Основные направления совершенствования казначейской системы исполнения бюджета по доходам (на примере г. Москвы)

АС ФК должна стать базой для развития всей автоматизированной системы управления общественными финансами. Разработка и утверждение Концепции безопасности Казначейства России - наша седьмая задача. Концепция будет охватывать максимально широкий спектр угроз безопасности и способов их предотвращения. В ближайшее время предстоит также составить план мероприятий по внедрению концепции, после чего мы немедленно приступим к его реализации.

Концепция безопасности будет утверждена установленным порядком и внедрена всеми органами Федерального казначейства.

Восьмая задача - мониторинг функциональной деятельности Казначейства России. В целях проведения мониторинга функциональной деятельности Казначейства России, а также оценки результативности деятельности управлений центрального аппарата и территориальных органов Федерального казначейства в ближайшее время нам предстоит разработать и внедрить соответствующие приказы.

Мониторинг должен осуществляться по всем направлениям деятельности Казначейства России, формироваться в автоматизированном режиме, а его результаты должны использоваться для оценки качества выполнения территориальными органами своих полномочий. Данные мониторинга будут доступны для всех территориальных органов, давая возможность проводить сравнение собственных результатов деятельности с деятельностью других органов.

В рамках девятой задачи по технологической регламентации и нормированию трудозатрат деятельности органов Казначейства России в 2009 г. нам необходимо будет произвести нормирование трудозатрат на осуществление функциональной деятельности Казначейства России при использовании прикладного программного обеспечения, а также внедрение соответствующего программного и организационного обеспечения. В настоящее время деятельность всех территориальных органов Казначейства России автоматизирована единым прикладным программным обеспечением и описана 66 технологическими регламентами, в которых осуществлена привязка ролей и конкретных сотрудников ко всем бизнес-процессам.

Автоматизированная система позволит путем применения нормативов выполнения операций оценить эффективность работы подразделений и отдельных сотрудников, а также качество выполнения всех бизнес-процессов. Вся эта информация будет доступна руководству в различных разрезах и формах для принятия управленческих решений. Решение этой задачи обеспечит полное единообразие работы всех органов Казначейства России, оперативный мониторинг их деятельности и позволит снизить трудозатраты. К концу 2009 г. мы должны не только утвердить, но и внедрить 77 технологических регламентов.

Десятая задача - внедрение управленческого учета по главе 100 «Федеральное казначейство», - является основой для внедрения бюджетирования по результатам в системе Казначейства России.

В связи с реализацией одиннадцатой задачи - кадровой политикой, проводимой Казначейством России - особое внимание будет уделено проведению комплекса антикоррупционных мероприятий. В рамках мероприятий по проведению административной реформы, а также в целях реализации Национального плана противодействия коррупции, утвержденного президентом России, Федеральное казначейство разработало Программу противодействия коррупции в Федеральном казначействе на 2008-2010 гг. и план ее реализации, утвержденный приказом Федерального казначейства от 30 сентября 2008 г. № 257.

Оптимизация деятельности - последний пункт в списке стратегических задач, стоящих перед нами. В 2009 г. с участием территориальных органов мы разработаем концепцию оптимизации органов Федерального казначейства.

Результаты проводимых экспериментов по оптимизации сети в пилотных регионах с учетом результатов внедрения автоматизированной системы Федерального казначейства будут использованы в 2010 г. при рассмотрении вопросов централизации ряда функций отделений на уровне Управлений Федерального казначейства по субъектам РФ. Необходимы они и для дальнейшего совершенствования казначейской системы исполнения бюджетов.

