Виды и функции налогов

- доход, полученный налогоплательщиком в календарном году;

- от источников в РФ и или от источников за пределами РФ - для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Виды доходов (для целей налогообложения):

- вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая (ст. 213);

- доходы, полученные от использования права на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;

- иные доходы (ст. 208 НК РФ).

Если доходы в иностранной валюте - пересчитываются в рубли, по официальному курсу ЦБ, на момент получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату, получения налога.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия (по безработице, по беременности, родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

- все виды государственных пенсий;

- все виды выплат ФЛ в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи увольнением работника (за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск), возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение командировочных расходов (на территории РФ - 700 р в день, за пределами - 2500 р. ) и т.д.;

- сумма материальной помощи независимо от ее размера - в особых случаях, на основании решения органов власти.

- сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту - в пределах 4000 р. за налоговый период;

- доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: 0% по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ (10%);

- по валютным вкладам (установленная ставка не превышает 9%);

- сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических, выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей);

- алименты у лиц, их получающих;

- стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов;

- доходы от продажи выращенной продукции, овощеводства и животноводства;

- сдача лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов;

- и другие, ст. 217 НК.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Если в судебном порядке взимаются, например алименты, налоговая база на их размер не уменьшается.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый период - календарный год;

Налоговые ставки: 13,35,30,15 и 90%.

13% - является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок.

35% - стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р.

- процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

30 % - в отношении доходов ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

- если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%.

9% - в отношении доходов полученных в виде дивидендов ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Сумма налога исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.

Порядок начисления и уплаты налога:

- налоговые агенты обязаны:

- исчислить;

- удержать у налогоплательщика;

- уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика.

5. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, при условии, что в указанных административно-территориальных образованиях этот налог введен.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26), в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Решением представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга единый налог на вмененный доход может вводиться в отношении следующих видов деятельности:

-оказания бытовых услуг населению;

-оказания ветеринарных услуг;

-оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

-оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

-розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны общей площадью не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли;

-розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

-оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания;

-оказания услуг общественного питания, осуществляемых через -объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

-распространения наружной рекламы;

-размещения рекламы на транспортных средствах;

-оказания услуг по временному размещению и проживанию, если общая площадь помещений составляет не более 500 кв. м.);

-оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;

-оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении выше указанных видов предпринимательской деятельности в случае:

-осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

-осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;

-если доля участия других организаций в организации, претендующей на применение единого налога на вмененный доход, превышает 25%;

-если среднесписочная численность работающих превышает 100 человек;

-если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения на основе патента;

-учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений.

Для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

В данном случае единый налог на вмененный доход уплачивается в соответствии с нормативно-правовым актом того муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

С 1 января 2009 г. налоговый орган обязан выдать налогоплательщику не позднее пяти дней с момента получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога уведомление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Если организация прекратила деятельность, переводимую на «вмененку», она должна быть снята с учета на основании заявления плательщика единого налога. Заявление подается в налоговый орган не позднее пяти дней с момента прекращения соответствующей деятельности. Такой же срок отводится и налоговым органам для уведомления организации о снятии с учета.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, -- потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога (ЕНВД) признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговая база = БД * К1 * К2 * ФП,

БД -- базовая доходность;

K1, К2 -- корректирующие коэффициенты;

ФП -- физический показатель.

Базовая доходность -- условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (кв. м., рубль, количество работников, автотранспортных средств и т. д.), характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на единицу физического показателя в месяц по каждому виду предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -- коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ЕНВД).

К1 -- устанавливаемый на календарный год коэффициент - дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент- дефлятор определяется Минэкономразвития РФ по согласованию с Минфином РФ и ежегодно, не позднее 20 ноября, публикуется им в «Российской газете». В 2010 году коэффициент -- дефлятор К1 равен 1,295.

К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности, площадь информационных полей электронных табло, наружной рекламы и иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга. Значения К2 могут быть установлены только в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.

Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка налога

Ставка единого налога (ЕНВД) устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога (ЕНВД), исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата налога

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

В большинстве субъектов Российской Федерации единый налог для отдельных видов деятельности введен. Крупнейшим субъектом Федерации, на территории которого не введен этот специальный налоговый режим, является г. Москва. Единый налог на вмененный доход в г. Москве действует только в отношении организаций, занимающихся распространением и размещением наружной рекламы. Отсутствие единого налога на вмененный доход в г. Москве объясняется тем, что НК РФ позволяет регионам лишь снижать базовую доходность, учитываемую при расчете единого налога на вмененный доход, но запрещает ее повышать. В столице доходность компаний объективно выше, чем в других регионах. Таким образом, в связи с общими правилами «вмененки», прописанными в налоговом кодексе, введение на территории г. Москвы ЕНВД не является фискально необходимой мерой.

Ситуация 1

Работник предприятия получает зарплату в размере 35 000 рублей ежемесячно. Рассчитать сумму ЕСН за январь-июнь по фондам в таблице следующего вида:

налог доход прибыль единый

п/п	Месяц	Налоговая база	Сумма налога нарастающим итого (в руб.)	Всего нарастающим итогом ЕСН (в руб.)
			в ПФФ	в ФСС	в ФФОМС
	Январь	35000	7700	1015	1785	10500
	Февраль	70000	15400	2030	3570	21000
	Март	105000	23100	3045	5355	31500
	Апрель	140000	30800	4060	7140	42000
	Май	175000	38500	5075	8925	52500
	июнь	210000	46200	6090	10710	63000

Д20-К69-ПФР-46200 22 %

Д 20-К69-ФСС-6090 2,9%

Д20-К69-ФФОМС - 10710- 5,1 %

ИТОГО: Д20-К69- 63000

Ситуация 2

ЗАО «Сатурн» в январе 2002 года получило выручку от продажи продукции в сумме 1200000 рублей (в т.ч. НДС). Себестоимость проданной продукции составила 600000 рублей. В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2400 рублей (в т.ч. НДС). Сдача имущества в аренду не является для ЗАО «Сатурн» обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплата обслуживающему персоналу и отчисления на социальное страхование), составили 3600 рублей. В течение месяца поступил на расчетный счет деньги от покупателя товара, а также сумма арендной платы.

В соответствии с учетной политикой:

-выручка для елей налогообложения определяется по моменту отгрузки.

ЗАДАНИЕ:

Произвести необходимые расчеты по НДС.

Начислить налог на прибыль.

Отразить ситуацию в учете.

Решение:

Д51-К62-1200000 (потупили деньги)

Д51-К76-2400(поступила аренда)

Д62-К90 - выручка 1200000

Д90-К68 (НДС)-начислен НДС 183 051

Д76-К91-2400-внерелизационный доход.

Д91-К68-367-начислен НДС

Налог на прибыль 90 счет доходы от основной деятельности

68-183051 20-600000	1200000
	416949

91 - внереализационный доход аренда

68-367 20-3600	2400
1567

Расчет налога на прибыль

1. Доход ост. Основной деятельности=416949

2. Внереализационный доход аренды = - 1567

Налогооблагаемая база - 415382(х20%)

Налог на прибыль - 83076

Д99-К68-проводка

Из них 2 % - Федеральный бюджет- 8308

18 %-бюджет субъектов РФ- 74768

Список используемой литературы:

1. Конституция РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Трудовой Кодекс РФ.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

5. Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( в ред. От 28.03.2002 г.)

6. Н.В. Миляков, Налоги и налогообложение. Курс лекций/Москва, «ИНФА-М», 2006

7. Петров М. Налоговая система и налогообложение в России: Учебное пособие / М. Петров. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. - 403 с.

8. Сердюков А. Налоги и налогообложение / А. Сердюков, Е. Вылкова, А. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2008. - 702 с.

9. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2009. - 496 с.

10. Е.П. Ефремов, учет расчетов по налогам и сборам. Учебное пособие./Москва, «Экзамен»,2002

11. Под. ред. П.С. Безруких «бухгалтерский учет» -М.: Бухгалтерский учет,2002

12. Под ред. Д.Г. Черник, Налоги и налогообложение. Учеб. для вузов./Москва, «ИНФА/М»,2006.

13. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» Учебное пособие М.Инфра-М 2006г.

Размещено на Allbest.ru