Анализ и оптимизация затрат на предприятиях строительной отрасли

Практически аналогичную тенденцию имеет и объем реализованной продукции, возрастая на протяжении исследуемого периода. За весь период рост объема реализации составил 143 %. Наибольший объем реализованной продукции наблюдается во 2 полугодии 2007 года (практически в 2 раза больше, чем во всех остальных исследуемых периодах). Начиная со 2 полугодия 2006 года объем выпуска товарной продукции значительно превышает объемы реализации, что говорит о наличии значительных остатков незавершенного строительства. В данном случае у предприятия имеются в наличии объекты, строящиеся за счет средств предприятия и реализуемые на рынке только после полного завершения и сдачи объекта (жилые дома). Поскольку производственный цикл строительства жилых многоэтажных домов достаточно длительный (2-3 года), то происходит накопление и постоянное увеличение незавершенного строительства на протяжении исследуемого периода (в 7 раз к концу периода по сравнению с его началом).

С ростом товарной и реализованной продукции увеличивается и ее себестоимость, причем себестоимость возрастает более быстрыми темпами по сравнению с товарным выпуском: если прирост объема товарной продукции за весь исследуемый период составляет 94 %, то прирост себестоимости данной продукции равен 96 %. Только во 2 полугодии 2006 и 2 полугодии 2007г.г. себестоимость ниже объема выпуска товаров, на протяжении остальных периодов себестоимость превышает выпуск товарной и к последнему периоду это превышение составляет 2 178 тыс. рублей.

Динамика затрат на 1 рубль реализованной продукции соответствует динамике выручки от реализации и себестоимости. Во 2 полугодии 2006 и 2 полугодии 2007г.г. затраты на 1 руб.реализованной продукции не превышают норму окупаемости (рубль затрат на рубль реализованной продукции), т.е. прибыльность изготовляемых изделий составляет 1 копейку и 6 копеек соответственно с каждого рубля произведенной продукции. В остальные периоды реализация продукции убыточна, затраты на 1 рубль реализации больше единицы. Такая тенденция себестоимости и затрат на 1 рубль реализованной продукции может объяснятся особенностями ценообразования: ООО «КРУ «Строй-Сервис» предъявляет заказчику выполненные работы по согласованной и утвержденной методике, основанной на методике Госстроя. Согласно данной методике при расчете договорной цены по статьям затрат используются нормативные значения, основанные на ЕНИР, ГЭССН, ТЭР и методических указаниях Госстроя, а не фактически понесенные предприятием затраты. Данные анализ говорит о том, что ООО «КРУ «Строй-Сервис» при осуществлении фактических затрат в силу каких-либо причин превышает нормативные значения и в результате фактическая себестоимость превышает объем реализации. Существует два пути решения этой проблемы:

· сокращение фактических затрат предприятия путем ужесточения контроля, проведения мероприятий по снижению затрат, сокращение управленческих расходов;

· изменение в сторону увеличения и пересогласование с заказчиком методики расчета договорной цены.

Среднесписочная численность всех работающих на предприятии, а основных рабочих на протяжении всего исследуемого периода имеет устойчивую тенденцию к росту (уменьшается на 4 % и 13 % соответственно). Но на фоне роста производительности труда эта тенденция отрицательной не является, поскольку производительность труда растет гораздо более быстрыми темпами по сравнению с ростом численности.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов начиная с 1 полугодия 2006г. года постоянно растет. Фондоотдача во 2 полугодии 2007г. Увеличивается в 2 раза по отношению к предыдущему периоду, но в 1 полугодии 2006г. Снижается из-за уменьшения товарной продукции, но за весь период рост фондоотдачи составляет 62%. Таким образом, эффективность использования основных производственных фондов за данный период увеличивается.

Балансовая прибыль предприятия нестабильна, наблюдается как положительное ее значение в некоторых периодах (2 полугодие 2006 и 2007 гг.), так и отрицательное (1 полугодие 2007 и 2006 гг.). Похожую тенденцию имеет и величина чистой прибыли, являясь положительной только во 2 полугодии 2007г. (на протяжение остальных периодов предприятие несет убытки), и прибыль на 1 рубль реализованной продукции.

Таким образом, можно сделать предварительный вывод о нестабильности положения анализируемого предприятия на протяжении исследуемого периода, значительном влиянии сезонного фактора и необходимости проведения ряда мероприятий с целью повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «КРУ «Строй-Сервис» и сокращения затрат.

Финансовый анализ ООО «КРУ «Строй-Сервис»”

Основными показателями, характеризующими финансовые результаты деятельности предприятия, являются прибыль и рентабельность, отражающие эффективность производства. Предприятия заинтересовано в увеличении накоплений, поскольку от величины прибыли зависит, в том числе и количество свободных денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, т.е. его ликвидность; а одной из задач управления оборотными средствами является минимизация риска потери ликвидности и повышение прибыльности предприятия. В свою очередь, чистый оборотный капитал формируется за счет собственных средств предприятия, одним из источников которых является прибыль, полученная от производства и реализации продукции. Таким образом, прибыль должна обеспечивать текущие финансовые потребности предприятия, т.е. собственные оборотные средства, поэтому анализ структуры и динамики прибыли и рентабельности является важным моментом для выявления путей и резервов роста прибыли предприятия в рамках повышения эффективности управления оборотным капиталом.

Общая сумма балансовой прибыли подлежит детализации на основные ее составляющие, после чего анализируется ее динамика и структура.

Для анализа и оценки уровня, динамики и структуры показателей финансовых результатов деятельности предприятия используется таблица 2.2.

