Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Центральное место в группе косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость, который формирует почти 52% всех косвенных доходных источников (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 - Структура косвенных налогов по итогам 2008 года

Таким образом, представленный анализ структуры налоговых платежей, их доли в доходах бюджета позволяет отметить, что рыночные реформы в Республике Беларусь выдвигают в качестве главной задачи бюджетно-налоговой политики - повышение собираемости налогов, т.е. приоритетность фискальной функции налоговой системы в нашей стране. Прямые налоги пока не являются преобладающими, но в дальнейшем, по мере укрепления позиций национальной экономики, следует ожидать усиления фискальной функции прямых налогов.

К прямым налогам относятся обязательные платежи, источником уплаты которых является прибыль (доход). В перечень прямых налогов включаются налог на прибыль и доходы, подоходный налог, налог на недвижимость, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налог на игорный бизнес, местные налоги, исчисленные из прибыли (рисунок 3.4).

Рисунок 3.4 - Структура прямых налогов за 2008 год

Как видно из данных рисунка 3.4, лидирующие позиции в структуре прямых налогов занимает налог на прибыль: поступления в бюджет по этому налогу по итогам 2008 года составили 42,7%. Подоходный налог, в полной сумме поступающий в местные бюджеты, составил 33,8% от общей суммы поступивших прямых налогов. Удельный вес налога на недвижимость по итогам рассматриваемого периода составила 12,2%. Удельный вес других прямых налогов не превышал 5%. [15]

Сегодня можно констатировать, что методика исчисления косвенных налогов в достаточной степени урегулирована и на ближайшую перспективу предусматривается сохранить ее стабильность. В настоящее время стоит задача по совершенствованию методологии прямых налогов, и, прежде всего, налога на прибыль. В частности, речь идет о принципах определения налогооблагаемой прибыли, которые в Беларуси до сих пор отличаются от применяющихся в большинстве государств, включая Россию.

Что касается 2009 года, то налоговая нагрузка на экономику в 2009 году планируется снизиться на 1,2 процентного пункта к ВВП, в 2010 году - на 1,3 процентного пункта [15].

Сокращение налоговой нагрузки произойдет за счет отмены ряда налогов. В частности, разработанными Министерством финансов Республики Беларусь. Основными направлениями бюджетно-налоговой политики Беларуси на 2009-2011 годы предусмотрено в течение 2009-2010 годов провести поэтапную отмену отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, которые в настоящее время взимаются по ставке 1% от выручки [15].

В 2010 году планируется отменить целевые сборы (на содержание и развитие инфраструктуры и транспортный сбор), которые взимаются сегодня по ставке 3% от прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Таким образом, Министерство финансов Республики Беларусь начало формировать отдельные параметры бюджета на среднесрочную перспективу (3 года). В соответствующем документе будут укрупненно расписаны основные источники пополнения бюджета, а также направления расходования средств государства. Предполагается, что эти параметры будут закреплены решением правительства. Сам же бюджет будет утверждаться традиционно - законом на 1 год [15].

Обобщая изложенные изменения в налоговое законодательство, можно отметить, что предложенные уточнения законов, упрощая условия деятельности, в очередной раз требуют времени для их изучения и не способствуют стабилизации условий экономической деятельности. При этом любые изменения влекут за собой дополнительные расходы предприятий на их адаптацию к реальным экономическим условиям деятельности и поэтому зачастую нежелательны.

Таким образом, в успешно работающей экономике основную часть поступлений бюджета обеспечивают прямые налоги с конечных доходов населения, включая взносы на социальное страхование и налоги на так называемое накопительное богатство (имущество). На их долю в общих налоговых поступлениях в среднем приходится более 60%. Значительную роль играют налоги на потребление (НДС и акцизы), которые, в конечном счете, через цены также платит население. В Беларуси картина прямо противоположная. Доля налогов, взимаемых непосредственно с доходов физических лиц (подоходный налог, взносы на социальное страхование, налог на недвижимость), в общих налоговых поступлениях не превышает 10%.

