Анализ специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход

Ставка единого налога на вмененный доход, установлена ст. 346.31 НК РФ, в размере 15% величины вмененного дохода.

Также при расчете единого налога на вмененный доход необходимо учитывать следующее условие, предусмотренное п. 9 ст. 346.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Таблица 1-Нормативы базовой доходности, утверждённые ст.346 НК РФ

Виды предпринимательской деятельности	Виды предпринимательской деятельности	Базовая доходность в месяц
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая ИП	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ИП	7500
Оказание услуг по	Количество работников,	1200
ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных средств	включая ИП	0
Оказание услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств	Общая площадь стоянки	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств	6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1500
Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющая торговые залы	Площадь торгового зала	1800
Розничная торговля через объекты не стационарной торговой сети, не имеющая торговые залы,	Торговое место (площадью до 5 кв.м.)	9000
Розничная торговля через объекты не стационарной торговой сети, не имеющая	Площадь торгового места (площадью более 5 кв.м.)	1800
торговые залы,
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая ИП	4500
Оказание услуг общественного питания, имеющие залы для обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания	1000
Оказание услуг общественного питания, не имеющие залы для обслуживания посетителей	Количество работников, включая ИП	4500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением электронных табло со сменой изображения)	Площадь информационного поля	3000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций со сменой изображения	Площадь информационного поля	4000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь информационного поля	5000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь проживания и размещения	1000
Оказание услуг по передаче во временное пользование (владение) торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания не имеющих залов для посетителей	Количество торговых мест (площадью до 5 кв.м.)	6000
Оказание услуг по передаче во временное пользование (владение) торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания не имеющих залов для посетителей	Площадь торгового места (площадью более 5 кв.м.)	1200
Оказание услуг по передаче во временное пользование (владение) земельных участков для размещения торговой сети, организации объектов общественного питания	Количество земельных участков (площадью до 10 кв.м.)	5000
Оказание услуг по передаче во временное пользование (владение) земельных участков для размещения торговой сети, организации объектов общественного питания	Площадь земельного участка (площадью более 10 кв.м.)	1000

Приведем простые примеры, расчета Единого налога на вмененный доход для различных видов деятельности. Для наглядности, значения корректирующих коэффициенты даны в условном виде, и не соответствуют действительности.

Пример 1. В автосервисе работают 8 человек. К1=1,132; К2= 1

Итого, сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет в месяц = (12 000 х 8 х 1,132 х 1) х 15% = 16 300 руб./мес.

Пример 2. Площадь зала ресторана 120 кв. м. К1=1,132; К2= 1

Итого, сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет в месяц = (1 000 х 120 х 1,132 х 1) х 15% = 20 376 руб./мес.

Пример 3. У организации два магазина розничной торговли. Площади торгового зала: магазина №1 = 75 кв.м., магазина №2 = 60 кв.м.

К1=1,132; К2= 1

Итого, сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет в месяц = (1 800 х (75+60) х 1,132 х 1) х 15% = 41 261,40 руб./мес.

Если в розничной торговле присутствует несколько объектов торговли (магазины, торговые места, ларьки) расчёт налога делается отдельно на каждый объект, и отдельно на каждый объект торговли заполняется лист налоговой декларации по ЕНВД. Сумма налога складывается как итоговая из сложения сумм налога отдельных объектов. На каждом отдельном листе налоговой декларации указывается адрес местонахождения и территориальный код ОКАТО. Налогоплательщик, осуществляющий деятельность на ЕНВД в разных округах или регионах обязан встать на учёт в ИФНС по месту осуществления деятельности. Подача Налоговой декларации по ЕНВД и уплата налога производится по месту регистрации в качестве налогоплательщика.

Пример 4. Индивидуальный предприниматель ведет предпринимательскую деятельность по следующим объектам: торговля печатной продукцией в палатке, реализует бытовую химию в магазине розничной торговли площадью торгового зала 51 кв. м., также оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платной стоянке, площадью 120 кв.м.

