Принятия к вычету уплаченного НДС при проведении налогоплательщиками капитальных вложений в процессе строительства, а не после ввода строящихся объектов в эксплуатацию обеспечило сохранение в обороте организаций в 2009 году средств в объеме примерно 45 млрд. рублей, в 2010 году - в объеме примерно 50 млрд. рулей.

В соответствии с ныне действующим порядком предоставления налогового вычета по НДС при осуществлении капитальных вложений такие средства принимаются к вычету в более поздние сроки (средний срок реализации инвестиционных проектов составляет порядка трех лет). Поэтому реализация этой меры означает более ранний возврат государством средств налогоплательщика, уплаченного им в виде НДС при оплате материальных ресурсов по капитальным вложениям. Однако для федерального бюджета прямым следствием данной нормы будут иметь место прямые потери в доходах в указанных выше суммах в первые годы после ее введения.

По оценке Минэкономразвития России свободные средства налогоплательщиков, которые образуются при осуществлении, данного решения распределились по отраслям следующим образом (таблица 2.6):

Таблица 2.6

Выигрыш отраслей российской промышленности в изменения системы вычета НДС

	2009 год	2010 год
	млрд. руб.	в % к итогу	млрд. руб.	в % к итогу
Сырьевые отрасли	14,9	32,6	16,3	32,6
Электроэнергетика	2,7	6,2	3,1	6,2
Химическая промышленность	1,3	2,8	1.4	2,8
Лесная и целлюлозно-бумажная промышленность	0,8	1,8	0,9	1,8
Текстильная и обувная промышленность	0,2	0,4	0,2	0,4
Металлургия	3,7	8,2	4,1	8,2
Машиностроение	2,1	4,6	2,3	4,6
Пищевая промышленность	2,1	4,8	2.4	4,8
Сельское хозяйство	1,8	4,0	2,0	4,0
Транспорт в т. ч. трубопроводный	15,4 6,8	34,6 15,0	17,3 7,5	34,6 15,0
Всего	45,0	100,0	50,0	100,0

Таким образом, наибольший "выигрыш" от реализации рассматриваемой меры получили сырьевые отрасли и связанный с ними трубопроводный транспорт.

Вместе с тем, в отличие от снижения ставки НДС данная мера имеет направленный инвестиционный эффект, обеспечивая сохранение в обороте налогоплательщиков в процессе капитального строительства средств в размере 20% от стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных поставщикам в ходе осуществления строительства.

В целях повышения эффективности российской налоговой системы был отменен налог с продаж. Фискальная нагрузка этого налога усугублялась несовершенством законодательного регулирования процесса взимания этого налога, что в свою очередь являлось сдерживающим фактором развития отдельных отраслей - отраслей розничной торговли и сферы услуг.

Компенсация выпадающих доходов региональных бюджетов, вызванных отменой налога с продаж, была осуществлена за счет повышения фискальной значимости налога на имущество организаций, отказа от зачисления в федеральный бюджет налоговых поступлений при использовании специальных режимов налогообложения малого бизнеса, а также передачи в региональные бюджеты части акцизов на нефтепродукты, поступающих ранее в федеральный бюджет (таблица 2.7):

Таблица 2.7

Компенсация отмены налога с продаж в 2009-2010 гг., млрд. руб.

	2009	2010
Потери региональных и местных бюджетов в связи с отменой налога с продаж - всего	60,6	64,8
Компенсирующие налоги - всего	56,7	73,7
в том числе за счет:
- увеличение поступлений от налога на имущество организаций;	18,3	19,8
- отказ от зачисления в федеральный бюджет налогов, взимаемых с малого бизнеса;	11,8	13,6
- передача в региональные бюджеты части акцизов на нефтепродукты, поступающих в настоящее время в федеральный бюджет.	26,6	40,3

По оценке Минэкономразвития России реализация предложенного сценария налоговой реформы оказала следующее влияние на макроэкономические показатели (таблица 2.8)

Таблица 2.8

Влияние на макроэкономические показатели оптимизации системы косвенных налогов

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Дополнительные инвестиции в основной капитал (млрд. руб.) Рост в % к базовому варианту	29,3 1,2	74,3 2.7	85.9 2.7
Дополнительный объем произведенного ВВП (млрд. руб.) Рост в % к базовому варианту	35,4 0,2	112.8 0.7	160,7 0.9
Дополнительный объем промышленной продукции (млрд. руб.) Рост в % к базовому варианту	34,1 0.4	77.5 0.8	95.1 0.8

3. Перспективы развития системы косвенного налогообложения в РФ

В результате проведенной за последние два года интенсивной совместной работы Правительства и Федерального Собрания было принято одиннадцать глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов.

Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако, следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно получение дополнительных доходов в объеме около 2 % к ВВП.

Успешность развития страны в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки.

В настоящее время в косвенном налогообложении имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Важнейшим результатом реализованных мер в косвенном налогообложении стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране.

Однако формирование конкурентоспособной налоговой системы косвенных налогов должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходима дальнейшая оптимизация системы косвенных налогов.

Прежде всего, представляется целесообразным дальнейшее снижение ставки НДС на два пункта. По мнению экспертов Минэкономразвития при применении данной меры возможны следующие последствия.

Отрицательные последствия:

· Не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.

· Усиление зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары.

· Снижение доходов по налогу, издержки, как государства, так и налогоплательщиков по администрированию и уплате которого минимальны.

· Направление большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение уровня оплаты труда работников.

Положительные последствия:

· Снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 100 млрд. руб., или примерно на 0,7 % к ВВП.

· Направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу несырьевых отраслей.

· Некоторое увеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и на инвестиционные цели.

· Фактор перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных бюджетов.

Представляется достаточно сложной задачей спрогнозировать варианты использования налогоплательщиками высвобождаемых средств в результате реализации предложений по снижению ставки и изменению режима применения НДС. Однако, возможны следующие варианты направления налогоплательщиками средств, остающихся в их распоряжении:

1) увеличение фонда оплаты труда.

Дополнительные средства в несырьевых отраслях экономики (особенно в легкой и пищевой промышленности и машиностроении), могут быть направлены на увеличение фонда оплаты труда, тем более, что официальный уровень оплаты труда в них заметно ниже, чем в отраслях, связанных с добычей и переработкой нефти минерального сырья. В этих отраслях высвобождаемые средства могут быть использованы на выравнивание заработной платы с целью привлечения квалифицированных кадров.

2) увеличение оборотных средств.

Отдельными предприятиями, имеющими хорошие перспективы сбыта произведенной продукции, дополнительные средства могут быть направлены на пополнение собственных оборотных средств без дополнительного увеличения краткосрочного кредитования. В этом случае в перспективе должно иметь место увеличение объемов производства, если увеличение оборотных средств будет использовано на дополнительные закупки сырья и материалов. Такой вариант реален, прежде всего, для лесопромышленного комплекса, химии и нефтехимии, легкой и пищевой промышленности.

3) увеличение инвестиций в основной капитал.

Часть дополнительных средств может быть использовано на инвестиции. Однако, для формирования благоприятных условий для вложения налогоплательщиками высвобождаемых средств в инвестиции необходимо решение других проблем, в конечном итоге, определяющих прибыльность инвестиций. Главной проблемой в настоящее время является не недостаток инвестиционных ресурсов (заметные потенциальные инвестиционные ресурсы в настоящее время сконцентрированы в экспортно-сырьевых отраслях промышленности), а недостаток инвестиционных проектов, более выгодных и надежных по сравнению с вложением в иностранные активы.

4) увеличение оттока капитала.

Это направление использования высвободившихся средств сохранится, пока вложения в отечественную экономику не станут более привлекательными для бизнеса по сравнению с вложениями в иностранные активы. Однако преодоление такого положения в большей степени чем собственно налоговые меры зависит от целого ряда макроэкономических, институциональных, политических и других факторов, включая преодоление административных барьеров и преобразований в банковской системе.

С 1 января 2008 года налоговый период по НДС будет установлен как квартал, а не год, как сейчас.

С 1 января 2007 года предполагается внесение изменений в главу 22 Налогового Кодекса, посвященную акцизам.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК уточнена формулировка о перечне товаров, не рассматриваемых в качестве подакцизных. В действующей до 1 января 2007 года редакции сказано, что "не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция". Далее приводится перечень этих видов продукции. В новой редакции эта формулировка звучит так: "Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары".

После внесения поправок в статью 181 Налогового Кодекса для целей обложения акцизами уже неважно, является этот отход спиртосодержащей продукцией или этиловым спиртом. Головная фракция этилового спирта освобождается от уплаты акциза, поскольку она является отходом спиртового производства.

