Эволюция налоговой системы в России в период с XV по XVIII века

Одним из атрибутов данного принципа является требование ст. 5 НК РФ о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов должны вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного управления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.

Данный принцип отражен не только в ряде статей Налогового кодекса, но и в самом делении налогов на федеральные, региональные и местные. Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика.

Исходя из этого принципа в ст. 32 НК РФ за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов. Принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом. Другими словами, один и тот же объект должен облагаться только одним налогом и только один раз за определенный законодательством налоговый период. Данный принцип воплощен, в частности, в ст. 38 Н К РФ, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Значение эти принципы необходимы для развития налоговой системы государства, наведения порядка и справедливости налогообложении.

3. Особенности налоговой системы Российской Федерации

3.1 Структура налогообложения РФ

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон « Об основах налоговой системы в РФ » от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином « налоговое законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.[5] указал, что “ установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ).

Таким образом, понятие « законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог - значит установить и определить все существенные элементы его конструкции ( налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д. ). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

3. Из местных налогов ( а их всего 22 ) общеобязательны только 3 - налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог - на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.

3.2 Отличительные особенности российского налогообложения

В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов. Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. В США, например, подоходный налог с населения формирует 44% доходов бюджета. Платежи населения превышают налоги с предприятий. Эта модель применяется также в Австралии, Великобритании, Канаде и других странах. Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных.

К примеру, в Германии доля поступлений на социальное страхование составляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов -- 22%, а от прямых налогов -- всего 17%. Аналогичны показатели и других стран, ориентированных на эту модель, -- Нидерландов, Франции, Австрии, Бельгии. Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу системы налогов.

3.3 Анализ действующей налоговой системы

Действующая в России уже пять с половиной лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу -- скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ.

Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании.

Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий, Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса.

В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства.

С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей. В 70--80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов. Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий. Налоговая система не сможет быть застывшей.

Она реформируется сейчас и должна реформироваться дальше. Она, следуя общему ходу всей экономической реформы, является её неотъемлемым звеном. Сегодняшняя стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфляции. Реформирующаяся налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису.

Современная налоговая система была введена в России в 1992 г. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе налоговой системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в российской экономике. Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в российскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Подобную позицию активно отстаивали Е.Гайдар, Б.Федоров, А.Шохин, а затем и В.Черномырдин. Автор же в то время предостерегал от подобного подхода, считая более приемлемым для России проведение реформ в планово-рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики России оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в России просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики России, где рыночные отношения формируются в "шоковом" режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих .ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для российских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране (налог на имущество, на использование минеральных ресурсов и т.д.). Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов (налог на прибыль, акцизы, подоходный налог с физических лиц и др.).

С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более трех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего следует отметить, что процесс перехода экономики России к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них - больший акцент на разрушение старого вместо созидания нового, и как следствие - налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики России.

Принятая в 1993 г. Конституция Российской Федерации во многом по-новому регулирует правовые отношения в политической и социально-экономической сферах. Углубились рыночные отношения, возникли и развиваются финансовые институты, которых не было раньше, такие, например, как рынок ценных бумаг, система коммерческих банков и др. Российская экономика становится все более открытой для мирового бизнеса. Все это приводит к необходимости по-новому подойти к проблеме анализа и формирования налоговой политики и налоговой системы.

Анализ показывает, что действующая налоговая система обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране.

Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы (стимулирование производства, инновационной, инвестиционной и предпринимательской деятельности, повышение конкурентоспособности отечественной экономики, формирование относительной социальной справедливости) не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику России, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены крайне завышенные ставки НДС - 28% (Гайдар предлагал даже 32%) и налога на прибыль (38%). В противовес этому оппонентами предлагалась умеренная суммарная налоговая ставка.

Нами отмечалось, что завышенная совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствиям:

· спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций российских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;

· тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;

· утечке капиталов за рубеж;

· криминализации хозяйственной жизни, нарастанию "теневой экономики".