Основные изменения и дополнения по вопросам налогообложения в 2009 году приведены в Приложении В.

3.2 Основные направления совершенствования системы налогообложения Беларуси

Создание рациональной и эффективной налоговой системы в переходной экономике предполагает решение двух основных проблем: определение оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику и оптимальной структуры налогообложения.

Весь комплекс предлагаемых подходов к реформированию налоговых систем в переходных экономиках исследователи разделяют на два основных направления [8, с. 24]:

1) системное и кардинальное изменение состава и структуры налоговой системы;

2) изменение отдельных ставок, сужение или расширение налоговой базы, изменение сроков уплаты, переориентация налоговых льгот.

В настоящее время белорусская налоговая система развивается по второму направлению, в соответствии с общей экономической стратегией развития республики, результаты которой описаны выше. Однако, как показывает опыт других стран с переходной экономикой, наиболее эффективным является первое направление - системное и кардинальное изменение налоговой системы, проводимое в комплексе структурных экономических преобразований.

Как уже отмечалось, в развитых странах в структуре налогов преобладают прямые, которые выплачиваются непосредственно с дохода, а объектом обложения является доход или собственность (подоходные или имущественные). Налогообложение хозяйствующих субъектов в зависимости от их доходности обеспечивает более равномерное распределение налогового бремени. К недостаткам прямого налогообложения относят трудности, связанные со сбором этих налогов, так как существует много схем сокрытия доходов и уклонения от уплаты прямых налогов [12, с. 73].

Главным недостатком белорусской налоговой системы является то, что в системе косвенных налогов в республике преобладают самые неэффективные -- кумулятивные налоги с оборота, которые взимаются на всех стадиях производства и распределения. Такие налоги считаются самыми неэффективными и нерыночными, так как они взимаются без учета результатов деятельности предприятий. О совместном применении НДС и налогов с оборота вообще не упоминается ни в одной из теорий общественных финансов, так как подобная практика, существующая в нашей республике, противоречит общепринятым критериям эффективности налогообложения. Поэтому первым шагом совершенствования налоговой системы, нацеленным на улучшение состояния реального сектора экономики, является отмена оборотных налогов. Компенсировать выпадающие бюджетные доходы, которые довольно велики, на переходном этапе можно, во-первых, за счет включения в бюджет доходов, распределяемых в настоящее время не через бюджет, и, во-вторых, за счет активизации неналоговых источников, главным образом доходов от приватизации.

Для совершенствования налоговой политики в Республике Беларусь и приближения ее к мировой практике также важное значение приобретает реализация следующих принципов [12, с. 74]:

1. Минимальное число налоговых платежей.

Белорусские предприятия вынуждены платить до двух десятков налогов, что, во-первых, усложняет механизм налогообложения в целом; во-вторых, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные со взиманием налогов; в-третьих, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, оборота по реализации, фонда заработной платы), что стимулирует инфляционное повышение цен.

2. Простой, понятный и удобный для налогоплательщиков порядок начисления налогов.

Непоследовательность налоговой политики, неясность принятых законов и подзаконных актов, регулирующих налогообложение, ведут к их произвольной трактовке налоговыми органами, что создает дополнительные трудности для налогоплательщиков.

3. Стабильная во времени и не изменяемая задним числом система налогообложения.

Происходят неоправданные частые изменения порядка налогообложения, сопровождающиеся их внесением «задним числом», включая изменения в налогообложении, ухудшающие положение налогоплательщика. О многих нормативных актах предприниматели часто узнают только в ходе ревизии при начислении на их предприятия больших штрафов. Такие действия не позволяют им планировать свое развитие на перспективу и ставят вопрос о целесообразности вывоза капитала в страны с более прогнозируемыми изменениями в законодательстве.

4. Обязательность уплаты налогов.

В этом направлении налоговые органы добились наибольших успехов: недоимки со стороны предпринимательских структур минимальны. В то же время государственным предприятиям несвоевременную уплату или недоплату налогов часто прощают с мотивировкой «с учетом тяжелого финансового положения».

