Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, (детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы

Доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетные периоды по ЕСН установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Годовая налоговая декларация сдается 30 марта года следующим за отчетным. Авансовые платежи нужно платить не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. По итогам 1-го квартала, полугодия и девяти месяцев, не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом.

Налог на добычу полезных ископаемых

Основной объем поступлений налога (95,5% консолидированного и 97,7% федерального бюджетов) приходиться на углеводородное сырье - нефть, газовый конденсат и природный газ, что предопределяет пристальное внимание к нефтегазовой отрасли.

В силу особенностей расположения на территории страны месторождений полезных ископаемых не все регионы России входят в число "стратегических" для налога.

Налоговым органом, осуществляющим планирование и организацию налогового контроля по налогу на добычу полезных ископаемых, является налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п.3 Письма МНС РФ от 22.03.2002 № АС-6-21/337).

От введения налога на добычу полезных ископаемых получены позитивные результаты. В настоящее время на стадии разработки находится целый блок вопросов, касающихся формирования налоговых и неналоговых платежей за природные ресурсы, в частности, лесные, водные, водно-биологические. В соответствии со ст.342 НК РФ обложение налогом на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 процентов (п.1 ст.342 НК РФ) Лермонтов Ю. М. Налог на добычу полезных ископаемых: роль в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации и направления совершенствования // Налоговый вестник. - 2005. - N 6. - С. 3-6..

В соответствии с п.2 ст.342 НК РФ при добыче следующих видов полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке:

Таблица 4

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка (в процентах)
Калийные соли	3,8
Торф	4,0
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы	4,0
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды	4,0
Кондиционные руды черных металлов	4,8
Сырье радиоактивных металлов	5,5
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд)	5,5
Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии	5,5
Соль природная и чистый хлористый натрий	5,5
Подземные промышленные и термальные воды	5,5
Нефелины и бокситы	5,5
Горнорудное неметаллическое сырье	6,0
Битуминозные породы	6,0
Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото	6,0
Иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0
Коцентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота)	6,5
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)	6,5
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья	6,5
Минеральные воды	7,5
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и боксинов)	8,0
Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых	8,0
Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов	8,0
Природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0
Добыча углеводородного сырья	16,5
!	В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

Порядок определения налоговой базы

В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (ст.5 ФЗ от 08.08.2001 № 126-ФЗ).

С 1 января 2005 года при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений устанавливается общий порядок определения налоговой базы (п.27 Методических рекомендаций…, утв. Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-21/170).

Порядок определения налоговой ставки

Налоговая ставка в 16,5 % будет применяться к нефти и газовому конденсату из нефтегазоконденсатных месторождений (п.57 Методических рекомендаций…, утв. Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-21/170).

При этом налоговая ставка в 340 рублей за 1 тонну применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц (ст.5 ФЗ от 08.08.2001 № 126-ФЗ).

Порядок определения суммы налога

Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы (ст.5 ФЗ от 08.08.2001 № 126-ФЗ).

При исчислении налога не принимается во внимание последующее использование нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений: на переработку, на собственные нужды, на реализацию на внутреннем или внешнем рынке (п.59 Методических рекомендаций…, утв. Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-21/170).

1.3 Роль и место прямых налогов в налоговой системе РФ

В ст. 8 части первой Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования. Все налоги делятся на две большие группы - на прямые и косвенные. Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налогообложения. Косвенные налоги -- это налоги на определенные товары и услуги, которые учитываются в цене этих товаров и услуг. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся налог на прибыль, налог на собственность, подоходный налог и др. В одних странах с развитой рыночной экономикой больше доходов в бюджет дают прямые налоги, а в других -- косвенные. Например, в США и Японии заметен перевес прямых налогов, а в Великобритании и во Франции -- косвенных. В Германии прямые и косвенные налоги дают приблизительно равные доходы в бюджет). Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. В России недоиспользован регулирующий потенциал прямых налогов, что является одним из недостатков отечественной налоговой системы. Доходы бюджетной системы России претерпели коренные изменения в переходный период. Основой доходной части бюджета в России стали налоги, на которые приходится порядка 90% всех доходов бюджета. Неналоговые поступления состоят из части прибыли ЦБ, доходов от приватизации, доходов от государственного имущества, поступлений от иностранных займов и т.д. Резервы увеличения доходов бюджета кроются в повышении эффективности политики таможенного регулирования. Необходимо активизировать меры валютного контроля и валютного регулирования. Нужно использовать дальнейшее увеличение поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости. Важнейшим направлением, не только совершенствования формирования доходов бюджетной системы, но и всей экономической политики является налоговая реформа. Налоговое бремя в России остается слишком тяжелым в целом и неравномерно распределено между отдельными категориями налогоплательщиков. Высока нестабильность налоговой системы, что ведет к дезориентации экономических агентов и уходу их в теневую экономику. В рамках намечаемой новой налоговой реформы предполагается: упростить систему налогов за счет резкого уменьшения их количества; перераспределить налоговое бремя путем снижения нагрузки на предприятия и повышения обложения физических лиц; реформировать систему межбюджетных отношений. По мнению многих экономистов в России слабо используется рента с природных ресурсов. Ученые предлагают в основу новой налоговой системы заложить следующий принцип - облагать налогами не результаты труда, а ресурсы.

