Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на ООО "Спартак-ОМ"

Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течении которого были произведены материальные затраты, и периодом, в течение которого были оплачены счета поставщиков материалов, сырья, топлива, комплектующих и других изделий. Если, например, в январе поступили расчетные документы по оплате предприятием стоимости поступивших от поставщиков материалов, топлива на сумму 300 тыс. рублей, то это не значит, что они будут использованы также в январе. Вполне возможно, что в январе материальные затраты на производство и реализацию продукции составили 270 тыс. рублей или, допустим 320 тыс. рублей. Во всяком случае, сумма оплаченных в январе счетов поставщиков материальных ресурсов и топлива несопоставима с выручкой от реализации продукции за январь.

Здесь допускается определенная условность, но она не ущемляет интересов предприятий и не дает им никаких преимуществ: сумма налога, «переплаченная» в одном месяце, будет «сэкономлена» в другом и наоборот. Если взять длительный период, например год, то фактическая сумма платежа практически совпадает с теоретически рассчитанной (за исключением судостроения и других отраслей с особо длительным периодом производства, где совпадение фактических сумм платежа с расчетными достигается за более продолжительный период - 2-3 года).

Поэтому можно считать, что принятый у нас упрощенный порядок расчета и более сложный метод, основанный на предварительном определении величины добавленной стоимости, дают один и тот же результат.

Налог добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно. Смысл компенсации налога на добавленную стоимость заключается в том, чтобы облагать этим налогом на каждой стадии производства сумму заработной платы, ренты, прибыли и других факторов производства [29, С.84].

Продавец при покупке товаров для своего производства получает компенсацию от государства на любую сумму налога, которую он уплачивает своим поставщикам. Смысл этого механизма состоит в том, чтоб переложить уплату налога через все стадии производства и распределения товара на конечного потребителя, который уплачивает его в форме части продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. В отличие от налога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечные доходы государства не зависят от количества промежуточных производителей.

В действительности НДС - налог на конечного потребителя, главным образом его платит население и в меньшей мере предприятия. Таким образом, НДС в основном нейтрален по отношению к предприятиям - изготовителям продукции. Это верно в том смысле, что НДС не увеличивает у предприятий - изготовителей продукции затрат на ее производство и реализацию, они перекладывают его на потребителей, заказчиков их продукции, пока не доходит очередь до конечного потребителя, который использует приобретенную продукцию, а не перерабатывает или обрабатывает ее.

Таким конечным потребителем является, прежде всего, население, оплачивающее преобладающую часть НДС, затем - непроизводственная сфера в той мере, в какой она не производит и не реализует платных услуг (в этом случае НДС «перекладывается» на потребителей, покупателей этих услуг). Однако считать НДС «нейтральным» по отношению к предприятиям нельзя, в ряде случаев они являются конечным потребителями продукции и услуг, а поэтому и реальными плательщиками налога (а не только сборщиками его). Кроме того, НДС удорожает продукцию для потребителей и поэтому затрудняет ее реализацию, сужает рынок сбыта [28, С.46].

Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение: четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства, в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования, государству поступают доходы еще до его реализации товара населению - практически единственному и конечному плательщику полной суммы налога.

Сумма НДС - уплата налога продавцом (производителем, поставщиком) товаров и услуг с той части стоимости, которую он добавляет к стоимости своих товаров и услуг до стадии их реализации. Добавленная стоимость создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления и кончая реализацией конечному потребителю. Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производства и обращения. Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых налогом товаров и услуг. Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам На этом, собственно, и основан механизм действия налога на добавленную стоимость.

Из таблицы 6 видно, что выплачиваемый на различных этапах движения товара налог в конечном чете включается в проданную цену товара и перекладывается на потребителя.

Для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

При проведении сумм НДС полученных необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), на также налог исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

суммы полученных авансовых платежей;

суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:

в отношении реализации товаров (работ, услуг) - в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;

в отношении иных средств - в момент их получения.

Следующим важным требованием для исчисления НДС, подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:

произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);

данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты, то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость. Однако при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: К сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источников финансирования [15, С.2].

Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операции осуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии[1, С.24].

Налоговые ставки представляют собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает три ставки НДС - 0 %, 10 %, 18%. По общему правилу обложение НДС производиться по ставки 18 %. Иные ставки налога применяются только в случаях, специально предусмотренных в кодексе (таблица 6).

Таблица 6 Расчет общей суммы налога

По данной таблице можно сделать вывод о реализованной продукции за декабрь 2003 года. Здесь также видна сумма начисленного налога к уплате.

Налогоплательщик обязан лично уплатить налог. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, налогоплательщику требование об уплате налога. Требование должно быть направлено независимо от того, собирается ли налоговый орган преследовать неплательщика по суду.

Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог [13, С.8].

Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по разным ставкам налога на добавленную стоимость, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

Покупатель уплачивает налог продавцу при приобретении ценностей, а затем, при реализации своих товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по форме, установленной постановлением Правительства РФ.

Полностью возмещается из государственного бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями и организациями поставщиками и подрядчиками за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве: товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями - изготовителями; услуг по транзиту грузов через территорию Российской Федерации; товаров и услуг, предназначенных для дип. корпуса; услуг городского и пригородного пассажирского транспорта.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, над суммами налога, исчисленные по реализационным товарам, возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждениях банков или выручки в кассу при расчетах наличными. Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.