5. Соответствие порядка учета, требуемого налоговыми органами, мировой практике.

Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется налоговыми органами. Так, по инициативе налоговых органов в себестоимость не включается ряд расходов, которые следует относить к затратам. К таким расходам относятся плата по процентам за ссуды, полученные на приобретение основных средств и нематериальных активов; представительские расходы; расходы на рекламу; расходы на повышение квалификации кадров и др. В то же время, исходя из требований налоговых органов, в себестоимость включается ряд налоговых отчислений. В результате происходит нарушение объективности бухгалтерского учета и искажение реальных результатов хозяйствования.

6. Ориентация налогов на рост эффективности хозяйственной деятельности.

Эффективность экономической деятельности предприятий любой формы собственности в значительной мере зависит от объемов и форм осуществляемых инвестиций. Получаемый за счет инвестиций, прирост капитала должен быть достаточным для компенсации инвестору потерь из-за отказа от использования имеющихся средств на потребление, вознаградить его за риск, возместить убытки от инфляции. Таким образом, в основу совершенствования налогообложения торговых предприятий, предпринимательской деятельности целесообразно положить именно создание условий, при которых юридическим и физическим лицам было бы экономически выгодно вкладывать деньги в развитие производства, чем направлять их на текущее потребление.

7. Обеспечение равных условий налогообложения субъектов хозяйствования всех форм собственности.

По мнению экономистов, реализация принципа нейтральности налогов по отношению ко всем субъектам хозяйствования возможна лишь в условиях высоких темпов роста производства и соответствующего уровня жизни населения. В сложной экономической ситуации налоговая политика должна базироваться на объективном учете платежеспособности различных категорий плательщиков, связанных с особенностями налогооблагаемой базы, а также на приоритетах развития отдельных отраслей экономики.

8. Минимальное предоставление налоговых льгот отдельным предприятиям.

Предоставление налоговых льгот обычно производится в трех случаях. Во-первых, они предоставляются для повышения конкурентоспособности белорусских товаров и расширения их экспорта. Во-вторых, налоговое льготирование в белорусской экономике часто предоставляется малорентабельным и убыточным предприятиям, которые заведомо не способны платить налоги по установленным ставкам. В-третьих, налоговые льготы предоставляются предприятиям для стимулирования их инвестиционной активности в отдельных отраслях национальной экономики. Важнейшим условием эффективного применения налоговых льгот является прозрачность механизма их предоставления. В государственном бюджете целесообразно четко разделить потоки средств, поступающих от государственных и негосударственных предприятий и, соответственно, поддержку государственных структур осуществлять за счет отчислений от доходов государственных предприятий, а финансовое стимулирование негосударственных предприятий - за счет изымаемых у них средств.

Изложенные общие принципы построения налоговой системы признаются большинством экономистов, однако, в реальной экономике Беларуси большинство указанных принципов соблюдается неудовлетворительно. В результате налоговая политика в республике не позволяет создать экономическую среду, необходимую для устойчивого поступательного развития национальной экономики. В то же время реализация указанных принципов выступает обязательным условием совершенствования современной налоговой политики государства.

Таким образом, основными направлениями совершенствования действующей системы налогообложения в Республике Беларусь являются:

- выравнивание налогового бремени между субъектами хозяйствования различных форм собственности и отраслей;

- упорядочение системы налоговых льгот и инструментов налогового регулирования по созданию благоприятной инвестиционной среды;

- унификация налогового законодательства республики, приведение ее в соответствие с общепринятыми в мировой практике принципами построения;

- совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

- существенная модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания основных налогов;

- упрощение налоговой системы таким образом, чтобы не допустить искажающего воздействия налогов на экономику и обеспечить достаточные поступления в бюджет.

Заключение

В процессе исследования был рассмотрен широкий спектр проблем, касающихся совершенствования налоговой системы Республике Беларусь. В частности, в работе были исследованы теоретические основы механизма налогообложения, определены его сущность, основные принципы; изучены особенности его взимания в Республике Беларусь; рассмотрены пути совершенствования налоговой системы.