Таблица 2.2 Финансовые результаты деятельности ООО "КРУ "Строй-Сервис"

Показатели	2 полу годие 2006г.	1 полу годие 2006г.	2 полу годие 2007г.	1 полу годие 2007г.	Удельный вес, %	Темпы роста
						Абсолют. за период 1пол.07- 2пол.06	Относительны, %
					2 полуг 2006г.	1 полуг 2007г	2 полуг 2007г	1 полуг 2006г		1пол.07/ 2пол.06	2пол.07/ 1пол.07	1пол.06/ 2пол.07	2пол.06/ 2пол.06
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	203 331	206 108	433 160	290 616	100%	100%	100%	100%	87 285	101%	210%	67%	143%
Себестоимость реализации продукции, работ, услуг	201 846	206 389	408 670	292 794	99%	100%	94%	101%	90 948	102%	198%	72%	145%
Прибыль (убыток) от реализации	1 485	-281	24 490	-2 178	1%	0%	6%	-1%	-3 663	-19%	-8715%	-9%	-147%
Прочие операционные доходы	58 053	90 803	230 076	44 983					-13 070	156%	253%	20%	77%
Прочие операционные расходы	57 569	91 997	231 727	45 139					-12 430	160%	252%	19%	78%
Прибыль (убыток) от прочей реализации	484	-1 194	-1 651	-156					-640	-247%	138%	9%	-32%
Внереализационные доходы	26		1 956	42					16	0%		2%	162%
Внереализационные расходы	3 041	3 619	12 372	4 327					1 286	119%	342%	35%	142%
Прибыль (убыток) от внереализационных операций	-3 015	-3 619	-10 416	-4 285					-1 270	120%	288%	41%	142%
Прибыль (убыток) отчетного периода (до налогообложения)	-1 046	-5 094	12 423	-6 619					-5 573	487%	-244%	-53%	633%
Чистая прибыль (убыток)	-1 515	-4 704	6 585	-7 603					-6 088	310%	-140%	-115%	502%

Данные таблицы 2.2. показывают, систематический рост выручки от реализации продукции, но для прибыли, как балансовой, так и чистой, такой тенденции не наблюдается. На протяжении всех периодов, кроме 2 полугодия 2007г., балансовая и чистая прибыль отрицательна, т.е.предприятие несет убытки. Во 2 полугодии 2007г. чистая прибыль составляет 6 585 тыс.руб.

Величина балансовой, а соответственно, и чистой прибыли увеличивается за 2 полугодие 2007г. в результате увеличения за это время прибыли от реализации и уменьшении удельного веса себестоимости в выручке от реализации по сравнению с остальными периодами.

Прибыли от прочей реализации и внереализационных операций предприятие не имеет, поскольку расходы от прочей реализации превышают прочие операционные и внереализационные доходы на протяжении всего исследуемого периода, кроме 2 полугодия 2006г., когда присутствует прибыль от прочей реализации в размере 484 тыс.руб.

Следовательно, можно сделать вывод, подтверждающий влияние сезонности на реализацию и необходимость проведения ряда мероприятий с целью повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «КРУ «Строй-Сервис» и сокращения затрат.

Абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую эффективность работы предприятия; ее нужно сопоставить с величиной авансированных или потребленных средств. Поэтому для оценки интенсивности и эффективности производства применяется система показателей рентабельности, при исчислении которых абсолютный размер прибыли соизмеряется с базой.

Приведенные в таблице 2.3 показатели рентабельности раскрывают степень прибыльности предприятия.

Таблица 2.3 Анализ рентабельности ООО «КРУ «Строй-Снаб»

№	Показатели	Формула расчета	2 полугодие 2006г.	1 полугодие 2007г.	2 полугодие 2007г.	1 полугодие 2006г.	Темпы роста, %
							1пол.07/ 2пол.06	2пол.07/ 1пол.07	2пол.07/ 2пол.06	1пол.06/ 2пол.07
1	Прибыль от реализации		1 485	-281	24 490	-2 178	-18,9%	-8715,3%	-8,9%	-146,7%
2	Чистая прибыль, тыс. руб.		-1 515	-4 704	6 585	-7 603	310,5%	-140,0%	-115,5%	501,8%
3	Выручка от реализации продукции в действующих ценах, тыс. руб.		203 331	206 108	433 160	290 616	101,4%	210,2%	67,1%	142,9%
4	Оборотные активы, тыс. руб.		283 733	430 190	583 758	584 053	151,6%	135,7%	100,1%	205,8%
5	Внеоборотные активы		44 785	88 646	135 548	165 418	197,9%	152,9%	122,0%	369,4%
6	Собственные средства, тыс. руб.		37 721	95 923	116 908	106 776	254,3%	121,9%	91,3%	283,1%
7	Долгосрочные обязательства		13 219	20 661	17 713	17 088	156,3%	85,7%	96,5%	129,3%
8	Стоимость имущества (валюта баланса), тыс. руб.		328 518	518 836	719 306	749 471	157,9%	138,6%	104,2%	228,1%
9	Запасы		83 954	145 505	172 792	180 244	173,3%	118,8%	104,3%	214,7%
10	Готовая продукция		3 144	4 558	8 471	7 351	145,0%	185,8%	86,8%	233,8%
11	Дебиторская задолженность со сроком погашения менее года		173 191	214 834	311 518	261 118	124,0%	145,0%	83,8%	150,8%
12	Кредиторская задолженность		217 408	320 962	540 080	478 468	147,6%	168,3%	88,6%	220,1%
13	Рентабельность производства, %	Стр.1 / (стр.9+стр.5) *100%	1,2%	-0,1%	7,9%	-0,6%	-10,4%	-6618,3%	-7,9%	-54,6%
14	Рентабельность всего имущества (капитала), %	Стр.1 / стр.8 *100%	0,5%	-0,1%	3,4%	-0,3%	-12,0%	-6286,4%	-8,5%	-64,3%
15	Рентабельность внеоборотных активов, %	Стр.1 / стр.5 *100%	3,3%	-0,3%	18,1%	-1,3%	-9,6%	-5699,7%	-7,3%	-39,7%
16	Рентабельность собственного капитала, %	Стр.1 / стр.6 *100%	3,9%	-0,3%	20,9%	-2,0%	-7,4%	-7150,9%	-9,7%	-51,8%
17	Рентабельность перманентного капитала, %	Стр.1 / (стр.6 + стр.7) *100%	2,9%	-0,2%	18,2%	-1,8%	-8,3%	-7547,6%	-9,7%	-60,3%
18	Рентабельность продаж (продукции), %	Стр.1 / стр.3 *100%	0,7%	-0,1%	5,7%	-0,7%	-18,7%	-4147,0%	-13,3%	-102,6%
19	Общая оборачиваемость капитала	Стр.3 / стр.8	0,6	0,4	0,6	0,4	64,2%	151,6%	64,4%	62,6%
20	Оборачиваемость мобильных средств	Стр.3 / стр.4	0,7	0,5	0,7	0,5	66,9%	154,9%	67,1%	69,4%
21	Оборачиваемость материальных оборотных средств	Стр.3 / (стр.9+НДС)	1,9	1,1	1,8	1,3	58,1%	160,7%	74,6%	69,7%
22	Оборачиваемость готовой продукции	Стр.3 / стр.10	64,7	45,2	51,1	39,5	69,9%	113,1%	77,3%	61,1%
23	Оборачиваемость дебиторской задолженности	Стр.3 / стр.11	1,2	1,0	1,4	1,1	81,7%	144,9%	80,0%	94,8%
24	Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней	(180 дней*стр.11) / стр.3	153,3	187,6	129,5	161,7	122,4%	69,0%	124,9%	105,5%
25	Оборачиваемость кредиторской задолженности	Стр.3 / стр.12	0,9	0,6	0,8	0,6	68,7%	124,9%	75,7%	64,9%
26	Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней	(180 дней*стр.12) / стр.3	192,5	280,3	224,4	296,4	145,6%	80,1%	132,0%	154,0%
27	Фондоотдача	Стр.3 / стр.5	4,5	2,3	3,2	1,8	51,2%	137,4%	55,0%	38,7%
28	Оборачиваемость собственного капитала	Стр.3 / стр.6	5,4	2,1	3,7	2,7	39,9%	172,4%	73,5%	50,5%

