процентах)

Размещено на Allbest.ru