Анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях

Таблица 2

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Валтек» за период 2008-2010 гг.

Показатель	Ед. изм.	Годы	Абсолютное изменение	Относительное изменение
		2009	2010	2011	2010 / 2009	2011 / 2010	2010 /2009	2011 / 2010
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка	тыс. руб.	7481	8372	12618	891	4246	111,9	150,7
Себестоимость проданных товаров	тыс. руб.	6593	7042	10684	449	3642,0	106,8	151,7
Валовая прибыль	тыс. руб.	888	1330	1934	442	604,0	149,8	145,4
А	1	2	3	4	5	6	7	8
в % к выручке	%	11,87	15,89	15,33	4,02	-0,56	133,9	96,5
Издержки обращения	тыс. руб.	102	116	233	14	117,0	113,7	200,9
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	786	1214	1701	428	487,0	154,5	140,1
в % к выручке	%	10,51	14,50	13,48	3,99	-1,02	138,0	92,97
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	615	725	1102	110	377,0	117,9	152,0
в % к выручке	%	8,22	8,66	8,73	0,44	0,1	105,4	100,81
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи	тыс. руб.	147	154	217	7	63,0	104,8	0,0
Чистая прибыль (нераспределенная) отчетного года	тыс. руб.	468	571	885	103	314,0	122,0	155,0
в % к выручке	%	6,26	6,82	7,01	0,56	0,19	108,9	102,8

За 2009-2011 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции с 7481 тыс.руб. до 12618 тыс.руб. В 2011 г. прирост составил 4246 тыс.руб. (50,7 %). Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования (на 19601 тыс.руб.).

Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. При этом в 2011 г. темп роста себестоимости выше темпа роста выручки - 151,7 %, что объясняется удорожанием сырья и материалов, а также топлива.

Валовая прибыль на конец периода значительно выше уровня 2009 г. - 15,33 %, что по сумме составило 1934 тыс.руб.

Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

Система налогообложения организации на протяжении периода не изменялась, чистая прибыль растет теми же темпами, что и прибыль до налогообложения.

2.2 Оценка необходимости применения налогового планирования на предприятии

Рассмотрим начисление и уплату налогов в ООО «Валтек». Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

ООО «Валтек» выплачивает следующие виды налогов общепринятой системы налогообложения:

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на доходы физических лиц;

- Страховые выплаты;

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на имущество предприятий.

Составим сводную таблицу всех налоговых платежей ООО «Валтек», определяющую налоговое поле организации (таблица 3).

Таблица 3

Налоговое поле ООО «Валтек» за период 2009-2011 гг.

Налоги сборы	Сумма, тыс.руб.	Изменение, +,-
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
НДС	17,0	89,0	696,0	72,0	607,0
НДФЛ	57,3	68,2	99,6	10,9	31,4
Страховые выплаты	157,0	136,5	203,7	-20,5	67,2
Налог на имущество	118,6	175,1	236,9	56,5	61,8
Налог на прибыль	147,0	154,0	217,0	7,0	63,0
Итого	496,9	622,8	1453,2	125,9	830,4

Всего рассчитанные налоги ООО «Валтек» за 2011 г. составят 1453,2 тыс.руб. Это значительно больше предыдущего периода (+830,4 тыс.руб.), что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

В 2010 г. наблюдалось снижение страховых выплат, что связано со снижением численности работников в этом периоде. Остальные налоги в 2010 г. увеличились.

Рост налога на имущество (в 2010 г. - на 56,5 тыс.руб., в 2011 г. - на 61,8 тыс.руб.) объясняется постоянным обновлением основных фондов организации.

Рост налога на прибыль (в 2010 г. - на 7 тыс.руб., в 2011 г. - 63 тыс.руб.) вызван ростом налогооблагаемой прибыли организации на протяжении всего исследуемого периода.

В целом, суммарные налоги увеличились в 2011 г. в 2,3 раза, что связано с увеличением выручки от реализации, ростом основных фондов организации, ростом фонда оплаты труда.

Рассмотрим каждый налог в отдельности.

В таблице 4 представлен расчет выручки по кварталам за 2011 г.

Таблица 4

Расчет выручки без НДС за 2006-2008 гг., тыс.руб.

Период	Сумма с НДС, тыс.руб.	НДС начисленный	Выручка без НДС
Год 2009	8829,1	1348,1	7481
Год 2010	9879,46	1507,46	8372
1 квартал	3689,86	562,86	3127,00
2 квартал	3437,34	524,34	2913,00
3 квартал	3571,86	544,86	3027,00
4 квартал	4190,18	639,18	3551,00
год 2011	14889,24	2271,24	12618

Расчет НДС к уплате осуществляется по следующей формуле:

НДС к уплате = НДС начисленный - НДС возмещенный

В таблице 5 представлена динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО «Валтек» за период 1-4 квартал 2011 г.

Таблица 5

Динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО «Валтек» за период 2009 - 2011 гг., тыс.руб.

НДС	Год 2009	Год 2010	Год 2011
Начисленный	1348,1	1507,46	2271,24
К возмещению	1331,1	1418,46	1575,24
К уплате	17	89	696

Таким образом, сумма налога к уплате на конец периода увеличилась, что связано с ростом деятельности.

При этом, продажи выросли значительно больше, чем приобретаемое сырье и материалы. Начисленный НДС возмещается не полностью.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база в ООО «Валтек» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно законодательству Алтайского края, налоговая ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%. Стоимость внеоборотных активов по кварталам представлена в таблице 6.

Таблица 6

Стоимость внеоборотных активов по кварталам

	На начало года	На 01.04.11	На 01.07.11	На 01.10.11	На конец года
Цеховое оборудование	8604	8461	8317	8174	27631
Нематериальные активы		0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8604	8460,6	8317,2	8173,8	27631,4

В четвертом квартале было приобретено оборудование на сумму 19600 тыс.руб. В связи с этим отмечен рост стоимости основных средств организации.

Нематериальные активы на балансе организации отсутствуют.

В таблице 7 приведен расчет налога на имущество в 2008- 2010 гг.

Таблица 7

Налог на имущество ООО «Валтек» в 2009-2011 гг.

Налог на имущество	Среднеквартальная стоимость
2009 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
НМА	0	0	0	0
Итого	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
Налог на имущество	21,6	23,4	34,4	39,2
Итого налог за 2009 год				118,6
2010 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
НМА	0	0	0	0
Итого	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
Налог на имущество	40,8	43,5	43,9	46,9
Итого налог за 2010 год				175,1
2011 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
НМА	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
Налог на имущество	46,9	46,1	45,4	98,5
Итого налог за 2011 год				236,9

Таким образом, за 2011 г. было уплачено 236,9 тыс.руб. налога на имущество.

Страховые выплаты являются одними из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по ним хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны -- налога на добавленную стоимость.

Расчет налога для ООО «Валтек» за 2011 г.:

Страховые выплаты = ФОТ * 0,26 = 783,45* 0,26 = 203,7 тыс.руб.

В 2009 г. Страховые выплаты составили 157 тыс.руб., в 2010 г. - 136,5 тыс.руб. Таким образом, наблюдается рост страховых выплат в 2011 г., что связано с ростом заработной платы и ростом численности персонала.

Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Рассчитаем налог на прибыль для ООО «Валтек» (табл.8).

Таблица 8

Расчет налога на прибыль ООО «Валтек» в 2009 -2011 гг.

Показатель	Сумма, тыс.руб.
	2009г.	2010 г.	2011 г.
Выручка	7481	8372	12618
Себестоимость	6593	7042	10684
Валовая прибыль	888	1330	1934
Налогооблагаемая прибыль	612,5	642	904,2
Налог на прибыль	147	154	217

Исходя из таблицы видно, что сумма налога на прибыль организации составила в 2011 г. 217 тыс.руб. На протяжении периода увеличивается прибыль до налогообложения и растет налог на прибыль.

Рост прибыль до налогообложения обусловлен увеличением выручки от реализации. Увеличение налоговых платежей обусловлено только ростом налогооблагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной.

Таким образом, в сумме налоги ООО «Валтек» за 2011 г. составляют 1453,2 тыс.руб. Это больше предыдущего периода, что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

Проведем анализ налогового бремени ООО «Валтек».

Налог на добавленную стоимость составляет 47,9%. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Следующая большая составляющая - налог на имущество организации (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации.

Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

Транспортный налог отсутствует, так как организация использует арендуемый транспорт (наем водителя с автомобилем).

Рассчитаем налоговую нагрузку при применяемой системе налогообложения для ООО «Валтек» (таблица 9).

Таблица 9

Налоговая нагрузка ООО «Валтек»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс.руб.	8926,3	10895,2	14889,24
Сумма налога, тыс.руб.	1106,9	1220,3	1453,1
Налоговая нагрузка, %	12,4	11,2	9,76

Относительную налоговую нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, (2)

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Таким образом, налоговая нагрузка в 2010 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.

В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %.

Проведем анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Валтек») (таблица10).

Таблица 10

Налоговая нагрузка ООО «Валтек» без учета НДС

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Валовая прибыль (за вычетом НДС)	888	1330	1934
Сумма налога (за вычетом НДС), тыс.руб.	388,9	565,3	757,1
Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), %	43,8	42,5	39,1

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2011 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.

В 2011 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.

Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина (табл.11).

Таблица 11

Налоговая нагрузка ООО «Валтек»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	7481	8372	12618
Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.	17	89	696
Затраты по реализации, тыс.руб.	6869	7730	11714
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	441	525	783
Страховые взносы, тыс.руб.	157	136,5	203,7
НДФЛ, тыс.руб.	57	68	102
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	5390,9	7959,1	10768,2
Налог на имущество, тыс.руб.	118,6	175,1	236,9
Налоговая нагрузка, %	17,71	18,03	22,45

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на протяжении всего периода возрастает. В 2009 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2011 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.

В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО «Валтек» необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Подведем итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2011 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2009-2011 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2011 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

ООО «Валтек» находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО «Валтек» за 2011 г. составят 2163,8 тыс.руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая - налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Валтек», которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %.

Далее был проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Валтек»). Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

2.3 Анализ особенностей и эффективности применения предприятием инструментов налогового планирования

Целью грамотного налогового планирования является минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов - это одна из составных частей финансовой политики любой компании.

В целом налоговое планирование представляет собой ряд мероприятий, которые включают в себя проведение расчетов величин прямых и косвенных налогов для разных вариантов модели налогообложения, определение величины налогов с оборотов по результатам коммерческой деятельности, расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке в зависимости от видов ее осуществления и прочее.

В состав методов по планированию налогов входит замена: налогового субъекта, вида осуществления деятельности и налоговой юрисдикции предприятия. Рассмотрим подробнее каждый из этих методов.

Замена налогового субъекта, по сути, является выбором такой организационно-правовой формы предприятия, для которой законодательством предусмотрены более выгодные условия налогообложения. В случае использования такого метода налогового планирования предприятие получает преимущества по налогообложению, которые позволяют повысить эффективность финансовой деятельности компании.

Изменение вида деятельности фирмы в целях оптимизации налогообложения представляет собой выбор таких путей осуществления хозяйственной деятельности, при которых операции предприятия облагаются налогами в значительно меньшей мере.

Замена налоговой юрисдикции характеризуется поиском наилучшего места для регистрации предприятия, где существуют наиболее оптимальные налоговые условия для вида его хозяйственной деятельности.

К основным инструментам грамотного планирования налогов относятся:

· различные налоговые режимы, которые можно использовать предприятию в процессе налогового планирования;

· разнообразные льготы, которые могут быть применимы для конкретных видов деятельности фирмы в целях оптимизации налогообложения;

· налоговые льготы, предусмотренные международным законодательством в целях исключения двойного налогообложения;

· выбор наилучшей формы осуществления и документального оформления отношений по договорам с партнерами для рационального налогового планирования;

Таким образом, в зависимости от вида деятельности предприятия, сферы его функционирования и нормативно-правовой базы, оказывающей на него влияние, руководство фирмы самостоятельно выбирает тот или иной метод налогового планирования, который позволит минимизировать налоги и добиться оптимизации налогообложения.

С целью оптимизации налогообложения, ООО «Валтек» можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применение системы налогообложения в виде УСН согласно ст. 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты ряда налогов: НДФЛ, страховых взносов, НДС, налога на имущество уплатой единого налога (ставка 6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ можно перейти с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения, подав в налоговую инспекцию по месту учета, заявление установленной формы. Особенностью этой системы является то, что организация должна соответствовать определенным критериям, на основании которых можно перейти на упрощенную систему налогообложения. Во-первых, это численность работающих в организации, во-вторых - доходы от реализации.

ООО «Валтек» соответствует критериям малого предприятия - численность человек на 01.01.2011 г. составляет 18 человек, что не превышает установленную законом численность (100 человек в промышленности).

Кроме этого, в настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

За 9 месяцев 2011 г. выручка от реализации и внереализационные доходы ООО «Валтек» составили 11,654 млн.руб., что ниже указанного порогового значения. Значит, ООО «Валтек» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения (таблица 12).

Таблица 12

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2011 г.	2011 г.
Доход (выручка)	12618	12618
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Себестоимость продукции		10684
В том числе взносы в ПФР		109,6
Издержки обращения		233
Проценты к уплате		79
Прочие расходы		648+280=928
ИТОГО расходы		11924
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	12618	694
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	757,08	104,1
В том числе взносы в ПФР	109,6
Минимальный налог 1 %	-	126,18
Сумма налога к уплате	757,08	126,18

В случае, если бы ООО «Валтек» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб.

Если бы ООО «Валтек» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %.

Этот вид налогообложения выгоднее, чем УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Так как упрощенная система заменяет ряд налогов, рассчитаем налоговое бремя организации при выборе УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (таблица 13).

Таблица 13

Сводная таблица по налогам ООО «Валтек» за 2010 г.

Налоги сборы	Сумма, тыс.руб. при обычной системе	Сумма, тыс.руб. при УСН
НДФЛ	102	102
Страховые взносы	203,7	109,6
НДС	696	-
Налог на имущество	236,9	-
Налог на прибыль	217	126,18
Итого	1455,6	337,48

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Валтек» по итогам 2011 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Валтек» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «Валтек» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения. Выгоднее применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Общая сумма налогов при этом виде налогообложения будет ниже, чем при обычной системе, на 1117,82 тыс.руб. (в 4,3 раза).

Заключение

В ходе проведения научного исследования по теме «Налоговое планирование на предприятии» были детально изучены и использованы в работе законодательно-нормативные материалы, учебные пособия, монографии, публикации официальных сайтов Интернет. Были рассмотрены понятие налогового планирования, его элементы, этапы, пределы и основные принципы. Детально рассмотрены общая схема налогового планирования и этапы разработки схемы минимизации налогов.

Также в данной работе была подчеркнута важность правильности расчета налогов и своевременность их уплаты. Была освещена проблема минимизации налогового бремя.

В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:

1. Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.

2. Основные принципы налогового планирования показали, что налоговое планирование это не механическое уменьшение налога или налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

3. Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.

4. В области налогообложения важны точность составления налоговых расчетов и отчетов (в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.

5. Необходимость разработки и использования учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).

6. Использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.

7. Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование - важный шаг к процветанию предприятия.

В результате налогового планирования предприятие получает следующую информацию:

1. Рекомендуемую структуру ведения бизнеса.

2.Оптимальную систему налогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);

3. Рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;

4. Специальные методы оптимизации налоговых обязательств;

5. Рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной методологии организации налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии отходит на второй план, что представляется весьма необоснованным, ибо без наличия установленных и признанных принципиальных положений (начал), формирования аппарата и способов исследования, налоговое планирование не сможет реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в ипостаси инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.

Практическая часть работы выполнена на материалах общества с ограниченной ответственностью «Валтек». Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2008-2010 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2010г. прирост составил 50,7 %. Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования.

ООО «Валтек» находится на обычной системе налогообложения. Всего налоги ООО «Валтек» за 2011 г. составили 1453,2 тыс.руб. При этом, 47,9 % составляет налог на добавленную стоимость. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС. Следующая большая составляющая - налог на имущество (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов. Транспортный налог отсутствует, так как организация использует арендуемый транспорт (наем водителя с автомобилем).

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Валтек», которая составила 14,53 %. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС - ставка 18 %. Анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость показал, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1%. Это высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Далее было проведено налоговое планирование в организации и рассчитано, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае, если бы ООО «Валтек» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, сумма налога к уплате составила бы 757,08 тыс.руб. Если бы ООО «Валтек» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога к уплате составила бы 126,18 тыс.руб., т.е. организация заплатила бы минимальный налог, так как он больше по сумме, чем исчисленный налог по ставке 15 %. Этот вид налогообложения выгоднее, чем УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Так как упрощенная система заменяет ряд налогов, в работе было рассчитано налоговое бремя организации при выборе УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «Валтек» по итогам 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «Валтек» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «Валтек» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения. Выгоднее применять УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование. - № 3. - 2008. - С. 5.

4. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2008.- № 8. - С. 43-50.

5. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. - 2009.- № 27. - С. 40-50.

6. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. -- М.: СО «Анкил», 2008. - 312 с.

7. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник. - № 6. - 2008. - С. 74.

8. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. -- М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2008. - 482 с.

9. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. -- М.: АиН, 2007. - 526 с.

10. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. -- СПб.: Аналитик, 2008. - 64 с.

11. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. -- М.: ИНФРА-М, 2009. - 182 с.

12. Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. - 2008 г. - С.73-80.

13. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) / под ред. Б.А. Рагозина. -- М., 2007. - 512 с.

14. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496с.

15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / [ВЗФЭИ]; Под ред. Поляка Г.Б. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 415с.

16. Налоги: Учеб. пособие/Под. ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2009. - 544с

17. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 6-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2009. - 720с.

18. Рувинский Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу // Главбух. - 2008.- № 21. - С. 53-59.

19. Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2008.- № 23. - С. 30-32.

20. Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2008.- № 11. - С. 34-36.

Приложения

Баланс ООО «Валтек» за 2008-2010 гг.

АКТИВ	Код строки	2008	2009	2010
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110		0	0
Основные средства (01, 02,03)	120	6842	8604	28205
ИТОГО по разделу 1	190	6842	8604	28205
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ			0	0
Запасы	210	3799	4147	17377
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	48	52	871
готовая продукция и товары для перепродажи (16,40,41)	214	3751	4096	16492
расходы будущих периодов (31)	216	0	0	14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	17	89	696
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1189	1276	2800
в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	18	4	19
Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250	0	24	31
Денежные средства	260	17	10	11
Прочие оборотные активы	270		0	0
ИТОГО по разделу II	290	5022	5545	20915
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	11864	14149	49120
ПАССИВ	Код строки	2003	2006	2007
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ			0	0
Уставный капитал (85)	410	10	10	10
Добавочный капитал (87)	420		0	0
Резервный капитал (86)	430		0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	468	571	885
ИТОГО по разделу III	490	478	581	895
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			0	0
Займы и кредиты (92, 95)	510		0	0
Отложенные налоговые обязательства	515		0	0
Прочие долгосрочные обязательства	520		0	0
ИТОГО по разделу IV	590		0	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА			0	0
Займы и кредиты (90, 94)	610	9840	11739	38923
Кредиторская задолженность	620	1546	1829	9302
в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)	621	1267	1560	8672
задолженность перед персоналом организации (70)	3810	12	11	14
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	625	1	0	2
задолженность по налогам и сборам	626	84	67	323
прочие кредиторы	628	182	191	290
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	0	0	0
Доходы будущих периодов (83)	640	0	0	0
Резервы предстоящих расходов (89)	650	0	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	0	0	0
ИТОГО по разделу V	690	11386	13568	48225
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590+690)	700	11864	14149	49120

Отчет о прибылях и убытках за 2010 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	12618	8372
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	10684	7042
Валовая прибыль	029	1934	1330
Коммерческие расходы	030	233	116
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)	050	1701	1214
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	79	77
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	100	408	255
Прочие расходы	110	928	667
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1102	725
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	217	154
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	885	571
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	190	885	571
СПРАВОЧНО
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным	203
по обычным	204

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	8372	7481
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	7042	6593
Валовая прибыль	029	1330	888
Коммерческие расходы	030	116	102
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)	050	1214	786
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	77	31
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	255	199
Прочие расходы	100	667	339
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	725	615
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	154	147
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	571	468
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	190	571	468
СПРАВОЧНО
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным	201
по обычным	202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным	203
по обычным	204

Размещено на Allbest.ru