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

В основу налоговой системы Республики Беларусь положены две группы принципов. Первые - всеобщие, или фундаментальные, принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мирового сообщества. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Вторые - функциональные, или организационно-правовые, принципы построения налоговой системы, которые формулируются в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Очевидно, что лишь некоторые фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применяются в нашей стране (например, принцип всеобщности), некоторые - лишь частично (например, принцип удобности и справедливости), а некоторые вовсе не входят в систему правовых отношений налогоплательщиков с государством (например, принцип простоты).

Развитие налоговой системы в Республике Беларусь претерпело длительную эволюцию. Стратегия построения налоговой системы в соответствии с традициями промышленно развитых стран, принятая в 90-е годы, оказалась не вполне эффективной, поскольку не смогла освободиться от перераспределительного характера бюджета, унаследованного Беларусью еще с советских времен. В целом, содержание налоговой политики Республики Беларусь в период ее становления определяли потребности государственного бюджета того периода, а также государственный курс на формирование социально-ориентированной экономики.

В настоящее время систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, а также основные принципы налогообложения, устанавливает Налоговый кодекс Республики Беларусь. Также он регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Современная налоговая политика Республики Беларуси акцентируется на обеспечении максимальной полноты сбора налоговых поступлений и реализации фискальной функции, и в то же время мало внимания уделяется развитию стимулирующей функции налогообложения. В целом, современная налоговая система Республики Беларусь, по-прежнему, не соответствует мировым стандартам (несоответствие количества и состава налогов, высокая налоговая нагрузка на экономику и т.д.) и требует дальнейшего совершенствования.

В целом, совершенствование налоговой политики в Республике Беларусь должно происходить в направлении системного и кардинального изменения налоговой системы, проводимого в комплексе структурных экономических преобразований, а не по пути изменения отдельных ставок, сужения или расширения налоговой базы, изменения сроков уплаты, переориентации налоговых льгот. Возможной альтернативой действующей системы в Республике Беларусь могло бы стать использование следующих моделей: «модель перемещения центра налоговой нагрузки с производства на потребление», «ресурсная модель», «модель поимущественного налогообложения» и др. Обязательность реформирования налоговой системы Республики Беларусь объясняется существенным изменением экономической системы, невозможностью и неэффективностью применения старых инструментов регулирования, присущей административной экономике.

Реформа налоговой системы должна содействовать всем изменениям в национальной экономике, необходимым не только для удовлетворения потребности бюджета, и как следствие стабилизации экономики, но и для повышения эластичности государственных доходов и эффективности государственной политики. Важность ее определяется выбором приоритетов социально-экономического развития. Это позволяет осуществлять наряду с перспективами долгосрочного совершенствования налоговой системы краткосрочные и среднесрочные программы, являющиеся последовательными этапами, обеспечивающими поступательность реформирования.

В среднесрочном и долгосрочном плане она должна она должна приобрести три основные черты, а именно: нейтральность (чтобы свести к минимуму искажения, вызванные ею), справедливость (чтобы обеспечить ее эффективность) и простоту (чтобы облегчить ее функционирование).

Одним из направлений модернизации национальной налоговой системы определено совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, что в большей степени соответствует инновационному типу развития экономики, позволяет снизить темпы инфляции, использовать преимущества регулирующей функции налогообложения.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-3. Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 3 января 2006 г. № 2/1178.Принят Палатой представителей 14 декабря 2005 года. Одобрен Советом Республики 21 декабря 2005 года

2. Закон Республики Беларусь от 13 ноября 2008г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год». Принят Палатой представителей 9 октября 2008 года. Одобрен Советом Республики 22 октября 2008 года

3. Адаменкова С.И. , Евменчик О.С. Налоговый механизм: теория и практика: Налоги. Таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие. - 4-е изд., доп. и перераб.- Минск: Элайда, 2007. - 608 с.