Итого, сумма ЕНВД подлежащая уплате в бюджет в месяц = [(9 000 х 1 х 1,132 х 1) + (1 800 х 51 х 1,132 х 1) + (50 х 120 х 1,132 х 1)] x 15% = (10 188,00 + 103 917,60 + 6 792,00) х15% = 18 134,64 руб./мес.

Если в предпринимательской деятельности присутствует несколько разных видов деятельности облагаемой ЕНВД, расчёт налога делается так же отдельно на каждый объект налогообложения, и отдельно на каждый вид заполняется лист налоговой декларации по ЕНВД. Сумма налога складывается как итоговая из сложения сумм налога отдельных объектов по видам деятельности. На каждом отдельном листе налоговой декларации так же указывается адрес местонахождения и территориальный код ОКАТО.

Уменьшение суммы налога ЕНВД на сумму начисленных и уплаченных взносов на социальное и пенсионное страхование проводится отдельно по каждому объекту налогообложения, если таковых несколько. В расчёте суммы к уменьшению налога ЕНВД участвуют только суммы страховых взносов с выплат работникам непосредственно участвующим в деятельности ЕНВД по конкретному объекту налогообложения. В 2011 году сумма взносов для организаций и предпринимателей, использующих налоговый режим ЕНВД, составляет :

-в ПФР РФ 26% на страховую и накопительную пенсии;

-в ФСС РФ 2,9% + % по тарифу на страхование травматизма и проф.заболеваний;

-в ФФОМС 3,1%

-в ТФОМС 2%

-фиксированный платёж на страховую и накопительную пенсии в ПФР для индивидуального предпринимателя на 2011г. составляет 13509руб.60коп.

Налоговая декларация является формой отчётности и подлежит обязательной сдаче в ИФНС налогоплательщика в определённый законодательством срок до 20 числа следующего за отчётным кварталом месяца. В настоящее время применяется форма налоговой декларации, утверждённая Приказом Минфина РФ от 19.11.2009г. № 119 н.

Данный отчёт содержит:

- титульный лист с реквизитами налогоплательщика;

-раздел 1 «Сумма ЕНВД подлежащая уплате» - где указана итоговая сумма налога за квартал по данным 3 раздела;

-раздел 2 « Расчёт суммы налога ЕНВД по отдельным видам деятельности» - где указываются показатели расчёта и выводится сумма налога; данный раздел заполняется отдельно по каждому объекту налогообложения ЕНВД;

-раздел 3 « Расчёт суммы налога ЕНВД за налоговый период» - где указывается общее суммирующее значение разделов 2 декларации (если их несколько) или переносится сумма налога из раздела 2 (если один объект налогообложения)

2.3 Расчёт налога, отчётность по налогу на примере розничной торговой сети ИП Железная Лилия Вячеславовна

Торговое предприятие ИП Железная Лилия Вячеславовна имеет три магазина розничной торговли, которые находятся на специальном налоговом режиме ЕНВД и один склад оптовой торговли. Розничная сеть находится на специальном режиме налогообложения ЕНВД, оптовая торговля - на спец.режиме УСН «доходы минус расходы 15%». Рассмотрим применение налогового режима ЕНВД в работе предприятия. На предприятии ведётся раздельный бухгалтерский учёт кассы, банка, заработной платы, прочих расходов. Это необходимо для того, чтобы вывести достоверную сумму расходов по каждому виду деятельности и не допустить занижения налоговой базы по налогам, так как для режима Упрощённая система налогообложения этот показатель является основным для расчёта налога. При использовании режима налогообложения в виде ЕНВД сумма расходов не влияет на налоговую базу. Налоговая база складывается из показателей базовой доходности, площади торгового зала, отработанного времени в течение квартала, утверждённых коэффициентов. За 1 квартал 2011 года два магазина отработали три месяца квартала; один из магазинов был закрыт на ремонтные работы и отработал 15 дней в последнем месяце налогового периода. Для оптимизации налогообложения по этому объекту было применено использование понижающего коэффициента К2. По другим двум магазинам коэффициент К2 был равен 1, как и утверждено местным налоговым регулированием Краснодарского края. Коэффициент К 1 (дефлятор) утверждённый федеральным законом и равен 1,372.

