Особенности налогового учета бюджетной организации

Структура доходной части бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района в 2009 году представлена на рисунке 1.

Рисунок 2. Структура доходной части бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района в 2009 году

В структуре доходов консолидированного бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района за 2009 год основную долю (65,3%) занимают налоговые поступления. Сравнительно большой удельный вес в доходах занимает дотация (13,4%). Трансферты, поступающие из федерального бюджета, составляют лишь 3,17% в общей сумме доходов.

Основными доходными источниками, формирующими консолидированный бюджет Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района в 2009 г., являются налог на прибыль, НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество. В представленных ниже диаграммах показана структура расходной и доходной частей консолидированного бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района.

Расходы консолидированного бюджета за 2009 год исполнены на 86% к уточненному плану.

Реализуемая в 2007-2009 годах финансово-бюджетная политика Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района носила явный социальный характер. Приоритетным в исполнении являлось финансирование мероприятий по социальному обеспечению и социальной защите населения, здравоохранения, образования (рис. 2).

Рисунок 2. Структура расходной части бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района в 2009 году

Как видно из диаграммы, основной удельный вес в общей сумме расходов бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района занимают расходы на жилищно-коммунальное хозяйство (19%). Удельный вес расходов на образование - 17,27%. Дотации, передаваемые в районные бюджеты, занимают тоже большой удельный вес в общей сумме расходов консолидированного бюджета (12,3%).

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области в таблице 2.

Таблица 2

Показатели объема финансирования и продаж Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области в 2007 -2009гг.

Наименование показателя	2007	2008	2009	Отклонение 2009 г. к 2007 г.
				абс. (+,-)	относительное, %
Профинансировано из бюджета, тыс. руб.	13511,6	16075,8	20418,1	6906,5	127,0

Рисунок 4 - Финансирование из бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области, тыс. руб.

Финансирование из бюджета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилось на 51,1%, а по сравнению с 2008 г. - 27,0. Эта тенденция связана с увеличением контрольных цифр на профессиональную подготовку специалистов, так и увеличением нормативов выделяемых Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области. Рост доходов от внебюджетной деятельности в 2009 г. по сравнению с 2007 г составил 972,7 тыс. руб. или 17,7%, в сравнении в 2008 г. произошло снижение полученных доходов на 299,3 тыс. руб.

Таблица 3

Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района

Наименование показателя	2007	2008	2009	Отклонение 2009 г. к 2007 г.
				абс. (+,-)	относительное, %
Материальные затраты на производство и продажу, тыс. руб., в т.ч.	703,3	762,9	700,9	-2,4	99,7
Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс.руб.	9031,8	10958,9	12822,0	3790,2	142,0
Среднесписочная численность персонала, чел.	178	179	181	3	101,7
Средняя величина основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	30053,7	32711,3	32531,0	2477,3	108,2
Расходы, тыс. руб.	20580,2	22000,6	26833,3	6253,1	130,4

Тенденции в хозяйственной деятельности предприятия, отразились и на показателях использования основных средств. Среднегодовая стоимость основных фондов Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области увеличилась на 8,2% или на 2477,3 тыс. руб., причем увеличение средней величины происходит по основных средствам приобретенным как за счет бюджетных средств.

Рисунок 4. Средняя величина основных средств, тыс. руб.

Для анализа использования основных фондов рассмотрим показатель фондоотдачи. Динамика фондоотдачи обусловлена отставанием роста объемов производства продукции от роста среднегодовой стоимости основных средств. Увеличение показателя свидетельствует о росте эффективности использования основных средств.

При оценке потенциала Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области трудовые ресурсы рассматриваются как один из основных факторов его работы.

Анализируя численность персонала организации Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области можно сказать, что в течение рассматриваемого периода наблюдается тенденция ее роста. За три года численность персонала увеличилась незначительно: на 3 человека или на 1,7%. Среднесписочная численность персонала в 2009 г. составила 181 человек.