ГЛАВА II. ПЕРСПЕКТИВЫ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

2.1 Анализ современного состояния собираемости прямых налогов

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в республиканский бюджет РД за 2004-2005гг.

Таблица 5. Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2004- 2005гг. в республиканский бюджет РД

Наименование налога	2004 год	2005 год
	поступило (тыс. руб.)	Удельный вес ( %)	поступило (тыс. руб.)	Удельный вес ( %)
Налог на прибыль	844865	41,3	818286	38,6
НДФЛ	882657	43,1	1051514	49,6
Налог на имущество юрид. лиц	82622	4,0	140992	6,6
Налог на добычу полезных ископаемых	49875	2,4	29274	1,4
Транспортный налог	43532	2,1	34922	1,6
Земельный налог	82064	4,0
Налог на игорный бизнес	8901	0,4	35718	1,7
Прочие налоговые платежи и сборы	51263	2,5	10736	0,5
Итого	2045779	100	2121442	100

Таблица 6 Динамика поступлений налогов и сборов за 2004 -2005гг. в республиканский бюджет РД

Наименование налога	2004год	2005год	Изменения
			в абсолютной сумме (т.р.)	в относительном выражении (%)
Налог на прибыль	844865	818268	-26579,0	-3,2
НДФЛ	882657	1051514	168857,0	19,1
Налог на имущество юрид. лиц	82622	140992	58370,0	70,6
Налог на добычу полезных ископаемых.	49875	29274	-20601,0	-41,3
Транспортный налог.	43532	34922	-8610,0	-19,8
Налог на игор. бизнес	8901	35718	26817,0	301,3
Прочие налоги и сборы.	51263	10736	-40527,0	-79,1
Всего поступлений	2045779	2121442	75663	3,7

Доля налога на прибыль в общей мобилизации налогов за 2005г. составила 38,6% против 41,3 % в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. снизился на 2,7 % по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 265 79т.р.

Доля НДФЛ в общей мобилизации налогов за 2005г. составила 49,6% против 43,1 % в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. увеличился на 7,5 % по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 168857 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общей мобилизации налогов за 2005г. составила 6,6% против 4,0 % в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. увеличился на 2,6% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 58370 т.р.

Доля налога на добычу полезных ископаемых в общей мобилизации всех налогов за 2005г. составило 1,4 % против 2,4 % в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. снизился на 1% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 20601 т.р.

Доля транспортного налога в общей мобилизации всех налогов за 2005г. составило 1,6 % против 2,1 % в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. снизился на 1,5 % % по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 8610 т.р.

Доля налога на игорный бизнес в общей мобилизации налогов за 2005г. составила 1,7% против 0,4% в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. увеличился на 1,3% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 26817 т.р.

Доля прочих налогов и сборов в общей мобилизации всех налогов за 2005г. составило 0,5 % против 2,5 % в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. снизился на 2% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 40527 т.р.

Итоги 2005 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору налогов и иных обязательных платежей, поскольку за 2005г. поступило 2121442 т.р., что на 3,7 % (или на 75663 т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2004г.

Доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2005г. составила 38,6%; НДФЛ - 49,6 %; налог на игорный бизнес - 1,7%, налог на имущество юридических лиц 6,6 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,7%, транспортный налог - 1,6%.

Следовательно, по этим шести основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2005г. составляет 95,0%. ( рис.1)

Рис. 1. Удельный вес основных видов налогов в общем объеме поступлений за 2005 год в республиканский бюджет

За аналогичный период 2004г. доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2004г. составляла 41,3 %; НДФЛ-43,1 %; транспортный налог - 1,6%, налог на игорный бизнес - 1,7%; налог на имущество юридических лиц - 4,0 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,4%.

