Система оподаткування в сучасній Україні

- удосконалення системи адміністрування шляхом удосконалення процедури реєстрації платників ПДВ, у т.ч. правил добровільної реєстрації; розробки нової системи моніторингу сплати ПДВ як передумови для удосконалення контролю за сплатою податку та податкового законодавства щодо ПДВ.

Згідно з Постановою Верховної Ради від 04.12.1996 № 561/96-ВР "Про Основні положення податкової політики в Україні" основною метою реформування системи оподаткування є сприяння стабілізації матеріального виробництва, підвищення його ефективності і на цій основі задоволення державних та соціальних потреб. Система оподаткування повинна забезпечити оптимізацію структури розподілу і перерозподілу національного доходу. Граничний рівень перерозподілу валового внутрішнього продукту через зведений бюджет України, включаючи відрахування до Пенсійного фонду України, не повинен перевищувати 40-45 відсотків. Реформуванню підлягають правові норми, що визначають форми, методи, механізми регулювання і встановлення величини та порядку справляння податків, зборів, інших обов'язкових платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів (далі - податки, інші обов'язкові платежі), необхідних державі для виконання її функцій. Перебудова податкової системи провадиться з урахуванням вимог щодо надання більш широких і стабільних джерел для формування місцевих бюджетів. Нормативи і порядок зарахування податків та інших обов'язкових платежів до бюджетів різних рівнів регулюються законодавством України про податки та бюджетну систему. Впровадження порядку децентралізації податків та інших обов'язкових платежів проводиться з урахуванням посилення ролі бюджету в реалізації радикальних реформ по стабілізації фінансово-грошової системи. Передбачається забезпечити розробку податкових законів прямої дії, створення умов для прийняття Податкового кодексу України. З метою зниження розмірів ставок податків та інших обов'язкових платежів передбачити розширення бази для нарахування податків та інших обов'язкових платежів за рахунок скорочення і скасування пільг при визначенні об'єктів оподаткування, забезпечивши при цьому справедливий підхід держави до суб'єктів підприємницької діяльності.

Згідно з Проектом Стратегії реформування податкової системи:

v Реформування податкової системи планується здійснити шляхом:

· забезпечення нейтральності податків;

· зміщення акцентів з прямих податків на непрямі, зокрема перенесення податкового навантаження з праці і капіталу на споживання, ресурсні та екологічні платежі;

· вирівнювання умов прямого оподаткування доходів (прибутку) юридичних осіб та особливо великих доходів фізичних осіб з метою поступового наближення ставок податку на прибуток підприємств і податку з доходів фізичних осіб;

· розширення прав органів місцевого самоврядування у сфері податкового стимулювання інноваційно-інвестиційної діяльності шляхом установлення ними ставок місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів);

· оптимізації міжбюджетних відносин, посилення фінансового самозабезпечення органів місцевого самоврядування;

· усунення подвійного оподаткування одних і тих самих доходів;

· скорочення податкових пільг (преференцій) юридичним особам та надання пільг фізичним особам виключно з урахуванням рівня їх річного доходу незалежно від професійної або галузевої ознаки;

· створення рівних умов господарювання для суб'єктів різних форм власності, організаційно-правових форм і видів економічної діяльності;

· забезпечення економічної ефективності, фіскальної достатності, соціальної справедливості та рівності усіх перед законом, запобігання будь-яким проявам податкової дискримінації;

· забезпечення уніфікації та спрощення звітності, зокрема зменшення обсягів та періодичності її подання;

· забезпечення адміністративної простоти, економічності і стабільності системи оподаткування;

· гармонійного поєднання інтересів держави та платників податків;

· регулювання податкових правовідносин з урахуванням:

- забезпечення гарантованих Конституцією України прав і свобод громадянина -- неприпустимість установлення податків, а також вчинення податковими адміністраторами дій, що перешкоджають реалізації конституційних прав і свобод громадян;

- розв'язання конфлікту інтересів учасників податкових правовідносин, що виникає внаслідок неоднозначного трактування прав і обов'язків платників податків або податкових адміністраторів, на засадах пріоритету інтересів платника податків;

- неприпустимості вирішення податковими адміністраторами питань на свій розсуд, крім передбачених податковим законодавством випадків (реформування системи податкових роз'яснень);

- застосування до платника податку принципу презумпції невинності в поєднанні з гнучкою системою впливу на порушників податкового законодавства;

- дотримання балансу прав і обов'язків усіх учасників податкових правовідносин та підвищення рівня їх відповідальності;

- розмежування повноважень органів державної влади у сфері податкового адміністрування.