Данные таблицы показывают разностороннее и разнонаправленное изменение показателей рентабельности и деловой активности предприятия, что в первую очередь связано с величиной прибыли от реализации, которая не стабильна по периодам и имеет то положительное, то отрицательное значение.

Показатель рентабельности производства во 2 полугодии 2006г.составляет 1,2%, затем в 1 полугодии 2007г. снижается до отрицательного значения (из-за отсутствия прибыли от реализации). Во 2 полугодии 2007г. рентабельность производства увеличивается до 7,9%, но в 1 полугодии 2006г. опять имеет отрицательное значение, причем большее по сравнению с отрицательным значением показателя в 1 полугодии 2007г.

Таким образом, отрицательное влияние на уровень рентабельности производства оказывает динамика прибыли от реализации при постоянном росте основных средств и нормируемых оборотных средств. Поэтому основным направлением повышения рентабельности производства может стать снижение себестоимости и увеличение выручки от реализации за счет роста объема реализации при неизмененном уровне цены, либо повышение цены при постоянном объеме реализации, если на такую продукцию найдется спрос на рынке. Но так же повысить рентабельность производства поможет увеличение оборачиваемости оборотных средств предприятия, связанное с повышением эффективности управления оборотным капиталом.

Нестабильный уровень рентабельности имущества с наличием отрицательных значений показателя рентабельности на протяжении 1 полугодия 2007 и 2006г., показывающий, сколько прибыли может быть получено с 1 рубля его стоимости, говорит о нестабильной доходности и периодической убыточности СМР и РСР и периодических всплесках деловой активности предприятия (присутствие сезонного фактора). С появлением данных по 2006г.необходимо провести подобный анализ по годам и проанализировать динамику годовых показателей рентабельности.

Рентабельность собственных средств, позволяющая судить, сколько прибыли приходится на 1 рубль капитала, вложенного собственниками в данное предприятие, рентабельность перманентного капитала, учитывающего долгосрочные заемные средства, и рентабельность продаж, служащая ориентиром деятельности маркетинговой службы предприятия по продвижению продукции на рынок и показывающая, сколько прибыли приходится на каждый рубль реализованной продукции имеют динамику, аналогичную показателям рентабельности производства и рентабельности имущества (отрицательна в 1 полугодии 2007 и 2006г. и положительна во 2 полугодии 2006 и 2007г.).

Динамика общей оборачиваемости капитала нестабильна на протяжении исследуемых периодов и к концу 1 полугодия 2006г. на 37,4 % меньше, чем во 2 полугодии 2006г. (первом периоде), хотя во 2 полугодии 2007г. оборачиваемость капитала равна показателю 2 полугодия 2006г. и увеличивается по сравнению с предыдущим периодом. Это произошло в результате резкого роста выручки от реализации за 2 полугодие 2007г. по сравнению со всеми остальными периодами и опережающими темпами роста валюты баланса по сравнению с выручкой от реализации. Аналогичную динамику имеют и все остальные показатели оборачиваемости (оборачиваемость материальных оборотных средств, мобильных средств, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности и собственного капитала). Максимальное их значение приходится на 3 исследуемый период (2 полугодие 2007г.), а в последнем периоде их значение меньше по сравнению с первым анализируемым периодом. При этом и само значение показателей оборачиваемости невысоко (в среднем между 1 и 2, кроме оборачиваемости готовой продукции, но это связано с тем, что в состав готовой продукции включается только производство строительных материалов, а оно составляет незначительную долю в общем объеме производства и реализации).

Таким образом, к концу всего анализируемого периода прибыльность и доходность ООО «КРУ «Строй-Сервис» ухудшается, но ухудшение не является постоянной динамикой, поскольку в некоторых периодах наблюдается стабилизация положения, что подтверждает влияние сезонности на осуществление и реализацию СМР и РСР.

Более подробно сложившуюся ситуацию позволит оценить анализ финансового состояния ООО «КРУ «Строй-Сервис».

Основным исходным материалом для анализа финансового состояния предприятия является его бухгалтерский баланс, который представлен в агрегированном виде в таблице 2.4

Согласно данным таблицы 2.4, за весь исследуемый период сумма валюты баланса увеличилась на 128%, причем увеличение наблюдается на протяжении всех отдельных периодов, что говорит о росте хозяйственного оборота.

Увеличение суммы внеоборотных активов в течение всех анализируемых периодов связано со значительным ростом незавершенного строительства (в 7 раз за весь период) при увеличении основных средств всего на 1%. Это связано с особенностями деятельности предприятия и длительности производственного цикла строительства (в частности жилых домов). Обновления основных фондов не происходит, что является негативным моментом, учитывая, что основные фонды предприятия, переданные ему на момент создания, практически изношены и устаревшие морально и физически. Увеличивается и удельный вес внеоборотных активов в составе имущества предприятия с 14% в начале периода до 22% в его конце, за счет роста доли незавершенного строительства при уменьшении удельного веса основных средств.

На протяжении всего периода величина оборотных средств предприятия увеличивается в 2 раза за счет увеличения запасов и затрат (на 114,7% за весь период ) и роста дебиторской задолженности (на 51%), увеличения денежных средств и прочих оборотных активов. Удельный вес оборотных активов в структуре имущества предприятия уменьшается с 86% до 78% Доля запасов и затрат в структуре текущих активов и всего имущества предприятия уменьшается с 26% в начале периода до 24% в его конце, уменьшается так же доля дебиторской задолженности с 53% до 35%. Сумма денежных средств в составе оборотных активов увеличивается с 1% до 14% за период, следовательно платежеспособность предприятия начинает улучшаться к концу исследуемого периода.