Физическим показателем является площадь торгового зала магазинов. Для налога она подтверждается следующими документами: договор аренды магазина и приложение или технический паспорт с указанием назначения площади помещения; свидетельство на право собственности объектом недвижимости с указанием площади и технический паспорт помещения с разбивкой на торговые площади, складские, бытовые. Данные документы необходимы для подтверждения достоверности расчёта налога, так как в расчёте налога участвует только физический показатель торговая площадь. Если происходят изменения в торговой площади в результате перепланировок, перестановок внутри помещения, то данные изменения так же должны подтверждаться соответствующими техническими документами собственника или арендодателя. Нормативы базовой доходности определены в статье 346 НК РФ. В розничной торговле через торговые залы этот показатель базовой доходности равен 1800.

Таким образом, имея вышеперечисленные показатели для расчёта, рассчитаем налог ЕНВД за 1 квартал 2011 г. по исследуемой мной розничной торговой сети ИП Железная Лилия Вячеславовна:

По магазину розничной торговли «Меридиан»

Базовая доходность =1800,

Величина физического показателя (площадь торгового зала)

январь=85 кв.м, февраль=85 кв.м., март=85 кв.м.

Корректирующий коэффициент К1=1,372 (с 01.01.2011г.)

Корректирующий коэффициент К2 =1.

Итого налоговая база по налогу ЕНВД будет равна:

1800х1,372х1х(85+85+85) = 629 748,

Сумма налога будет равна 629 748х15/100=945 руб.

По магазину розничной торговли «Анта»

Базовая доходность =1800,

Величина физического показателя (площадь торгового зала)

январь=150 кв.м, февраль=150 кв.м., март=150 кв.м.

Корректирующий коэффициент К1=1,372 (с 01.01.2011г.)

Корректирующий коэффициент К2 =1.

Итого налоговая база по налогу ЕНВД будет равна:

1800х1,372х1х(150+150+150) = 1 111 320,

Сумма налога будет равна 1 111 320 х15/100=1667 руб.

По магазину розничной торговли «Десам»

Базовая доходность =1800,

Величина физического показателя (площадь торгового зала)

январь=100 кв.м, февраль=100 кв.м., март=100 кв.м.

Корректирующий коэффициент К1=1,372 (с 01.01.2011г.)

Корректирующий коэффициент К2 =1х К фактически отработанного времени.

Рассчитаем К фактически отработанного времени, так как магазин был закрыт на ремонт с 16 марта по 31 марта 2011г. Это изменение в работе предприятия подтверждается следующими документами:

-Приказ ИП Железной Л.В. о закрытии магазина на ремонтные работы в связи с переоборудованием витрин и заменой технического оснащения, пришедшего в негодность;

-Приказы на отпуска работников магазина;

-Табель учёта рабочего времени работников магазина с отсутствием их на работе с 16 по 31 марта 2011г.

К фактический =( Nвд1 : Nкд1 + Nвд2: Nкд2 +Nвд3: Nкд3) : 3 ; где Nвд - количество дней ведения деятельности в месяце, Nкд - количество календарных дней месяца, 3 - количество месяцев квартала.

Проставим в формулу дни работы магазина соответственно календарным дням месяцев квартала:

Кф= (31:31(янв.) + 28:28(февр.) + 15:31(март)) : 3 = 0,83. Следовательно, К2 будет равен 1х 0,83=0,83

Итого налоговая база по налогу ЕНВД будет равна:

1800х1,372х0,83х(100+100+100) = 614 930,

Сумма налога будет равна 614 930 х15/100=922 руб. Эти расчёты заполняются в разделы 2 Налоговой декларации.

Итого сумма налога ЕНВД по всем объектам складывается суммированием суммы налогов по каждому объекту: 945+1667+922=3534 руб. Эта итоговая сумма показывается в разделе 3 Налоговой декларации, а так же общая сумма налоговой базы по всем объектам:

629 748 + 1 111 320 + 614 93 = 2 355 998 ,

Так же в разделе 3 декларации показана сумма начисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное и пенсионное страхование в 1 квартале 2011г. =3200,

Предприятие имеет право уменьшить сумму налога ЕНВД на сумму взносов, но не более чем на 50 % налога. Таким образом, окончательная сумма налога к уплате составит 3534-3200=334 руб. Но так как данная сумма меньше чем 50 % налога (3534х50%=1767руб.), то к уплате в разделе 1 Налоговой декларации показывается сумма к уплате 1767 руб.

Налог был уплачен 20 апреля на момент подачи Налоговой декларации ИП Железная Л.В. в ИФНС по месту постановки на учёт. Этот факт подтверждается документом Платёжное поручение банка.

2.4 Контроль за исполнением налоговых обязательств, штрафные санкции

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода , а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Статья 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора» предусматривает:

1 Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

2 В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами , с соответствующих основных обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ , а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными обществами , с зависимых (дочерних) обществ , когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ ;

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

3 Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

4 Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

5 Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.

6 Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

7 Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

8 Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового Кодекса;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено так же приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках, так как согласно статье 13 Федерального закона № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» налоговики не входят в число тех, кто может их проводить. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Налоговые санкции :

1 Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2 Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса.

3 При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

4 При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

5 При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6 Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Срок исковой давности взыскания штрафов:

1 Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового Кодекса. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 Налогового Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

2 В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

3. Значение единого налога на вмененный доход

3.1 Экономические показатели удельного веса поступлений единого налога на вмененный доход в общем, объёме средств, поступивших в бюджет РФ

Система налогообложения в виде ЕНВД как специального налогового режима - особый порядок исполнения индивидуальными предпринимателями и организациями возложенных на них налоговых обязанностей путем принудительной замены в течение определенного периода времени совокупности отдельных налогов исчислением и уплатой единого налога, применяемого в случаях и при соблюдении условий, установленных положениями федерального и положениями федерального и местного законодательства о налогах и сборах, использование которого осуществляется в отношении доходов от тех видов предпринимательской деятельности, размеры экономической выгоды по которым не могут быть уверенно проконтролированы налоговыми органами.

Объект налогообложения и размер налогового обязательства при системе налогообложения в виде ЕНВД определяются на основе внешних признаков (физических показателей), которые, должны свидетельствовать о степени доходности бизнеса, но осуществляются без учета и фактически не зависят от экономических результатов и характера предпринимательской деятельности налогоплательщиком. В частности, налоговая обязанность (причем в обычном размере) наступает даже в случаях фактического длительного не осуществления предпринимательской деятельности и неполучения доходов.

Структура поступления налогов и платежей в федеральный бюджет в январе-ноябре 2010 г. по Краснодарскому краю (млн. руб.)

Наименование показателей,

Фактически поступило,

Удельный вес в поступлениях консолидированного бюджета,

% Удельный вес в поступлениях федерального бюджета, %

Всего налогов и платежей в федеральный бюджет : 36408.1 29.9% 100.0%

в том числе:

1 Налог на прибыль 7294. 2 6.0% 20.0%

2 НДС 19031.0 15.6% 52.3%

3 Акцизы 4693.0 3.9% 12.9%

4 НДПИ 4811. 74.0% 13.2%

5 Остальные налоги, включая

ЕНВД в том числе 578.2 0.4% 1.6%

3.2 Перспективы развития налога единого налога на вмененный доход, экономические прогнозы

В целом, оценивая результаты последней налоговой реформы в России (1999-2002 гг.), можно сказать, что за исключением упорядочения налогообложения и улучшения налогового администрирования, позволивших заметно повысить собираемость налогов, она не решила многих проблем, которые изначально были присущи налоговой системе, введенной в стране в начале 1990-х гг.

1 Налоговая нагрузка на производителей в большинстве отраслей по-прежнему составляет 70-100% по отношению к прибыли. При такой налоговой нагрузке выживают только те производства, которые поставляют продукцию на экспорт, имеют дело с наличными деньгами и у которых оборачиваемость денежных средств значительно превышает среднеотраслевые показатели. А такие отрасли, как легкая промышленность, машиностроение и металлообработка, продолжают деградировать.

2 Налоговая реформа сохранила в неизменном виде "плоскость" налоговых ставок для основной массы налогоплательщиков, независимо от капиталоемкости и материалоемкости производства, доли живого труда в общих затратах производства, оборачиваемости оборотных средств, от условий разработки природных ресурсов.

Уравниловка или единые ставки налогообложения в той или иной степени применимы к однотипным отраслям, причем, только в тех странах, в которых большинство этих однотипных отраслей находятся на высоком техническом уровне развития. Что касается России, где обрабатывающие отрасли, легкая промышленность пребывают в сильнейшем упадке по производительности труда и технической оснащенности, то сохранение единообразных ставок налогообложения обрекают нашу страну на дальнейшее ее развитие как сырьевой державы.

Последние изменения замены ЕСН на страховые взносы увеличивает налоговую нагрузку плательщиков ЕНВД. Как известно, предприниматели, работающие по УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании государственных внебюджетных фондов, поскольку часть налога, взимаемого в связи с применением УСН и ЕНВД, направляется в Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. К тому же "упрощенцы" и "вмененщики" платят взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14 процентов от ФОТ.

С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований. То есть в них направится и доля фондов.

Одновременно в отношении применяющих УСН и ЕНВД устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34 процентов от ФОТ наравне с теми, кто использует общий режим налогообложения. Но у последних полностью отменяется ЕСН, тогда как у первых доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.

Так, с 1 января 2011 года для налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, ставка страховых взносов увеличилась на 20 процентов. При общем же режиме налогообложения рост составит всего 8 процентов.

В результате для предпринимателей, работающих по УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно потяжелела в 2,4 раза. Тогда как для применяющих общий режим налогообложения - в 1,3 раза. Таким образом, малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, оказывается не просто в неравном положении с другими субъектами предпринимательства, а, по сути, на грани банкротства, "вымирания". Есть опасения, что предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Либо, чтобы выжить, компании перейдут на схемы, связанные с сокрытием налога на доходы физических лиц и выплатой заработной платы "в конвертах". Первое фактически будет означать "оптимизацию" численности работников, прежде всего сокращение рабочих мест, занятых в малом предпринимательстве, и, соответственно, рост безработицы. Второе может уменьшить поступления от налога на доходы физических лиц, которыми так "гордился" Минфин России в результате перехода на "плоскую" шкалу налогообложения. Торгово-Промышленной Палатой России совместно с деловым сообществом был подготовлен соответствующий законопроект. Во-первых, целесообразно распространить на "упрощенку" и "вмененку" льготные размеры страховых взносов на переходный период, например, 20,2 процента на 2012 год и 27,1 - на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками единого сельскохозяйственного налога). В данном случае выпадения доходов бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес будет хоть и ощутимым, но постепенным, и у него появится время для адаптации к новым условиям. Во-вторых, справедливо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Ограничена база, облагаемая взносами на обязательное пенсионное страхование, на уровне действующей минимальной границы шкалы ЕСН. На нынешний год это 415 000 рублей на одного работника. Новый порядок стимулирует еще большую дифференциацию в заработной плате по отдельным отраслям реального сектора экономики.

Заключение

В итоге изложения данной работы, можно отметить, что изменения в части применения упрощённой системы налогообложения могут сказаться на ЕНВД поэтапной отменой этого налога. Розницу на ЕНВД может заменить упрощенная система на основе патента.