Створення моделі податкової системи, що відповідає наведеним умовам, дасть змогу забезпечити збалансованість бюджету в умовах проведення податкової реформи з послабленням податкового навантаження без втрат бюджетних надходжень.

v Основними напрямами реформування податкової системи є:

· удосконалення інституційного середовища оподаткування, сприятливого для активізації підприємницької діяльності та забезпечення рівності усіх платників податків перед законом;

· формування відповідального ставлення платників податків до виконання податкових зобов'язань;

· усунення неточностей в алгоритмах визначення бази оподаткування;

· підвищення ступеня цілісності та нейтральності податкової системи та мінімізація податкових пільг (преференцій);

· уніфікація норм податкового законодавства;

· впровадження механізму донарахувань податкових зобов'язань за непрямими методами;

· спрощення податкової системи шляхом скорочення кількості податків і зборів (обов'язкових платежів);

· поетапне зниження рівня податкового навантаження на економіку в умовах забезпечення збалансованості бюджетної системи;

· підвищення фіскальної ефективності податків шляхом розширення податкової бази, удосконалення системи адміністрування, передусім у частині усунення корупційних схем і суб'єктивізму під час адміністрування податку на додану вартість та декриміналізації процесів бюджетного відшкодування цього податку, зменшення масштабів ухилення від сплати податків;

· підвищення регулюючого потенціалу податкової системи шляхом:

- забезпечення спрямованості інструменту податкового регулювання на створення та підтримку національних конкурентних переваг;

- запровадження системи оподаткування європейського зразка з метою зниження рівня споживання алкогольних напоїв і тютюнових виробів;

зміцнення конкурентних позицій вітчизняних підприємств шляхом зниження податкового навантаження, що впливає на збільшення собівартості товару або послуги;

· створення сприятливих умов для залучення прямих іноземних інвестицій, активізації інвестиційної діяльності з одночасним розробленням і застосуванням податкового інструменту для стимулювання економічної діяльності;

· установлення чітких правил взаємовідносин органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування і платників податків, здійснення дієвого контролю за дотриманням таких правил;

· удосконалення механізму забезпечення захисту прав платників податків шляхом створення ефективної системи розв'язання спорів з податкових питань під час проведення процедури адміністративного оскарження, а також у судовому порядку;

· гармонізація податкового, валютного, митно-тарифного, зовнішньоекономічного та цивільного законодавства;

· приведення функцій і структури органів державної податкової служби у відповідність із світовими вимогами і стандартами шляхом:

- підвищення рівня інформаційного забезпечення та автоматизації органів державної податкової служби;

- створення системи інформаційної взаємодії між Мінфіном, ДПА, Держмитслужбою, Державним казначейством, іншими органами виконавчої влади, а також органами, які здійснюють державне регулювання із застосуванням дозвільної та ліцензійної системи;

- упорядкування правил і вдосконалення процедури проведення податкових перевірок, їх планування та аналітичне супроводження;

· забезпечення дотримання принципу рівності, недопущення будь-яких проявів дискримінації платників податків, суттєве підвищення ефективності роз'яснень з питань оподаткування з метою запобігання неоднозначному застосуванню податкового законодавства шляхом надання зазначеними органами необхідних консультацій, а Мінфіном як органом, що відповідає за реалізацію податкової політики держави, -- податкових роз'яснень;

· розроблення єдиних правил здійснення контролю за нарахуванням та сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів);

· формування закритого (остаточного) переліку прав контролюючих органів, обов'язків і відповідальності платників податків та контролюючих органів з метою запобігання розширенню функцій і прав однієї сторони та обмеженню таких функцій і прав іншої;

· заміна кримінальної відповідальності за незначні порушення податкового законодавства адміністративною з компенсацією заподіяної шкоди та сплатою адміністративних штрафів після визначення критеріїв правопорушення;

· внесення змін до податкового законодавства з метою зміцнення фінансових основ місцевого самоврядування;

· гармонізація національного податкового законодавства із законодавством Європейського Союзу з урахуванням перспективи поглиблення економічної інтеграції з ЄС;

· забезпечення стабільності та передбачуваності податкової системи.

v Реформування податкової системи здійснюватиметься трьома етапами.