В составе запасов не происходит значительных изменений, удельный вес составляющих производственных запасов практически не меняется за период, но увеличивается денежное значение сырья и материалов в 2,4 раза, готовой продукции в 2,34 раза, расходов будущих периодов в 2,42 раза.

Можно предположить, что предприятие улучшает свою финансовую устойчивость, поскольку увеличивается величина собственных средств предприятия (на 183% за период) и увеличивается их удельный вес в структуре пассивов с 11% до 14% за весь период. Верно ли это предположение, покажет дальнейшей анализ, т.к. увеличение собственных средств не всегда является положительной тенденцией. Отрицательной динамикой является увеличение кредиторской задолженности за анализируемый период в 2,2 раза при одновременном сокращении дебиторской задолженности, т.е. предприятие не в состоянии своевременно погашать свои обязательства и наращивает их на протяжении всего периода. Необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности и разработать мероприятия для ее сокращения. В составе источников средств предприятия присутствуют долгосрочные заемные средства, следовательно, финансирование капитальных затрат осуществляется не только за счет собственных средств. Присутствие краткосрочных кредитов и займов говорит о том, что наряду с использованием источников собственных и долгосрочных заемных средств текущая деятельность предприятия финансируется за счет краткосрочных займов и кредитов.

Таблица 2.4 Баланс ООО «КРУ «Строй-Сервис»

№	Наименование статей или агрегированных величин по балансу.	2 полуг. 2006г.	1 полуг. 2007г.	2 полуг. 2007г.	1 полуг. 2006г.	Отклонения
		тыс. руб.	уд. вес.%	тыс. руб.	уд. вес.%	тыс. руб.	уд. вес.%	тыс. руб.	уд. вес.%	1пол.07/ 2пол.06	2пол.07/ 1пол.07	2пол.07/ 2пол.06	Абсолютное 1пол.06/ 2пол.07, тыс.руб.	Относит. 1пол.06/ 2пол.04, %
Актив
1.	Внеоборотные активы, в т.ч.:	44 785	14%	88 646	17%	135 548	19%	165 418	22%	197,9%	152,9%	122,0%	120 633	369,4%
1.1.	Основные средства и вложения в матер. ценности	21 791	7%	21 204	4%	23 134	3%	22 112	3%	97,3%	109,1%	95,6%	321	101,5%
1.2.	Незавершенное строительство	19 261	6%	55 878	11%	109 636	15%	140 203	19%	290,1%	196,2%	127,9%	120 942	727,9%
1.3.	Отложенные налоговые активы	3 733	1%	11 564	2%	2 778	0%	3 103	0%	309,8%	24,0%	111,7%	-630	83,1%
2.	Оборотные активы, в т.ч.:	283 733	86%	430 190	83%	583 758	81%	584 053	78%	151,6%	135,7%	100,1%	300 320	205,8%
2.1.	Запасы и затраты:	83 954	26%	145 505	28%	172 792	24%	180 244	24%	173,3%	118,8%	104,3%	96 290	214,7%
	- сырье, материалы	64 776	20%	98 766	19%	155 038	22%	155 480	21%	152,5%	157,0%	100,3%	90 704	240,0%
	- затраты в незавершенном производстве	15 507	5%	41 739	8%	8 958	1%	16 135	2%	269,2%	21,5%	180,1%	628	104,0%
	- готовая продукция	3 144	1%	4 558	1%	8 471	1%	7 351	1%	145,0%	185,8%	86,8%	4 207	233,8%
	- расходы будущих периодов	527	0%	442	0%	325	0%	1 278	0%	83,9%	73,5%	393,2%	751	242,5%
2.2.	НДС по приобретенным ценностям	22 576	7%	40 240	8%	70 195	10%	38 159	5%	178,2%	174,4%	54,4%	15 583	169,0%
2.3.	Денежные средства и краткосрочные фин.вложения	4 010	1%	29 609	6%	25 842	4%	101 474	14%	738,4%	87,3%	392,7%	97 464	2530,5%
2.4.	Расчеты с дебиторами	173 191	53%	214 834	41%	311 518	43%	261 118	35%	124,0%	145,0%	83,8%	87 927	150,8%
2.5.	Прочие активы	2	0%	2	0%	3 411	0%	3 058	0%	100,0%	170550,0%	89,7%	3 056	152900,0%
БАЛАНС	328 518	100%	518 836	100%	719 306	100%	749 471	100%	157,9%	138,6%	104,2%	420 953	228,1%
Пассив
1.	Собственные средства	37 721	11%	95 923	18%	116 908	16%	106 776	14%	254,3%	121,9%	91,3%	69 055	283,1%
2.	Привлеченный капитал, в т.ч.:	290 797	89%	422 913	82%	602 398	84%	642 695	86%	145,4%	142,4%	106,7%	351 898	221,0%
2.1.	Долгосрочные кредиты и заемные средства	13 219	4%	20 661	4%	17 713	2%	17 088	2%	156,3%	85,7%	96,5%	3 869	129,3%
2.2.	Краткосрочные пассивы, из них	277 578	84%	402 252	78%	584 685	81%	625 607	83%	144,9%	145,4%	107,0%	348 029	225,4%
	- кредиторская задолженность	217 408	66%	320 962	62%	540 080	75%	478 468	64%	147,6%	168,3%	88,6%	261 060	220,1%
	- займы и кредиты	60 170	18%	78 601	15%	44 605	6%	144 277	19%	130,6%	56,7%	323,5%	84 107	239,8%
БАЛАНС	328 518	100%	518 836	100%	719 306	100%	749 471	100%	157,9%	138,6%	104,2%	420 953	228,1%

Для оценки динамики изменения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия рассчитывается ряд коэффициентов, которые представлены в таблице 2.5. Согласно таблице 2.5 можно сделать следующие выводы:

1. Предприятие не совсем устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов, поскольку значение коэффициента не достигает нормативного. В конце периода в 1 полугодии 2006г. коэффициент независимости на 6,6% больше, чем в начале периода (2 полугодии 2006г.). Но несмотря на этот рост значение коэффициента в 1 полугодии 2006г. меньше коэффициентов независимости в двух предыдущих периодах. Это происходит в результате сокращения величины долгосрочных обязательств на протяжении нескольких отчетных периодов. Таким образом, это уменьшение является отрицательной тенденцией, т.к. ведет к ослаблению финансовой устойчивости предприятия.

2. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

Во 2 полугодии 2006г. на каждый рубль собственных средств предприятие привлекло 7,71 рубль заемных. В последующие годы величина заемных средств на рубль собственных средств уменьшается и ее достигает к 1 полугодию 2006г. уже 6 рублей, но в последнем периоде наблюдается рост коэффициента по отношению к предыдущему полугодию, а на протяжении всего анализируемого периода значение коэффициента гораздо выше нормативного, следовательно существует финансовая зависимость предприятия от заемных в результате значительного роста кредиторской задолженности.

3. Значение коэффициента маневренности уменьшается на протяжении всего периода и выходит на отрицательное значение в результате значительного роста кредиторской задолженности, что свидетельствует о резком снижении маневренности собственных источников, об отсутствии возможности на данный момент постепенного улучшения финансовой устойчивости и гибкости использования собственных средств без разработки и внедрения специальных мероприятий.

4. Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, что во 2 полугодии 2006г. все оборотные средства были профинансированы за счет заемных средств предприятия. В 1 полугодии ситуация улучшилась и 20% оборотных средств финансировалось за счет собственных источников. Но затем значение коэффициента опять начало уменьшатся до отрицательной величины. В конце периода все оборотные средства были профинансированы за счет заемных источников. Следовательно, предприятие остается зависимым от внешних источников финансирования, эта тенденция может привести к неблагоприятным последствиям для предприятия. Необходимо провести подробный анализ соотношения собственных и заемных средств и разработать мероприятия по улучшению ситуации (повышению прибыльности предприятия).

5. На протяжении всего анализируемого периода значение коэффициента реальной стоимости основных и материальных оборотных средств было ниже предельного уровня, т.е. производственный потенциал предприятия является невысоким. Причем нельзя сказать об устойчивой динамике роста данного коэффициента, его изменение не стабильно, его значение уменьшается на протяжении одних периодов и увеличивается на протяжении других. Это негативная тенденция для предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие ООО «КРУ «Строй-Сервис» финансово неустойчиво; значительный рост кредиторской задолженности в структуре источников средств, высокий уровень заемных средств, привлекаемых на 1 рубль собственных, отрицательная динамика коэффициента обеспеченности собственными средствами, низкий производственный потенциал предприятия говорит об ослаблении независимости и автономности предприятия и срочной необходимости проведения мероприятий по улучшению ситуации.

Таким образом, баланс предприятия нельзя считать абсолютно ликвидным, т.к. текущая платежеспособность ООО «КРУ «Строй-Сервис» не обеспечена. Однако, при условии повышения платежной дисциплины, своевременного погашения дебиторской и кредиторской задолженности и наблюдаемой тенденции роста суммы денежных средств к концу анализируемого периода ликвидность баланса может улучшиться.

Таблица 2.5 Коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «КРУ «Строй-Сервис»

№	Показатели	Формула расчета	Предельное значение	2 полугодие 2006г.	1 полугодие 2007г.	2 полугодие 2007г.	1 полугодие 2006г.	Темпы роста, %
								1пол.05/ 2пол.04	2пол.05/ 1пол.05	1пол.06/ 2пол.05	1пол.06/ 2пол.04, %
1.	К-т независимости	(П3+П4)/ВБ	?0,5	0,16	0,22	0,19	0,17	144,9%	83,3%	88,3%	106,6%
2.	К-т соотношения собственных и заемных средств	(П4+П5)/П3	?1	7,71	4,41	5,15	6,02	57,2%	116,9%	116,8%	78,1%
3.	К-т маневренности	А2 / 290-610-620-630-660	?0,1	46,10	14,05	-629,73	-15,09	30,5%	-4483,3%	2,4%	-32,7%
4.	Обеспеченности собственными средствами	(П3-А1) / А2	?0,1	-0,02	0,02	-0,03	-0,10	-67,9%	-188,8%	314,4%	403,3%
5.	К-т реальной стоимости основных и материальных оборотных средств	(НА+ОС+СМ-НП) / ВБ	?0,5	0,22	0,15	0,24	0,22	69,7%	156,0%	91,6%	99,6%
6.	К-т абсолютной ликвидности	НЛА / КСЗ	?0,1-0,7	0,01	0,07	0,04	0,16	509,5%	60,0%	367,0%	1122,8%
7.	К-т а ликвидности (критической оценки)	(НЛА+БРА) / КСЗ	?0,8	0,64	0,61	0,58	0,58	95,2%	95,9%	100,3%	91,6%
8.	К-т текущей ликвидности	А2 / КСЗ	2-3,5	1,02	1,07	1,00	0,93	104,6%	93,4%	93,5%	91,3%
9.	Коэффициент общей платежеспособности	А/ЗК	(?2)	1,13	1,23	1,19	1,17	108,6%	97,3%	97,7%	103,2%

2.3 Анализ соблюдения сроков продолжительности строительства

Высокие конечные результаты деятельности строительных организаций достигается при обеспечении ввода в действие производственных мощностей и других объектов строительства в установленные сроки с высоким качеством и минимальными затратами производственно-технических ресурсов. При разработке плана строительно-монтажных работ и контроля за его выполнением используют нормы продолжительности строительства предприятий, пусковых комплексов, цехов, зданий и сооружений. Нормы продолжительности строительства (СНиП) включают время от начала работы подготовительного периода до ввода в действие производственных мощностей, их очередей, пусковых комплексов, цехов и других объектов при полном выполнении работ, предусмотренных проектами.

Плановые сроки устанавливаются в титульном списке, нормативные - действующими строительными нормами и правилами (СНиП) объектов, а фактические определяют от месяца отнесения бухгалтерией затрат на производство работ по объекту до времени утверждения акта приемки объекта в действие.

По монтажу оборудования фактическое начало работ устанавливается по актам готовности объекта (фундаментов, опорных конструкций) к производству монтажных работ. В общую продолжительность монтажных работ входит время, необходимое на испытания, механическую наладку агрегатов, аппаратов и т. п.

Сроки ввода в действие объектов должны соответствовать строительным нормам и правилам (СНиП), которые обязательны как при разработке планов, так и контроле за их выполнением. Необходимо, чтобы объемы незавершенного производства по титульным спискам обеспечивали создание нормальных заделов для ввода в действие производственных мощностей и объектов строительства с учетом объемов работ по объектам, начатым и заканчиваемым строительством в планируемом году.