С 2007 года в статье 181 НК не будет нормы о том, что для освобождения от уплаты акцизов по таким отходам они должны быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголесодержащей продукции в Российской Федерации. Это вызвано тем, что необходимость ведения такого реестра исключена из Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

До 2007 года согласно пункту 3 статьи 201 НК РФ к вычету принимаются только суммы акциза, уплаченные по при обретенным подакцизным товарам, стоимость которых фактически списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров. С 1 января 2007 года вычетам будет подлежать сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья исписанных в производство. Причем независимо оттого, реализована продукция из этого сырья или нет.

Еще одно существенное изменение касается производства денатурированного спирта и не спиртосодержащей продукции в структуре одной организации.

С 1 января 2007 года принципиально меняется порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. С 1 января 2007 года организации будут начислять акциз только при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров. Датой исчисления акциза будет являться день отгрузки нефтепродуктов производителем. Согласно статье 200 НК РФ правом на налоговые вычеты организация сможет воспользоваться, только если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты.

Кроме того, новым является положение о том, что свидетельство на производство прямогонного бензина сможет получить лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого в налоговый орган необходимо представить договор о такой переработке. Кроме того, свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть выдано собственнику прямогонного бензина, заключившему договор на его переработку с производителем продукции нефтехимии.

Еще одно новшество состоит в том, что эти свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Их действие может прекращаться только по заявлению налогоплательщика. Другие основания для аннулирования свидетельств предусмотрены в статье 179.3 НК РФ. Сейчас срок действия свидетельства ограничен одним годом.

Статья 200 НК РФ дополнена пунктами 13-15. В результате с 2007 года налогоплательщики, направляющие прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, имеют право принять к вычету суммы акциза, начисленные по прямогонному бензину. Перечень документов, необходимых для получения указанных вычетов, предусмотрен в новых пунктах 200-й статьи НК РФ.

С 1 января 2007 года меняется порядок формирования налоговой базы на подакцизные товары, по которым установлены комбинированные ставки акциза. Такими товарами являются сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы. В связи с этим пункт 2 статьи 187 НК РФ дополнен подпунктом 4, на основании которого налоговая база при реализации (передаче) указанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется исходя из двух показателей. А именно:

объема реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.);

расчетной стоимости этих товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен.

Для оптимизации косвенных налогов необходимо упорядочить систему налогового администрирования. Работа налоговых органов должна оцениваться не только по объему поступивших косвенных налогов и сборов, но и по отсутствию претензий к их работе со стороны налогоплательщиков, оперативности рассмотрения поступивших запросов, своевременности возврата излишне уплаченных сумм и иным качественным показателям. В связи с этим предполагается в ближайшее время утвердить единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, в котором будут содержаться конкретные сроки совершения налоговыми органами всех процедур, возникающих во взаимоотношениях с налогоплательщиками.

Для совершенствования налогового администрирования в 2006 году предполагается упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок, увеличить срок для представления налогоплательщиком возражений на акты налоговых проверок, увеличить с 5 до 10 дней срок представления истребованных документов и пояснений с возможностью увеличения этого срока руководителем налогового органа с учетом объема истребуемых документов. Также планируется установить предельный срок проведения выездной налоговой проверки - 2 месяца, а для организаций, имеющих обособленные подразделения, - 3 месяца. При этом такой срок может быть продлен по решению вышестоящих налоговых органов.

Коренным образом планируется улучшить информационную работу налоговых органов, создать подразделения для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок, работники которых назначаются на должность или снимаются с должности руководителем вышестоящего налогового органа.

Заключение

Под налогом (сбором, пошлиной и другим платежом) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками. Основной принцип налоговой классификации заключается в делении налогов на прямые и косвенные.

Настоящая работа представляет собой попытку систематизации теоретических основ косвенных налогов и их взимания, международного опыта взимания косвенных налогов и выработку на этой основе рекомендаций по реформированию системы косвенных налогов в Российской Федерации.

Прямые налоги - это налоги на предпринимательскую прибыль владельца и заработную плату наемного работника. Косвенные налоги связаны с расходами и перелагаются на потребителя. В РФ существуют следующие виды косвенных налогов:

· налог на добавленную стоимость,

· акцизы на отдельные виды товаров.

Добавленная стоимость - часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). Налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Помимо легкости администрирования, указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.