Все это, к сожалению, впоследствии подтвердилось. Фактически у предприятий почти полностью изъяли весь инвестиционный потенциал. Это привело к росту цен на товары и услуги, сокращению производства. И хотя в последующем ставка НДС была снижена до 20% по основным товарам и до 10% - на продовольственные товары и товары детского ассортимента, снижена ставка налога на прибыль, - налоговый пресс продолжает оставаться чрезмерным.

В количественном выражении величина налогового давления, рассчитанная на основе даже ныне действующих ставок, которую должен заплатить дисциплинированный налогоплательщик, превышает 60% ВВП. Высокий уровень налогового давления превратился в стагнирующий фактор. Это приводит к тому, что налогоплательщик не может обеспечить даже простого воспроизводства и выживает лишь за счет прошлых накоплений. В результате происходит резкое снижение темпов научно-технического прогресса, дальнейшее старение основных фондов, что не способствует оздоровлению экономики, а приводит к ее дальнейшему сползанию в кризис.

Так, если за время экономических реформ спад производства в России превысил 50%, то инвестиций - более чем на 75%. В первом полугодии 1996 г. при снижении объема промышленной продукции на 4% и ВВП на 5% объем инвестиций сократился на 14%. В пять раз - по сравнению с заложенным в Бюджете-96 сокращено финансирование социальной сферы, полностью прекращено финансирование госинвестиций по металлургии, машиностроению, химико-лесному комплексу, АПК.

Одной из причин чрезмерного налогового пресса является гипертрофия бюджетных отраслей в экономике. Фактически половина экономики страны содержится сегодня за счет налогов на вторую половину. Это приводит к тому, что финансовые проблемы бюджетных секторов не могут быть решены в полной мере. С экономической точки зрения подобная структура финансовых потоков в народном хозяйстве нежизнеспособна и ее дальнейшее сохранение потребует еще более значительных усилий государства при увеличивающемся недовольстве и бюджетного сектора, и реальных налогоплательщиков.

Негативные последствия действующей налоговой политики проявляются также в значительном сужении базы налогообложения. Реакцией на высокий уровень налогового давления становится то, что многие хозяйствующие субъекты переходят в так называемую "теневую экономику". Вместо вложения капитала в материальное производство происходит его перелив в торгово-посреднические сферы, что также способствует увеличению криминальной зоны.

По нашим оценкам, из-под налогообложения уводится до 45-50% доходов фирм. В теневой экономике, не включая потребительский рынок и банковский бизнес, сегодня вращается более 30 млрд. наличных долларов.

Уходу от уплаты налогов способствует также достаточно высокий уровень штрафных санкций. Широко применяются на практике такие способы ухода от налогового пресса, как выдача беспроцентных ссуд сотрудникам, имитация неплатежеспособности, привлечение подставных лиц и "фирмешек" при осуществлении коммерческих операций, расчеты наличной валютой. Таким образом, с одной стороны, вне государственного контроля оказываются огромные суммы доходов населения, концентрируемые в руках незначительной его части, с другой - растуцие недоимки налогов с юридических лиц. В результате существенно падают поступления средств в государственный бюджет.

Сужению доходной базы государственного бюджета и созданию дополнительных возможностей ухода от налогов способствует огромное число налоговых льгот. Только по НДС, например, их насчитывается около 40. На отдельных территориях льготы приобретают всеобъемлющий характер, что, по сути, угрожает "льготной дезинтеграцией" экономики страны.

В целом же, по данным Минфина, объем льгот по самым скромным оценкам составляет 50 трлн. руб., что составляет почти 60% дефицита федерального бюджета на 1996 г.

Цель установления льгот, казалось бы, благая - достичь определенных общественных целей:

· стимулирования экономического роста;

· поддержки отдельных отраслей, малого предпринимательства;

· ускоренной амортизации.