На першому етапі (2010--2011 роки) з метою удосконалення податкової системи та розширення бази оподаткування планується вжити невідкладних заходів до:

· розроблення і прийняття Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів з питань оподаткування;

· реформування системи та удосконалення методів адміністрування податків (особливий пріоритет -- податок на додану вартість) і зборів (обов'язкових платежів);

· зменшення кількості податків і зборів (обов'язкових платежів);

· поступове зменшення навантаження на фонд оплати праці в результаті реформування системи сплати внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та запровадження єдиного соціального внеску;

· упровадження механізму екологічного оподаткування;

· реформування спрощеної системи оподаткування для суб'єктів малого підприємництва;

Під час виконання другого етапу (2012--2013 роки) планується скоротити бюджетні видатки у структурі валового внутрішнього продукту та податки (платежі), які впливають на собівартість національних товарів (послуг) та їх конкурентоспроможність, шляхом здійснення заходів щодо:

· зменшення навантаження на фонд оплати праці у результаті реформування системи сплати внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

· поетапного зниження ставки податку на прибуток підприємств;

· зменшення кількості пільг (преференцій) із сплати податку на додану вартість, зокрема, звільнення медичних та освітніх послуг, а також ліків.

· забезпечення переходу до системи платежів за видобуток корисних копалин із застосуванням принципу рентного доходу з метою встановлення справедливої плати за використання природних ресурсів;

· досягнення нейтральності оподаткування доходів від капіталу;

· запровадження методики проведення оцінки діапазону коливання цін, розширення переліку пов'язаних осіб у контексті невідповідності бази оподаткування ринковій вартості (окремі питання трансфертного ціноутворення);

· монетизації пільг.

На третьому етапі (2014--2018 роки) планується завершити реформування податкової системи з урахуванням принципів економічної ефективності та соціальної справедливості, зокрема щодо:

· зниження ставки податку на прибуток підприємств і підвищення ставки податку з доходів фізичних осіб для особливо великих доходів з метою забезпечення їх уніфікації;

· активного застосування податкового інструменту стимулювання економічної діяльності;

· запровадження диференційованого неоподатковуваного мінімуму доходів фізичних осіб;

· скасування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість у сфері сільського та лісового господарства, рибальства і переведення цієї галузі економіки на загальні умови оподаткування;

· завершення адаптації податкового законодавства до вимог ЄС.

v Умови ефективного реформування податкової системи

Ефективному впровадженню механізму реформування податкової системи сприятиме:

· забезпечення макроекономічної, соціальної і політичної стабільності в суспільстві;

· наявність, крім фіскальних, достатніх нефіскальних умов активізації інвестиційних процесів, зокрема надійного захисту конкуренції і контрактів, а також прав власності, реально забезпечених незалежною судовою і виконавчою гілками влади;

· реформування бюджетної системи з урахуванням вимог Європейської хартії про місцеве самоврядування, забезпечення відповідності бюджетних видатків інтересам населення;

· узгодження податково-бюджетної і грошово-кредитної політики;

· забезпечення прозорості економічних відносин;

· створення належних нефіскальних умов для активізації підприємницької діяльності;

· зниження рівня корупції;

· здійснення реальних кроків на шляху становлення правової держави;

· ефективне використання коштів державного бюджету, одержаних у результаті сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), раціоналізації структури державних видатків з метою збільшення обсягу державних інвестицій у людський капітал.

