Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства

Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

3.2 Обзор зарубежного опыта применения налогов на сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения сельского хозяйства в индустриальных странах является важным нормативным инструментом государственного регулирования агропродовольственного сектора экономики. Во всех странах сельское хозяйство подлежит налогообложению, но налогообложение аграрного сектора во всех странах имеет ряд отличных от общего налогообложения характеристик:

Сельское хозяйство во всех странах пользуется льготным налоговым режимом.

Налоги в сельском хозяйстве подразделяются на федеральные и местные (областные, общинные, коммунальные и пр.). При этом, если налоги федерального уровня в аграрном секторе единообразны, то местные налоги существенно могут различаться, и определяются задачами данного региона, его специфическим географическим положением, состоянием местного бюджета. Поступления от федерального налога распределяются между федеральным и местным уровнем. Областной или местный налог остаются соответственно в областном и местном бюджетах.

Действующие налоги существенным образом дифференцированы. Налоги платят все юридические и физические субъекты налогообложения, но подходы к субъектам налогообложения весьма различаются в зависимости от уровня получаемого дохода, возрастных характеристик, индивидуального или коллективного характера организации производства (так, кооперативные формы ведения сельскохозяйственного производства, во многих странах пользуются значительными налоговыми льготами).

Налоговый механизм в аграрном секторе является гибким и мобильным, и достаточно быстро приспосабливается к изменяющимся условиям экономической жизни. При сохранении стабильными общих принципов национального и отраслевого налогообложения периодически подлежат модификации ставки, базы налогообложения, порядок дифференциации налогов. Более того, гибкая система налоговых ставок во многих странах используется как инструмент стимулирования развития отрасли.

Основными налогами в сельском хозяйстве практически всех стран являются подоходный налог (на доходы физических и юридических лиц) и земельный налог. На эти два основных налога во всех развитых странах приходится примерно от 70-85% всех поступлений от прямых налогов, уплачиваемых сельскохозяйственные производителями.

Так же, как и в других отраслях экономики, Подоходный налог в сельском хозяйстве подразделяется на два вида: налог на доходы физических лиц и доходы корпораций (или юридических лиц). В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход, независимо от его источника. Порядок выплаты и ставки подоходного налога устанавливаются на федеральном уровне во всех странах. Тем не менее, согласно законодательству большинства стран, поступления от уплаты подоходного налога распределяются в определенной пропорции между федеральным бюджетом, бюджетами среднего уровня (области, бюджет земель, департаментов, штатов и пр.) и местными бюджетами. Например, в Германии, из общей суммы подоходного налога, получаемого от сельского хозяйства, 42,5% поступает в федеральный бюджет, 42,5% в бюджеты земель, 15% - в бюджет местных органов (общин).

Подоходный налог взимается с чистого дохода сельскохозяйственного предприятия. Чистый доход определяется как разница между валовой выручкой от реализации продукции и суммой всех расходов по ее производству и сбыту (основные средства амортизируются по установленным нормам). В США ставка этого налога колеблется от 15 до 39% в зависимости от уровня облагаемого налогом дохода. Физические лица платят налог с любых денежных доходов, а также с чистого дохода индивидуального предприятия.

Во всех развитых странах подоходный налог на физических лиц дифференцирован. При этом, сельскохозяйственные производители пользуются дополнительными налоговыми льготами по сравнению с лицами, занятыми в других отраслях экономики. Основными изъятиями из общего порядка налогообложения являются:

снижение основной ставки налога. Например, в Германии ставка подоходного налога на физических лиц в сельском хозяйстве составляет 3% против 18% на доходы вне сельского хозяйства;

введения необлагаемого налогового минимума. Например, в Италии минимальный облагаемый размер дохода для сельскохозяйственных кооперативов и кооперативов по переработке сельскохозяйственной продукции в 2.5 раза выше, чем для других кооперативов;

снижения налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов. Например, в Германии помимо вычетов, распространяющихся на всех граждан страны установлен специальный вычет для лиц, получающих доходы от сельского и лесного хозяйства. Льготное налогообложение в Германии распространяется на совместный доход супругов, полученный от сельскохозяйственной деятельности. Облагаемый доход супругов делится пополам, налог начисляется с половины дохода, а потом его сумма удваивается. Этот порядок снижает прогрессивность налогообложения;

выведение из налогообложения ряда поступлений (выплаты в фонд социального страхования, пособия на детей, расходы на профобразование и пр.);

особый режим расчета капитальных затрат для подсчета издержек производства. В США, например, фермерам разрешалась ускоренная амортизация основных фондов (эта налоговая льгота действовала до начала 90-х гг.). Затраты на приобретение средств производства разрешалось вычитать из выручки от реализации непосредственно в год покупки, а не в год использования. Кроме того, другим примером налоговых льгот на капитальные вложения является фиксированный вычет (6-10%) из суммы, подлежащей налогообложению от стоимости новых капвложений, произведенных в год уплаты налога.