Таким образом, по шести тем же основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2004г. составляет 90,3 % (рис.2)

Размещено на http://allbest.ru/

Рис. 2. Удельный вес основных видов налогов в общем объеме поступлений за 2004год в республиканский бюджет

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в местный бюджет за 2004-2005гг.

Как видно из таблиц 7 и 8, поступление налоговых платежей в местный бюджет за 2005г. составило 1686015 т.р. Этот показатель по сравнению с 2004г. вырос в абсолютной сумме на 213296 т.р., а в относительном выражении - на 14,9%.

Таблица 7 Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2004- 2005гг.в местный бюджет

Наименование налога	2004год.	2005год.
	поступило (тыс. руб.)	удельный вес (%)	поступило (тыс. руб.)	удельный вес ( %)
Налог на прибыль	118832	8,3	0		0
НДФФЛ	882656		61,5	1051514		62,4
Налог на имущество юрид. лиц	70144		4,9	140994		8,4
Налог на имущество физ. лиц	9652		0,7	11252		0,6
Земельный налог	119996		8,4	244915		14,5
Прочие налоги и сборы	204724		14,3	237340		14,0
ИТОГО	1434059	100	1686015	100

Таблица 8 Динамика поступлений налогов и сборов за 2004 - 2005гг. в местный бюджет.

Наименование налога	2004год	2005год	Изменения
			в абсолютной сумме (т.р.)	в относительном выражении (%)
НДФФЛ	882656	1051514	168858	19,1
Налог на имущество юрид. лиц	70144	140994	70850	101,0
Налог на имущество физ. лиц	9652	11252	1600	16,6
Земельный налог	119996	244915	124919	104,1
Прочие налоги и сборы	204724	237340	32616	15,9
ИТОГО	1434059	1686015	213296	14,9

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов за 2005г. составило 62,4% против 61,5% в 2004г. Удельный вес НДФЛ в общих поступлениях за 2005г. повысился на 1,9% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 168858 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общих поступлениях за 2005г. составило 8,4% против 4,9% в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. повысился на 3,5% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 70850 т.р.

Доля налога на имущество физических лиц в общей мобилизации всех налогов за 2005г. составило 0,6% против 0,7% в 2004г. Удельный вес налога на имущество физических лиц в общих поступлениях за 2005г. снизился на 0,1% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 1600 т.р.

Доля земельного налога в общей мобилизации всех налогов за 2005г. составило 14,5% против 8,4% в 2004г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2005г. повысился на 6,1% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 124919 т.р.

Доля прочих налогов в общей мобилизации всех налогов за 2005г. составило 14,0% против 14,3% в 2004г. Удельный вес прочих налогов в общих поступлениях за 2005г. снизился на 0,3% по сравнению с 2004г., что в суммарном выражении составило 32616 т.р.

Итоги 2005г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору и иных обязательных платежей, поскольку за 2005г. поступило 1686015 т.р., что на 14,9% (или на 213296т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2004г.

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов в местный бюджет за 2005г. составила 62,4%; налог на имущество юридических лиц -8,4%; налог на имущество физических лиц - 0,6%; земельный налог - 14,5%; прочие налоги - 14%.

За аналогичный период 2004г. доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов в местный бюджет составила 61,5%; налог на имущество юридических лиц - 4,9 %; налог на имущество физических лиц -0,7%; земельный налог - 8,4%; прочие налоги - 14,3%.



Рис. 4 Динамика поступлений основных прямых налогов за 2004-2005 гг. в местный бюджет

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция увеличения поступлений по налогам и сборам. В целом к факторам, повлиявшим на увеличение поступлений по налогам и сборам можно отнести следующие факторы, такие как увеличение числа плательщиков налогов, увеличение налогооблагаемой базы, повышение налоговой культуры населения, усиление контрольной функции налоговых органов, сокращение теневого сектора экономики, легализация доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения и т.д.

По результатам проведенного анализа поступлений налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты видно, что поступление налогов и сборов, а так же доначислений в бюджеты по сравнению с 2004г. значительно увеличились.