Величина незавершенного строительства зависит от структуры вводимых в действие объектов и мощностей, норм продолжительности строительства, так и планируемых годовых объемов строительно-монтажных работ, а также изменения их остатков на начало и конец планируемого периода.

В процессе анализа соблюдения сроков продолжительности строительства сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными, а также фактически сложившимися в предыдущие отчетные периоды по аналогичным объектам и мощностям, а также проверяют степень напряженности плановых и нормативных сроков строительства.

При анализе также устанавливают факты нарушения нормативных сроков продолжительности строительства и причины, вызвавшие их. Отклонение фактической продолжительности строительства от предусмотренной планом свидетельствует о недостатках в производственно-хозяйственной деятельности подрядной организации и заказчиков, а отклонение плановых сроков (в сторону увеличения) от установленных нормативов указывает на недостатки планирования ввода в действие мощностей и объектов. На соблюдение норм продолжительности строительства оказывают влияние различные факторы: своевременная обеспеченность проектно-сметной документацией, материально-техническими ресурсами, рабочей силой, недостаточная увязка объемов работ с мощностями строительных организаций, сроками поставки оборудования для монтажа и др.

В анализируемой строительной организации отклонение фактических сроков строительства от нормативных и плановых характеризуется следующими показателями (таблица 2.6)

Таблица 2.6 Анализ сроков строительства ООО «КРУ «Строй-Сервис»

Наименование мощностей и объектов строительства	Продолжительность строительства в месяцах	Отклонения (+, -)
	по СНиП	по плану	фактически	от СНиП	от плана
Жилой комплекс «Серебряный бор» Котельная Детский сад Жилой дом Цех № 2 Цех подсобных производств Дом культуры	24 9 14 8 12 18 12 15	24 9 16 8 13 17 12 14	22 11 20 8 12 15 12 -	-2 +2 +6 - - -3 - -	-2 +2 +4 - -1 -2 - -

Отклонения по сданным в действие объектам свидетельствуют о недостатках в производственно-хозяйственной деятельности строительной организации и заказчиков, в планировании производства работ. Так, по котельной вместо нормативного срока строительства 14 месяцев планом предусмотрено 16 месяцев, или завышено на 2 месяца. Фактически введен в действие с задержкой на 6 месяцев по сравнению со СНиП.

Нарушены сроки продолжительности строительства и по другим объектам, введены в действие по сравнению со СНиП. Планом предусматривалось сокращение нормативного срока продолжительности строительства цеха № 2 завода технологического оборудования на месяц. Фактическое выполнение этого плана показало, что он был перевыполнен на 2 месяца, а по сравнению с нормами СНиП - на три месяца. Это заслуживает положительной оценки в работе строительной организации.

Несмотря на досрочный ввод в действие на 2 месяца главного корпуса ремонтного завода, получить экономический эффект не представилось возможным, поскольку котельная была введена с задержкой на 2 месяца по сравнению со СНиП и на 2 месяца против плана, т. е. Нарушен установленный планом комплекс вводимых в действие мощностей и объектов.

Положительным результатом работы строительной организации является досрочный ввод в действие цеха № 2 завода технологического оборудования на 1 месяц. Сокращение сроков свидетельствует о том, что усилия коллектива строительной организации направлены на повышение эффективности строительного производства. Нарушение нормативных сроков продолжительности строительства детского сада на 6 месяцев по сравнению со СНиП привело к значительным потерям экономического эффекта.

Потери экономического эффекта от задержки ввода мощностей по главному корпусу ремонтного завода составят 274,6 тыс. руб. [0.16*5200(2.33-2)].

Полученный экономический эффект от досрочного ввода в действие цеха № 2 завода технологического оборудования составит - 167,8 тыс. руб. [0.16*4196(1.25-1.5)]. Наличие потерь экономического эффекта в связи с задержкой ввода мощностей в действие, получение экономического эффекта от сокращения сроков продолжительности строительства необходимо учитывать при оценке работы как подрядчиков, так и заказчиков.

Выполнение плана по вводу объектов и мощностей в действие, и прежде всего сокращение сроков продолжительности строительства обеспечивают повышение эффективности капитального строительства.

Сокращение сроков продолжительности строительства создает условия для выполнения ввода объектов и мощностей в действие и уменьшения объемов незавершенного производства, а также и ускорения оборачиваемости оборотных средств.

2.4 Анализ структуры расходов и затрат предприятия ООО «КРУ «Строй-Сервис»

Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями.

Анализ может проводиться в трех направлениях:

· по статьям расходов или затрат или по элементам;

· по изделиям;

· по центрам затрат или видам деятельности.

Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.

Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным подразделениям.

С другой стороны, анализ затрат некоторых структурных подразделений, в первую очередь вспомогательных производств и административных единиц с небольшой численностью персонала и сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудозатрат, тоже мало что даст для определения перспектив предприятия и процедур планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии - процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.

На небольших предприятиях, руководство которых не видит необходимости в формировании центров затрат, а также на предприятиях, где в рамках одного структурного подразделения производятся разные виды продукции, анализ затрат целесообразно проводить именно в таком разрезе. На большинстве промышленных предприятий он действительно проводится в той или иной форме при определении цены на соответствующую продукцию. И на самом деле, определение "справедливой", или оптимальной, цены по формуле "затраты плюс желаемая норма прибыли" является одним из важных приложений анализа затрат, проводимого по видам продукции.

Перечень затрат российского предприятия приводится в 25й главе НК РФ и включает следующие статьи:

· затраты на подготовку и освоение производства;

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

· затраты, связанные с использованием природного сырья;

· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

· расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

· расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

· затраты, связанные с управлением производством;

· расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

· оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

· расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

· амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;

· затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

· затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);

· затраты, связанные со сбытом продукции;

· уплата налогов и сборов;

· прочие затраты.

Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т.п.

Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности. В общем случае целесообразно выделять следующие элементы затрат:

· материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений. Образец такого анализа представлен в примере. Проанализиреум затраты на изготовление каркасов для фундамента ФМ-2 (эстакада №18).

Калькуляция работ представлена в таблице 2.7

Таблица 2.7 Калькуляция работ на изготовление армированных каркасов для фундамента

Основн.ЕНиР	Состав работ	Ед изм	Объем	Норма времени	Расценка	На весь объем
						Н.врем.	Сумма
УН 3-41 №1б	Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	тн	1	0,57	0,303	0,57	0,30
УН 3-44 №1б"а"	Перемешение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м.	тн	1	0,24	0,129	0,24	0,13
УН 3-41 №1б	Перемешение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	тн	1	0,57	0,303	0,57	0,30
УН 3-3 №1№5 "г"	Правка арматурной стали D=6мм А1	тн	0,18	3,8	2,9	0,68	0,52
УН 3-4	Резка арматурной стали
	А10	тн	0,09	4,08	2,35	0,37	0,21
	А20	тн	0,73	2,04	1,18	1,49	0,86
	D=6,5	тн	0,18	6,7	3,86	1,21	0,69
УН 3-7 №17 №"а"	Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м	тн	0,73	4,92	2,6	3,59	1,90
УН 3-42 №1"б"	Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см	тн	1	2,06	0,92	2,06	0,92
УН 3-17 №2	Электродуговая сварка	100 св.	38,08	0,82	0,52	31,23	19,80
УН 3-23 №8 "г"	Сборка арматурных каркасов	тн	1	7,2	4,15	7,20	4,15
УН-3-20	Приварка отдельных стержней к элементам каркаса	тн	1	3,53	2,25	3,53	2,25
ИТОГО						52,73	32,04
ФОТ 7896/168*труд							2523,64
На изделие (шт-в т.11,33 изд)						4,667	223,32

Результат деятельности цеха по итогам 2007 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим: (таблица 2.8)

Таблица 2.8 Анализ нормативных и фактических данных по изготовлению армированных каркасов для фундамента

Основн. ЕНиР	Состав работ	План	Факт	Отклонение от норматива
		Сумма	Сумма	Абс.	Относит
УН 3-41 №1б	Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	0,30	0,5	0,20	165,02
УН 3-44 №1б"а"	Перемещение арматуры на механизированной эл.вагонетки на расстояние до 20 м.	0,13	0,15	0,02	116,28
УН 3-41 №1б	Перемещение арматуры кран балкой на расстояние до 30 м (на площадку изг.)	0,30	0,3	0,00	99,01
УН 3-3 №1№5 "г"	Правка арматурной стали D=6мм А1	0,52	0,68	0,16	130,27
УН 3-4	Резка арматурной стали
	А10	0,21	0,32	0,11	151,30
	А20	0,86	0,95	0,09	110,29
	D=6,5	0,69	0,75	0,06	107,94
УН 3-7 №17 №"а"	Гнутье арматурных стержней D=20 1 отгиб L до 3 м	1,90	2,2	0,30	115,91
УН 3-42 №1"б"	Переноска арматурных стержней вручную L до 30 см	0,92	1,3	0,38	141,30
УН 3-17 №2	Электродуговая сварка	19,80	20,5	0,70	103,53
УН 3-23 №8 "г"	Сборка арматурных каркасов	4,15	4,65	0,50	112,05
УН-3-20	Приварка отдельных стержней к элементам каркаса	2,25	3,5	1,25	155,56
ИТОГО		32,04	35,80	3,76	111,72

Материальные затраты 1 тонны продукции реально увеличились на 11,72%. Все статьи расходов отклонились от норматива в большую сторону. Самый большой перерасход средств обнаруживается по статье «приварка отдельных стержней к элементам каркаса» (на 55,56%).

Далее проведем анализ полной себестоимости затрат на производство ООО «КРУ «Строй-Сервис» (таблица 2.9)

Таблица 2.9 Анализ себестоимости по статьям затрат

Элементы затрат	Значение показателя по плану	Значение показателя по отчёту	Отклонение
	сумма	УВ, %	сумма	УВ, %	Абс.	Относит.
1. Сырьё и материалы	228529,95	55,98	388400,62	55,37	159870,66	169,96
2. Вода	23677,63	5,8	46998,088	6,7	23320,46	198,49
3. Топливо	4898,82	1,2	8277,2752	1,18	3378,46	168,96
4. Энергия	2449,41	0,6	4349,0768	0,62	1899,67	177,56
5. ЗП основная и дополнительная	76380,77	18,71	130752,89	18,64	54372,12	171,19
6. ЕСН (26 %)	19881,04	4,87	34371,736	4,9	14490,69	172,89
7. Амортизация	20248,46	4,96	35073,2	5	14824,74	173,21
8. Расходы на рекламу	3265,88	0,8	6032,5904	0,86	2766,71	184,72
9. Налоги в дорожные фонды	3265,88	0,8	6102,7368	0,87	2836,86	186,86
10. Плата за воду	2449,41	0,6	5611,712	0,8	3162,30	229,10
11. Затраты на запасные части	23187,75	5,68	35494,078	5,06	12306,33	153,07
Итого затрат	408235	100	701464	100	293229,00	171,83

Анализ сметы затрат показал, что фактические затраты превысили плановые на 293229 тыс. руб. (или на 71,83%)

Наименьшую долю в структуре затрат приходится на энергию (0,60 % - по плану, 0,62 % - фактически), патентная плата (0,80 % - по плану, 0,86 % - фактически) и прочие расходы (0,80 % - по плану, 0,87 % фактически).

Наибольшую долю в структуре затрат занимает сырье и материалы (55,98 % - по плану, 55,42 % -фактически). Также значительна доля основной и дополнительной заработной платы (18,71 % - по плану и 18,66 % фактически) и покупок изделий и полуфабрикатов (по плану - 10,4 %, фактически - 10,93%).

Проведем анализ себестоимости с учетом деления затрат на постоянные и переменные (табл. 2.10).