Особый режим ведения бухгалтерии для мелких фермеров. Мелкие фермеры ведут упрошенную бухгалтерию, что приводит к определенной недооценке получаемых доходов и фактически представляет собой налоговую льготу.

При уплате налога на доходы юридических лиц также предусматриваются налоговые льготы. Основной подход здесь заключается в том, чтобы избежать двойного налогообложения, а также, чтобы предоставить определенные налоговые льготы вновь создаваемым кооперативным структурам в сельском хозяйстве. В Италии в течение первых 10 лет с момента создания сельскохозяйственные и кооперативы по первичной переработке сельскохозяйственной продукции освобождаются от уплаты налога на доходы юридических лиц и местного налога на доходы. По истечении 10 лет деятельности кооператива ставка местного налога на прибыль кооперативов составляет 15%, а налога на прибыль корпораций - 25% за вычетом местного налога.

Практически во всех странах, чтобы исключить двойное налогообложение, возникающее от уплаты налога с физических лиц, являющихся членами кооператива либо другого корпоративного объединения, действует специальная система зачета, при которой налог на распределяемую прибыль корпорации учитывается при налогообложении физических лиц. Так, в Италии все кооперативы, действующие в сельском хозяйстве и первичное переработке сельскохозяйственной продукции, освобождаются от двойного налогообложения: они не уплачивают местный доход на налоги и налог на доходы корпораций.

Основной принцип уплаты земельного налога в сельском хозяйстве в отличие от налога на землю несельскохозяйственного назначения во всех развитых странах заключается в том, что ставка налога на землю сельскохозяйственного назначения намного ниже ставки налога на землю несельскохозяйственного назначения. Этот льготный подход к налогообложению земли в аграрном секторе, где земля является основным средством производства, представляет собой важный принцип льготного налогообложения сельского хозяйства. Например, в Германии и во Франции поземельный налог определен двух видов: налог А и налог В. Налогом А облагаются земли, используемые в сельском и лесном хозяйстве, налогом В - прочие земельные владения. Основой для исчисления поземельного налога является рентная стоимость участка, рассчитанная на основе усредненного чистого дохода. Ставка налога на сельскохозяйственные земли в разных странах определяется по-разному. Например, в Германии ставка налога образуется из двух частей: основной, устанавливаемой в централизованном порядке, и надбавки общины, устанавливаемой в зависимости от состояния местных бюджетов.

В Канаде ставка налога варьирует по провинциям: в провинции Альберта, например, он взимается с 65% рыночной стоимости земли, в провинции Саскачеван - налог взимается с 60% рыночной стоимости земли. Вся сумма сельскохозяйственного земельного налога поступает в местные бюджеты. Оценка земли производится с учетом производственного использования, рельефа местности, плодородия и наличия инфраструктуры. Балансовая стоимость сельскохозяйственной земли оценивается по минимальному уровню, чтобы максимально снизить налоговую нагрузку на фермеров.

В Италии для сельскохозяйственных кооперативов, расположенных в горных, малопригодных для ведения сельского хозяйства районах, ставка земельного налога снижена на 50%; кооперативы по мелиорации, действующие в горных районах полностью освобождаются от уплаты земельного налога. Они платят только налог на недвижимость (помимо земли) и регистрационный сбор.

Кроме земельного налога уплачивается налог на продажу земельных участков. В качестве базы для его исчисления используется фактическая цена продажи участка. В Германии ставка такого налога составляет 6-7%, причем 4% отчисляется в бюджеты соответствующих городских или сельских округов. При уплате налога на продажу земельных участков сельскохозяйственные производители также имеют различные льготы. В Германии и во Франции не облагаются налогом покупки дополнительных земельных участков, если размеры фермы после покупки не превышают пределы стандартного семейного хозяйства. В Италии ставка налога на продажу земельных участков составляет 8%; при повторной продаже земельного участка в течение пяти лет ставка налога снижается на 25%.