4. Головачев А.С., Пацкевич Л.П. Налогообложение. Учебник. Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2008. - 132 с.

5. Каштанова Е.Г. Налоговые реформы XIX-XX веков // Белорусский экономический журнал. 2008. № 4. С. 11-18

6. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. - 2009. - N 1. - С. 4-9

7. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс. - М., 2007. Ч.II. 312 с.

8. Маньковский И.А. О необходимости и путях реформирования налоговой системы // Предпринимательство в Белоруссии. - 2008. - N3.-С.24-25

9.Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - 2-е изд., испр. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2005. 302 с.

10.Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ, 2000. 368 с.

11. Основы налоговой системы. Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 196 с.

12. Пелих С. А. Налогообложение как фактор повышения конкурентоспособности предприятий Беларуси // Финансы. - 2008. - N 11. - С. 73-76

13. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник для вузов по экон. спец. / Черник Дмитрий Георгиевич, А. П. Починок, В. П. Морозов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517 с.

14. Шакутина А. Введение в макроэкономику: пособие. - 4-е изд., доп. и перераб.- М.: Инфра-М., 2008. - 408 с.

15. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalog.by/ Дата доступа: 15.11.2009

Приложение А

Рисунок - Классификационный состав налогов по признакам

Приложение Б

Рисунок Б.1 - Система прямых и косвенных налогов Российской Федерации

Приложение В

Основные изменения налогового законодательства 2009 года

1. Налог на добавленную стоимость

1.1. Существенные изменения внесены в статью 12 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, согласно которым обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет Республики Беларусь возлагается на:

- иностранные организации (генеральные подрядчики, субподрядчики), осуществляющие строительство на территории Республики Беларусь и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Исчисление и уплата налога в бюджет производится такими иностранными организациями с начала осуществления строительной деятельности на территории Республики Беларусь;

- белорусские организации и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению договоров с нерезидентами. При этом обязанности по исчислению и уплате налога возложены не на конечного покупателя, заключившего договор с нерезидентом на приобретение у него работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, а на белорусские организации и индивидуальных предпринимателей, производящих, кроме того, и централизованные расчеты с нерезидентом. Исчисленная сумма налога возмещается конечным покупателем либо принимается к вычету.

1.2. Дополнено положение подпункта 1.1.4 пункта 1 статьи 2 Закона о НДС о том, что не признается реализацией товаров отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания не только налогов, сборов, пеней, но и штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений.

1.3. По подпункту 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона о НДС льгота по услугам образования с 01.01.2009 установлена для учреждений образования независимо от их формы собственности: как государственным (финансируемым из бюджета), так и коммерческим.

1.4. Внесены изменения в статью 10 Закона о НДС по определению момента фактической реализации объектов. Так уточнено, что моментом отгрузки товаров признается день их помещения под таможенные режимы, предусмотренные Таможенным кодексом Республики Беларусь.

1.5. Изменился порядок определения удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

2. Акцизы

2.1. Разрешено плательщикам для подтверждения факта вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза их в государства, с которыми отсутствует таможенный контроль) представлять в налоговые органы заверенный маркой таможенного контроля специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

2.2. В случае вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза их в государства, с которыми отсутствует таможенный контроль) через посреднические организации и отсутствия копии заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении таких товаров под соответствующий таможенный режим плательщик вправе представить сведения таможенных органов Республики Беларусь о фактическом вывозе подакцизных товаров для постоянного размещения за пределами Республики Беларусь.

3. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

3.1. В соответствии со статьей 8 Закона о бюджете уменьшена ставка сбора с 2 процентов до 1 процента.

3.2. Из пункта 7 статьи 8 Закона о бюджете исключено положение об уплате сбора текущими платежами по срокам 1, 10 числа месяца, следующего за отчетным. Такая законодательная норма установлена Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2008 №145 и действовала с 1 апреля 2008 года.

4. Платежи за землю

4.1. В 2009 году на юридических и физических лиц возлагается обязанность по уплате земельного налога на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

4.2. В текущем году отменена двукратная ставка налога, уплачиваемая на земельные участки, превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные до 1 января 2001 года.

