Понятие, признаки налога и сбора. Налоговые база, отчетный период, ставки. Налоговая декларация

Во-первых, это действие (бездействие), носящее противоправный характер. Противоправность, применительно к налоговым правонарушениям, состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.

Во-вторых, лишь налоговое правонарушение может порождать неблагоприятные последствия для нарушителя - налоговую ответственность.

Третьим признаком является виновность, т.е. налоговые правонарушения совершаются только виновно (умышленно или по неосторожности).

Для разграничения видов правонарушений (преступлений в сфере налогов и сборов, административных поступков в сфере налогов и сборов и налоговых правонарушений) и разрешения вопроса о наличии или отсутствии в поведении конкретного субъекта правонарушения используется конструкция состава правонарушения. Под составом правонарушения понимается наличие объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны правонарушения.

Общим объектом налоговых правонарушений являются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Непосредственным объектом являются конкретные общественные правоотношения (материальные или процессуальные): отношения по взиманию налогов и сборов, отношения при производстве налогового контроля и т.д.

Объективная сторона налогового правонарушения характеризуется тремя признаками: наличием противоправного деяния (действия или бездействия), негативных последствий, наличие причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями.

Большинство налоговых правонарушений состоят в неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) предписаний законодательства о налогах и сборах, т.е. совершаются в форме бездействия. В то же время неисполнение обязанности, возложенной законом, возможно и в форме активного действия (например, уклонение от постановки на учет в налоговом органе). Событие не может быть признано правонарушением, даже если оно повлекло за собой общественно вредные последствия.

Негативные последствия налогового правонарушения состоят в причинении вреда доходам бюджета. Отсутствие прямой причинно-следственной связи между противоправным действием (бездействие) и негативными последствиями не позволяет говорить о наличии объективной стороны, а следовательно, и о наличии налогового правонарушения.

Объективная сторона отдельных видов налоговых правонарушений характеризуется дополнительными признаками. Так, при определении конкретных видов налоговых правонарушений законодатель указывает на систематичность совершения нарушения как на существенный признак налогового правонарушения (п. 2 ст. 120, п. 2 ст. 129.2 Налогового кодекса РФ). Повторность совершения правонарушения отнесена к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции (п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).

Для правильной квалификации налогового правонарушения важное значение имеет время совершения правонарушения, установление которого позволяет определить налоговый период, в котором совершено налоговое правонарушение, а также позволяет правильно определить налоговую норму, подлежащую применению.

Субъектами налоговых правонарушений называются лица, совершившие такие правонарушения и подлежащие вследствие этого взысканию, выраженному в налоговой санкции.

Физической возможностью совершать деяния обладают только физические лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства), привлекаемые к ответственности за налоговое правонарушение с 16 лет (ст. 107 Налогового кодекса РФ). Однако субъектами налоговых правонарушений могут быть также организации (российские и иностранные). Признание организаций субъектами налоговых правонарушений осуществляется в целях обеспечения прав и законных интересов Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. При этом за одно и то же противоправное деяние ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах могут нести как само физическое лицо, непосредственно его совершившее, так и организация, должностным лицом которой оно является. Так, организация несет ответственность за непредставление налоговой декларации в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ, а ее должностные лица за то же деяние в соответствии со ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Субъектами налоговых правонарушений могут выступать не только налогоплательщики (плательщики сборов), но и налоговые агенты, банки и лица, способствующие проведению отдельных мероприятий налогового контроля (свидетели, эксперты, переводчики, специалисты).

В основе субъективной стороны налогового правонарушения лежит вина правонарушителя, выражающая сочетание интеллектуального и волевого моментов в поведенческих актах в сфере налогообложения. Интеллектуальный момент состоит в осознании лицом правового значения действий, которые оно совершает, в предвидении и осознании их последствий. Волевой момент проявляется в стремлении лица совершить противоправные действия и достичь определенного результата.

Применительно к налоговой ответственности законодатель исходит из принципа презумпции невиновности. Бремя доказывания вины налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в совершении налогового правонарушения возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговых органов о наложении на него штрафа даже в случае добровольного исполнения данного решения. В этом состоит принцип судебного подтверждения виновности в совершении налогового правонарушения.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 Налогового кодекса РФ).

Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности (ст. 110 Налогового кодекса РФ). Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если субъект осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление их вредных последствий. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если субъект не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать. Для некоторых видов налоговых правонарушений умысел является квалифицирующим признаком (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ).

Законодатель конкретизировал субъективную сторону состава налогового правонарушения, предусмотрев обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения и порядок подтверждения возникновения соответствующих обстоятельств (ст. 111 Налогового кодекса РФ). К таким обстоятельствам относятся:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение лицом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции.

