63,2

41,5

26,7

-

-

-

Кредиторская задолженность, тыс.руб.

96980

47433

25067

48,9

52,8

25,8

в % к краткосрочным обязательствам

86,1

65,2

51,5

-

-

-

Всего обязательств, тыс.руб.

178146

175358

182309

98,4

104,0

102,3



Рис.5. Состав и структура обязательств организации за 2005-2007 гг.

Из данных таблицы 8 видно, что за исследуемый период произошло увеличение обязательств предприятия на 2,3% в основном за счет роста долгосрочных обязательств и собственного капитала. Основной удельный вес в структуре обязательств приходится на капитал и резервы (более 50%). Краткосрочные обязательства за анализируемый период понизились на 56,8% и составили в 2007 г. 48629 тыс.руб. На предприятии существует необходимость сокращения краткосрочных заемных средств. Долгосрочных обязательств в 2005 г. предприятие не имело. А в 2007 г. они уже составили 39355 тыс.руб.

Платежеспособность предприятия - это способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам. Наиболее распространенными показателями платежеспособности предприятия являются показатели ликвидности (таблица 9).

Таблица 9 Показатели ликвидности

Наименование показателя	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г.
				(+,-) к 2005 г.	(+,-) к 2006 г.	(+,-) к 2005 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности (0,2-0,5)	0,009	0,001	0,002	-0,008	0,001	-0,007
Коэффициент критической ликвидности (0,7)	0,3	0,07	0,5	-0,23	0,43	0,2
Коэффициент текущей ликвидности (?2)	1,1	1,3	2,3	0,2	1,0	1,2

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Формулу расчета этого показателя можно представить как отношение стр. 260 (Денежные средства) к итогу четвертого раздела баланса (стр. 690) за вычетом доходов будущих периодов (стр. 640) и резервов предстоящих расходов и платежей (стр.650). По данным таблицы 7 можно отметить, что величина этого показателя намного ниже нормального значения. Это означает, что краткосрочные обязательства не могут быть погашены немедленно, т.е. за счет денежных средств.

Данные таблицы 9 показывают, что коэффициент критической ликвидности за период 2005-2007 г. имеет также значение ниже нормального, что свидетельствует о невозможности покрытия краткосрочных обязательств за счет денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств и показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств.

Значение данного коэффициента ниже нормативного в 2005 г. и в 2006 г., однако в 2007 г. коэффициент текущей ликвидности составил 2,3 - это свидетельствует о возможности погасить в срок свои срочные обязательства.

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность рассчитываться по своим обязательствам. Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Проведенный анализ основан на бухгалтерских балансах за 2005-2007 гг. (приложение 2,4,6), отчетах о прибылях и убытках за эти же годы (приложение 3,5,7) и иных сведений (например, о численности работников), полученных от предприятия. Представленные на основе проведенного анализа данные позволяют охарактеризовать положение ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» как неустойчивое.

2.2 Исчисление налога на прибыль организаций в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром»

ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» является плательщиком налога на прибыль организаций. Налоговый учет доходов и расходов на предприятии осуществляется в соответствии с разработанной и утвержденной учетной политикой для целей налогообложения (приложение 1).

Рассмотрим основные положения учетной политики ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром», касающихся доходов и расходов для формирования налогооблагаемой базы и исчисления налога на прибыль организаций.

Основные средства, учитываемые для целей налогообложения отражаются пообъектно по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

Для отнесения объектов основных средств к амортизируемому имуществу необходимо выполнение нескольких условий:

- имущество должно принадлежать налогоплательщику на праве собственности;

- основные средства должны использоваться для извлечения дохода;

- стоимость основных средств должна погашаться путем начисления амортизации;

- срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10000 руб.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогом, в частности возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса РФ налога на добавленную стоимость. Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст.257 Налогового кодекса РФ.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, в составе внереализационных доходов (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ), и расходов, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Налоговый учет основных средств на предприятии приближен к бухгалтерскому учету.

В целях начисления налога на прибыль организаций амортизация основных средств начисляется линейным методом.

В ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» не используется возможность отнесения на расходы амортизационной премии - 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации основных средств. Специальные коэффициенты к основной норме амортизации по основным средствам на предприятии не применяются.

Нематериальные активы признаются в налоговом учете в соответствии с п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, он устанавливается в 10 лет в целях налогообложения.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения применяется метод оценки по стоимости единицы запасов.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы и расходы определяются по методу начисления (ст.271, 272 Налогового кодекса РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, кроме реализации товаров (работ, услуг) по договорам с особым переходом права собственности.

Доходы от реализации учитываются в момент реализации (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ). Датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ, услуг соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ, услуг. Датой реализации имущественных прав следует считать день перехода указанных прав потребителю. Датой реализации товаров по договору комиссии (агентскому договору), следует считать дату, указанную комитенту комиссионером (агентом) в извещении или отчете о реализации принятых на комиссию товаров.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст.249, 250 Налогового кодекса РФ.

При определении доходов, согласно ст.248 Налогового кодекса РФ, из них исключается суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К ним относятся налог на добавленную стоимость (п.2 ст.168 Налогового кодекса РФ), акцизы (ст.198 Налогового кодекса РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом производиться для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п.1ст.272 Налогового кодекса РФ). Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст.253, 265 Налогового кодекса РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией классифицируются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Расходы согласно ст.318 Налогового кодекса РФ подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и на другие производственные и хозяйственные нужды;

- затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;

- затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- затраты на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;

- суммы единого социального налога;

- расходы на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная часть трудовой пенсии);

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

Прямые и косвенные расходы текущего отчетного (налогового) периода в налоговом учете распределяются на остатки незавершенного производства и готовую продукцию по данным бухгалтерского учета.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в не зависимости от характера предоставляемого кредита или займа, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, учитываются в составе внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Признание данных расходов осуществляется ежемесячно на основании п.8 ст.272 Налогового кодекса РФ. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а так же по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (пп.2 п.1 ст.265, п.1 ст.269 Налогового кодекса РФ). Суммы начисленных процентов уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль текущего периода.

Доля прибыли, приходящейся на обособленные подразделения определяется как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по предприятию.

Налогообложение ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» налогом на прибыль организаций осуществляется по ставке 24% (в федеральный бюджет - 6,5%, в бюджет субъекта РФ - 17,5%).

В ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, которая представляется в налоговую инспекцию по истечении налогового периода.

Динамика доходов и расходов, сумм начисленного налога на прибыль организаций для ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» приведены в таблице 10.

Таблица 10 Динамика доходов и расходов, сумм начисленного налога на прибыль тыс.руб.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.	2007 г.
				в % к 2005 г.	в % к 2006 г.	в % к 2005 г.
Доходы от реализации	270904	356713	220283	131,7	61,8	81,3
Внереализационные доходы	23416	12131	6609	51,8	54,5	28,2
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	280064	327599	220710	117,0	67,4	78,8
Внереализационные расходы	2763	16286	4231	589,4	26,0	153,1
Убытки	-	-	27	-	-	-
Итого прибыль (убыток)	11493	24959	1978	217,2	7,9	17,2
Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу	3448	5413	-	157,0	-	-
Налоговая база	8045	19546	1978	243,0	10,1	24,6
Сумма исчисленного налога на прибыль, всего	1931	4691	475	242,9	10,1	24,6
- в федеральный бюджет	523	1270	129	242,8	10,1	24,7
- в бюджет субъекта РФ	1408	3421	346	243,0	10,1	24,6

Рис.6. Доходы и расходы Концерна «Курсктрикотажпром» за 2005-2007 гг.

Данные таблицы 10 свидетельствуют об уменьшении за исследуемый период доходов от основной на 18,7% и внереализационной деятельности на 71,8%. Расходы от основной деятельности снизились с 280064 тыс.руб. до 220709 тыс.руб., а от внереализационной увеличились на 53,1%. Вследствие этого налоговая база для исчисления налога на прибыль уменьшилась за анализируемый период на 75,4% и составила в 2007 г. 1978 тыс.руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2005-2007 гг. соответственно уменьшилась на 75,4% и составила в 2007 г. 475 тыс.руб.

Таблица 11 Анализ начислений и перечислений налога на прибыль организаций ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» тыс.руб.

Год	Начислено	Перечислено	Переплата (+) Недоимка (-)
2005	1931	1931	-
2006	4691	4691	-
2007	475	475	-

Рис. 7. Сумма исчисленного налога на прибыль организации за 2005-2007 гг.

Данные таблицы 11 показывают, что за 2005-2007 гг. ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» начисляет и перечисляет налог на прибыль организаций в полном объеме. Задолженности рассматриваемое предприятие по налогу на прибыль организаций не имеет.

2.3 Порядок уплаты налога на прибыль организаций и предоставление налоговой декларации

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006г. №24н.

Исчисленный по итогам соответствующего отчетного периода квартальный авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации (приложение 8-10). Часть этого платежа, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, отражается по строке 190, а в бюджет субъекта РФ - по строке 200 листа 02 декларации.

Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период, показывается по строке 270 листа 02.

Сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате по итогам отчетного периода, определяется путем вычитания из показателя строки 180 листа 02 показатели строк 210 и 240 листа 02. По строке 210 показывается сумма начисленных авансовых платежей за прошлый отчетный период.

Таблица 12 Суммы исчисленных авансовых платежей, тыс.руб.

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего (стр.180 л.02)	1931	4691	475
- в федеральный бюджет (стр.190 л.02)	523	1270	129
- в бюджет субъекта РФ (стр.200 л.02)	1408	3421	346
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего (стр.210 л.02)	1002	3229	225
Фактическая сумма авансового платежа к доплате (стр.270 л.02)	929	1462	250

По таблице 12 видно, что суммы исчисленного налога на прибыль организаций в 2006 году резко возросли, а в 2007 году резко упали.

Квартальные авансовые платежи перечисляются в соответствующий период не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз.2 п.1 ст.287, п.3 ст.289 Налогового кодекса РФ). В этот же срок представляется налоговая декларация (п.3 ст.289 Налогового кодекса РФ).

Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст.6.1 Налогового кодекса РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Отметим, что, начиная с 1 января 2007 г. В случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, могут быть начислены пени в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ (абз.2 п.3 ст.58 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ).

На ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» возложена законодательством обязанность помимо квартальных авансовых платежей также платить ежемесячные авансовые платежи (абз.2 п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового периода), засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз.5 п.1 ст.287 Налогового кодекса РФ).

На ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» сумма ежемесячного авансового платежа, уплачиваемая в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз.3-5 п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ).

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим формулам:

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз.3 п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ):

А1=А4 предыдущего налогового периода, (1)

где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз.3 п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ):

А2 = АК1 / 3, (2)

где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый отчет, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз.4 п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ):

А3 = (АК2-АК1) / 3, (3)

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый отчет, исчисленный по итогам II квартала текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый отчет, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз.5 п.2 ст.286 НК РФ):

А4 = (АК3-АК2) / 3, (4)

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый отчет, исчисленный по итогам III квартала текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый отчет, исчисленный по итогам II квартала текущего налогового периода.

Таким образом, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300, 310, а также по строкам 120-140, 220-240 подраздела 1.2 разд.1 налоговой декларации за предыдущий отчетный период.

Таблица 13 Суммы ежемесячных авансовых платежей по годам, руб.

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
Сумма ежемесячных авансовых платежей (стр.290 л.02)	444896	849001	14400
- в федеральный бюджет (стр.300 л.02) (стр.120+130+140 подр.1.2 разд 1)	120493	229938	3900
- в бюджет субъекта РФ (стр.310 л.02) (стр.220+230+240 подр.1.2)	324403	619063	10500

Из таблицы 13 следует, что суммы ежемесячных авансовых платежей по годам начислены неравномерно: в 2006 году - резкий подъем, в 2007 году резкий спад.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз.3 п.1 ст.287 Налогового кодекса РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст.6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

налог декларация организация

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В ООО ПРОМЫШЛЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ КОНЦЕРН «КУРСКТРИКОТАЖПРОМ»

3.1 Организация автоматизации налогового учета на предприятии

Учет налога на прибыль организаций -- трудоемкий и сложный участок налогового учета предприятия. Поэтому только эффективная информационная система может обеспечить сбор, регистрацию, обработку учетных данных, необходимых для обеспечения правильного исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. [7, c.113] Однако ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» данный участок учета ведет с использованием ПК и программного обеспечения, разработанного специалистами предприятия.

Автоматизированная форма имеет преимущества перед формой учета, используемой в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром», обеспечивая высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис, а потому ее использование должно быть в каждой организации.

