Расчеты с персоналом по оплате труда

23). Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором [3, ст. 208].

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы.

Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "Депонировано". Бухгалтер выписывает расходный ордер на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата" [20, стр.63].

Бухгалтерия предприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее. При этом заполняется налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога для представления в налоговые органы.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания [3, стр. 8]:

§ налог на доходы физических лиц;

§ по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

§ для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

§ за товары, купленные в кредит;

§ по полученным займам;

§ профвзносы;

§ для погашения задолженности по выданным авансам, излишне уплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;

§ для уплаты административных и судебных штрафов;

§ по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.

Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведетсяв журнале- ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» [11, стр.3]. Учет расчетов по оплате труда определен Новым планом счетов, которым установлен для этой цели счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [20, стр.61].

2.3.3 Учет расчетов по оплате труда на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении [20, стр.61].

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [20, стр.61].

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

§ оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

§ оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

§ начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§ начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний [20, стр.61].

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») [20, стр.63].

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами [20, стр.61]:

По дебету	По кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей	08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательное производство 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета, например «Касса», «Расчетные счета» и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Именно к таким счетам относит счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.к. в дополнение синтетического счета следует открывать аналитический счет на каждого работника организации [20 стр.61].

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Пути совершенствования оплаты труда в синтетическом и аналитическом учетах будут рассмотрены в ходе выполнения данной работы.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно [20, стр.61].

2.3.4 Учет отработанного времени в ООО «Крузарус»

Учет отработанного времени руководящего состава и служащих осуществляется ежедневно менеджером по управлению персоналом, рабочих - начальником гаража в соответствии с численным составом, сформированным в соответствии со штатным расписанием.

Сотрудник, не явившийся на работу, предоставляет менеджеру по управлению персоналом оправдательный документ (больничный лист). В случае непредоставления оправдательных документ дни отсутствия работника не оплачиваются.

Неявки в дни отпуска, предоставленного согласно приказу руководителя организации, учитываются и отмечаются в табеле учета рабочего времени на основании приказа.

3. Организация оплаты труда на предприятии ООО «Крузарус»

Как уже отмечалось выше, оплата труда в организациях независимо от форм собственности регулируется законодательством РФ, поэтому организация оплаты труда в ООО «Крузарус» организована в соответствие с действующим законодательством.

3.1 Основные принципы организации учета труда в ООО «Крузарус»

Принципы организации учета труда в ООО «Крузарус» построены в соответствие с нормативной базой по оплате труда и ведению бухгалтерского учета. В организации ведется учет численности работников, отработанного времени и выработки. Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, а также удержаний из заработной платы, осуществляется в порядке, установленным законодательством РФ. Подробнее основные принципы будут изложены в следующих разделах.

3.1.1 Первичная учетная документация по учету труда

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда являются следующие [11, стр.2]:

§ № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу". Применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника [11, стр.4];

§ № Т-2 "Личная карточка работника". Заполняются на лиц, принятых на работу, на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

При заполнении п.5 "Знание иностранного языка" раздела 1 формы N Т-2 указывается степень знания языка: "владею свободно", "читаю и могу объясниться", "читаю и перевожу со словарем". Стаж работы (общий, непрерывный, дающий право на надбавку за выслугу лет, дающий право на другие льготы, установленные в организации и др.) рассчитывается на основании записей в трудовой книжке и иных подтверждающих соответствующий стаж документов. При изменении сведений о работнике в его личную карточку вносятся соответствующие данные, которые заверяются подписью работника кадровой службы [11, стр.4].

§ № Т-3 "Штатное расписание". Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом [11, стр.4].

§ № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу". Применяются для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку [11, стр.4].

§ № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику". Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" [11, стр.4].

§ № Т-7 "График отпусков". Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков -сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения [11, стр.4].

§ № Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником". Применяются для оформления и учета увольнения работника. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа о прекращении действия трудового договора (контракта) делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником" [11, стр.4].

§ № Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку". Применяются для оформления и учета направлений работников в командировку. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, а также цель, время и место командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку [11, стр.4].

§ № Т-10 "Командировочное удостоверение". Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. После возвращения из командировки в организацию работником (подотчетным лицом) составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы [11, стр.4].

§ № Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника". Применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника [11, стр.4].