Иные обстоятельства могут быть признаны обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения, судом или налоговым органом, рассматривающим дело.

Налоговый кодекс РФ в ст. 109 перечисляет обстоятельства, наличие которых свидетельствует об отсутствии состава налогового правонарушения. К ним относятся: отсутствие события налогового правонарушения (отсутствие объективной стороны налогового правонарушения); отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (отсутствие субъективной стороны налогового правонарушения); совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста (ненадлежащий субъект налогового правонарушения). Отсутствие в конкретном деянии субъекта состава налогового правонарушения говорит об отсутствии самого налогового правонарушения, а следовательно, о невозможности привлечь лицо к налоговой ответственности.

Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит в установлении срока, по истечении которого лицо, совершившее деяние, полностью подпадающее под понятие налогового правонарушения (в котором на лицо все элементы состава налогового правонарушения), тем не менее освобождается от ответственности за налоговое правонарушение (п. 4 ст. 109 Налогового кодекса РФ).

Со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности не должно пройти более трех лет (ст. 113 Налогового кодекса РФ). Данный срок является пресекательным, т.е. по его истечении невозможно привлечь лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе невозможно восстановление пропущенного срока.

Приостановление течения срока давности возможно по двум основаниям: если лицо противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации; если лицо воспрепятствовало доступу должностных лиц налоговых органов на указанные территории или в помещения.

Конструкция состава правонарушения позволяет разграничить налоговые правонарушения, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений и налоговые преступления.

Объективная сторона. Налоговые преступления в отличие от налоговых правонарушений и административных проступков характеризуются повышенной степенью общественной опасности. В конструкции состава налогового преступления это проявляется путем указания на совершение деяния в крупном размере или особо крупном размере (ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ).

Субъекты. Субъектами налоговых правонарушений могут быть как физические лица, так и организации, субъектами же административных проступков в области налогов и сборов могут быть только должностные лица (специальный субъект), а субъектами преступления - только физические лица.

Субъективная сторона. Различен подход к определению вины в совершении налогового правонарушения, административного проступка и налогового преступления. Так, совершение лицом деяния во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения исключает преступность деяния (ст. 42 Уголовного кодекса РФ). В то же время это обстоятельство не исключает наличие состава налогового правонарушения или административного проступка. Различны обстоятельства, признаваемые в качестве смягчающих (отягчающих) ответственность за совершение налогового правонарушения, административного проступка и налогового преступления (ст. 112 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 4.2, 4.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях, ст. ст. 61, 62 Уголовного кодекса РФ).

Таковы основные критерии разграничения налоговых правонарушений, нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений и налоговых преступлений.

Конкретным видам налоговых правонарушений посвящены главы 16 и 18 комментируемого Кодекса. Первая из них устанавливает ответственность налогоплательщиков, налоговых агентов, а также лиц, содействующих осуществлению налогового контроля (свидетели, эксперты и др.), вторая же посвящена кредитным организациям.

По характеру общественных отношений, на которые посягают налоговые правонарушения, можно выделить следующие группы (виды) налоговых правонарушений:

нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по постановке на учет в налоговых органах (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 116 - 118 Налогового кодекса РФ);

нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения налогового учета: учета объектов налогообложения, доходов и расходов, представление в налоговый орган налоговых деклараций (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 119, 120, 129.2 Налогового кодекса РФ);

нарушения, связанные с неисполнением обязанности по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 122, 123 Налогового кодекса РФ);

нарушения, связанные с воспрепятствованием деятельности налоговых органов (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 125 - 129.1 Налогового кодекса РФ).

Банки в налоговых правоотношениях играют двоякую роль: с одной стороны, они выступают в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), с другой - выполняют ряд публично-правовых функций (открытие и ведение счетов налогоплательщикам, проведение расчетов). Неисполнение банками функций, возложенных на них актами законодательства о налогах и сборах, является одной из разновидностей налоговых правонарушений. Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений, субъектами которых могут выступать только банки:

нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 Налогового кодекса РФ);

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) (ст. 133 Налогового кодекса РФ);

неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 Налогового кодекса РФ);

неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени (ст. 135 Налогового кодекса РФ);

непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 Налогового кодекса РФ).

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей (ст. ст. 35, 103 Налогового кодекса РФ).

В состав убытков включаются реальный ущерб и упущенная выгода (ч. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ). Реальный ущерб составляют расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества. Под упущенной выгодой понимают неполученные доходы, которые лицо, чье право нарушено, получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Убытки подлежат возмещению только в том случае, если они причинены неправомерными действиями (решениями) или бездействиями должностных лиц и других работников налоговых органов (таможенных органов). Обязательным условием является причинение убытков должностными лицами и другими работниками налоговых органов (таможенных органов), находящимися при исполнении служебных обязанностей.