Таблица 4

Показатели, характеризующие финансовый результат Администрации Левановского сельского поселения

Наименование показателя	2007	2008	2009	Отклонение 2009 г. к 2007 г.
				абс. (+,-)	относительное, %
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(5)	0	0	5	-
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	(5)	0	0	5	-

За рассматриваемый период значительно увеличился фонд заработной платы, на 3790,2 тыс.руб. или на 142%. Это увеличение на 75,3% обосновано ростом фонда оплаты труда за счет средств от бюджетной деятельности. В результате среднемесячная заработная плата одного работника также имеет тенденцию к росту. Ее уровень составил в 2008 г. всего 5,9 тыс. руб. И более 66% зарплаты выплачивается за счет средств от бюджетной деятельности.

Производительность труда работников Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области по внебюджетной деятельности увеличилась в период с 2007 по 2009 г.г. на 4 тыс. руб. или на 12,3% и составила в 2009 г. 36,5 тыс. руб.

Таблица 5

Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области в 2007 -2009гг.

Наименование показателя	2007	2008	2009	Отклонение 2009 г. к 2007 г.
				абс. (+,-)	относительное, %
Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.	4,23	5,10	5,90	1,67	139,5
Бюджетное финансирование на 1 среднесписочного работника, тыс. руб.	75,9	89,8	112,8	36,9	148,6

В период с 2007 по 2009 г.г. бюджетное финансирования на одного среднесписочного работника Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области увеличилось на 36,9 тыс. руб. (+48,6%) и составило 112,8 тыс. руб. Тенденция роста связана, прежде всего, с повышением уровня оплаты труда работников бюджетной сферы.

Рисунок 6. Бюджетное финансирование на 1 среднесписочного работника, тыс. руб.

В период с 2007 по 2009 г.г. бюджетное финансирования на одного среднесписочного работника Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области увеличилось на 36,9 тыс. руб. (+48,6%) и составило 112,8 тыс. руб. Тенденция роста связана, прежде всего, с повышением уровня оплаты труда работников бюджетной сферы.

В 2006 г. Администрация Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области получила убыток по внебюджетной деятельности в размере 5 тыс. руб. В 2008 и 2009 г.г. расходы по внебюджетной деятельности равны выручке от продаж.

Таким образом, в исследуемом периоде Администрация Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области увеличила размер выручки, но так и не достигло уровня безубыточности. Оптимизируя структуру активов, Администрация использует арендованные основные средства, постоянно модернизируя свои мощности. На предприятии наблюдается незначительное снижение фондоотдачи, а также рост оборачиваемости текущих активов и производительности труда, что позволяет сделать вывод об эффективном использовании ресурсов организации.

2.3 Уплата налоговых платежей Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района

налогообложение бюджетная организация

За 2007 - 2009 гг., в структуре собственных доходов Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района доля налоговых доходов в среднем составляет 38,3% (см. табл. 6). В 2007 г. данный показатель занимал 43,1% собственных доходов, в 2008 г. - 41,8%. Таким образом, доля налоговых доходов неуклонно снижается.

Таблица 6

Структура и динамика поступления доходов Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района (тыс. руб.)

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темпы роста, %
				2008 - 2007 гг.	2009 - 2008 гг.
Доходы	51,7	94,8	101,6	128	124
Собственные доходы	84,1	38,2	80,1	128	136
Налоговые доходы	47,1	57,5	72,4	124	124
В том числе НДФЛ	11	84	50	136	127
Неналоговые доходы	17,3	23,7	27,6	140	116
Межбюджетные трансферты из бюджетовдругих уровней (без ФК)	14,7	16,0	21,1	127	155
Фонды компенсаций	13,6	16,6	21,5	128	95

Администрация Левановского сельского поселения Фаленского района, находящаяся на бюджетном финансировании, в пределах выделенных бюджетных ассигнований самостоятельно определяет виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера, имея в виду, что квалификация работников и сложность выполняемых ими работ учтены в размерах окладов (ставок), определяемых на основе Единой тарифной сетки.