Тестові завдання згідно модуля

Питання	Відповіді	Нормативно-законодавчий документ
1. Державні цільові фонди формуються за рахунок:	а) Державного бюджету України
	б) визначених законами України податків і зборів юридичних та фізичних осіб.	Стаття 2 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	в) податків і зборів виключно фізичних осіб.
2. Принципами побудови системи оподаткування є:	а) соціальна справедливість	Стаття 3 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	б) економічна обґрунтованість
	в) єдиний підхід
	г) принцип системності
3.Принцип доступності побудови системи оподаткування полягає в:	а) забезпеченні єдиного підходу до розробки податкових законів
	б) забезпечення незмінності податків і зборів і їх ставок
	в) забезпеченні дохідливості норм податкового законодавства для платників податків	Стаття 3 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
4. Встановлення і скасування податків і зборів здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування	а) Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим	Стаття 3 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	б) сільськими, селищними, міськими радами
	в) Кабінетом Міністрів України
5. В Україні справляються:	а) регіональні податки і збори
	б) загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі)	Стаття 13 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	в) місцеві податки і збори (обов'язкові платежі)
6. До загальнодержавних належать такі податки і збори (обов'язкові платежі):	а) податок на промисел	Стаття 14 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	б) податок з реклами
	в) збір за видачу ордера на квартиру
7. До місцевих зборів (обов'язкових платежів) належать:	а) збір за проведення гастрольних заходів;
	б) комунальний податок	Стаття 15 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	в) рентні платежі
8. Загальнодержавні податки і збори встановлюються	а) Верховною Радою України	Стаття 14 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	б) Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим
	в) Державною податковою адміністрацією України
9. Механізм справляння місцевих податків і зборів та порядок їх сплати встановлюються	а) Верховною Радою України
	б) Державною податковою адміністрацією України
	в) сільськими, селищними, міськими радами	Стаття 15 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
10. Засадами побудови системи оподаткування є:	а) соціальна справедливість	п.1 Постанова Верховної Ради від 04.12.1996 № 561/96-ВР
	б) єдиний підхід
	в) економічна справедливість
11. Засада «стабільність» побудови системи оподаткування полягає у:	а) рівності, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації
	б) встановленні строків сплати податків та інших обов'язкових платежів
	в) забезпеченні незмінності податків та інших обов'язкових платежів і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року	п.1 Постанова Верховної Ради від 04.12.1996 № 561/96-ВР
12. Засада «соціальна справедливість» побудови системи оподаткування полягає у:	а) забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків
	б) забезпеченні соціальної підтримки малозабезпеченим верствам населення	п.1 Постанова Верховної Ради від 04.12.1996 № 561/96-ВР
	в) застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян
13. До системи органів державної податкової служби належать:	а) державні податкові інспекції в районах	Стаття 1 р.1 Закон України від 04.12.1990 № 509-XII
	б) державні податкові інспекції в містах
	в) державні податкові інспекції в регіонах
15. Завданнями органів державної податкової служби є:	а) внесення змін в податковому законодавстві, законах України;
	б) запобігання злочинам та іншим правопорушенням, які не віднесені законом до компетенції податкової міліції
	в) роз'яснення законодавства з питань оподаткування серед платників податків;	Стаття 2 р.1 Закон України від 04.12.1990 № 509-XII
16. Платниками податку або іншого обов'язкового платежу є:	а) Національний банк України та його установи
	б) нерезиденти, які здійснюють репатріацію прибутків, отриманих з джерел на території України	п.2.1. Постанова Верховної Ради від 04.12.1996 № 561/96-ВР
	в) суб'єкти підприємницької діяльності
17. Платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані:	а) вести бухгалтерський облікм	Стаття 9 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII
	б) сплачувати належні суми податків і зборів
	в) приймати у випадках, передбачених законом, нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування;
18. Платники податків і зборів (обов'язкових платежів) мають право:	а) надавати відстрочення та розстрочення податкових зобов'язань, вирішувати питання щодо податкового компромісу
	б) приймати рішення про списання безнадійного боргу в порядку, передбаченому законом
	в) одержувати та ознайомлюватися з актами перевірок	Стаття 10 Закон України від 25.06.1991 № 1251-XII

Література до модуля

1. Закон України від 25.06.1991 №1251 "Про систему оподаткування".

2. Закон України від 04.12.1990 № 509-XII "Про державну податкову службу в Україні".

3. Постанова Верховної Ради від 04.12.1996 № 561/96-ВР "Про Основні положення податкової політики в Україні".

4. Розпорядження КМ України від 26.03.2008 № 536-р "Про затвердження нового складу робочої групи з підготовки проекту Податкового кодексу України".

5. Розпорядження КМ України від 23.12.2009 № 1612-р "Про схвалення Стратегії реформування податкової системи".

6. Онисько С.М., Тофан І.М., Грицина О.В. Податкова система. Підручник.-Л.: «Новий світ», 2004. - 308 с.

7. Ляшенко Ю.І., Солдатенко О.В. Оподаткування в Україні. Практикум.-Ірпінь, 2003. - 271 с.

8. Довгалюк В.І., Ярмоленко Ю.Ю. Податкова система. Навчальний посібник. - К,2007.-315 с.

9. Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. Податкова система.Підручник.-К.: «Атіка»,2006.-919 с.

10. В.М. Федосов, В.М. Опарін, Г.О. П'ятаченко. Податкова система України. Підручник. - К.: «Либідь», 1994. - 427.

Размещено на Allbest.ru