По Налоговому кодексу установлены только два налоговых периода для уплаты налога на добавленную стоимость: квартал или месяц. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 20 дней после окончания налогового периода. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом [1, С.24].

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

2.4 Особенности налогообложения оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия

Согласно подп. «а» ст. 3 Закона «О НДС» данным налогом облагаются: «Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения». Из анализа данной нормы следует, что существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

- вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) не относятся на издержки производства и обращения;

- вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) относятся на издержки производства и обращения - так называемые внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй - не подлежит.

В практике хозяйственной деятельности постоянно имеют случаи внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можно условно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностью предприятия, а также социально-благотворительное потребление.

Например, к первой группе можно отнести операцию по демонтажу оборудования, выполняемому собственными силами. Предприятие осуществляет списание основных средств. Затраты по демонтажу (выбытию) оборудование при этом, как правило, собираются на счет «Вспомогательные производства». Затем по мере выбытия данных основных средств собранные затраты списываются.

Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, которое выбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, нов целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Проанализируем ассортимент продукции, производимой предприятием ООО «Спартак-ОМ» (таблица 7).

Таблица 7 Анализ выполнения плана по ассортименту и налогообложения товара

План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделия. План по ассортименту на рассматриваемом примере выполнен. Примеры выполнения или невыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спрос на отдельные виды продукции) и внутренние (недостатки в системе организации и управлением производства.

Если на предприятии существуют объекты непроизводственной группы, содержание которых полностью осуществляется за счет соответствующих источников предприятия (а не за счет выручки от реализации их услуг), то вся сумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.

В случае, если какой-либо объект непроизводственной группы имеет смешанный характер:

- в части используется для внутренних целей предприятия;

- в части используется для получения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), что предусмотрено в учредительных документах, то налогообложению подлежит только часть внутреннего потребления, затраты по которому не внесены на собственность продукции (работ, услуг) производимых этим подразделением предприятия.

Однако следует отметить, что для реализации указанного положения необходимо обеспечить реальный зачет затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является вынужденной мерой. Благодаря этому налогоплательщики лишаются существовавшей на первых порах возможности ухода от НДС, когда стороны по договору умышленно занижали цену продукции, а получали оставшуюся сумму в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов [19, С.37].

В российском законодательстве о НДС термин «основа исчисления налога» не употребляется. Вместо него введены понятия «определение облагаемого налога», а также «стоимость реализуемых товаров» (работ, услуг), что вносит неопределенность в определение самого объекта налогообложения.

Под вознаграждением - основой исчисления налога - понимается вся сумма расходов потребителя, необходимая ему для получения предмета потребления, за исключением расходов на НДС. Таким образом, только НДС не входит в основу его исчисления, все же остальные издержки, например транспортные расходы, прочие налоги на потребление, все прочие расходы, связанные с осуществлением оборота и т.п., являются составной частью вознаграждения. При бартерном обмене вознаграждения считается стоимость каждого оборота. Если при осуществлении оборота вознаграждение как таковое отсутствует, но по налоговой концепции оно должно иметь место, как скажем, при личном потреблении, то основой исчисления налога становится расчетное или оценочное вознаграждения, определяемые по законодательно установленным правилам в целях предотвращения возможной договоренности между лицами о выплате заниженного или символического вознаграждения. Такой подход к определению основы исчисления НДС позволяет не только четко обозначить объект, но и охватить самую широкую базу обложения этим налогом.

Законодательство об НДС во всех странах устанавливает перечень товаров и услуг, освобождаемых от уплаты налога. Обычно при этом применяется принцип освобождения так называемых приоритетных товаров и услуг. В первую очередь к ним относятся продовольственные товары. Практика освобождения весьма разнообразна. Некоторые из европейских стран облагают налогом продовольственные товары; другие руководствуются принципом освобождения от налога тех продовольственных товаров, которые являются наиболее важными для потребления семей с низкими доходами. К числу освобождаемых от уплаты НДС товаров относятся лекарственные средства. В некоторых странах льготы распространяются на периодическую печать, книги.

К приоритетным услугам, освобождаемым от уплаты НДС, обычно относят транспортные услуги, почтовую связь, медицинские услуги. Не облагаются налогом жилье, водоснабжение, учебные заведения, культурно-просветительные мероприятия, радио и телевидение, целый ряд других услуг (кремация, захоронение). При этом не имеет значения, какие организации оказывают эти услуги, - государственные или частные. Важна значимость для общества вида деятельности.

Российское законодательство содержит широкий перечень товаров, работ и услуг, освобождаемые от НДС. В статье закона, перечисляющей льготы, использованы все буквы русского алфавита, кроме последней. Российское налоговое законодательство вообще характеризуется казуистичностью, дробностью. Особенно это относится к перечню таких его категорий как плательщики, льготы и пр. Не избежало этих недостатков и законодательство об НДС.

Глава 3. Основные направления совершенствования порядка исчисления и уплаты НДС

3.1 Анализ состояния расчетов по налогу на добавленную стоимость

Основной задачей анализа является своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния ООО «Спартак-ОМ» и его платежеспособности (таблица 8).

Таблица 8 Состояние расчетов по налогу