2.2 Зарубежный опыт прямого налогообложения

Если сравнивать структуру прямых налогов в России с аналогичной структурой в зарубежных странах, то резким отличием российской налоговой системы является низкая доля подоходного налога с физических лиц (в странах ОЭСР она составляет около 30% общего объема налоговых поступлений) и высокая доля налога на прибыль предприятий (в странах ОЭСР - примерно 7% общего объема налоговых поступлений). Поэтому одной из целей проводимой налоговой реформы становится поэтапный перенос существующего налогового бремени с предприятий и организаций на граждан Боброва А.В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран//Законодательство и экономика.- 2004.- № 7. . Существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой. Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется. В ближайшее время планируется создание глобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц, проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения на территории России. Права налогоплательщиков как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права. Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства. Привлечение к ответственности преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, виновности и справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц практически отсутствует и существует лишь в декларативном состоянии. С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины. Приведенные основные характеристики свидетельствуют о том, что, несмотря на динамичное развитие в течение последних пяти лет, уровень налоговой системы России по сравнению с налоговыми системами развитых стран остается невысоким. Все это говорит о необходимости качественного реформирования сложившейся налоговой системы Российской Федерации. По словам И. Горского, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам. Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

В блоке прямых налогов с юридических лиц выделяется по значению и роли налог на прибыль предприятий и организаций введенный с 1 января 1992 г. на всей территории России.

Налог на прибыль взимался в нашей стране и раньше. В 20-е годы государственные и кооперативные предприятия и организации облагались подоходным налогом. С 1930 г. налогообложение юридических лиц по имуществу упразднено и заменено так называемой «двухканальной системой», т.е. чистый доход расщеплялся на два элемента - прибыль и налог с оборота. Действовал различный режим аккумуляции средств в бюджет: из прибыли отчислялась ее часть, а налог с оборота поступал полностью. Связь предприятий и организаций с бюджетной системой основывался на жесткой командной системе распределения прибыли. Правовая основа была нарушена, самостоятельность хозяйственных субъектов полностью утрачена.

В конце 70-х годов сформировалась новая модель связи юридических лиц с бюджетом - введен нормативный метод распределения прибыли, что создавало необходимые предпосылки для налогообложения прибыли. В то же время экологические нормативы отчислений прибыли в бюджет не могли заменить налоги, т.к. эти нормативы были дифференцированы, по отраслям, регионам и даже по отдельным предприятиям, а так же часто изменялись.

Нередко по рентабельным предприятиям устанавливался высокий норматив изъятия прибыли в вышестоящую организацию для дальнейшего перечисления плохо работающим предприятий. В результате ущемлялись как интересы государства, так и хорошо работающих предприятий. При равных экономических возможностях предприятий в бюджет перечислялись разные по величине платежи.

Налоговый метод обложения прибыли значительно отличается от нормативного тем, что он: усиливает правовую защиту имущественных интересов хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности; строит на основе стабильных и долговременных финансовых взаимоотношений в соответствии с устойчивым налоговым законодательством, которое охраняет юридическое лицо от диктата министерства, ведомства и другого центрального органа обеспечивает полную самостоятельность предприятиям в распоряжении прибылью после уплаты налога: создает мощный стимул повышения эффективности производства; представляет важный рычаг для регулирования производства путем использования ставок налога, льгот и санкций. В целом налогообложение прибыли юридических лиц обеспечивает им более или менее безболезненные условия вхождения в рыночные отношения, способствует возникновению свободной конкуренции между предприятиями различных форм собственности.

Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 01.01.92 г., построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи с расширением международных экономических связей.

В странах Запада налог на прибыль компаний (корпорационный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местный органами власти; объектом обложения выступает прибыль (чистая); ставки налога, как правило, устанавливаются пропорциональные ставки налога, как правило устанавливаются пропорциональные или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, пролежавшая налогообложению, равняется валовой прибыли, уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

К основным сокращениям валовой прибыли относятся: так называемые «бумажные вычеты», налоговый кредит, отсрочка платежа, полное освобождение от налога и другие «Бумажные вычеты» - это различные транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, убытки, проценты по задолженности, расходы на рекламу, административно - управленческие расходы, амортизационные отчисления и прочее среди указанных исключений ведущее место занимает ускоренная амортизация (сверх нормативного износа), в соответствии, с которой устанавливаются повышенные нормы амортизации, обеспечивающие освобождение отчислений в амортизационный фонд от обложения налогом на прибыль.

Ускоренное накопление капитала достигается не только повышенными нормами амортизационных отчислений, но и использованием особых методов расчета (уменьшенного остатка и суммы чисел). При методе уменьшенного остатка амортизационные отчисления рассчитываются в виде постоянного процента к остаточной стоимости основного капитала. Другой метод, не получивший широкого распространения из-за сложности расчета, предполагает определение нормы амортизационных отчислений отношением числа лет, оставшихся до истечения амортизационного срока, к сумме от единицы до числа, равного общей продолжительности этого срока.