Минфин РФ в письме от 21.04.2011 г. № 03-11-11/99 объяснил некоторые моменты, касающиеся поэтапной отмены ЕНВД. Так, с 1 января 2013 г. предлагается отменить систему ЕНВД в отношении розницы, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Какой режим придет на замену единому налогу на вмененный доход в данной ситуации? Авторы проекта федерального закона «О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» предлагают применять упрощенную систему на основе патента. Ограничения при применении патента по рознице будут касаться площади торгового зала - не более 10 кв. м. по каждому объекту организации торговли. При применении патентной системы ИП вправе с 1 января 2012 г. привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период десяти человек, указало финансовое ведомство.(Письмо Минфина России от 21.04.2011 г. № 03-11-11/99)

По статистике, больше половины всех индивидуальных предпринимателей находятся на Едином налоге на вмененный доход, около 40 % -- на упрощенной системе, и чуть меньше 10 % -- на общей системе налогообложения. У налога на вмененный доход немало сторонников, хотя его недостатки очевидны. Давно уже назрела необходимость его скорректировать. Реформирование налога планируется сделать плавно. В остальном все пока решается на уровне дискуссий. Тем не менее, основные направления реформирования можно проанализировать. Итак, министерство финансов предполагает в 2011 году исключать определенные категории предприятий из списка тех, кто имеет право на ЕНВД. Сначала, предприятия с численностью выше 15 человек. Напомним, что сейчас отчитываются по ЕНВД организации с численностью до 100 человек. Магазинчики, булочные, и заведения общественного питания с площадью зала меньше 150 кв. м. должны будут переходить на УСН или патентную систему. И отели, гостиницы с площадью меньше 500 кв. м.

Первое направление реформирования ЕНВД.

Это расширение списка видов деятельности, подлежащих патентному налогообложению с 69 до 92. При этом, по 70 видов из них муниципальные органы власти смогут самостоятельно принимать решение: нужен патент на именно такой вид деятельности именно в этом регионе или нет. Остальные будут обязательными.

Второе направление реформирования ЕНВД.

Стоимость патента будет устанавливаться исходя из предполагаемого среднегодового дохода предпринимателя. Каковы цифры? Среднегодовой доход дизайнера оценивается в 210 тыс. руб., няни - 180, частного врача - 340, ремонт автомобилей - 328, частного детектива - 243 тыс. руб.

Третье направление реформирования ЕНВД.

Доходы от продажи патентов смогут получать муниципалитеты, а не регионы. Муниципалитеты также смогут изменять стоимость патента в два раза: в сторону уменьшения или увеличения.

Законопроект о таких кардинальных изменениях, которые коснуться большинства индивидуальных предпринимателей, Министерство Финансов планирует предоставить на рассмотрение в правительство до конца июля 2011 года.

Литература

1) Налоговый Кодекс РФ части 1 и 2 (в редакции изменений от 29.11.2010.)

2) «Основные направления налоговой политики на 2008-2010г.г.» (Минфин России)

3) «Налоги в Российской Федерации» Колчин С.П. (М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002).

4) «Налоговый вестник», № 9, 2010.

5) «Налоговая система России» (М.: Международный центр финансово-экономического развития,1996).

6) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Федеральный закон № 213-ФЗ от 24.07.2009).

7) «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд Социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009).

8) «Об оперативно-розыскной деятельности (Федеральный закон № 144-ФЗ от 12.08.1995).

9) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» (Федеральный закон № 162-ФЗ от 17.07.2009).

10) «Главбух» № 21, 2010.

11) Налоги и налогообложение / Учебник., Д.Г. Черник и др. М.: ИНФРА-М., 2001 г.

12) Российская газета 11 сентября 2009 г.

13) Российская газета 1 июля 2010 г.

14) Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовая характеристика. М.: Юристъ, 2010 г.

15) Законодательство и экономика 2009 г. № 4

16) Налоговые споры: теория и практика 2009 г.

17) Письмо Минфина России от 21.04.2011 г. № 03-11-11/99

18) Бойков О.В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2009, №12, с. 37-39

19) Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2010, №2, с. 29-35

20) Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.

21) Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2009, №1, с. 24-27

22) Романовский М.В., Врублевская О.В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2010, №4, с. 49 - 53

23) Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2008 г., №12, с.18-19

Размещено на Allbest.ru