Рисунок 7. Налоговые доходы Администрации Левановского сельского поселения, тыс. руб.

Таблица 7

Уплата налоговых платежей Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района, тыс.руб.

Виды налогов	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты
НДС	204	183	91,7	211	159	91,7	276	245	95,7
Налог на доходы физических лиц	11	11	100	84	53	91,8	50	41	94,0
Налог на прибыль организации	94	93	91,7	71	65	91,7	87	84	95,7
Государственная пошлина	21	13	63,5	22	20	91,7	28	27	93,4
Налог на имущество организации	39	25	63,8	40	38	93,4	48	48	100,0
Транспортный налог	14	10	70,7	16	14	89,4	18	17	92,7
Земельный налог	140	105	75,2	129	119	92,0	108	86	79,9
Всего	523	440	84,0	573	568	91,7	615	548	95,0

Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района в период с 2007-2009 г.г. (таблица 7).

Рисунок 8. Уплата налоговых платежей по ЕСН, тыс. руб.

Исследования показали, что долговая налоговая нагрузка в аграрной сфере Кировской области на конец 2007 года составляла 9 коп. на 1 рубль выручки, в 2009 году - 11 коп.

Данные показатели показывают размер денежных средств с каждого рубля выручки, который необходимо направить на полное погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами при условии, если не осуществлять никаких текущих расходов.

Однако снижение данного показателя объясняется не с погашением налоговых долгов за счет собственных денежных средств бюджетными предприятиями, а списанием и реструктуризацией кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами согласно ФЗ РФ «О финансовом оздоровлении сельхозтоваропроизводителей».

Так, например, в 2009 году списано штрафов и пени при подписании соглашения о финансовом оздоровлении на 589,5 млн. руб. (в расчете на 1 руб. выручки - 20 коп.), реструктуризировано - 394 млн. руб. (в расчете на 1 руб. выручки - 14 коп.), тогда как общая кредиторская задолженность снизилась только на 654 млн. руб. Это свидетельствует о том, что если бы не списание и реструктуризация налоговой задолженности, то фактически в аграрной сфере области продолжился рост кредиторской задолженности на сумму 329,5 млн. руб. Аналогичная ситуация наблюдалась в регионе и в предыдущие годы.

В результате исследований нами было также выявлено, что в аграрном секторе экономики сложилась ситуация значительной вариации показателя начисленной налоговой нагрузки по сельским налогоплательщикам: в 2009 году диапазон суммы начисленных налоговых платежей в расчете на 1 руб. выручки составляет от 1 до 96 коп. при среднем значении по аграрному сектору - 7,5 коп. Крайние значения вариации представляют собой минимальное и максимальное значение налоговой нагрузки бюджетных организаций всех форм хозяйствования в условиях действующего налогового законодательства.

Для сравнения приведем показатель налоговой нагрузки для физических лиц Кировской области, который составляет 13 коп. на 1 руб. доходов в виде налога на доходы физических лиц. В настоящее время сложилась парадоксальная ситуация, когда налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов, целью функционирования которых является максимизация прибыли, на порядок, а иногда и в разы, ниже, чем у физических лиц.

Группировка бюджетных организаций по уровню начисленной налоговой нагрузки показала, что в 20% хозяйств удельный вес начисленных налоговых платежей к стоимости товарной продукции составляет до 5 коп. на 1 руб. выручки. В эту группу хозяйств входят хозяйства, где формирование налоговых отношений является составной частью сельскохозяйственного производства и главные бухгалтера имеют высокий уровень налоговой квалификации. Существующая налоговая нагрузка позволяет им своевременно и в полном объеме производить уплату начисленных налоговых платежей.

В этой группе обследованных хозяйств находится и Администрация Левановского сельского поселения Фаленского района, где увеличение стоимости товарной продукции на 1% вызывает рост начисляемой налогооблагаемой базы в совокупности по всем налоговым платежам и отчислениям от 0,08% до 0,4%. На основании этих данных можно сделать вывод, что современное налоговое законодательство не препятствует развитию аграрного сектора и увеличение объемов продаж обеспечивает снижение налоговой нагрузки.

Но вместе с тем в аграрной сфере экономики имеются налогоплательщики, которые испытывают чрезмерное налоговое давление. В 25 % и 13 % организаций показатель налоговой нагрузки составляет соответственно 14 коп. и 38 коп. на 1 рубль выручки. Высокая налоговая нагрузка привела к тому, что предприятия не в состоянии в полном объеме производить уплату фискальных платежей (от 8 % до 60 %). Негативное влияние на этот показатель в этой группе хозяйств оказывает теневой сектор экономики. Данный процесс привел к тому, что удельный вес кредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами к стоимости товарной продукции в 7 % хозяйств превысил 200 %.

3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АДМИНИСТРАЦИИ ЛЕВАНОВСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ ФАЛЕНСКОГО РАЙОНА КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Налоговый учет в Муниципальном учреждении Администрации Левановского сельского поселения ведется в соответствии с требованиями законодательства по разным видам налогов.

Принципы и порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика Администрации Левановского сельского поселения ежегодно утверждается главой администрации.

Перечень налогов налогоплательщиками, которых является Администрация Левановского сельского поселения, приведен в табл. 8

Федеральные налоги	Налог на добавленную стоимость; Налог на доходы физических лиц (в качества налогового агента); Налог на прибыль организации; Государственная пошлина
Региональные налоги	Налог на имущество организации Транспортный налог
Местные налоги	Земельный налог

Налогообложение Муниципальной организации осуществляется по общему режиму налогообложения, который применяется по умолчанию. Налоговым кодексом РФ установлены определенные налоговые льготы для бюджетных учреждений.

3.1 Учет налога на добавленную стоимость

Администрация Левановского сельского поселения освобождается от уплаты НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ, согласно которой организация имеет право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организаций (без учета налога) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Для получения освобождения Администрация Левановского сельского поселения направила в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение и представила с приложением следующих документов:

Выписку из книги продаж

Копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Смету доходов

Администрация Левановского сельского поселения ежегодно продлевает полученное освобождение, так как оно действует в течение 12 месяцев.

Ведения налогового учета Администрация Левановского сельского поселения на осуществляет основании счетов фактур. При выставлении счетов фактур НДС не выделяется и делается запись «без НДС». Администрация Левановского сельского поселения в целях налогового учета ведет книги покупок и продаж установленной формы с использованием компьютерной программы «Кейс Систем» на основании пункта 28 Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счет фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В учетной политике Администрации Левановского сельского поселения закреплено, что для целей исчисления НДС выручка от реализации услуг определяется по мере их отгрузки и предъявления документов покупателю.

При заполнении книги покупок и продаж Администрация Левановского сельского поселения соблюдает следующие требования, сумма НДС в книгах не указывается.

По итогам налогового периода Администрация Левановского сельского поселения заполняет налоговую декларацию по утвержденной форме налоговой декларации по НДС и порядка ее заполнения.

Поскольку Администрация Левановского сельского поселения освобождена от обязанностей налогоплательщика в налоговой декларации ставятся прочерки (приложение 1).

В соответствие с главой 21 НК РФ муниципальное учреждение Администрация Левановского сельского поселения предоставляет налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом. В исследуемом периоде не было установлено сроков предоставления налоговой декларации в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы по Фаленскому району Кировской области.

3.2 Учет налога на доходы физических лиц

Администрация Левановского сельского поселения является налоговым агентом по Налогу на доходы физических лиц (источником выплат). Поэтому в соответствии с налоговым законодательством на нее возложены обязанности по исчислению и удержанию перечисленного налога. На Администрацию Левановского сельского поселения возложены обязанности по исчислению и уплате налога, взимаемого с доходов физических лиц - налогоплательщиков.

Для целей налогового учета Администрация Левановского сельского поселения ведет налоговый учет по каждому налогоплательщику карточки по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (приложение 2).

В налоговой карточке Администрацией Левановского сельского поселения отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты по трудовому договору и гражданско-правовым договорам.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты. Для Администрации Левановского сельского поселения актуальными являются стандартные налоговые вычеты, которые установлены НК РФ различным категориям налогоплательщиков в размере 1000 руб., 500 руб., 400 руб., за каждый месяц налогового периода в соответствии ст. 218 НК РФ. Для предоставления налогового вычета каждый работник предоставляет в бухгалтерию следующие документы: заявление, копии свидетельства о рождении ребенка.

Для расчета суммы НДФЛ к уплате в бюджет составляется сводная ведомость налогового учета, в которой указываются:

Суммы начисленного дохода

Сумма стандартных налоговых вычетов

Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работнику имеющих детей

Сумму налоговой базы по налогу

Сумма налога перечисления в бюджет

Администрация Левановского сельского поселения предоставляет стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей, без учета размера дохода работника с начала года. Остальным работникам предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. У работников имеющих детей налоговый вычет составит 1000 рублей.

Вычет действует до месяца, в котором доход работников, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода Администрацией Левановского сельского поселения, превысит 280 000 рублей.

Рассчитанная сумма налога перечисляется платежным поручением в срок не позднее даты выплаты заработной платы.

Являясь налоговым агентом, администрация сельского поселения предоставляет в налоговый орган по месту своего учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утвержденной приказом ФСН России от 13 октября 2006 года № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» (приложение 3).

Справки представляются бухгалтерией Администрации Левановского сельского поселения по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Администрация Левановского сельского поселения удерживают налог с физических лиц по ставке 13%, других доходов в пользу работников не производят.

Справки формы 2-НДФЛ выдаются по требованию сотрудника и при увольнении.

Так же по итогам года на основании карточек формы 1-НДФЛ Администрация Левановского сельского поселения составляет реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. (приложение 3) и предоставляет его ИФНС по Фаленскому налогу Кировской области в срок до 30 апреля.

3.3 Учет налога на прибыль

Администрация Левановского сельского поселения ведет налоговый учет по налогу на прибыль.

В соответствии с налоговым законодательством Администрация Левановского сельского поселения освобождена от уплаты налога.

Налоговый учет ведется с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Согласно ст. 314 НК РФ Администрация Левановского Сельского поселения признает дату получения дохода (осуществление расхода) по методу начисления. При определении размера материальных расходов при списании материалов, используемых при оказании услуг, для целей налогового учета применяются метод оценки по средней стоимости запасов на основании статьи 271 НК РФ. При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по стоимости единицы товара.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труд.

Расходы на ремонт основных средств, признаются Администрацией Левановского сельского поселения в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Администрация Левановского сельского поселения использует налоговые льготы по налогу на прибыль, предусмотренные ст. 251 НК РФ как перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли в Администрации Левановского сельского поселения. Налогом на прибыль не облагаются следующие виды доходов:

в виде имущества, полученного го по решению органов исполнительной власти всех уровней;

в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом Администрация Левановского сельского поселения, получившая средства целевого финансирования, ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям

в виде имущества, безвозмездно полученного Администрацией Левановского сельского поселения

Для целей налогового учета при реализации имущества, приобретенного за счет бюджетных источников, доходы от таких операции Администрация Левановского сельского поселения уменьшает на стоимость реализованного имущества. Стоимость определяется в следующем порядке:

при реализации имущества, по которому начисляется износ, - на остаточную стоимость этого имущества

при реализации прочего имущества (за исключением покупных товаров, продукции собственного производства) - на цену приобретения этого имущества.

Администрация Левановского сельского поселения по окончанию каждого отчетного и налогового периода представляют в ИФНС Фаленского района Кировской области налоговую декларацию в срок.

Налоговые декларации представляются по форме, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» (приложение 5).

3.4 Учет налога на имущество

Администрация Левановского сельского поселения не является налогоплательщиком налога на имущество организации, так как на балансе учреждения не числится налогооблагаемое имущество.

Администрация Левановского сельского поселения имеет налоговую льготу (код 2012000) «Дополнительные льготы по налогу на имущество организации, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации» на основании ст. 372 НК РФ, освобождается от уплаты налога на имущество в соответствии с законом Кировской области от 2003 года.

По истечении каждого отчетного периода Администрация Левановского сельского поселения предоставляет в ИФНС Фаленского района по кировской области налоговые расчеты по авансовым платежам в срок предоставления расчета - не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

По истечению налогового периода Администрация Левановского сельского поселения предоставляет налоговую декларацию по налогу на имущество организации в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В ходе исследования нарушений выявлено не было.

Форма налогового расчета и налоговой декларации и порядки их заполнения утверждены приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организации и порядков их заполнения» (приложение 6).

Налоговый учет имущества полностью соответствует данным бухгалтерского учета, поэтому для учета используются регистры бухгалтерского учета (инвентарные карточки основных средств).

Отчетность предоставляется Администрацией Левановского сельского поселения в ИФНС по Фаленскому району Кировской области.

3.5 Учет Единого социального налога

Для учета ЕСН в Администрации Левановского сельского поселения ведутся:

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждении, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (приложение 6).

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ) (приложение 7).

Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. (До 2010 года) (приложение 8).

3.6 Совершенствование налогового учета в Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области

В бухгалтерии Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района налоговый учет автоматизирован частично, поэтому в целях совершенствования предлагается установить в Учреждении автоматизированную программу «1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения 8», которая обеспечивает автоматизацию бухгалтерского учета государственных бюджетных учреждений, финансируемых из федерального, регионального или местного бюджетов, а также из бюджета государственного внебюджетного фонда на основании бюджетной сметы и ведущих учет по Плану счетов бюджетного учета. Стоимость программного обеспечения - 12 000 руб.

«1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений» позволяет:

· организовать учет в соответствии с действующим законодательством по бюджетному учету;

· оперативно отслеживать текущие изменения методологии учета;

· снизить трудоемкость учета и исключить счетные ошибки;

· повысить качество учета и отчетности;

· сделать учет "прозрачным";

· оперативно получать достоверную бухгалтерскую информацию за любой период времени;

· оперативно получать информацию в разрезе источников финансирования, целевых программ (подпрограмм);

· оперативно контролировать:

соблюдение финансовой дисциплины;

· состояние расчетов с юридическими и физическими лицами;

· наличие денежных средств и материальных ценностей;

· исполнение смет по бюджетной и приносящей доход деятельности;

· формировать достоверную бухгалтерскую отчетность в короткие сроки.

А теперь немного о самой программе «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений».

Основной составляющей программы «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений» является план счетов.



Типовой план счетов имеет иерархическую структуру - его основу составляет балансовая классификация.

Для работы со счетами в программе имеется справочник «КОСГУ», который содержит перечень экономических классификаций доходов и расходов.

«1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8» содержит набор регламентированных отчетов. В набор включены отчеты для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, отчетов-справок, а так же отчетности во внебюджетные социальные фонды и органы статистики.

Практически вся необходимая бухгалтерская отчетность формируется автоматически на основании введенных за отчетный период хозяйственных операций. Стандартные и специализированные отчеты позволяют оперативно получать необходимые регистры учета и представлять бухгалтерскую информацию в удобном для анализа виде.

Заключение

Бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль в части приносящей доход деятельности, поэтому они обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и не облагаемых налогом, и иных облагаемых «коммерческих» поступлений (п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

Целью исследования данной работы явилось изучение налогового учета и налогообложения бюджетной организации и выявление путей совершенствования.

В рамках поставленной цели был проведен анализ нормативной базы, научной и методической литературы, который показал, что для современного этапа рыночных отношений в России, характерным остается наличие таких факторов, как неустойчивость экономической конъюнктуры, труднопрогнозируемое изменение курсов валют на фоне практически неснижаемого уровня инфляции, сокращение внутреннего и внешнего платежеспособного спроса, незавершенность процессов налогового реформирования. В этих условиях актуальными остаются вопросы необходимости поиска путей оптимизации финансовой политики организации.

Объектом исследования являлась Администрация Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области, учреждение действует на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и устава.

В рамках реализации цели дипломной работы был проведен обзорный анализ экономических показателей Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области за период 2007-2009 гг., который показал, что Администрация Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области в течение всего анализируемого периода находится в кризисном финансовом положении.

В третьей главе дипломной работы был рассмотрен налоговый учет в Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области.

Формирование данных налогового учета Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области предполагает непрерывность отражения объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных организован в Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области так, что он раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета в Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета в Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области обеспечивает бухгалтер, составляющий и подписывающий их.

Чтобы рассчитать налоги, подлежащие уплате в бюджет, в Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области определяют налоговую базу за соответствующий отчетный (налоговый) период. По некоторым налогам в Налоговом кодексе предусмотрено несколько способов формирования налоговой базы.

В ходе исследования определены объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, исчисления, уплаты налога и предоставления налоговых деклараций.

В качестве мероприятия по совершенствованию Администрации Левановского сельского поселения Фаленского района Кировской области предложено установить в бухгалтерии автоматизированную программу «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8». Это позволит заполнять регистры налогового учета в виде специальных форм в электронном виде, что значительно облегчит работу бухгалтера.

Список использованной литературы:

Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 10.01.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.2003)

Федеральный Закон от 08.02.2003 №25-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2003год» (принят ГД ФС РФ 24.01.2003)

Федеральный Закон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

«Гражданский кодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2003)

«Налоговый кодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2002)

Приказ МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумма налогового вычета и Порядка ее заполнения»

Приказ МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения»

Приказ МНС России от 28.03.2002 № БГ-3-05/153 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения»

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. приказа от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных организациях. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008 - 476с.

Васильева Т.В. Оздоровление за счет средств ФСС России в 2010году// Российский налоговый курьер, 2006, №10.

Воробьева Е.В. Налоговый учет и налогообложение бюджетных организаций. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.

Воробьева Е.В. Заработная плата бюджетных организаций в 2009году с учетом требований налоговых органов. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008.

Гейц И.В. Налоговый учет бюджетных организаций. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. - М.: НОУ ЛИК, 2007.

Дубова М.Д. Роль ЕСН в реализации социальной политики государства // Финансы, 2008, №12.

Евмененко Т.О., Земляченко С.В. Единый социальный налог и страховые взносы // Бухгалтерский учет, 2008, №7.

Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского и налогового учета. - М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2007.

Курбангалеева О. Учетная политика для целей налогообложения в бюджетной организации в 2009году// Главбух, 2009, №4.

Никитов Н.Н. Единый социальный налог - проблемы и перспективы// Российский налоговый курьер, 2008, №6.

Николаева О.Н. ЕСН: возможности оптимизации// Экономика и жизнь, 2007 №4.

Онуфриева М.Л. Налоги бюджетных организаций в 2009году// Консультант, 2009, №4.

Ракитина М.Ю. Работник уходит в отпуск: как рассчитать ЕСН// Российский налоговый курьер, 2007, №09.

Разгулин С.В. Порядок уплаты ЕСН организациями // Финансы, 2007, №11.

Черник Д.Г. Налоги бюджетных организаций. - М.: Финансы и статистика, 2006.

Шаталов С.Д. Единый социальный налог(взнос). - М.: МЦФЭР, 2005.

Щукина А.С. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов// Бухгалтерский учет, 2007, №24.

Размещено на Allbest.ru