В настоящее время существует обширный рынок систем автоматизации налогового учета. Но в основном эти программы имеют «общее назначение», т.е. они не учитывают в достаточной степени особенности конкретных отраслей производств. Многие из предлагаемых программ предназначены для торговли, гораздо менее разработан сектор бухгалтерских программ для промышленных организаций. [32, c.71]

Все имеющиеся компьютерные бухгалтерские программы работают с тем или иным видом журнала хозяйственных операций по традиционной схеме: первичные документы -- журнал хозяйственных операций -- промежуточные документы -- отчетность.

В целях совершенствования организации налогового учета в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» предлагается возможным использовать программу комплексной автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Бухгалтерия 8.0».

Структурно «1С: Бухгалтерия 8.0» выполнена в виде набора взаимосвязанных программных модулей, использующих единую базу данных. В силу обстоятельства разработчики называют «1С: Бухгалтерия 8.0» интегрированной системой.

Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Пользователь программы может иметь свой «интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе.

Проводки могут формироваться разными способами: пользователем вручную, с помощью типовых операций или документов, охватывающих практически все разделы учета. Типовые операции разбиты по группам, связанным с одним участком учета. Первичные документы формируются с помощью раздела «Документы». В типовой конфигурации все документы этого раздела разбиты на группы по смысловому содержанию.

В типовую конфигурацию также входят регламентированные формы отчетности.

Регламентированные отчеты -- это налоговые и бухгалтерские отчеты, предназначенные для предоставления в налоговые органы, а также отчеты, предназначенные для предоставления во внебюджетные фонды. Формы отчетности ежеквартально изменяются в соответствии с текущими нормативными документами и бесплатно пополняются для зарегистрированных пользователей.

Помимо этого программа позволяет создавать и произвольные отчеты, отражающие особенности ведения учета на предприятии. Произвольные отчеты, как правило, настраиваются специалистом.

В программе предусмотрены различные виды помощи пользователю в процессе работы.

Доступ ко всем разделам справочной системы осуществляется посредством пункта меню «Помощь». Кроме того, работая в любом режиме работы с программой, находясь в каком-либо справочнике, документе и т.п., можно нажать клавишу F1 и вызвать раздел помощи, соответствующий режиму работы с программой. Откроется стандартное окно помощи, работать с которым нужно так же, как во всех других Windows-программах.

Работая с любой экранной формой для ввода данных, например, с каким-нибудь документом, можно получить краткую подсказку о назначении того или иного реквизита документа. Для этого предназначена определенная кнопка, расположенная на панели инструментов окна формы. При ее нажатии курсор примет вид стрелки с вопросительным знаком. Щелкая мышкой на реквизите формы, можно получить его краткое описание в виде всплывающей подсказки.

Для любого объекта конфигурации есть возможность просмотреть описание его особенностей, назначения, работы с ним. Общее описание можно выбрав соответствующий пункт в меню «Помощь».

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» может работать в следующих режимах:

- Конфигуратор;

- Отладчик;

- Монитор;

- режим работы с информационной базой (базами) конфигурации.

Первые два режима работы - Конфигуратор и Отладчик - предназначены для конфигурирования, внесения необходимых изменений в состав, содержимое, свойства ее объектов: справочников, документов, отчетов и др. Также в режимах конфигурирования осуществляется копирование и восстановление информационных баз, что является очень важным и необходимым в случае потери информации по разным причинам.

Режим Монитор дает возможность увидеть, когда, кто, в каком режиме работал с объектами информационной базы (конфигурации), это позволяет отслеживать и анализировать действия пользователей, например, в случае несанкционированного внесения изменений в учетные данные, хранящиеся в информационной базе.

Режим работы с информационной базой (базами) конфигурации позволяет осуществлять непосредственно ведение учета -- ввод первичных документов, получение отчетных данных на основании введенной информации и т.п.

Функции программы позволяют без привлечения программистов создавать новые субсчета и аналитические разрезы налогового учета. Более того, в «1С: Бухгалтерии 8.0» возможно настроить соответствие бухгалтерских и налоговых счетов. [38]

Внедрение программного продукта «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит усовершенствовать организацию учета в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром».

Кроме того, необходимо приобретение справочно-информационной системы.

Для ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» могут подойти следующие справочно-информационные системы:

- «Гарант-Сервис»;

- «Консультант Плюс»;

- «Кодекс»;

- «Референт».

Справочно-информационные системы включают в себя законодательные акты, различные разъяснительные и консультационные материалы, в том числе налогового характера, столь необходимые для бухгалтера и различных служб организации. Для удобства анализа и принятия решений в бухгалтерском программном обеспечении осуществляется совместимость бухгалтерских программ с информационной базой. Бухгалтер может, не выходя из бухгалтерской программы, войти в правовую базу, получить консультацию и продолжить работу, а руководитель, используя эту информацию, будет видеть последствия от принятия им решений.

Таким образом, использование справочно-информационных систем позволяет упорядочить ведение налогового учета, повысить эффективность и оперативность учета, изучать нововведения в законодательстве.

3.2 Оптимизация налоговой нагрузки как инструмент совершенствования взимания налога на прибыль организаций

Налоговая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемую налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат. Оптимизация налоговой нагрузки предполагает:

- минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде);

- недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

В целях оптимизации налоговой нагрузки ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» необходимо максимально отсрочить платежи путем формирования следующих резервов:

- по сомнительным долгам;

- на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на возврат брака.

Формируя резервы, предусмотренные налоговым законодательством, предприятие уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль организаций. Ведь благодаря резервам часть таких платежей можно перенести на более поздние сроки и в результате сберечь оборотные активы.

Согласно Налоговому кодексу РФ резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Создание резерва по сомнительным долгам необходимо предусмотреть в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

К сомнительным долгам, в соответствии с новыми требованиями ст.266 Налогового кодекса РФ, относится только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не погашенная в установленный срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией.

Выявленные при инвентаризации сомнительные долги нужно разделить на три группы:

- задолженность, возникшая более чем за 90 дней до даты инвентаризации;

- долги, которые возникли за 45-90 дней до этого события;

- задолженность, образовавшаяся менее чем за 45 дней до инвентаризации.

В резерв можно включить все долги из первой группы, а также половину дебиторской задолженности из второй группы.

Формируя резерв, нужно учитывать долги с учетом НДС. Сумма сформированного резерва целиком относится на внереализационные расходы в день инвентаризации (п.3 ст.266 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем же за счет него списываются так называемые безнадежные долги. Таковыми считаются задолженности, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги ликвидированных организаций (п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ). [37, c.80]

Резерв расходов на оплату отпусков позволяет списывать эти расходы равномерно в течение года. В результате уменьшаются платежи по налогу на прибыль организаций в I квартале и полугодии, ведь зарезервированные средства относят на расходы по оплате труда, не дожидаясь периода отпусков.

Процент отчислений в резерв рассчитывают по такой формуле:

Пр = ПРО : ПРЗ, (5)

где Пр -- процент отчислений;

ПРО -- предполагаемые расходы на оплату отпусков с учетом единого социального налога;

ПРЗ -- предполагаемый размер расходов на оплату труда.

Два последних показателя берут из сметы. Налоговый кодекс РФ никаких правил составление таких смет не устанавливает. Следовательно, ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» может увеличить размер резерва, завысив в формуле предполагаемую сумму отпускных или, наоборот, уменьшив запланированные расходы на зарплату.

Например, можно заложить в смете меньший размер зарплатных расходов, обосновав это тем, что в середине года руководство планирует уволить часть сотрудников. Размер же отпускных при этом не изменится, поскольку уволенным положены компенсации за неиспользованный отпуск. Выгоду может принести резервирование средств на выплату ежегодных вознаграждений. Это позволит ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» в течение года уменьшать налогооблагаемый доход на расходы, которые без резерва были бы списаны только в декабре. Ведь в резерв можно ежемесячно относить сумму, равную произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. [34, c.36]

ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» необходимо резервировать средства на ремонт основных средств. Резервировать средства под предстоящие ремонты основных средств нужно в начале года. Такой резерв выгоден в том случае, если большую часть ремонтов планируется провести во второй половине года. В этом случае фирме удастся существенно сократить платежи по налогу на прибыль организаций в первом полугодии.

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств определен в ст.324 Налогового кодекса РФ. Формально норматив резервных отчислений определяется по двум показателям: совокупной стоимости основных средств и предельной сумме отчислений, рассчитанной исходя из сметной стоимости ремонта основных средств.