Отдельно следует рассмотреть основные задачи деятельности Казначейства в текущем году. С 1 августа 2009 г. органы Казначейства (в соответствии с совместными указаниями Минфина и Казначейства России) прекратят действия Соглашений и Регламентов, заключенных с неуполномоченными органами власти субъектов РФ. Связано это с тем, что финансовые органы 14 субъектов РФ в нарушение положений Бюджетного кодекса и законодательства о местном самоуправлении приняли на себя полномочия по кассовому обслуживанию исполнения 5160 самостоятельных бюджетов муниципальных образований, что составило порядка 22 % от общего количества муниципальных образований, имеющих самостоятельный бюджет.
Также, начиная с текущего года, планируется реализовать возможность применения «смешанного варианта» кассового обслуживания. Он позволяет Казначейству обслуживать лицевые счета отдельных участников бюджетного процесса при обслуживании бюджета по варианту с открытием лицевого счета финансовому органу. Высшим исполнительным органам государственной власти субъектов РФ и администрациям муниципальных образований необходимо будет определиться с оптимальным для себя вариантом кассового обслуживания исполнения бюджетов.

Еще одна задача, стоящая перед Казначейством, - это необходимость организации работы по кассовому планированию операций и управлению средствами федерального бюджета. Казначейству России предстоит продолжить начатую в апреле прошлого года работу по размещению средств федерального бюджета, обеспечив в 2009 г. поступление доходов в сумме 20 млрд. руб.

В условиях возникших качественно новых рисков необходимо укреплять банковскую систему страны. Роль Казначейства в решении этой задачи состоит в том, чтобы минимизировать объемы обращения наличной денежной массы в секторе государственного управления. Совершенствование системы бюджетных платежей позволит ускорить оборачиваемость средств в экономике, повысить уровень ликвидности в банковском секторе, сократить теневой оборот наличных денежных средств.

3.2 Рекомендации по совершенствованию взаимодействия между основными участниками бюджетного процесса

Взаимодействие органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет осуществляется путем предоставления органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, а также получения органами Федерального казначейства от администраторов поступлений в бюджет документов, установленных для проведения операций по учету поступлений в бюджет, в пределах возложенных на них полномочий.

Хотелось бы напомнить, что с 1 января 2009 г. администраторам поступлений в бюджет открыты лицевые счета согласно Приказу Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н, которым утвержден Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами.

Как было отмечено, администраторы поступлений в бюджетную систему РФ выполняют определенные функции. Они осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты суммы платежа в бюджетную систему РФ, ведут бюджетный учет поступлений в бюджетную систему РФ, принимают решение о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы платежа; осуществляют взыскание пеней и штрафов, начисленных по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, осуществляют контроль за перечислением суммы платежа в бюджетную систему РФ, а так же формируют бюджетную отчетность и прогноз поступлений на среднесрочную перспективу.

Важной функцией администратора поступлений в рамках контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты суммы платежа в бюджетную систему РФ является доведение до плательщиков реквизитов получателя, указываемых в соответствующих полях расчетных документов в соответствии с Правилами заполнении указанных полей, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2004 г. N" 106п.

Следует отметить, что отсутствие контроля над процедурой оформления платежных документов со стороны администратора приводит к росту невыясненных поступлений, сопровождающемуся увеличением кредиторской задолженности органов Федерального казначейства, появлением дебиторской задолженности в расчете между администратором и плательщиками с последующим обязательством администратора осуществить уточнение, возврат (зачет) сумм, ошибочно перечисленных в бюджетную систему РФ.

Органы Федерального казначейства в рамках исполнении доходной части федерального бюджета взаимодействуют с администраторами поступлений в бюджетную систему в соответствии с полномочиями, закрепленными бюджетным законодательством. Многие направления бюджетных реформ должны «поддерживаться созданием современных IT-технологий.

В постоянно возрастающем объеме циркулирующей между участниками бюджетного процесса информации необходимым условием для скорости ее обработки является внедрение системы электронного документооборота (СЭД).

Считается, что в этой связи УФК по г. Москве должен быть осуществлен ряд мероприятий:

1. Разработано программное обеспечение СЭД с применением средств электронной цифровой подписи органов Федерального казначейства с его клиентами - главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, администраторами поступлений, финансовыми органами всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

2. Установлено необходимое техническое обеспечение и внедрено программное обеспечение СЭД в центральном аппарате и более чем в 2000 территориальных органах Федерального казначейства, а также более чем у 3200 его клиентах.

3. Внедрена система ведомственных удостоверяющих центров Федерального казначейства и необходимого нормативно-правового обеспечения (типовой договор об электронном взаимодействии) для обеспечения безбумажного документооборота в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В результате будут созданы условия для организации полного электронного документооборота органов Федерального казначейства с его клиентами.

Принципы внедрения Системы Электронного Документооборота (СЭД) при взаимодействии органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджеты являются одними из приоритетных на 2009 год, рассмотрим опыт внедрения и совершенствования этой системы на примере УФК г. Москвы.

Первый опыт информационного взаимодействия Управления Федерального казначейства с администраторами поступлений, в том числе по каналам связи, был получен с налоговыми органами. С выходом совместного приказа Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 25 июни 2001 г. № 47П/ БГ-3-14/192 «Об утверждении требований к форматам и структуре электронных сообщений при обмене информацией между органами Федерального казначейства и налоговыми органами», между УФК г.Москвы и Управлением по налогам и сборам г.Москвы было подписано соглашение об обмене информацией в электронном виде, которое позволило перейти от передачи данных на бумажных носителях к электронному обмену с применением средств криптозащиты и электронно-цифровой подписи. В соответствии с соглашением сведения в налоговые органы передавались в формате DBF и обрабатывались автоматически.

С 2001 г. информационное взаимодействие органов УФК г. Москвы с налоговыми органами осуществляется на основе утвержденного соглашения и типовых требований к форматам и структуре электронных сообщений при обмене данными.

Первыми администраторами неналоговых доходов на федеральном уровне стали органы, контролирующие имущественные и земельные платежи.

В 2005 г. УФК перешло на электронный обмен с территориальными органами Министерства по управлению имуществом в утвержденных форматах и структуре электронных документов.

Введение с 1 января 2005 г. новой бюджетной классификации и закрепление полномочий по администрированию доходных источников за главными распорядителями средств федерального бюджета значительно увеличило количество администраторов поступлений в бюджеты, с которыми органам Федерального казначейства нужно было организовать взаимодействие.

Резко выросло число документов, обрабатываемых вручную, поскольку отсутствовали правила организации информационного обмена с вновь назначенными администраторами, утвержденные форматы и структура электронных документов, программное обеспечение.

Следует отметить, что электронный обмен с администраторами поступлений даже при отсутствии интеграции программного обеспечения взаимодействующих сторон эффективнее обмена данными на бумажных носителях, поскольку уменьшает канцелярские, транспортные и временные затраты.

Однако такой переход был затруднен в силу отсутствия технической готовности администраторов, в сметах которых не были предусмотрены расходы на связь, приобретение средств криптографической защиты, модемов.

Стратегической задачей УФК по г. Москве на 2009 г. должна стать организация электронного документооборота со всеми участниками бюджетного процесса, в том числе администраторами поступлений в бюджеты.

В рамках реализации этой задачи Федеральное казначейство разработало типовое соглашение об информационном обмене между администратором поступлений и органом Федерального казначейства, где приведен полный перечень документов, которые участники обмена должны предоставить друг другу, и обеспечило разработку программного обеспечения, в том числе клиентскую часть.

Программное обеспечение и средства криптографической защиты предоставляются участникам бюджетного процесса безвозмездно. Первый опыт подключения администраторов к СЭД ФК в начале февраля 2006 г. продемонстрировал преимущества нового функционала: для администраторов ускорение получения информации о поступлениях доходов и возможность в режиме реального времени отслеживать прохождение отправленных документов и результаты их обработки, для органов Федерального казначейства - автоматизация процесса обработки документом и сокращение объемов ручного труда специалистом.

При проведении подготовительных мероприятий в первую очередь оценивался объем документооборота. Предложения стать абонентом СЭД ФК направлялись в адрес крупных администраторов поступлений в бюджеты с целью минимизации ручной обработки документов на сторонах участников.

При проведении мониторинга готовности администраторов к подключению к СЭД ФК от некоторых органов местного самоуправления администраторов доходов местных бюджетов было получено согласие на подключение, но отсутствие технической возможности для установки программного обеспечения обусловило выбор варианта подсоединения через уполномоченный орган.

Взаимодействие с администраторами поступлений в бюджеты в СЭД ФК позволило Управлению в период завершения финансового года фактически продлить сроки подготовки администраторами уведомлений для предоставления их в Управление и соблюсти регламентные сроки исполнения документов (три рабочих дня).

3.3 Порядок и специфика учета доходов бюджетов и особенности их распределения между уровнями бюджетной системы

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации процесс исполнения федерального бюджета включает в себя определенные функции. Такие как: перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый казначейский счёт, распределение регулирующих доходов в соответствии с утверждённым бюджетом, возврат излишне уплаченных или ошибочно уплаченных в доход бюджета поступлений, учёт доходов и составление отчётности о доходах соответствующего бюджета.

Исходя из вышеперечисленного, за органами федерального казначейства в процессе исполнения федерального бюджета по доходам закреплены установленные функции. Во-первых, органы Федерального казначейства открывают в учреждениях ЦБ и уполномоченных банках счета по учёту налогов, а также средств федерального бюджета. После открытия счетов органы ФК осуществляют распределение доходов между уровнями бюджетной системы; на основании Заявки на возврат, предоставленной администратором поступлений, осуществляют возврат из федерального бюджета излишне уплаченных сумм; осуществляет учёт кассовых поступлений федерального бюджета; обрабатывают информацию об исполнении федерального бюджета по доходам и передают ее федеральному казначейству; составляют отчетность о поступлении доходов и предоставляют в Министерство финансов РФ оперативную информацию; осуществляют краткосрочное (трехлетнее) прогнозирование поступлений; взаимодействуют с кредитными органами, финансовыми органами, налоговыми органами, администраторами в процессе исполнения кассового обслуживания исполнения бюджета.

Операционные доходы в рамках исполнения федерального бюджета по доходам УФК выполняет определенные последовательные действия. Во-первых, УФК получает из учреждения банка выписку по счету Федерального казначейства, после чего группирует поступления по кодам бюджетной классификации за операционный день; учитывает невыясненные поступления; распределяет сгруппированные по кодам бюджетной классификации поступления между бюджетами; учитывают проведенные в течение операционного дня внебанковские операции; оформляет на основании Заявки на возврат, предоставленной администратором доходов либо заявления налогоплательщиков платёжные поручения на возврат ошибочно и излишне поступивших доходов. После закрытия операционного дня оформляет платёжные поручений на перечисление поступлений на счета соответствующих бюджетов. Завершающим является формирование информации финансовым органом и администратором поступлений.

Рассмотрим более конкретно первое из действий УФК, с которого начинается каждый операционный день. Ежедневно УФК получают из учреждений ЦБ выписку со счёта 40101 и приложение к ней расчётных документов. При получении платёжных документов на бумажных носителях либо в электронном виде УФК в обязательном порядке проверяет наличие в документах определенных составляющих. Таких как: наличие в документах отметки банка, а при электронном документообороте наличие электронной цифровой печати; соответствие сумм по платёжным документам сумм по выписке банка; полноту наличия платёжных документов, прилагаемых к выписке; соответствие видов доходов кодам бюджетной классификации; соответствие кода дохода коду администратора; полноту и правильность заполнения реквизитов платёжных документов; при электронном документообороте соответствие электронных документов, полученных несколькими рейсами итоговой электронной выписки.

Учёт поступлений доходов ведётся в разрезе кодов бюджетной классификации. Код классификации доходов отражает код администратора и код вида доходов, которые обязательно должны соответствовать другим платёжным документам. В связи с указанным УФК учитывает поступления в бюджет по трем основным принципам. Первым из которых является код администратора, если данные поступления закреплены за одним администратором доходов. Следующий - код администратора в зависимости от ведомственной принадлежности территориального органа администратора поступлений (т.е. по значениям ИНН, КПП), если поступления закреплены за несколькими администраторами. И третий принцип - код федерального казначейства как администратора, если в расчётных документах значение ИНН и КПП не соответствует коду администратора.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 05.09.2008г. №92н, Федеральное казначейство осуществляет учет нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов, а также поступлений в иностранной валюте, выполняя последовательно определенные действия. Такие как получение из банка выписки по счету Федерального казначейства с приложением расчетных документов; формирование для органов Федерального казначейства информации о поступлениях в иностранной валюте; формирование для администратора нефтегазовых доходов и трансфертов и соответствующего органа Федерального казначейства информации о поступлениях нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов; оформление расчетных документов на перечисление нефтегазовых доходов и трансфертов на основании платежных документов, представленных администратором нефтегазовых доходов и трансфертов. Процесс учета нефтегазовых доходов завершается формированием для главных администраторов доходов бюджета сводной информации по данным лицевых счетов подведомственных им администраторов доходов бюджета на основании полученных от них письменных запросов.

Порядок учёта доходов предполагает формирование большого количества выходных форм и может быть рецензирован только с учётом того, что весь процесс учёта и распределения поступлений осуществляется на основе информационных технологий, данные будут храниться в электронном виде и распечатываться по мере необходимости.

Первой выходной формой операционного дня является сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета за текущий день, где данные сгруппированы по кодам бюджетной классификации. Он формируется по итогам обработки выписки банка и расходных документов.

В процессе обработки документов могут быть невыясненные поступления, к разряду которых относятся поступления, по которым не указан КБК (код бюджетной классификации), либо указан неверно; поступления, не имеющие кода ОКАТО (для местных бюджетов); поступления, по которым отсутствуют платёжные документы.

Невыясненные поступления могут быть отнесены к различным уровням бюджетной системы в зависимости от причины отнесения. Администратором невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет, является УФК. В ведомости учёта невыясненных поступлений отражается сумма невыясненных поступлений, количество их за операционный день и результаты выяснения их принадлежности.

Суммы поступлений за операционный день, сгруппированные по кодам бюджетной классификации, подлежат распределению управлением федерального казначейства между бюджетами.

Распределение осуществляется по нормативам отчислений, установленным Бюджетным кодексом, а в части распределения региональных и местных налогов - по нормативам отчислений, установленных законодательством субъектов РФ, либо региональными органами местного самоуправления.

Учёт распределения доходов между бюджетами отражается в ведомости распределения поступлений.

Внебанковские операции, проведённые в течении операционного дня, учитывается в ведомости учёта внебанковских операций. Проведение таких операций не затрагивает движение средств по счёту 40101.

К внебанковским операциям принято относить три вида, а именно операции по уточнению администраторами вида и принадлежности поступлений, операции по заключениям налоговых органов на проведение зачётов излишне уплаченных налогов, а так же операции по перерасчёту между бюджетами.

Операции по перерасчёту поступлений между бюджетами совершаются в пределах сумм, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты за текущий операционный день. В случае недостаточности поступлений, оставшиеся суммы перерасчёта переходит на следующий операционный день.

Возврат поступлений со счёта 40101 осуществляется в трех установленных случаях. Первым является Заявка на возврат, формируемая органом Федерального казначейства, в случае, если принадлежность поступлений к доходам бюджетов не установлена. Вторым основание для осуществления возврата является Уведомление о межрегиональном зачете. И третий документ для обосновывающий осуществление возврата - Заявка администраторов на возврат излишне уплаченных сумм либо с учётом нормативов распределения доходов, установленных бюджетным законодательством.