С конца 1960-х годов в развитых странах мира начался массовый переход от взимавшегося ранее налога с розничных продаж к налогу на добавленную стоимость. Несмотря на то, что с макроэкономической точки зрения оба этих налога эквивалентны, отказ от налога с продаж был вызван следующими причинами:

применение НДС позволяет сделать налоги на потребление более нейтральными к потребительскому выбору,

налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т. ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд,

НДС позволяет сократить налоговые искажения в ценах международной торговли,

В настоящее время в России обложение НДС производится по ставке 0%, 10% и 18%. При этом происходит централизация налога на добавленную стоимость в федеральном бюджете.

Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров. Государство применяет акцизы для пополнения доходов бюджета и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Существует следующие виды ставок акцизов по подакцизным товарам:

1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам;

2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Как и для государства в целом, так и для юридических и физических лиц большое значение имеет оптимальная система налоговых платежей и разумные формы и методы налогового контроля. Согласно опросам предпринимателей, безусловными лидерами среди проблем российского бизнеса оказались три: налоги, государственный рэкет и недостаток квалифицированных управленцев. Среди главных причин плохого инвестиционного климата в России обычно называют "удушающие налоги". Предприниматели и хозяйственники, считая российское налоговое бремя слишком высоким, стараются законными и незаконными способами избегать уплаты налогов. В то же время правительственные чиновники постоянно сетуют на недостаточность налоговых поступлений и бюджетный дефицит.

Без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России. В связи с этим в проводимых сейчас в развитых странах и в РФ налоговых реформах значительно сокращаются как прогрессивность ставок налогообложения, так и общий их уровень.

Высокая доля косвенных налогов, в первую очередь, НДС (порядка 38% в общем объеме налоговых поступлений федерального бюджета) свидетельствует о недостаточной демократичности нашего общества. Прямые налоги легко поддаются контролю со стороны общества, парламента, налогоплательщиков. В тоже время косвенные налоги и их использование государством контролировать гораздо труднее. К тому же косвенные налоги ложатся налоговым бременем на богатых и бедных, независимо от степени дохода человека.

За последнее время в РФ были предприняты шаги по оптимизации системы косвенных налогов. Снижена налоговая ставка по НДС, был отменен налог с продаж, предприняты шаги по оптимизации системы акцизов. В работе были выделены и предложены следующие меры, направленные на улучшение системы косвенных налогов РФ:

дальнейшее снижение ставки НДС до 16%;

ежегодная индексация специфических ставок акцизов по подакцизным товарам;

оптимизация налогового администрирования и проведения выездных и камеральных проверок.

Литература

1. Бюджетный Кодекс РФ. Ч. I, II.

2. Налоговый Кодекс РФ. Ч. I, II.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М., 2002.

4. Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. Новосибирск: изд. Наука, 2000.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд. - М., 1997.

6. Бирюкова Н. Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС. // Налоги и налогообложение. 2005. №2.

7. Ведев А. Косвенные налоги мешают бизнесу? // www.opec.ru.

8. Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение, кредит. Учебник. М.: ЮНИТИ, 2000.

9. Джамурзаев Ю.Д. Совершенствование межбюджетных отношений в условиях становления бюджетного федерализма. Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.

10. Ивлиева М. Косвенные налоги - недемократичны. // Коммерсантъ. 25.10.2001.

11. Качанова Е.А. Государственные и муниципальные финансы. М.: Мысль, 2003.

12. Кудряшова В.Е. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и практике. // Налоговый вестник. 2006. №3.

13. Осипова М.В. Бюджетная система РФ. Учебник. М.: Мысль, 2002.

14. Трунин И. и др. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. М., 2001.

15. Петров В. Налоговая реформа 2003-2005 гг. // Экономика России - 21-й век. 2005. №12.

16. Рудин М. О признаках законности косвенных налогов. // Налоги и платежи. 2001. №3.

17. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. // Консультант бухгалтера. 2003. №5.

18. Цветков И. О некоторых вопросах применения налогового законодательства. // Материалы к семинару по налоговому планированию и защите интересов налогоплательщиков, проведенному Американской ассоциацией юристов.

19. Шаталов С. Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования. // РИА "Новости".06.09.2005.

20. Шемелева Ю. Допмероприятия налогового контроля. // Вестник московского бухгалтера. 2003. №47.

21. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., 2005.

22. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. - М., 2003.

23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. - М., 1999.

24. www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru