Учет и анализ финансовых результатов предприятия

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

3) возмещение причиненных организацией убытков;

4) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

5) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

6) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

7) курсовые разницы;

8) расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

9) прочие внереализационные расходы.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по бухгалтерскому счету 91, как и по счету 90, осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Один из вариантов такой накопительной техники путем ведения специальных субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предложен в Плане счетов бухгалтерского учета 2000 г. Возможны и более простые варианты, бухгалтерская практика их обязательно подскажет.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91. (см. приложение 2)

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

На этом счете по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за I квартал, по завершении II квартала - за первое полугодие, по завершении III квартала - за 9 месяцев года и по завершении IV квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2). К этим счетам по Плану счетов 2000 г. относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках (ф. №2) используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) осуществляется с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у организаций, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;

второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным, результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли (или непокрытого убытка) от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

3.1 Первичная документация по учету финансовых результатов

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций. В свою очередь каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение. Объектами учетных документов являются процессы снабжения, производства и различные финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри и за пределами предприятия.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции. Поэтому к оформлению документов предъявляются особые требования:

· Своевременность оформления документов - первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции.

· Точность, ясность и полнота содержания операции, оформляемой документом - в каждом документе текст, характеризующий операцию, следует составлять конкретно, с тем, чтобы после заполнения не возникли неясности. Все показатели по форме документа должны быть заполнены, а свободные графы и строки прочеркнуты.

· Четкое заполнение документа - должно производиться на машинке, чернилами или химическим карандашом, аккуратно и разборчиво. В документах не допускаются не оговоренные исправления. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью Лий, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· код формы;

· дату составления документа;

· наименование предприятия, от имени которых составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственных операций;

· должность лиц.

Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры или на машиносчетную установку подвергаются бухгалтерской обработке, которая проводится в три этапа:

1. документы проверяются по существу

2. производится формальная проверка документа

3. проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке.

Группировка - это подборка документов в однородные не только по названиям, но и по документам, связанным с ними.

Арифметическая проверка документов позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка документов - выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы.

Контировка документов заключается в уточнении счетов, на которые следует записать по дебету и кредиту оформленные в прилагаемых документах хозяйственные операции.

Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, где обеспечиваются их сохранность и удобство хранения. На обложке папки указывают наименование предприятия, название и порядковый номер папки, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве.

3.2 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов предприятия

В системе счетов, отражающих финансовые состояние деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2). К этим счетам по Плану счетов 2000 г. относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90» Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается в дебет счета 90 «Продажи».

В ОАО НГК «Ставрополье», осуществляющей розничную торговлю и ведущей учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету - их учетная стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам.

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На этих субсчетах учитывают поступления активов, признаваемых выручкой, себестоимость продаж, по которым признана выручка, сумы НДС, причитающиеся к получению от покупателя или заказчика, суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) о т продажи за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат ОАО Нефтегазовая компания «Ставрополье», определялся как разница между выручкой от продажи ГСМ, проектных работ, услуг хранения, внереализационные доходов, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на производство, затраты на приобретение ГСМ и внереализационные расходов.

Прибыль от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения в ОАО НГК «Ставрополье» рассчитывали по формуле:

Про=Во-3 со, где

Выручка от продажи ГСМ, проектных работ, услуг хранения; внереализационные доходы, прочие операционные доходы, проценты от участия в совместной деятельности, в уставных капиталах других предприятий

3 со - затраты на производство работ и услуг (себестоимость), затраты на приобретение ГСМ, внереализационные расходы, прочие операционные расходы.

Пример: Выручка от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения без учета НДС за 2004 г. Составила 216217 тыс. руб.;

Затраты на производство (себестоимость) - 196353 тыс. руб.

Финансовый результат от реализации услуг (прибыль) - 19864 тыс. руб.

Прибыль = 216217-196353 = 19864 тыс. рублей.

Финансовый результат от реализации услуг выявлялся на счете 99 (Прибыль и убытки).

Так как, финансовый результат от реализации ГСМ, проектных работ и услуг хранения в 2004 г. показал прибыль, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) не превышал кредитовый оборот (выручки от реализации), т.е. дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж», кредит счета 90.1. «Выручка»

Выручка от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения в ОАО НГК «Ставрополье» определяется по отгрузке, т.е. по мере того, как произошла отгрузка товара, НДС сразу отдается в бюджет. Данные бухгалтерской отчетности за 2004 г. ОАО НГК «Ставрополье» показывают, что себестоимость от реализации услуг не превышает выручку от продажи ГСМ, реализации проектных работ и услуг хранения.

Пример: Определим финансовый результат от продажи ГСМ, проектных работ, услуг хранения и внереализационных доходов ОАО НГК «Ставрополье» за 2004 год.

Выручка от продажи ГСМ составила: 216216709 тыс. рублей

Реализации проектных работ составила - 3005756 тыс. рублей.

Услуги хранения составили: - 1943878 тыс. рублей.

Рассмотрим состав себестоимости на примере:

Состав себестоимости:

1. Заработная плата - 944688 тыс. рублей;

2. Материалы - 44061 тыс. рублей;

3. Командировочные расходы - 33206 тыс. рублей;

4. Износ - 55825 тыс. рублей;

5. Содержание автотранспорта - 33530 тыс. рублей;

6. Аренда помещений - 125588 тыс. рублей;

7. Услуги связи - 15038 тыс. рублей;

8. Субподряд проектный отдел - 119904 тыс. рублей;

9. Транспортный налог - 1715 тыс. рублей

10. Налог на землю - 240500 тыс. рублей;

Корреспонденция счетов учета, выявленного финансового результата от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения ОАО НГК «Ставрополье» за 2004 год.

Получено выручки без НДС за выполненные работы - дебет 51, кредит 90.1 на сумму - 216217 тыс. руб.

Списана себестоимость - дебет 90, кредит 20, 26., 44 на сумму - 210467 тыс. руб.

Выявлена прибыль от продаж на сумму - 5750 тыс. руб.

Бухгалтерская отчетность сформирована, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с учетной политикой предприятия.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течении отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления в возмещения причиненных организации убытков от операций с тарой с безвозмездным получением активов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

Прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течении отчетного периода находят отражение:

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции; с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы по операциям с тарой;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (За исключением чрезвычайных)

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

- недостач ценностей сверх величин (норм) и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. На этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года - обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. при необходимости корректируется.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов; неравномерно производимым в течении года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогателые производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Расходы будущих периодов открыты субсчета:

98-1 «Доходы полученные в счет будущих периодов,

98-2 «Безвозмездные поступления»,

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, получееные в счет будущих периодов» отражаются сумы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а также сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или сумы, присужденные к взысканию по ним судом.

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по просим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются прибыли и убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Составление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи со чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.д.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

- начисленные платежи и налоги на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выводы и предложения

Таким образом, финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Однако цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного предприятия в конкретный период его деятельности.

Для ОАО НГК «Ставрополье» предлагается проводить работу по следующим направлениям:

1. При управлении текущими активами основное внимание должно быть направлено на увеличение показателей оборачиваемости, при управлении кредиторской задолженностью и текущими пассивами в целом необходимо насколько возможно затягивать платежи, а соответственно, уменьшать показатель оборачиваемости;

2. При управлении собственными оборотными средствами нужно также учитывать ограничения по ликвидности. Необходимо выбирать между уменьшением оборотных средств, положительно влияющим на рентабельность активов, и снижением общей ликвидности, которая может привести к невозможности расплатиться с кредиторами.

В связи с этим важно использовать методики управления текущими активами и пассивами:

• контроль оборачиваемости текущих активов и обязательств;

• совершенствование кредитной политики;

• управление инкассацией дебиторской задолженности и погашением кредиторской задолженности;

3. Улучшить значения рентабельности активов. Причины плохого состояния рентабельности активов, могут лежать как в снижении рентабельности продаж, так и в уменьшении оборачиваемости активов. Необходимо следить за изменением себестоимости, которая является причиной ухудшения рентабельности продаж. Для решения этой проблемы необходимо проработать механизмы управления затратами:

• выделить наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать возможности их снижения;

• произвести разделение затрат на постоянные и переменные и рассчитать точку безубыточности;

• проанализировать прибыльность отдельных видов продукции на основе вклада на покрытие, изучить необходимость и возможность изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

4. Управлять оборачиваемостью, так как даже незначительное изменение одного из показателей оборачиваемости может существенно улучшить рентабельность чистых активов. Данные показатели оказывают на нее свое влияние через величину рабочего (оборотного) капитала. Увеличение периода оборота дебиторской задолженности улучшает показатель рентабельности и то же самое можно сказать и о периоде оборота запасов. Уменьшение кредиторской задолженности ухудшает этот показатель.

5. Провести снижение величины активов. Этого можно добиться путем уменьшения оборотных средств, либо постоянных активов. Для этого нужно рассмотреть возможность:

• продажи или списания неиспользуемого или неэффективно используемого оборудования, уменьшения непроизводственных активов;

• снижения запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции;

• уменьшения дебиторской задолженности.

Финансовое состояние организации следует охарактеризовать как устойчивое.

Таким образом, после проведения финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности ОАО НГК «Ставрополье» на предмет оценки финансового состояния рассматриваемого предприятия с использованием некоторых методик, можно сделать вывод, что в деятельности предприятия наблюдается как положительные, так и отрцательные тенденции.

Так, к положительным факторам можно отнести следующие:

- увеличение валюты баланса на 3761 тыс. руб. (рост по таким статьям баланса как: основные средства, запасы, сырье и материалы);

- удовлетворительная структура баланса с точки зрения обеспеченности оборотных активов собственными средствами;

- анализ структуры внеоборотных активов позволяет сделать вывод, что предприятие ориентировано на создание материальных условий расширения основной деятельности;

Характер проделанной работы свидетельствует о большой практической значимости анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Список используемой литературы

1. Илышева Н.Н. Анализ финансового состояния как основа целевого прогнозирования финансовых потоков организации.

2. Игнатов А.В. Анализ финансового состояния предприятия /Финансовый менеджмент - 2004

3. Любушин Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения. / Н.П. Любушин. // Экономический анализ - 2003

4. Ступакова М. Анализ финансового состояния предприятия / М. Ступакова // Финансовая газета ЭКСПО. - 2003

5. Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния предприятия // Финансы - 1999

6. Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.-816 с.: ил.

7. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. - 336 с.

8. Ефимова О.В. Анализ финансовых результатов и эффективности использования имущества // Бухгалтерский учет. 2001. №8. С. 22-30.

9. Оферов Ф. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2001.

10. Словарь финансового предприятия. - М.: ИНФРА - М, 2001.

11. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа, М.: ИНФРА - М, 2000

12. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и компаний, Высшая школа, 2000

13. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

14. Крейнина М. Оценка неплатежеспособности и финансовой устойчивости предприятий. - Экономика и жизнь. -2000.

15. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М. -2003.

16. Абрюмова М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие, издание 2-е, исправленное. - М.: «Дело и Сервис», 2001.

17. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: ИВЦ Маркетинг, 2001.

18. Ефимова О.В. Анализ движения денежных средств предприятия. // Бухгалтерский учет. - 2004. - №2 - с. 17 - 23.

19. Ефимова О.В. Анализ источников средств предприятия. // Бухгалтерский учет. - 2005. - №10. - с. 26 - 30.

20. Ефимова О.В. Анализ оборачиваемости средств коммерческого предприятия. // Бухгалтерский учет. - 2004. - №10 - с. 19 - 24.

21. Иванов Л.Н. Оценка финансово - хозяйственной устойчивости. // Бухгалтерский учет. - 2005. - №5. - с 28 - 33.

22. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью. // Бухгалтерский учет. - 2004. - №10. - с. 37 - 43.

23. Ковалев В.В. О критериях неплатежеспособности предприятия. // Бухгалтерский учет. - 2006 г. - с. 38 - 45.

24. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры - М.: Финансы и статистика, 2001.

25. Ковалёв В.В., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия - Издание 4-е, исправленное и дополненное. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000.

26. Крешнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2000.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.

28. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.

29. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - М., «Перспектива», 2004 г.

30. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др., Под ред. проф. Н.В. Колчиной. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.

31. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Дробозиной А.А. - М.: ЮНИТИ, 2000.

32. Финансы: Учебник / Под ред. Романовского М.В. - М.: Юрайт - М, 2001.

33. Финансы: Учебник / Под ред. проф. С.Т. Родионова. - М.: Финансы и статистика, 2002.

34. Шеремет А.Д. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М, 1999.

35. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика и процедуры - М.: ИНФРА - М, 2001.

36. Журнал - Финансы и кредит - 2002. Э.И. Крылов 08. 2002 (№15).

37. Журнал - Финансы и кредит, 22 (160) - 2004 ноябрь. - М.: Финансы и кредит, 2004.

38. Журнал - Финансы и кредит, 20 (158) - 2004 сентябрь. - М.: Финансы и кредит, 2004.

Размещено на Allbest.ru