Помимо земельного налога сельскохозяйственные производители уплачивают налог на имущество, в которое не включается земельный фонд. В Канаде, во многих провинциях фермеры освобождены от уплаты налога на имущество, в других уплачивают только 50% налога. В Германии налог на имущество взимается при стоимости имущества свыше 500 тыс. марок. Для физических лиц он составляет 0.5% от суммарного показателя цены его реализации на момент оценки.

Отсутствует какое либо единообразие в видах местных налогов и налоговых ставках , формах взимания налогов местных налогов не только между странами, но внутри отдельных стран. Местные органы власти несут ответственность за строительство и содержание объектов транспортной и социальной инфраструктуры, оказания помощи федеральным службам (полиции, пожарной службы). Эти расходы они оплачивают из средств, получаемых от поступления местных налогов и трансфертов, получаемых из федерального бюджета или наднационального бюджета (например, из “Фонда ориентации и гарантий сельского хозяйства” в ЕС). Характер и объем решаемых задач определяют и налоговую политику местных властей.

К числу прямых налогов, уплачиваемых сельским хозяйством в местный бюджет, в отдельных странах относится налог на владение транспортными средствами. В Германии этот налог уплачивается владельцами индивидуального транспорта, а также собственниками большинства видов мобильной сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов, грузовых автомобиле и пр.). Базой для налогообложения является балансовая стоимость сельскохозяйственной техники. От уплаты этого налога освобождаются владельцы молоковозов и машин для перевозки кормов.

Еще одним важным местным налогом в Германии является промысловый налог. Этот налог, как правило, уплачивают сельскохозяйственные кооперативы, объединения. Однако, если несельскохозяйственный доход, полученный индивидуальным фермером, превышает 30% его совокупного дохода, то он также будет уплачивать промысловый налог. Ставка промыслового налога для индивидуального фермера дифференцирована от 1 до 5% за каждые 24 тыс. марок дополнительного дохода, для юридических лиц составляет 5% от промыслового дохода, и еще 0,2% от промыслового капитала.

В Италии таким налогом является местный налог на доходы (ИЛОР). Его ставка колеблется от 9,4% до 14.7% (от 6 до 8,5% отчисляется в коммунальный бюджет, от 1,5 до 2,5% в провинциальный, от 1 до 2% в бюджет областей и от 0,4 до 1.2% отчисляется в пользу торгово-промышленно-аграрной палаты. Кроме того, сельскохозяйственные производители уплачивают общие налоги на наследование и дарение, коммунальный налог на продажу недвижимости, на регистрацию недвижимости, местный налог на рекламу и пр.

В США отдельные штаты взимают местный подоходный налог, который рассчитывает по той же схеме, что и федеральный налог, изменяются в диапазоне от 4 до 10%; некоторые штаты местный подоходный налог не взимают.

Основное предпочтение при выборе видов налогов отдается прямым налогам, на которые приходится подавляющая часть общих доходов от налогообложения. Сельское хозяйство, как правило, пользуется льготным косвенным налогообложением, основным из которых является налог на добавленную стоимость - НДС в европейских странах, и налог с оборота - в США.

Основные принципы косвенного налогообложения в сельском хозяйстве состоят в следующем:

Сельскохозяйственные производители получают льготы по уплате НДС при приобретении средств производства. В Германии, например, НДС взимается по системе усредненных ставок. НДС на сельскохозяйственную продукцию устанавливается на уровне, соответствующем среднему уровню НДС на средства производства для сельского хозяйства. Так, НДС на средства производства устанавливается на уровне 16%, фермеры уплачивают только половину (8%) при их покупке. Таким образом, происходит относительное выравнивание НДС на покупки средств производства для сельскохозяйственных предприятий и НДС на продажи сельскохозяйственной продукции;

в ряде стран сельскохозяйственная продукция не облагается НДС, в большинстве она подлежит льготному налогообложению. Однако этот косвенный налог не имеет прямого воздействия на сельскохозяйственное производство, а призван стимулировать потребительский спрос, и таким образом, опосредованно поддерживает аграрный сектор;

В Германии с 1993 г. действует 16% ставка НДС, но ставка НДС, по которой облагается сельскохозяйственная продукция и продовольствие, составляет только 7%.