4.3. Десятикратная ставка налога будет взиматься за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, а также самовольно занятые, превышающие по площади установленные нормы отвода.

4.4. Предусмотрены не ежемесячные, а ежеквартальные сроки уплаты платежей за землю: не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы; за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; садоводческими товариществами - ежегодно не позднее 22 августа.

4.5. Статьей 35 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» установлено, что в 2009 году ставки земельного налога индексируются на 87 процентов.

5. Налог на прибыль

5.1. В 2009 году в валовую прибыль в целях исчисления налога на прибыль включаются суммы прибыли от реализации ценных бумаг, облагаемые ранее налогом на доходы.

5.2. Внесены редакционные правки о составе внереализационных доходов и расходов.

5.3. Облагаются поступления в счет возмещения организации не только убытков, но и ущерба. Аналогичным образом, относятся на внереализационные расходы суммы возмещения убытков или ущерба, виновники которых не были установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба (следует отметить, что в 2008 году данные расходы учитывались в любом случае).

5.4. В составе затрат для целей налогообложения произведены редакционные и детализирующие понятие отдельных элементов затрат правки. Кроме того, установлен новый вид затрат, учитываемых при налогообложении: организационные расходы по созданию и перерегистрации организации после ее регистрации.

5.5. Исключена ставка налога на прибыль, уменьшенная на 30 процентов, а также 15 процентов.

5.6. Отменены льготы:

- для предприятий, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.

- для организаций бытового обслуживания населения, расположенных в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации;

- для организаций, расположенных на территориях радиоактивного загрязнения, в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

6. Экологический налог

6.1. В 2009 году, в случае исчисления экологического налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога (за исключением платежей за размещение отходов производства), уплата будет осуществляться плательщиками ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной годовой суммы налога. Данные плательщики так же, как и в 2008 году, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты):

не позднее 20 февраля календарного года исходя из установленного годового лимита;

не позднее 20 января года, следующего за истекшим, на основании фактических годовых объемов.

6.2. Статьей 35 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» суммы налога за использование природных ресурсов (экологического налога), за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются на 17 процентов.

7. Налог на недвижимость

7.1. С 1 января 2009 года изменились объекты налогообложения и налоговая база для исчисления налога. А именно, объектами налогообложения признаются:

здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога в соответствии с изложенным выше.

7.2. В новую редакцию Закона перенесены положения Указа Президента Республики Беларусь №145 от 06.03.2007, касающиеся уплаты налога, а именно, уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

8. Налог на приобретение автотранспортных средств

С 1 января 2009 года налог на приобретение автотранспортных средств плательщиками исчисляется и уплачивается по ставке 3%.

9. Подоходный налог с физических лиц

9.1. Введена единая ставка подоходного налога в размере 12% вместо прогрессивной шкалы, согласно которой применяемые налоговые ставки увеличивались в зависимости от уровня получаемого годового дохода с 9 до 30%.

9.2. Для доходов, подлежащих налогообложению по единой ставке 12%, предусмотрен переход к ежемесячному исчислению облагаемого дохода и налоговых вычетов вместо действующего порядка их исчисления нарастающим итогом с начала года.

9.3. В отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности, ставка налога установлена в размере 15% (ранее применялась прогрессивная шкала ставок).

9.4. Внесены существенные изменения в систему применяемых стандартных налоговых вычетов.

9.5. Расширен перечень социальных налоговых вычетов.

9.6. Изменился порядок предоставления имущественного и социального налоговых вычетов.

9.7. В Закон введено ограничение не подлежащих налогообложению доходов плательщиков, получаемых от реализации продукции животноводства, растениеводства и пчеловодства, произведенных в личных подсобных хозяйствах, в пределах 500 базовых величин в течение календарного года.

В результате изменения налогового законодательства снижение налоговой нагрузки в 2009 году составит 1,3% ВВП или Br2 трлн.

Размещено на Allbest.ru