Налоговый кредит представляет собой вычеты из начисленного налога, а не валовой прибыли, как при обычных налоговых льготах. К нему относятся: и инвестиционный налоговый кредит, т.е. скидка, равная определенной доле новых капитальных вложений с рассчитанной суммы налога на прибыль корпораций; кредит по налогам за рубежом, т.е. налоговая льгота в виде разницы между суммой налога, уплаченной за границей, и суммой налога, которую необходимо внести в стране нахождения компании. В США насчитывается около 20 таких налоговых кредитов во Франции около 10. Большинство зарубежных стран устанавливает максимальный уровень разрешенных вычетов.

Отсрочка уплаты налога на прибыль и полное освобождение от платежа - важные налоговые льготы. Первая может предоставлять на определенный срок (3-5 лет) или при поступлении определенных условий. Обычно такой льготой пользуются новые приоритетные отрасли производства. Ранее применяется полное освобождение какого либо дохода от налога. В США, к примеру, свободен от налога доход в виде процентов по местным займам. Общая сумма вычетов и скидок, по оценке западных экономистов, для развитых стран составляет около 40 - 60 % облагаемой прибыли.

В развитых странах поступления от налога на прибыль составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета.

В первые годы проведения налоговой реформы в России процедура взимания налога на прибыль характеризовалась жестким администрированием, проявившимся, в частности, в налогообложении сумм превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. По мере накопления опыта функционирования субъектов хозяйственных отношений в условиях рынка налог на прибыль постепенно «освобождался» от нерыночных элементов.

Как и любой другой налог, налог на прибыль выполняет прежде всего фискальную функцию, но его значение как источника бюджетного дохода по мере развития российской экономики постепенно изменялось. Если на первом этапе налоговой реформы налог на прибыль играл ведущую роль в формировании доходов государства и был вторым по величине налогом после НДС, то в дальнейшем его доля постепенно сокращалась. Это обстоятельство было вызвано как субъективными так и объективными причинами. Искусственно поддерживаемая ценовая политика государства рентабельность предприятий в начале реформы обеспечивала инфляционный рост налоговых поступлений. В дальнейшем изменение конъюнктуры мировых рынков, а также сложный процесс адаптации к новым для российские хозяйственников рыночным отношениям неминуемо привели к росту числа убыточных предприятий. Высокий уровень налоговых изъятий из прибыли породил «бегство от прибыли» хозяйствующих субъектов с целью уклонения от уплаты налога с 1995 г. наметилось тенденция абсолютного и относительного снижения доли налога на прибыль в структуре доходов федерального бюджета. Показатели удельного веса налога на прибыль в общей сумме доходов бюджета РФ и соотношение налога на прибыль и косвенных налогов (НДС и акцизов).

В 1992/93 финансовом году структура налоговых поступлений в государственный бюджет Великобритании выглядела следующим образом: прямые налоги -- 45,9 %, косвенные -- 31,4 %, местные -- 9,6 %, налоги на деловую активность -- 7,4 % и прочие налоги -- 5,7 % Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., 1997. С. 38 .

В Швеции важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для того чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50 % управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств Налоговая система Швеции. //dit.perm.ru.

Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов - с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории. Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28 %. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций.

Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки - 97 % цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля. Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования.

Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие, как превышающие установленные нормы затраты на развлекательные мероприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками. Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации.

Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных отчислений списываются прямолинейным методом по ставке 20 % в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30 %. Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с использованием одного и того же метода в году.

Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28 %. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списывается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, возникающий от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых инструментов, может приниматься к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же виду собственности.

Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25 %), также могут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%.

Понесенные убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не могут переноситься на счета прошлых лет. Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резидентов Швеции) в размере 33 % от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными актами ЕС. Пониженная ставка взносов в размере 21,39 % установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка может быть понижена на 5 - 10 %. Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доход от капитала, уплаченных за рубежом.

Возможно получение налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога.

2.3 Реформирование прямого налогообложения в РФ

Совершенно очевидно, что эффективность российской налоговой системы по меньшей мере оставляет желать лучшего, а по большому счету - требует резкого улучшения. Это положение не вызывает серьезных возражений ни с чьей стороны, включая и нынешнее правительство. Разногласия начинаются скорее с вопроса о причинах низкой эффективности фискальной системы.

Многие, например, считают, что существующий уровень налоговых и прочих изъятий из национального продукта для государственного перераспределения в России сейчас неоправданно велик и настаивают на его снижении, с тем чтобы, во-первых, освободить ресурсы для более эффективного использования их частным сектором; во-вторых, ликвидировать структурные перекосы, связанные с якобы гипертрофированными размерами общественного сектора в российской экономике; а в-третьих, повысить степень собираемости основных налогов. В принципе этот же тезис составляет основное содержание и правительственного видения налоговой реформы - в качестве средне- и даже долгосрочной стратегии такой реформы предлагается снижение налоговых ставок при сохранении основ существующей налоговой системы в более или менее неизменном виде.

Во-первых, здесь происходит некорректная подмена причинно-следственной связи - на самом деле высокие налоги являются не столько причиной, сколько отражением перекошенности и неэффективности экономики и государственного аппарата. Слабую эффективность выполнения последним государственных функций приходится компенсировать повышенной величиной затрат на его содержание, а реальный сектор экономики в свою очередь настолько слаб, что даже не очень высокое по международным меркам налоговое бремя является для него чрезвычайно высоким.

Во-вторых, абсолютизация показателя общей величины налогового бремени - это признак непонимания сути проблемы. Если размер налоговых изъятий из ВВП не выходит за рамки здравого смысла, а остается в пределах разумного, то гораздо большее значение (чем, например, увеличение или уменьшение его на 2-3 процентных пункта) имеет то, насколько равномерно и справедливо оно распределяется, как такое распределение влияет на систему стимулов хозяйственной деятельности и, что также немаловажно, как соотносится с этими стимулами характер использования мобилизуемых через налоговую систему средств.

В-третьих, что касается собственно налоговой системы и ее эффективности, ни в коем случае нельзя сводить проблему только к ставкам обложения. Налоговое администрирование в современных условиях - это сложный механизм, в рамках которого едва ли не большее значение, чем ставки, имеют определение и учет налогооблагаемой базы, система изъятий из нее, соотношение между различными видами и формами налогов, наконец, механизм их уплаты и сбора.

Простое снижение ставок означает только снижение налоговых поступлений - и ничего более. Настоящая же налоговая реформа в наших условиях - это не просто снижение ставок, это система мер, которые обеспечат: 1) переход на максимально прозрачные и неизбегаемые формы обложения с упором на косвенные налоги (прежде всего на потребление) и рентные платежи; 2) создание эффективной системы антистимулов для неплательщиков, вплоть до фактического блокирования их предпринимательской активности; 3) снижение номинального налогового бремени до уровня фактического и затем - некоторое повышение фактического налогообложения до уровня, близкого к среднеевропейскому.

По первому из названных направлений можно сказать следующее. Исходной точкой налоговой реформы должно быть осознание, что нынешнюю налоговую систему в существующих условиях нельзя заставить работать эффективно - ее предпосылкой является наличие высокоразвитого гражданского общества и зрелых рынков, чего в России пока нет. Налоговая система, в которой сегодня нуждается Россия, - это достаточно простая, но вместе с тем тщательно продуманная по структуре система прямых и косвенных налогов, которая бы облагала посильными, но ощутимыми налогами на использование природных ресурсов и потребительские расходы, и в то же время поощряла бы предпринимательскую активность в несырьевых отраслях, а также сбережения и инвестиции. Кроме того, налоговая система должна быть содержательно связана с промышленной политикой и экономической стратегией государства в целом. Налоговая система не может и не должна быть чисто фискальным инструментом - она должна быть также средством макроэкономического регулирования, селективной поддержки тех видов хозяйственного поведения, которые отвечают системе общественных приоритетов. Другими словами, главное отличие нашего подхода от правительственного заключается в том, что мы рассматриваем налоговую систему не просто как средство обложения бизнеса данью, а как важный рыночный институт, который нуждается в комплексном реформировании с учетом всех аспектов его воздействия на экономику. Именно с этой точки зрения мы оцениваем налоговые инициативы правительства, которые не всегда отвечают названным принципам.

С другой стороны, структура и содержание налоговой системы должны быть адаптированы к ныне существующим в России условиям, так чтобы величина и значимость отдельных видов налогов для фискальной и бюджетной систем соответствовала их реальной собираемости на федеральном и местном уровнях. Для этого, в свою очередь, необходима серьезная предварительная аналитическая работа по определению степени уклонения от тех или иных видов налогов как в отраслевом, так и в территориальном разрезах с привлечением к ней квалифицированных экспертов из частных структур и академической среды. Нынешние манипуляции со ставками основных налогов - это на самом деле игра вслепую, поскольку истинные размеры базы, подлежащей обложению (а значит, и степень реальной собираемости того или иного налога), остаются неизвестными не только для налоговых ведомств, но и для аналитиков.

Параллельно необходимо тщательно продумать систему мер для мотивации выполнения налогового законодательства субъектами хозяйствования. В частности, наряду с мерами репрессивного характера в отношении неплательщиков реальная практика должна предусматривать определенные положительные стимулы в виде обусловливания некоторых хозяйственных прав и привилегий (например, получение государственных и муниципальных заказов, участие в публичных тендерах, возможность легально осуществлять инвестиции за рубежом и др.) определенным уровнем налоговых платежей. Одновременно злостное уклонение от уплаты налогов, в том числе относительно легальными методами (проведение операций через фирмы-«однодневки», использование подставных лиц, офшорных схем и пр.), должно служить основанием для занесения предпринимателей в «черные списки» лиц, в отношении которых может применяться практика запрета на привлечение их к любым сделкам с участием государственных организаций и предприятий или бюджетных средств.

Для того чтобы система стимулов и наказаний в этой области реально функционировала, необходимо также юридическое урегулирование в той или иной форме вопроса об ответственности за налоговые нарушения, совершенные в прошлом. Учитывая, что фактически те или иные нарушения налогового законодательства имеются в работе большей части хозяйствующих субъектов, а также то, что многие из положений этого законодательства были заведомо невыполнимы в существовавших условиях, без подведения определенной черты под прошлым невозможно реализовать главный стимул к законопослушному поведению - гарантию от уголовного преследования со стороны государства.

Естественно, одним из главных условий и важнейшей предпосылкой налоговой реформы является также повышение эффективности налоговых служб, четкое определение их прав и полномочий, искоренение коррупции в их рядах, без чего расширение полномочий налоговых органов приведет к повышению собираемости не налогов, а взяток. Уточнение и кодификация правил налогообложения в процессе разработки и принятия Налогового кодекса - важный, но недостаточный шаг в этом направлении.

Наконец в вопросе об оптимизации совокупного налогового бремени необходимо понимание того, что нельзя сводить задачу государственной политики к простому снижению доли налогов в ВВП. Во-первых, как уже было сказано выше, для экономики вопрос о том, кто и как несет это бремя, не менее важен, чем его величина. Даже сравнительно невысокие налоги могут оказывать на экономический рост удушающее воздействие, если они сосредоточены на тех экономических субъектах, на которые приходится большая часть совокупной занятости и инвестиционной активности. В то же время грамотный (как с чисто экономической, так и с социальной точки зрения) выбор точек и относительной тяжести налогообложения может позволить серьезно уменьшить негативное влияние даже очень значительных налоговых сборов на динамику производства инвестиций Налоговая политика в индустриальных странах. С. 67..

А во-вторых, эффективная налоговая политика - это постоянный поиск баланса между тяготами налогового бремени и эффектом от производимых за его счет общественных благ, в первую очередь общей и хозяйственной инфраструктуры и институциональных условий экономической деятельности (безопасность, поддержание порядка и законности, соблюдения правил игры в сфере отношений между хозяйствующими субъектами и т.п.). С этой точки зрения облегчение налогового бремени за счет урезания государственных расходов на дорожное строительство, обустройство границ и таможенной инфраструктуры, общее образование, поддержку НИОКР в профильных технических областях и т.п. фактически ведут к снижению, а не увеличению темпов роста экономики в средне- и долгосрочной перспективах.

Будет ли меняться налоговая политика, которая душит сегодня мелкого и среднего предпринимателя?

Будет, но вопрос должен быть поставлен в ключе не только прямых налогов, но и косвенных. Потому что, если внимательно посмотреть сегодня на фискальную политику, это касается и России тоже - проблема не так велика в системе прямых налогов. Вопрос стоит в ином, в том, что не прямые, а косвенные налоги - они действительно душат экономику. И если их составляющая больше тех, которые мы относим к прямым налогам, то очевидно проблема не только в оптимизации прямых налогов, фискальной системы, но и в серьезной модернизации социальной политики, когда социальная политика не стала бы в будущем отдельным бременем, как она сегодня представляется, а была бы оптимизирована через изменение политики в отрасли социального страхования, пенсионной политики и медицины. То есть, если нам удастся эту политику, которая сегодня косвенным путем оказывает действительно очень серьезное давление на предприятия, передать через соответствующие ресурсы и финансы на общество, на человека, то мы можем действительно сказать, что это будет революция в фискальной политике.

При введении в 70-е годы НДС обсуждался вопрос о том, должен ли он заменить подоходные налоги. Победили сторонники их сохранения, дабы удовлетворить возрастающие потребности бюджетов, связанные с перераспределением доходов от богатых к бедным, от высокоэффективных к мало- или вовсе не эффективным субъектам. Какой же выбрать путь стране, которая не может довольствоваться косметическими поправками, предлагаемыми, по сути, авторами всех проектов Налогового кодекса?

Если реформу намерена проводить страна, в которой функционируют и прямые подоходные, и косвенные потребительские налоги, то лучше, полагают зарубежные эксперты, отказаться от прямых и в качестве основы бюджетных доходов оставить НДС. Если он применяется без исключений и льгот, его влияние на экономику будет минимальным, а администрирование - относительно дешево.

Существует два способа отмены прямых налогов: постепенное снижение до нуля их ставок или отмена налога на прибыль предприятий при постепенном уменьшении подоходного налога с населения. Оба пути имеют свои плюсы и минусы. Что касается налога с доходов физических лиц, то глобальная конкурентная борьба, результаты которой во многом зависят от затрат на рабочую силу, вынуждает наших экономических руководителей искать способы его снижения. Сложный, дорогостоящий и ненадежный порядок декларирования доходов - еще один веский аргумент в пользу отмены данного налога.

Те же соображения касаются и социальных расходов. Во многих странах, социальные налоги уже не в силах обеспечить должное финансирование. Поэтому их постоянно увеличивают и тем подрывают экономическую активность трудоспособного населения. Когда социальному бюджету не хватает доходов для выплаты пенсий и других соцуслуг, власть компенсирует эту разницу из госбюджета. Стало быть, настала пора объединить социальный бюджет с Государственным, ибо произведенное под западную копирку их разделение было искусственным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Для начала анализа следует отметить, что в Российской Федерации преобладает все-таки косвенное налогообложение. При этом, доля прямых налогов на 2003 год утвержденного бюджета составила чуть менее 40% от налоговых доходов страны, тогда как по факту 2003 снизилась. В 2004 году доля прямых налогов в налоговых доходах федерального бюджета по планируемым показателям и исполненным осталась неизменной, и составила 40%.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета.

В 2006-2008 годах прогнозируется сохранение высоких цен на нефть. С одной стороны, это создает стабильные и достаточно благоприятные предпосылки для развития экономики. В то же время в этих условиях повышается «инфляционное» давление на экономику.

В программе социально-экономического развития Росси на среднесрочную перспективу предполагается в части совершенствования налога на прибыль изменить порядок отнесения на расходы в целях налога на прибыль расходов на осуществление НИОКР, с целью стимулирования инновационной активности. А также изменение порядка переноса убытков на будущее, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль, для стимулирования инвестиционной деятельности предприятий - резидентов особых экономических зон, а в дальнейшем - рассмотрен вопрос об изменении этого порядка в отношении всех налогоплательщиков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. - М., 1993.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 5.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 2.02.2006)

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)

4. Федеральный закон от 24 декабря 2001 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год»

5. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» ( с изм.от 10.11.2004)

6. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» (с изменениями от 4 ноября 2005 г.)

7. Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации»

8. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы) // www.minfin.ru

9. Комментарий главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Система «Гарант» 2005. - 214с.

1. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: «Бератор - Пресс». 2004.-144с.

2. Боброва А.В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран//Законодательство и экономика.- 2004.- №

3. Бюджетная система России / Под ред. Поляка Г. В. - М.: ЮНИТИ, 1999.

4. Бюджетная система Российской Федерации / Романовский М. В. и др.; Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. - М.: Юрайт, 2000.

5. Гаджиев Р. Г. О соотношении прямых и косвенных налогов // Финансы, 2000, № 3.

6. Гарнер Д. Великобритания: центральное и местное управление. М., 1984. С. 349.

7. Годин А. М., Максимова Н. С., Подпорина Н. С. Бюджетная система Российской Федерации. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003.

8. Караваева И. В., Архипкин И. В. Налоговая политика в России в XX веке / РАН. Ин-т экономики. - М., 2002.

9. Ковалишин Е. К вопросу о налоговой реформе. - М.: Институт финансовых исследований, 2003.

10. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет - важнейший инструмент реализации государственной политики. // Финансы. - 2005. -№1. С. 3-7.