Сформированный резерв в течение года списывается равными долями (в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль организаций) на прочие расходы. Кроме того, ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» вправе зарезервировать средства на предстоящие в течение нескольких последующих лет особо сложные и дорогие виды капитального ремонта. Размер этой части резерва равен сметной стоимости капитальных ремонтов, которые прежде предприятие не производило. Никаких предельных размеров резерва по капитальным ремонтам Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Все средства, затраченные на ремонт основных средств, нужно списывать за счет резерва. Если зарезервированной суммы не хватит, разницу между реальными затратами и резервом можно будет отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, но только в последний день года. [29, c.154]

ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» имеет право создавать резерв расходов на гарантийный ремонт, поскольку общество реализуют свою продукцию с гарантией замены любой бракованной продукции.

Такой резерв создается либо ежемесячно в размере 1/12 суммы, исчисленной на основе фактических показателей по расходам на гарантийный ремонт за предыдущий период (год, квартал), либо единовременно сразу же после отгрузки продукции посреднику или непосредственно покупателю в сумме, зависящей от наличия забракованной продукции в прошлом периоде, мнения специалистов, прочих характеристик продукции (товара) и т. д.

Годовую сумму планируемого резерва в первом случае утверждает руководитель организации соответствующим распорядительным документом накануне отчетного года, во втором случае распорядительный документ готовится после каждой отгрузки. [18, c.129]

Таблица 14 Оптимизация налоговой нагрузки, посредством формирования резервов за 2007 г.

Показатель	Сумма, тыс.руб.
Налоговая база, исчисленная по данным налогового учета предприятия	1978
Сумма исчисленного налога на прибыль, всего	475
Резерв по сомнительным долгам	200
Резерв на предстоящую оплату отпусков	140
Резерв на ремонт основных средств	445
Резерв на возврат брака	32
Налоговая база, пересчитанная с учетом резервирования средств	1161
Пересчитанная сумма исчисленного налога на прибыль, всего	279

Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что посредством резервирования средств возможно уменьшить налогооблагаемую базу рассматриваемого периода с 1978 тыс. руб. до 1161 тыс. руб.

Вследствие этого сумма исчисленного налога на прибыль уменьшилась на 196 тыс. руб. и составила 278 тыс. руб.

Таким образом, с помощью формирования резервов можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений в последующие отчетные периоды.

3.3 Совершенствование законодательства и использование международного опыта взимания налога на прибыль организаций

В современных условиях происходит поэтапный процесс приведения налогообложения в соответствии с международными стандартами.

Рассмотрим перечень основных изменений, которые вступили в силу с 01.01.2008 года.

1. Имущество стоимостью 20 тыс. руб. и менее не признается амортизируемым, затраты на его приобретение учитываются единовременно (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).

2. Понижающий коэффициент 0,5 применяется при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно (п.9 ст.259 Налогового кодекса РФ).

3. Списанная задолженность организаций перед государственными внебюджетными фондами по взносам, пеням, штрафам не признается доходом. За 2005 - 2006 гг. организации вправе подать уточненные декларации (пп.21 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

4. По доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных), может (при соблюдении установленных условий) применяться нулевая налоговая ставка (пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса РФ).

5. Налоговая ставка 9 процентов по доходам в виде дивидендов применяется при получении дивидендов как от российской, так и от иностранной организации. Налоговая ставка 15 процентов применяется только при получении дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп.2, 3 п.3 ст.284 Налогового кодекса РФ).

6. О переходе на уплату налога через одно обособленное подразделение нужно уведомить налоговые органы в срок до 31 декабря предшествующего года (абз.2 п.2 ст.288 Налогового кодекса РФ).

7. Установлены особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 Налогового кодекса РФ).

8. Организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не должна учитывать в доходах НДС, принимаемый по такому имуществу к вычету (пп.3.1 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ).

9. При амортизации основных средств, используемых только в научно-технической деятельности, применяется повышающий коэффициент, значение которого не должно быть более 3 (абз.5 п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ).

10. Отчисления на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР признаются как расходы в размере, не превышающем 1,5 процента валовой выручки организации (п.3 ст.262 Налогового кодекса РФ).

11. Расходы в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год. Данный предельный размер определяется не по каждому работнику, а рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников (абз.10 п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ).

12. Если страховая премия (пенсионный взнос) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) уплачивается в рассрочку, а договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ).

13. При совершении операций с закладными налоговая база должна определяться в том же порядке, что и при уступке (переуступке) права требования (п.1 ст.280 Налогового кодекса РФ).

14. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять льготные ставки налога на прибыль организаций, если они соответствуют критериям, указанным в п.2 ст.346.2 Налогового кодекса РФ, то есть могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ).

Налоговая система России в настоящее время не только не находится на завершающем этапе своего реформирования, но нуждается в некотором преобразовании. Налоговый кодекс РФ изобилует противоречиями, что допускает возможность уклонения от уплаты налогов. Формулировки статей Налогового кодекса РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов неправильно понимают и применяют нормы налогового законодательства. Все это говорит о том, что налоговая реформа в России далека от завершения. [18, c.135]

Предложения по совершенствованию налогообложения прибыли:

1 .Упрощение процедуры расчета налога на прибыль организаций.

Исчисление налога на прибыль организаций и контроль правильности исчисления и уплаты должны быть максимально простыми.

2. Отмена обязательной промежуточной отчетности.

Следует отменить представление обязательной промежуточной отчетности за квартал, полугодие девять месяцев года. Организации должны представлять только годовую отчетность. Представление промежуточной отчетности отдельными организациями можно оставить только в виде исключения - как одну из временных мер "наказания" или "воспитания": если в представленной годовой отчетности при камеральной проверке обнаружены существенные ошибки, то налоговый орган может потребовать от организации представить в следующем налоговом периоде квартальную отчетность, а если и там встретятся ошибки, то полугодовую отчетность и т.д.

3. Отмена налоговых и отчетных периодов меньших, чем календарный год.

Для всех налогов налоговые и отчетные периоды должны быть равны календарному году. Авансовые платежи можно уплачивать каждый месяц, либо по фактически достигнутым результатам, исходя из данных бухгалтерского учета, либо в первые 11 месяцев в размере одной двенадцатой от величины налога за предыдущий год, а по окончании налогового периода - по фактически достигнутым результатам с учетом произведенных авансовых платежей. Но отчетность должна представляться только раз в год по окончании налогового и отчетного периодов. [34, c.36]

4. Презумпция добросовестности.

Регламентная отчетность, представляемая в налоговые органы, должна быть максимально упрощена и сокращена. По отношению к налогоплательщикам должен быть провозглашен принцип "презумпции добросовестности". Как в настоящее время правоохранительные органы не требуют от каждого гражданина регулярного представления отчетов о том, "где гражданин был и что он делал", на основании которых они могли бы делать выводы о том, что в истекший отчетный период, данный гражданин не совершат правонарушений, так же и налоговые органы не должны чаще, чем раз в год требовать от налогоплательщиков декларации, подтверждающие, что налоги исчислены правильно.

5. Представление отчетности, сформированной по международным стандартам.

Если организация представляет отчетность, сформированную по международным стандартам (МСФО) то никакой другой отчетности от данной организации требовать не нужно.

6. Стимулирование инвестиций путем снижения налоговой нагрузки.

Следует исключить из налоговой базы по налогу на прибыль организаций ту часть прибыли, которая направляется на расширение существующего производства, на инвестиции в производство, а также на благотворительность.

При исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщику нужно предоставить право выбора: исчислять налоговую базу и, соответственно, налог на прибыль организаций по данным бухгалтерского учета либо по данным налогового учета, исходя из требований гл. 25 Налогового кодекса РФ. Несущественным является, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль по данным бухгалтерского учета исчислит и уплатит в бюджет сумму, несколько большую или несколько меньшую, чем при исчислении налога согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ.

За истекшие годы Минфин России давно мог изучить статистику и определить, насколько средняя прибыль, вычисленная по данным бухгалтерского учета, отличается налогооблагаемой прибыли, определенной по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Если это отличие существенно, например, налог на прибыль организаций, исчисленный в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, составляет не 24%, а, допустим, 35% от прибыли, вычисленной по данным бухгалтерского учета, то можно установить две ставки налога на прибыль организаций: 24% для организаций, исчисляющих налог в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, и 35% для организаций исчисляющих налог по данным бухгалтерского учета.

7. Уплата всех налогов в один адрес одним платежным поручением.

Необходимо предложить организациям все налоги уплачивать в установленные сроки одним платежные поручением в адрес Федерального казначейства без разбивки по фондам и бюджетам и без указания кодов, бюджетной классификации. Распределение налогов по фондам и бюджетам и указание КБК следует поручить Федеральному казначейству.

8. Регламентация не учета, а отчетности.

Государство не должно определять, каким образом организация должна вести учет своей коммерческой деятельности. Учет должен вестись в такой форме и в таком объеме, чтобы организация могла, во-первых, исчислить свои налоговые обязательства и, во-вторых, сформировать представить в государственные органы регламентированную отчетность. Если на предприятии организован управленческий и оперативный учет так, что из данных этого учета можно получить всю информацию, необходимую для правильного исчисления налоговых обязательств и формирования регламентированной отчетности, дополнительно к этому вести бухгалтерский и (или) налоговый учет не нужно. [13, c.94]

Совершенствуя, таким образом, практику взимания налога на прибыль организаций можно повысить эффективность налогообложения прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций - форма изъятия в бюджет части прибыли организаций или хозяйствующих субъектов, где прибыль определяется в виде разницы между полученными доходами и произведенными расходами, учитываемыми для целей ее налогообложения.

Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль организаций относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль. [21, c.74]

Согласно п.1 ст.246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. А по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Проведенные исследования показали, что ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» является крупным производителем пряжи и трикотажных изделий. Главной целью деятельности предприятия является получение прибыли посредством продажи высококачественной продукции.

В ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» за 2005-2007 гг. выручка от продажи продукции увеличилась всего на 4,6% и составила в 2007 г. 215780 тыс.руб. Рост выручки объясняется расширением рынков сбыта , а также влиянием инфляции. В 2005 г. предприятие получило прибыль в размере 2534 тыс.руб., в 2006 г. - имело убыток в размере 243 тыс.руб., а в 2007 г. прибыль составила всего 14 тыс.руб.

Основной удельный вес в структуре оборотных активов приходится на запасы (более 60%). А в структуре обязательств - на капитал и резервы (более 50%). Краткосрочные обязательства за анализируемый период понизились на 56,8% и составили в 2007 г. 48629 тыс.руб. Долгосрочных обязательств в 2005 г. предприятие не имело, а в 2007 г. они уже составили 39355 тыс.руб.

ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» является плательщиком налога на прибыль организаций. Налоговый учет доходов и расходов на предприятии осуществляется в соответствии с разработанной и утвержденной учетной политикой для целей налогообложения.

Налогообложение ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктриктажпром» налогом на прибыль организаций осуществляется по ставке -- 24%; из нее: в федеральный бюджет - 6,5%; в бюджет субъекта РФ 17,5%.

Суммы исчисленного налога на прибыль организаций составили в 2005-2007 гг. соответственно: 1931 тыс.руб., 4691 тыс.руб., 475 тыс.руб.

В ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, которая представляется в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода.

Квартальные авансовые платежи перечисляются в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода. В этот же срок представляется налоговая декларация.

Учет налога на прибыль организаций - трудоемкий и сложный участок налогового учета предприятия. Поэтому только эффективная информационная система может обеспечить сбор, регистрацию, обработку учетных данных, необходимых для обеспечения правильного исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. [7, c.113] Однако ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» данный участок учета ведет с использованием ПК и программного обеспечения, разработанного специалистами предприятия.

Автоматизированная форма имеет преимущества перед формой учета, используемой в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром», обеспечивая высокую скорость, высокую надежность и всеобъемлющий сервис, а потому ее использование должно быть в каждой организации.

В целях совершенствования организации налогового учета в ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» полагается возможным использовать программу комплексной автоматизации бухгалтерского и налогового учета «1С: Бухгалтерия 8.0». [38]

Кроме того, необходимо приобретение справочно-информационной системы. Для ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» могут подойти следующие справочно-информационные системы: «Гарант-Сервис»; «Консультант Плюс»; «Кодекс»; «Референт».

ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» необходимо также оптимизировать налоговую нагрузку в части налога на прибыль организаций. Оптимизация налоговой нагрузки предполагает:

- минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде);

- недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

В целях оптимизации налоговой нагрузки ООО Промышленное объединение Концерн «Курсктрикотажпром» необходимо максимально отсрочить платежи путем формирования следующих резервов: