Особенности налогообложения иностранных граждан в Российской Федерации

3. Проблемы и перспективы применения российского и международного законодательства в отношении иностранных граждан в России

Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация: с одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой -- мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

На современном этапе развития экономики России актуальным является вопрос о соотношении международных налоговых соглашений и национального законодательства по налоговому бремени. В одних государствах принята концепция, согласно которой нормы международного налогового соглашения могут увеличивать налоговое бремя по сравнению с национальным законодательством. В других государствах, наоборот, международные налоговые соглашения могут только уменьшать обязательства налогоплательщиков по сравнению с национальным законодательством. Та или иная концепция в одних странах вытекает из законодательства, в других -- из решений высших судебных органов.

В Российской Федерации данный вопрос не решен ни законодательством, ни судебной практикой. Во избежание спорных ситуаций целесообразно установить в НК РФ правило о презумпции уменьшения налогового бремени налогоплательщика в соответствии с международным договором

Для устранения двойного налогообложения или для уменьшения его бремени существуют два пути. Первый заключается в принятии государством внутренних законодательных мер в одностороннем порядке, второй - в регулировании проблемы двойного налогообложения путем заключения международных соглашений.

В России на практике сочетает оба направления, которые дополняют друг друга и в то же время не могут быть полностью взаимозаменяемы. Часто методы одностороннего устранения двойного налогообложения, предлагаемые национальным законодательством (полное или частичное освобождение, налоговый кредит), совпадают с механизмом устранения двойного налогообложения, предусмотренным в международных соглашениях. Однако полностью решить проблему устранения двойного налогообложения в одностороннем порядке не удается, поскольку перед государством всегда стоит двойственная задача: с одной стороны, обеспечение достаточного уровня поступлений в бюджет, а с другой - создание оптимальных условий для стимулирования экономического развития (особенно в сфере движения капиталов). Предоставление налоговых льгот по национальному законодательству в большей степени ориентировано на создание благоприятных условий для налогоплательщиков-резидентов, тогда как расширение налоговых льгот для иностранных организаций и граждан всегда имеет очень конкретную географическую привязку и обусловлено степенью развития двусторонних торговых, экономических, финансовых и других отношений.

Традиционно инициатива по разрешению проблемы двойного налогообложения принадлежит стране постоянного местопребывания налогоплательщика, которая обычно не взимает налоги с дохода, полученного из зарубежных источников, применяя территориальную систему налогообложения или систему налогового зачета.

Общепризнанным является требование налоговой недискриминации. "Ни одно государство не должно подвергаться какой-либо дискриминации..." (Хартия 1974 года), "государства обязаны содействовать международному сотрудничеству, свободному от дискриминации..." (Декларация о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничества между государствами в соответствии с Уставом ООН от 24 октября 1970 года).

Дискриминация противоречит принципам сотрудничества и равноправия государств. Действие принципа недискриминации распространяется на всю область международных отношений, но особое значение имеет для международных налоговых отношений.

Дискриминация в налоговой сфере проявляется всякий раз, когда устанавливаются неодинаковые условия налогообложения доходов в зависимости от происхождения самих доходов или их владельца, что характерно, в частности, для фискальной политики Израиля. В этом государстве палестинец при равном доходе с евреем платит вдвое больший налог.

Заключение

Как видно из настоящей работы, обложение иностранных физических лиц налогами в РФ имеет много особенностей и вопросов.

Иностранными гражданами считаются лица, находящиеся на территории РФ, не принадлежащие к гражданству РФ и обладающие документами, доказывающими наличие у них гражданства (подданства) иностранного государства. Они пользуются в РФ правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ, за исключением оговоренных законодательством случаев.

Иностранные граждане могут осуществлять трудовую деятельность на территории РФ на основании трудового договора либо гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Кроме того, действующим законодательством предусмотрена возможность для иностранного гражданина осуществлять трудовую деятельность на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и с образованием юридического лица

В соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством иностранные граждане, работающие в Российской Федерации, являются плательщиками налога на доходы физических лиц, а также выплачивают страховые взносы в фонды пенсионного, медицинского и социального страхования.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог, только если получили доход из источников в этом государстве. Это главное различие между налоговыми резидентами и нерезидентами.

Исследовав особенности налогообложения и правонарушений, совершаемых иностранными гражданами, можно сделать вывод, что иностранные граждане оказывают существенное влияние на криминогенную обстановку в области подоходного налогообложения.

Законодательство РФ с каждым годом изменяется и усиливает ответственность за нарушение порядка привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства и за незаконный прием на работу иностранцев.

Ошибки в применении норм права, большое число спорных вопросов, связанных с налогообложением, свидетельствуют о сложности и казуистичности законодательства о налогах и сборах. Несбалансированное правовое регулирование налогообложения иностранных лиц способствует уклонению от уплаты налогов, что, в свою очередь ведет к потерям доходов бюджетов и иным негативным последствиям для развития российской экономики в целом.

Рассмотрев проблему двойного налогообложения, видно, что оно происходит в случае, если один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период.

Проблема двойного налогообложения стоит достаточно остро, поэтому необходимо знать налоговое законодательство, особенно в части налогообложения иностранных физических лиц.

Список информационных источников

1. А.В. Перов, А.В. Толкушкин, Налоги и налогообложение, Москва, изд. “Юрайт-М”, 2008 г., 145с.

2. Винницкий Д.В., Налоги и сборы. М., 2002г., 196с.

3. Дедонов В.Н. Финансовое и банковское право. Слов. - справ., М. 2008г., 388с

4. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М.: ЮНИТИ. 2007. 158 с.

5. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М., 2000. 205 с.

6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.,2001. 251 с.

7. Карякина О.А, Прокопович Н.А. Налоги налогообложение: Курс лекций. Мн., 2003. 201 с.

8. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М. 1995. 154 с.

9. Кишкевич А.Д. А.А. Пилипенко. Налоговое право Республики Беларусь. МН.: Тесей, 2002. 303 с.

10. Контрактное право. Мировая практика. Том1. Сделки. Под ред. Г.В. Петровой. М. 1992. 315 с.

11. Муравьева З.А. Налогообложение. Мн., 2001. 250 с.

12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Под ред. А.В. Перова и А.В. Толкушина. М., 2001 г. 250 с.

13. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебник для ВУЗов. Под ред. Е.Н. Евстигнеев. СПБ ЮНИТИ .: Питер. 2001. 280 с.

Нормативно-правовые документы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Шаталов, С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части I. M., 2009.

4. Шаталов, С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Ч. 2. Гл. 25. М., 2010.

Размещено на Allbest.ru