3.1.2 Организация учета труда в ООО «Крузарус»

Учет труда в ООО «Крузарус» осуществляет менеджер по управлению персоналом. В случае возникновения свободных вакансий, менеджер проводит собеседование с соискателями вакантных мест. На работников, прошедших конкурсный отбор, по их письменному заявлению о приеме на работу на имя генерального директора оформляется приказ по организации с грифом «по личному составу», который затем подписывается руководителем организации. На основании приказа о приеме на работу на вновь принятых работников заводится "Личная карточка работника" по установленной Госкомстатом форме Т-2. Впоследствии все передвижения работников, работающих в данной организации, отмечаются в этой карточке.

Любое движение работников - увольнение, внутренне совмещение, исполнение обязанностей временно отсутствующих работников, отпуск и т.д. оформляется приказом генерального директора.

Ежедневный контроль за явкой офисных работников осуществляет менеджер по управлению персоналом, за явкой работников транспортной службы - начальник гаража. Указанными лицами в конце текущего месяца составляется табель учета использования рабочего времени, который затем подписывается руководителем организации, после чего 25 числа сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Табель учета использования рабочего времени применятся для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду.

В связи со сменным характером работы водителей и диспетчеров на эту категорию работников начальником гаража ежемесячно составляются графики сменности, которые утверждаются руководителем организации.

Согласно действующему законодательству графики сменности должны доводиться до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие. В ООО «Крузарус» данное положение не соблюдается, графики сменности, как правило, составляются в конце текущего месяца и соответственно доводятся до работников в последних числах текущего месяца. Руководство организации при этом не считает, что тем самым нарушают законодательство, по их мнению и мнению работников со сменным характером работы составлять график сменности в конце месяца наиболее оптимальный вариант, так как при более сжатом отрезке времени проще учесть пожелания работников.

Из этого эпизода можно сделать вывод, что планируя работу организации, руководство прежде всего соблюдает интересы своих работников, что является далеко не худшим вариантом общего построения работы организации, по-видимому именно этим фактором объясняется отсутствие текучести кадров в ООО «Крузарус».

Во избежание нарушения пункта 2 статьи 12.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 25 апреля 2002 г.) [13, стр.3], согласно которому управление транспортным средством водителем, не имеющим при себе путевого листа или товарно-транспортных документов - влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере одной второй минимального размера оплаты труда, ни один водитель не выезжает на линию без оформленного путевого листа и товарно-транспортной накладной, форма которых установлена Постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" [12, стр.1].

Путевые листы (форма 4-п) грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов, показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Форма № 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя. Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией-владельцем автотранспорта счета заказчику. К счету прилагают соответствующий отрывной талон. Путевой лист остается в ООО «Крузарус», в нем повторяются идентичные записи о времени работы автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы автомобиля в течение рабочего дня [12, стр.2].

При перевозке грузов в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя. Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации. Остальные данные заполняют работники организации и заказчики. Путевой лист выдается водителю под расписку диспетчером только на одну смену при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы [12, стр.3].

Выданный путевой лист имеет дату выдачи, штамп и печать организации. Ответственность за правильное заполнение путевого листа несет начальник гаража, а также диспетчер. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки [12].

Для контроля за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию, применяется журнал учета движения путевых листов по форме №8 [12, стр.3].

Для учета движения грузов и расчетов за их перевозки применяется товарно-транспортная накладная формы № 1-Т. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов [12, стр.5]:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются в ООО «Крузарус». Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Таким образом, основные принципы организации труда в ООО «Крузарус» построены в соответствие с действующей нормативно-законодательной базой РФ.

3.1.3 Штатное расписание

Расчет затрат на оплату труда базируется на установлении уровня оплаты в соответствии со штатным расписанием. Штатное расписание формируется ежегодно на начало года и действует в течение всего отчетного года.

Работники предприятия как правило подразделяются на шесть категорий: руководители, специалисты, рабочие, служащие, охрана и ученики. Кроме производственного персонала некоторые субъекты хозяйствования содержат непроизводственный персонал, занятый на объектах социальной сферы (детские учреждения, спортивные сооружения, лечебно-оздоровительные подразделения). Профессиональная структура производственного персонала зависит от специфики отрасли экономики. Поэтому в ООО «Крузарус» можно отметить всего три категории: руководители, служащие и рабочие, по крайней мере, так считает менеджер по управлению персоналом.

При анализе штатного расписания ООО «Крузарус» (таблицы 3, 4, 5) отмечено отсутствие должности охранников, присутствие которых по причине наличия дорогостоящих основных средств в виде парка автомобилей необходимо. Данный факт объясняется тем, что охрана осуществляется вневедомственной охранной.

Кроме того, согласно действующему законодательству при выходе на линию водители должны в обязательном порядке пройти медицинский осмотр. Данное положение осуществляется врачом-терапевтом, который проводит медицинский осмотр водителей на основании договора-подряда, что не противоречит действующему законодательству.