Таблица 2.10 Анализ затрат с учетом деления на постоянные и переменные

Элементы затрат	План	Отчёт	Изменение
	Сумма расходов, т.р.	доля, %	Сумма расходов, т.р.	доля, %	Сумма расходов, т.р.	доля, %
Переменные затраты (V)
сырьё и материалы	228529,95	60,30	388400,61	70,24	159870,66	9,94
Вода	23677,63	6,25	46998,09	8,50	23320,46	2,25
топливо	4898,82	1,29	8277,28	1,50	3378,46	0,20
энергия	2449,41	0,65	4349,08	0,79	1899,67	0,14
ЗП основная и дополнительная	76380,77	20,15	34371,74	6,22	-42009,03	-13,94
ЕСН (26 %)	19859	5,25	8936,6	6,34	-10922,3	1,10
Затраты на запасные части	23187,75	6,12	35494	6,42	12306,25	0,30
Итого	379005,37	100	552964	100	173958,63	0,00
Постоянные затраты (C`)
амортизация	20248,46	69,27	35073,2	66,40	14824,74	-2,87
Расходы на рекламу	3265,88	11,17	6032,59	11,42	2766,71	0,25
Налоги в дорожные фонды	3265,88	11,17	6102,74	11,55	2836,86	0,38
Плата за воду	2449,41	8,38	5611,71	10,62	3162,3	2,24
Итого	29229,63	100	52820,24	100	23590,61	0
Всего	408235		701464		293229

Сумма переменных расходов увеличилась на 173958 тыс.руб. В структуре переменных расходов наибольший удельный вес занимают сырье и материалы (по плану- 60,30%, по факту- 70,24%). Также наблюдается значительное снижение заработной платы рабочих.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

Оз (N) = Зp0 · In - З p0 (2)

Оз (структура затрат) = Зp1 - Зp0 · In (3)

Где

Оз - общая сумма затрат;

Зp - затраты каждого вида (по элементам затрат);

N - выпуск продукции;

I - индекс выпуска продукции.

Таблица 2.11 Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат

Показатели	2006	2007	Баз. год, пересчитанный	Влияние на общие
			на In	затраты
A	1	2	3=1·IN	4=3-1	5=2-3
Выручка от реализации продукции, услуг	409439	723776	0,56	-	-
2.Сырьё и материалы, вода, топливо и энергия на технологический нужды	259555,8	448025,06	145351,248	-114204,55	302673,81
3.ЗП основная и дополнительная с отчислениями	96238,77	164748,64	53893,7112	-42345,059	110854,93
4.Амортизация	20248,456	35073,2	11339,1354	-8909,3206	23734,065
5.Прочие расходы	32168,92	53241,11	18014,5952	-14154,325	35226,515

In = 409439/723776 = 0,56

О з = (-114204,55 + 302673,81) + (-42345,059+ 110584,93) + (-8909,32+ 23734,06) + (-14154,325 + 35226,515) = 2952606,06 тыс. руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Увеличение объема производства вызвало увеличение себестоимости до 2952606,06 тыс.руб.

Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Он представляет собой отношение:

A = C/В (4)

где A - затраты на 1 рубль продукции;

С - себестоимость продукции;

B - объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2006 и 2007 годы определяется направление изменения показателей (табл. 2.12).

Таблица 2.12 Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции в разрезе сметы затрат на производство

Показатели	По плану за отчетный год	Фактически за отчетный год	Фактически за предыдущий год	Отклонения
				От плана	От пред года
1. Заработная плата и отчисления на социальные нужды	165800	164749	96238,8	-1051,4	68509,9
2. Материальные затраты	390235	448025	259556	57790,1	188469
3. Амортизация	32478	35073,2	20248,5	2595,2	14824,7
4. Прочие расходы	50145	53241,1	32168,9	3096,11	21072,2
5. Себестоимость продукции, работ, усл.	638658	701464	408235	62806	293229
6.Объем продукции, работ, услуг	750384	723776	409439	-26608	314337
7. Затраты на 1 руб. продукции (стр.5:стр.6)	0,85	0,97	1,00	0,11806	-0,02789
8. Материалоемкость продукции (стр.2:стр6)	0,52	0,62	0,63	0,09896	-0,01492
9. Фондоемкость продукции (стр.3:стр.6)	0,04	0,05	0,05	0,00518	-0,001
10. Зарплатоемкость продукции (стр.1:стр.6)	0,22	0,23	0,24	0,00667	-0,00743
11 Прочие расходы (стр.4 :стр. 6)	0,07	0,07	0,08	0,00673	-0,00501

Себестоимость продукции в 2007 году по сравнению с предыдущим годом увеличились на 293229 тыс. руб. При этом выпуск продукции увеличился на 314337 тыс. руб. То есть на 1 руб. роста затрат приходится 1,072 руб. роста выпуска продукции. Материалоемкость продукции за 2007 году снизилась по сравнению с 2006 годом и увеличилась по сравнению с планом. Зарплатоемкость остается на одном уровне.

Таблица 2.13 Аналитическая таблица себестоимости продукции организации

№	Показатели	Затраты на 2007 год
1.	Показатели плана	638658
	Себестоимость всей товарной продукции, тыс. руб.
2.	Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб.	750384
3.	Затраты на 1 руб. продукции, коп.	0,85
4.	себестоимость всей товарной продукции за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана ( стр. 1- стр. 17), тыс. руб.	124562
5.	Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, уменьшенные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания (стр. 4 : стр. 2 · 100 ), коп.	16,60
	Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.:	-
6.	- исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.3 *10)	637 826,40
7.	- по фактической себестоимости;	701464
8.	- по фактической себестоимости в ценах, принятых в плане	701464
9.	- по плановой себестоимости;	638658
	Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без НДС), тыс. руб.
10.	- фактически в ценах, принятых в плане;	750384
11.	- фактически в действующих оптовых ценах	723776
	Затраты на 1 руб. фактически выпущенной товарной продукции,
12.	- фактически в действующих ценах (стр.7 : стр.11 · 100)	96,92
13.	- фактически в ценах, принятых в плане (стр.8: стр.10 · 100)	93,48
14.	- исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (стр.9: стр.10 · 100)	125,19
15.	- исходя из фактической себестоимости в фактических ценах на материальные ресурсы и товарную продукцию в ценах, принятых в плане (стр.7: стр. 10 · 100)	93,48
16.	Экономия (-), перерасход (+) по себестоимости товарной продукции по сравнению c планом (стр.8- стр.6)	63637,60
17.	- в том числе экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости, тыс. руб.	0
18.	Экономия (-), перерасход (+), принимаемые для оценки задания по себестоимости (стр.16 - стр.17), тыс. руб.	63637,60
19.	В процентах к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции по плану (стр.18 : стр.6 · 100)	9,98

Таким образом, в процессе анализа выявлено, что фактический уровень затрат выше планового на 63638 тыс.руб.

Абсолютная сумма перерасхода, принимаемая для оценки выполнения задания по себестоимости, определяется как разность между общей суммой перерасхода от увеличения затрат на 1 руб. продукции в ценах, принятых в плане, и экономией, не учитываемой при оценке выполнения заданий по себестоимости, т. е. 63637,6 руб., или 9,91% к себестоимости, исходя из уровня затрат товарной продукции по плану.