При рассмотрении в судах обозначенной категории дел на налоговые (таможенные) органы возлагается обязанность доказать законность оспариваемых решений, действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Должностные лица и другие работники налоговых (таможенных) органов несут за неправомерные действия или бездействие дисциплинарную, материальную и уголовную ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Тема 10. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Понятие и стадии производства. Процессуальный порядок наложения взысканий за совершение налоговых правонарушений. Порядок взыскания налоговых санкций. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах - это вид производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется определенными правовыми нормами, определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, правовые нормы определяют:

1) цели и принципы производства;

2) круг участников, их права и обязанности;

3) последовательность, стадии и сроки производства;

4) виды доказательств и условия их использования;

5) содержание и порядок оформления процессуальных документов;

6) виды, размеры и порядок применения мер процессуального обеспечения;

7) порядок возмещения процессуальных расходов.

Производство по делам о нарушениях налогового законодательства именно как правовой институт, регулируемый нормами налогового законодательства, в НК РФ не получил должного закрепления, вопросу правового регулирования производства по делам о налоговых правонарушениях посвящено всего две статьи:

1) статья 101 НК РФ "Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом";

2) статья 101.1 НК РФ "Производство по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами".

Как справедливо заметил А.В. Новиков, производство по делам о налоговых правонарушениях отличает наиболее лаконичная регламентация; отдельные процессуальные аспекты содержат разные положения НК РФ, однако цельной, логично взаимосвязанной системы правил производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах они не образуют.

Поэтому в научной литературе вопрос о том, какими правовыми нормами регулируются положения о налоговом производстве, является достаточно дискуссионными.

Статьи 101 и 101.1 НК РФ, посвященные вопросам производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, помещены законодателем в гл. 14 "Налоговый контроль". В связи с этим ряд авторов относит производство по делу о налоговом правонарушении к одной из форм налогового контроля. Другие же считают, что налоговый контроль не относится к производству по делу о налоговом правонарушении, а представляет собой отдельное налогово-контрольное производство.

К сожалению, на основе действующего законодательства о налогах и сборах дать однозначный ответ на этот вопрос не представляется возможным. Мы поддерживаем точку зрения тех авторов, которые считают, что осуществление производства по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах должно происходить в порядке, предусмотренном КоАП РФ.

Говоря о налоговом производстве, нельзя не коснуться вопроса о стадиях производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Повторимся, что законодательством, регулирующим налоговое производство, определяется порядок совершения действий участниками налоговых отношений при разрешении конкретных дел, возникающих в связи с совершением налоговых правонарушений.

В научной литературе принято подразделять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах на стадии. Стадия - совокупность процессуальных последовательно определенных, взаимосвязанных и взаимообусловленных, сменяющих друг друга действий, объединенных частной целью судопроизводства. Каждая стадия последовательно сменяется другой и имеет свойственные только ей задачи, решение которых оформляется специальным процессуальным документом, после чего начинается следующая стадия.

Действующее законодательство дает основание различать следующие стадии налогового производства:

1) возбуждение производства;

2) рассмотрение дела по факту выявленного правонарушения;

3) пересмотр вынесенного решения;

4) исполнение решения о применении к правонарушителю мер ответственности.

Тема 11. Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц. Право на обжалование. Порядок и сроки подачи жалобы. Права вышестоящего налогового органа или должностного лица при рассмотрении жалобы и по итогам ее рассмотрения. Последствия и приостановление обжалуемого акта. Порядок рассмотрения жалоб, поданных в суд

налог сбор взыскание санкция

Защите прав налогоплательщика и его законных интересов посвящено несколько норм Налогового кодекса РФ. Прежде всего, это ст. 22 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогоплательщикам гарантируется защита прав и законных интересов налогоплательщиков в административном и судебном порядке. Защиту прав налогоплательщиков можно понимать в двух значениях: в широком смысле - как все гарантии, установленные государством в области налогов и сборов, призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика интересам общества в целом; в узком значении - как возможность обращения налогоплательщика к тем или иным государственным органам для проверки законности актов налоговых органов.

Следуя пониманию защиты прав налогоплательщиков в широком значении, законодатель установил, что "права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов" (п. 2 ст. 22 Налогового кодекса РФ). К числу таких обязанностей среди прочих относятся:

1. Обязанности налоговых органов (п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ):

- бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

- сообщать налогоплательщикам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.

2. Обязанности финансовых органов (ст. 34.2 Налогового кодекса РФ):

- обязанность Минфина России давать письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

- обязанность финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований давать письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Важной гарантией прав налогоплательщиков является правило, согласно которому выполнение налогоплательщиком разъяснений финансовых и налоговых органов, данных в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельством, исключающим возможность взыскания с налогоплательщика пени на сумму недоимки по налогу или сбору (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ).