Заключение

В ходе рыночно-ориентированных реформ сельское хозяйство России не было в состоянии надежно адаптироваться к современным условиям и оказалось в состоянии глубокого и затяжного кризиса.

В силу неудовлетворительного финансового состояния сельскохозяйственных предприятий и их технической оснащенности не используются миллионы гектаров пашни, крайне низким остается применение минеральных и органических удобрений, химических средств защиты растений. Многие сельскохозяйственные предприятия испытывают недостаток оборотных средств, имеют огромную задолженность бюджетам всех уровней и внебюджетным фондам, поставщикам энергоносителей.

Продолжение реформ в сельском хозяйстве предполагает формирование новых экономических механизмов, направленных на стабилизацию и развитие, на укрепление финансово-экономического состояния сельскохозяйственных предприятий. Основу аграрной реформы составляет усиление роли экономических методов государственного воздействия на восстановление и дальнейшее развитие АПК.

Одним из факторов, оказывающих влияние на финансово-экономическое состояние сельского хозяйства является система налогообложения, которая должна выполнять не только функцию наполнения бюджета, но и стимулирования сельскохозяйственного производства. Мотивация деятельности сельского товаропроизводителя возможна лишь в том случае, если налоговое бремя не будет тяжелым, а механизм исчисления и уплаты налогов будет простым и понятным.

В связи с этим перед отечественной наукой и практикой стоят важнейшие вопросы: на каких принципах должно осуществляться государственное регулирование, совершенствование его экономических методов, каким образом можно использовать налоговые льготы для подъема и развития аграрного производства, какие приоритеты необходимы при реформировании налогообложения.

Принятые в начале девяностых годов прошлого столетия на начальном этапе аграрной и налоговой реформ законодательные акты базировались во многом еще на принципах командно-административной системы. Они не имели под собой достаточно обоснованной научно-методической базы, которая бы соответствовала принципам функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях рыночной экономики с учетом особенностей агарного производства России.

Вместе с тем, на федеральном и региональном уровнях неоднократно предпринимались попытки применения льготного порядка налогообложения сельских товаропроизводителей, однако этих мер было недостаточно. В настоящее время система налогообложения является одним из существенных факторов, препятствующих восстановлению и дальнейшей стабилизации и развития аграрного сектора экономики. Поэтому как нельзя остро строит проблема поиска новых подходов к формированию такой налоговой системы, которая бы способствовала развитию сельского хозяйства, выполняя при этом регулирующую и стимулирующую функции.

Кроме того, финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных предприятий затруднено без реструктуризации задолженности хозяйств по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также по начисленным пеням и штрафам.

Список литературы

Конституция РФ (принята 12 декабря 1993 г.)

Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134; N 32, ст. 3341; 2001, N 53, ст. 5016, 5026; 2002, N 1, ст. 2; 2003, N 22, ст. 2066; N 23, ст. 2174; N 27, ст. 2700; N 28, ст. 2873; N 52, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3231; N 45, ст. 4377; 2005, N 45, ст. 4585; 2006, N 6, ст. 636 (с изменениями и дополнениями от 27.07.2006 г.)

Аврова И. А. Комментарий к изменениям Налогового Кодекса РФ, вступившим в силу с 1 января 2006 года. - М.: АПРОИОР, 2006. - 606 с.

Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. - 2006. -№ 9. - С. 60 - 65.

Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2004. - 560 с.

Богачева О. Российская модель бюджетного федерализма в свете мирового опыта // МЭиМО. - 2004. - №9 . - С. 20-29.

Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. - 2-е изд., пер. и доп. / Под ред. Кушлина В.И. - М.: Изд-во РАГС, 2005. - 305 с.

Забегалова Е. Л. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога // Финансы и кредит.-2006. -№ 12. - С. 48 - 49.

Касторнов Н. П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК // Финансы и кредит. - 2006. -№ 7. - С. 47 - 48.

Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева - М. 1999. - 239 с.

Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника - М., 2000. - 349 с.

Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая // Бухгалтерский учет. - 2009. - №18. - С. 55-60.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005. -- 464 с.

Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 6-е изд. пер. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 799 с.

Финансы. Денежное обращение. Кредит. Под ред. Л.А.Дробозиной. - М. : ЮНИТИ, 2003. - 424 с.

Ходорович М.И. Проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации //Финансы . - 2004. - № 10. - С.15-21.

Размещено на Allbest.ru