Таблица 3. Штатное расписание ООО «Крузарус»на 2000 год

Профессия (должность)	Кол-во штатных единиц	Оклад (тарифная ставка), руб.	Надбавка, руб.	Месячный ФОТ, руб.
			Классность 20%	расширение работ 20%	ненормированный рабочий день, 30%	поясной коэффициент 25%
Генеральный директор	1	10 000			3 000	3 250	16 250
Главный бухгалтер	1	9 000		1 800	2 700	3 375	16 875
Бухгалтер	1	4 000		800		1 200	6 000
Бухгалтер - кассир	1	3 000		600		900	4 500
Менеджер по управлению персоналом	1	4 500		900		1 350	6 750
Диспетчер	3	3 000		600		900	13 500
Водитель	11	4 000	800	800		1 400	77 000
Механик	1	5 000				1 250	6 250
Автослесарь	1	5 000				1 250	6 250
Грузчик	2	3 000				750	7 500
Уборщик помещений	1	2 500				625	3 125
Мойщик машин	1	2 500				625	3 125
Итого	25	55 500	800	5 500	5 700	16 875	167 125

В рыночных условиях хозяйствования организациям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда работников, что в полной мере используется в рассматриваемой организации. Основной оклад устанавливается руководством организации исходя из финансовых возможностей. Надбавки к основному окладу за классность, расширение работ, ненормированный рабочий день, а также поясной коэффициент установлены в соответствии с Трудовым кодексом РФ [2, стр.6].

Фонд оплаты труда согласно штатного расписания ежегодно увеличивается за счет расширения штата работников. Средняя заработная плата согласно штатного расписания определяется делением месячного фонда оплаты труда на численность работников. Так, средняя заработная плата основных работников согласно штатного расписания составила:

§ в 2000 году - 6685 руб. (167125/25);

§ в 2001 году - 7148 руб. (228750/32);

§ в 2002 году - 6881 руб. (289000/42).

В 2002 году средняя заработная плата согласно штатного расписания снизилась на 267 руб. за счет ввода должности секретаря с невысокой заработной платой.

В соответствии со штатным расписанием и личным составом осуществляется учет отработанного рабочего времени в порядке, установленным законодательством РФ.

3.1.4 Порядок учета отработанного времени в ООО «Крузарус»

Для расчета заработной платы работников используются данные табелей учета отработанного времени, в которых фиксируются неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего времени. Неявки на работу подтверждаются документально: приказом на предоставление отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.д.

Табель учета использования рабочего времени 2100(форма Т-13) применяется для [11, стр.2]:

§ учета использования рабочего времени работников организации;

§ контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени;

§ получения данных об отработанном времени;

§ расчета заработной платы;

§ составления статистической отчетности по труду.

Табель учета рабочего времени составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы делаются только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Для отражения использования рабочего времени за каждый день в графе 4 табеля формы № Т-13 отведено две строки: одна строка - для отметок условных обозначений видов затрат рабочего времени, а другая строка - для записи количества часов по ним. Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Форма Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля по форме N Т-13 с частично заполненными реквизитами могут созданы с применением средств вычислительной техники.

К таким реквизитам относятся:

§ структурное подразделение;

§ фамилия, имя, отчество;

§ должность;

§ табельный номер.

Таким образом, в табель занесены данные, содержащиеся в справочниках условно-постоянной информации. На основе данных табеля бухгалтерия начисляет работникам заработную плату.

3.2 Порядок расчета заработной платы, доплат, оплаты отпусков, листков нетрудоспособности, компенсаций в ООО «Крузарус»

Порядок расчета заработной платы регулируется Трудовым кодексом РФ [2, стр.1] и Налоговым кодексом РФ [3, стр.6] в части сумм, подлежащих налогообложению. В следующих подразделах будет рассмотрен порядок расчета заработной платы по ее составляющим.

3.2.1 Порядок расчета заработной платы

Начисление заработной платы осуществляется на основе первичных учетных документов [11, стр.1]:

§ штатного расписания;

§ табеля использованного рабочего времени;

§ путевых листов;

§ товарно - транспортных накладных;

§ листков временной нетрудоспособности;

§ приказа руководителя организации (на выплату премий, доплат, материальной помощи, о предоставлении отпуска и т.д.).

Для расчета заработной платы используется программный комплекс «БЭСТ-4», которым предусмотрено:

§ Ведение лицевых счетов, карточек персонального учета и табелей рабочего времени.

§ Расчет заработной платы.

§ Гибкая настройка начислений и удержаний произвольного вида.

§ Расчет отпускных и выплат по больничным листам.

§ Начисление районного коэффициента.

§ Генерация и печать платежных и расчетных ведомостей, сводов, расчетных листков, налоговых карточек сотрудников и справок в налоговую инспекцию.

§ Подготовка и экспорт информации для индивидуального учета граждан в Пенсионном фонде.

§ Формирование проводок по заработной плате, выписка платежных поручений в бюджет и внебюджетные фонды.

§ Экспорт данных в программную систему "Налогоплательщик"

Бухгалтерия организации на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет, который содержит следующие данные:

§ Стаж работы;

§ Количество необлагаемых минимумов, подтвержденных соответствующими документами;

§ Минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством РФ (в период написания работы МРОТ составляет 450 руб.);

§ Оклад

§ Количество дней

§ Заработная плата

При повременной форме оплаты труда работнику устанавливается должностной оклад, который выплачивается ему полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце, а если не все рабочие дни, то за фактически отработанное время.

Начисленная заработная плата =Оклад/количество дней в периоде*количество отработанных дней

§ Премии

§ Пособие по временной нетрудоспособности

Выдача заработной платы производится 7 числа каждого месяца по платежным ведомостям, сформированным программой «БЭСТ-4». Накануне выдачи заработной платной всем работникам выдаются расчетные листки на выплату заработной платы, в которых отображены начисления по заработной плате и удержания из нее, в конце расчета проставлена сумма к выдаче.

Кассир выписывает чек на получение денег для выплаты заработной платы согласно произведенному расчету (Кредит счета 70), который подписывает руководитель организации и главный бухгалтер, получает их в банке и выдает заработную плату в кассе организации под роспись работников в ведомости.

Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" пишет от руки "Депонировано". Своевременно не полученная заработная плата хранится в организации в течение 3-х лет и учитывается в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

Заработная плата в ООО «Крузарус» выдается исключительно в денежной форме. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет работника организации.

При начислении заработной платы в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/касса организации» - выдана заработная плата.

Ниже приведен алгоритм расчета заработной платы главного бухгалтера и диспетчера ООО «Крузарус» за январь месяц 2002 года.

В январе 2002 года из 20 рабочих дней главным бухгалтером отработано 20 дней, диспетчером 15 дней.

Расчет заработной платы главного бухгалтера:

Отработано 160 часов

Оклад 9000 руб.

Начислено по окладу 9000 руб.

Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада - 1800 руб.

Надбавка за ненормированный рабочий день 30% от оклада - 2700 руб.

Районный коэффициент (9000+1800+2700)*25%= 3375 руб.

Итого начислено: (9000+1800+2700+3375) 16875 руб.

У главного бухгалтера ребенок учится в школе, в бухгалтерию представлена справка из школы, копия свидетельства о рождении ребенка, справка из ЖЭУ о совместном проживании, поэтому налогооблагаемая база составит:

16875 - 450 - 450 = 15975 руб.

Подоходный налог составил (15975*13%) 2076,75 руб.

К выдаче: (16875-2076,75) 14798,25 руб.

Расчет заработной платы диспетчера:

Отработано 15 дней из 20, 120 часов из 160

Оклад 3000 руб.

Надбавка за расширение объема работ 20% от оклада - 600 руб.

Больничный лист 5 дней

Льгот по налогу на доходы физических лиц нет.

Начислено по окладу (3000/160*120) 2250 руб.

Начислена доплата за расширение объема работ (600/160*120) 450 руб.

Начислено по листку нетрудоспособности 100% (3930/29,6*5) 663,85 руб.

Районный коэффициент (2250+450)*25%=675 руб.

Итого начислена заработная плата (2250+450+675) 3375 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц (3375-450)*13% 380,25 руб.

К выдаче (3375-380,25+663,85) 3658,6 руб.

3.2.2 Порядок расчета доплат

Расчет доплат является составной частью расчета заработной платы и осуществляется на основе приказа руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата.

Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доплаты рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доплаты управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/касса организации» - выданы доплаты.

3.2.3 Порядок оплаты отпусков

Порядок составления расчетов за дни отпуска в ООО «Крузарус» соответствует и регулируется следующими нормативными актами:

1. Постановлением Минтруда от 17 мая 2000 г. № 38 «О порядке исчисления среднего заработка в 2000 -2001 годах» [19, стр.1], действие которого продлено, определен порядок составления расчетов за дни отпуска:

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется:

§ при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

§ при оплате отпуска, установленного в календарных днях, путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде.

В таком же порядке определяется средний дневной заработок при установлении работникам организации неполной рабочей недели или неполного рабочего дня [19, стр.1].

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях, и на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях. Если в расчетном периоде в целом или в отдельных неделях месяцев расчетного периода отработано 1-5 дней при пятидневной рабочей неделе, то эти дни пересчитываются по графику шестидневной рабочей недели при предоставлении отпуска в рабочих днях и по календарной неделе при предоставлении отпуска в календарных днях следующим образом [19, стр.2]:

При предоставлении отпуска

в рабочих днях:

1 день = 6:5 = 1,2 дня

2 дня = (6:5)х2 = 2,4 дня

3 дня = (6:5)х3 = 3,6 дня

4 дня = (6:5)х4 = 4,8 дня

5 дней= (6:5)х5 = 6 дней.

При предоставлении отпуска

в календарных днях

1 день = 7:5 = 1,4 дня

2 дня = (7:5)х2 = 2,8 дня

3 дня = (7:5)х3 = 4,2 дня

4 дня = (7:5)х4 = 5,6 дня

5 дней = (7:5)х5 = 7 дней

При определении среднего дневного заработка во всех случаях, предусмотренных Порядком, из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные законодательством Российской Федерации.

2. Статьей 139 Трудового кодекса РФ [2, стр.5] устанавливается единый порядок исчисления средней заработной платы.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Составление расчетов за дни отпуска производится на основе первичных документов [11, стр.3]:

§ приказ руководителя о предоставлении отпуска;

§ расчетно-платежной ведомости, на основании которой происходит начисление и выплата заработной платы;

§ табель учета рабочего времени.

Записка-расчет o предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60 применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени [11, стр.5].

При начислении отпускных в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/касса организации» - выданы отпускные.

В качестве примера приведен расчет отпускных водителю 1 класса:

Количество дней отпуска 28 календарных дней.

Период с 1 июля по 28 июля включительно.

Средняя заработная плата за апрель, май, июнь (5600+5600+5600)/3=5600 руб.

Оплата за день отпуска (5600/29,6) 189,19 руб.

Начислено за дни отпуска (189,19*28) 5297,32 руб.

Поясной коэффициент (5297,32*25%) 1324,33 руб.

Итого начислено (5297,32+1324,33) 6621,65 руб.

Налог на доходы физических лиц (6621,65-450) 802,31 руб.

К выдаче (6621,65-802,31) 5819,34 руб.

3.2.4 Порядок расчета по листкам нетрудоспособности

При расчете по листкам нетрудоспособности ООО «Крузарус» руководствуется Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6 [6, стр.1].

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Указом Президента РФ 15 марта 2000 г. N 508 [14, стр.3] было установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратномуминимальному размеру оплаты труда, кроме случаев, установленных федеральными законами.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается [2, стр.8]:

а) в размере 100 процентов заработка:

§ рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

§ рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

б) в размере 80 процентов заработка:

§ рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 процентов заработка:

§ рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

Составление расчетов по больничному листу осуществляются на основе первичных документов: листка нетрудоспособности, табеля учета рабочего времени.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись [20, стр.61]:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению/Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Выдача пособия отражается проводкой [20, стр.61]:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/Касса организации» - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

3.2.5 Порядок расчета компенсаций

Согласно статьи 126 Трудового кодекса часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией [2, стр.8]. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска [2, стр.8].

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником по форме № Т-61 применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется менеджером по управлению персоналом, подписывается главным бухгалтером и руководителем организации [11, стр.2].

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени [11, стр.2].

Основанием расчета компенсации за неиспользованный отпуск является приказ руководителя организации об увольнении работника. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск включается в дополнение к расчету заработной платы за отработанное время и оформляется проводками [20, стр.63]:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена компенсация за неиспользованный отпуск рабочему персоналу.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена компенсация за неиспользованный отпуск управленческому персоналу.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса/касса организации» - выдана компенсация за неиспользованный отпуск [20, стр.63].

3.3 Виды и порядок удержаний из заработной платы в ООО «Крузарус»

Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний [3, стр.9]:

1) Налог на доходы физических лиц.

Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13% [3, стр.9]. Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для чего из начисленной суммы заработной платы вычитается минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (на текущий момент минимальный размер оплаты труда составляет 450 рублей).

В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму одного или двух минимальных размеров оплаты труда [3, стр.9].

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников [20, стр.61].

2) В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка [20, стр.61]:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

3) Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка [20, стр.61]:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4) Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка [20, стр.61]:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

5) Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой [20, стр.61]:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Согласно Трудовому кодексу РФ [2, стр.8] работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

- испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

- допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя [2, стр.8]:

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например [2, стр.8]:

- с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

- утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

- полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

- если работник находился в нетрезвом состоянии.