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права (ст. 137 Налогового кодекса РФ). Нормы ст. 101.2, главы 19 и 20 Налогового кодекса РФ непосредственно раскрывают порядок защиты налогоплательщиками своих прав и законных интересов.

Исследовав названные положения, можно выделить два порядка осуществления защиты налогоплательщиками своих прав, в зависимости от того, законность какого акта налогового органа ставится под сомнение: решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или иных решений налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц. Решение об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано, поскольку оно может содержать указание на необходимость взыскания недоимки, если таковая была выявлена в ходе проверки, и суммы соответствующих пеней (п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Для обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения введена с 1 января 2007 года процедура апелляционного обжалования. Данная процедура состоит в подаче апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган до вступления в силу соответствующих решений. Порядок вступления в силу рассматриваемых решений определен в п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ: они вступают в силу по истечении 10 дней со дня их вручения лицам (или их представителям), в отношении которых были вынесены соответствующие решения. В случае обжалования решений в апелляционном порядке они вступают в силу с момента их утверждения вышестоящим органом полностью или частично.

Апелляционная жалоба подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Вышестоящий налоговый орган принимает решение по жалобе в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен для получения необходимых документов и материалов от нижестоящих налоговых органов, но не более чем на пятнадцать дней.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы налоговый орган вправе:

- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих уведомить налогоплательщика о месте и времени рассмотрения его жалобы.

Назначение процедуры апелляционного обжалования заключается в предоставлении налогоплательщику, в отношении которого вынесено решение, права требовать проверки законности решения до того, как начнется процедура его исполнения.

Если обжалование указанных решений в апелляционном порядке не производилось, налогоплательщик все же вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган в течение года с момента вынесения обжалуемого решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 Налогового кодекса РФ). По ходатайству лица обжалующего решение вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение решения (п. 4 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

В настоящее время подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (как в апелляционном порядке, так и в общем порядке) не лишает налогоплательщика права на одновременное обращение с жалобой в суд. С 1 января 2009 года должна вступить в силу норма Налогового кодекса РФ, определяющая, что недопустимо судебное обжалование решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до обжалования указанных решений в вышестоящий налоговый орган (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

В отношении обжалования остальных решений, принимаемых налоговыми органами, а равно в отношении обжалования действий (бездействия) должностных лиц налогового органа действуют общие правила.

Во-первых, в отношении указанных актов налоговых органов не предполагается введение запрета на одновременное их обжалование вышестоящему налоговому органу (должностному лицу) и в суд (акт налогового органа понимается в данном случае в широком смысле как решение налогового органа и как действие (бездействие) должностных лиц налогового органа).

Во-вторых, жалобы вышестоящему налоговому органу (вышестоящему должностному лицу) подаются непосредственно вышестоящему налоговому органу или вышестоящему должностному лицу этого органа, а не в налоговый орган, вынесший решение, как при подаче апелляционной жалобы в рассмотренных ранее случаях (п. 1 ст. 139 Налогового кодекса РФ).

Жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение налогового органа, действие (бездействие) его должностных лиц может быть подана в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа (должностного лица) (п. 3 ст. 138 и ст. 141 Налогового кодекса РФ).

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе принять одно из следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение или вынести новое решение.

Рассматривая жалобу на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов, вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

В остальном правила относительно рассмотрения жалоб на акты налоговых органов идентичны. Жалобы подаются по общему правилу в письменной форме. До принятия решения по жалобе она может быть отозвана подавшим ее лицом на основании письменного заявления. Последствием такого отзыва является лишение заявителя права повторной подачи жалобы по тем же основаниям (п. п. 3, 4 ст. 139 Налогового кодекса РФ).

Судебное обжалование актов налоговых органов производится организациями и индивидуальными предпринимателями в арбитражный суд, физическими лицами - в суд общей юрисдикции.

Не касаясь в целом порядка рассмотрения судами жалоб на акты налоговых органов, отметим только, что производство по указанным категориям дел осуществляется согласно арбитражному процессуальному законодательству и гражданскому процессуальному законодательству соответственно.

Срок для подачи в суд общей юрисдикции, в арбитражный суд указанных жалоб составляет три месяца со дня, когда лицу стало известно о нарушении его прав и свобод (п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ и п. 1 ст. 256 Гражданского процессуального кодекса РФ). В случае подачи жалобы в суд на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, срок для обжалования исчисляется со дня, когда лицу стало известно о вступлении в силу вынесенного в отношении его решения (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

Размещено на Allbest.ru