Однако отсутствие достаточно ясной, утвержденной на государственном уровне экономической стратегии привело к тому, что льготы все больше становятся тормозом эффективной экономической политики. Вся совокупность льгот, предоставлявшихся за последние 3-4 года, как показывают результаты анализа, не дала того эффекта, который обещали получатели льгот. Всякий раз, когда в системе налогообложения появляются льготные условия для отдельных налогоплательщиков, в их пользу перераспределяется хозяйственный оборот, а государство теряет гораздо большие суммы, чем планировалось. И все это ради того, чтобы какие-то частные лица получили ренту за счет различия в условиях налогообложения.

Следующим крупным недостатком действующей налоговой системы, особенно для зарубежных предпринимателей, является ее нестабильность. Попытки "латать дыры" не до конца продуманной экономической политики - в угоду реализации концепции МВФ - методами корректировки налоговой системы привели к тому, что условия налогообложения порой меняются по 3-4 раза в год. Самое опасное для предпринимателей и западных инвесторов заключается в том, что многие изменения вводятся задним числом. Меняя "правила игры" для налогоплательщиков, государство становится ненадежным партнером и тем самым создает условия не только для нарушения налогового законодательства, но и отпугивает западных инвесторов от вложения капитала в экономику России на долгосрочный период.

Недостатком налоговой системы России является ее крайняя усложненность. В некоторых регионах страны действует более 150 видов налогов. Всего же в налоговой системе функционирует около 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, что в 25 раз больше, чем было на момент введения налоговой системы. Такого нормативного массива не имеет ни одна отрасль законодательства в правовой системе России. Многие подзаконные акты противоречат действующему законодательству, налогоплательщику порой трудно разобраться в таком массиве актов. Возникают конфликтные ситуации, не находящие законного разрешения. Другими словами, эксперимент со свободой налоготворчества, введенный указом Президента в 1994 г., дал отрицательный результат. Налогоплательщик фактически попал под налоговый беспредел, поскольку государство само стало разрушителем единой налоговой системы.

Наличие многочисленных видов налогов, каждый из которых рассчитывается по собственной процедуре и платится на особый счет, требует многочисленного состава квалифицированных кадров как в штате предприятий-налогоплательщиков, так и в налоговых органах. Кроме того, множественность налогов ведет к искажению системы экономических интересов и стимулов в рыночной экономике.

Слабо реализуемыми в действующей налоговой системе оказались принципы экономического федерализма. Многие субъекты Федерации за последние годы значительно укрепили свой экономический суверенитет. Новая Конституция РФ предоставила регионам в этом плане более широкие возможности. Налоговая же система не претерпела сколь-нибудь существенных изменений и вошла в противоречие с юридическо-правовыми и экономическими отношениями. Многие регионы стали более активно использовать свои особые территориальные преимущества, связанные с наличием природных богатств, развитием производительных сил. Они стали диктовать Центру свои условия, хотя последние не всегда обусловлены усилиями регионов. Вводятся собственные экспортно-импортные сборы, налоги на вывоз капитала за пределы региона и т.д. Разделение налоговых поступлений в государственный и другие бюджета остается крайне не рациональным. Государство продолжает взимать налоги, часть из которых затем возвращается в региональные бюджеты. В структуре доходов бюджетов субъектов Российской Федерации федеральные налоги составляют 77,5%. При этом из 89 субъектов Федерации 14 являются "чистыми донорами", а остальные получают финансовые ресурсы из федерального бюджета, в том числе и собранные на территории. Такой механизм налогообложения, сбора и распределения централизованных средств между регионами несовершенен и вызывает неудовлетворенность субъектов Федерации и еще более ведет к распаду единого экономического пространства России.

Заключение

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение объемов производства, инфляция и др.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Список использованной литературы

1. В.А.Парыгина , А.А.Тедеев. Налоговое право Российской Федерации/ Серия <Учебники, учебные пособия>.-Ростов н/Д: <Феникс>, 2005г.

2. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: Учебно-консультационный центр <ЮрИнфоР>, 2007г.

3. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. - М.: Юристъ, 2005г.

4. Евстегнеев.Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002г.

Размещено на Allbest.ru