Возврат происходит в пределах сумм поступлений текущего дня и с учётом сумм возврата, не исполненных в предыдущий операционный день. Операции по возврату отражаются в Ведомости учёта возвратов.

Формирование платёжных поступлений на суммы поступлений со счёта 40101 на счета соответствующих бюджетов осуществляется на основании Сводной ведомости поступлений, подлежащих распределению между бюджетами. Данная ведомость формируется на основании данных трех ведомостей, которыми являются Ведомость распределения поступлений, Ведомость учёта возвратов и Ведомость учёта внебанковских операций.

В процессе исполнения бюджета по доходам Управление Федерального казначейства взаимодействует с администраторами доходов бюджетов. УФК предоставляет администраторам документы о проведённых операциях по учёту поступлений в бюджетную систему по закреплённым за ними платежам. Администраторы предоставляют ФК документы об уточнении вида и принадлежности поступлений, Заявки на возврат плательщикам излишне уплаченных средств.

Средства федерального бюджета, поступившие на счёт 40101, далее подлежат перечислению на ЕКС. Данную процедуру регулирует приказ Минфина России от 05 октября 2008 года №92н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в Бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

УФК по субъектам РФ ежедневно перечисляют средства со счёта 40101 на счт 40105 открытый Федеральному казначейству. В поле «Назначение платежа» этого платёжного поручения указывается «Перечисление доходов федерального бюджета на счет ФК 00.00.0000 (фактическая дата перечисления)». (Движение средств на счетах органов ФК представлено на рис.2). Пример такого документа приведён в Приложении № 1. Аналогичными платежными поручениями перечисляются средства во все внебюджетные фонды (ФОМС, ТФОМС, ФСС, ПФР), в бюджеты субъектов, местные бюджеты (125 муниципалитетов) и в УФК по Смоленской области, администрирующее акцизные платежи.

Управление федерального казначейства учитывает платежи в соответствии с кодами бюджетной классификации и не позднее следующего дня после получения банковской выписки перечисляет их на счета внебюджетных фондов, открытые в учреждении Банка России: счёт №40401 - Пенсионному фонду, счёт №40402 - Фонду социального страхования, счёт №40401 - Территориальные фонды общего медицинского страхования.

Средства единого социального налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, перечисляются на единый казначейский счёт.

Реквизиты счетов доводятся до органов федерального казначейства внебюджетными фондами самостоятельно. Возврат налогоплательщикам излишне уплаченных сумм налога УФК осуществляет со счёта 40101 на основании заключений налоговых органов. Обмен информацией с налоговыми органами происходит в соответствии с общим порядком учёта доходов, ежемесячно производится сверка данных по поступившим средствам.

В настоящее время в Российской Федерации проводится бюджетная реформа бюджетного процесса, основными направлениями которой являются:

бюджетирование, ориентированное на результат деятельности учреждения;

организация бюджетной функциональной классификации расходов бюджетов по программному принципу в соответствии с целями и задачами государственной политики;

среднесрочное бюджетное планирование.

Данная реформа поддерживается новой системой бюджетного учёта и отчётности, позволяющей отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и результативность их использования по каждому бюджетному году и в целом при завершении программы, а также объективно оценивать активы и обязательства органов государственной власти Российской Федерации [22, c. 24].

Все операции по исполнению доходов бюджетов разных уровней отражаются в соответствующих формах учёта, установленных в Инструкции по бюджетному учёту исполнения бюджетов.

Учет осуществляется по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления. Поступления по расчетным документам, в которых ведомственная принадлежность территориального органа администратора поступлений в бюджет (значение ИНН и КПП получателя) не соответствует коду администратора, установленному законодательством, учитываются по коду администратора - Федерального казначейства.

Суммы поступлений, суммы перечислений по межрегиональным зачетам и суммы возвратов (возмещений) плательщикам излишне (ошибочно) уплаченных (взысканных) сумм регистрируются в Сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета (Приложение №2). Сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета формируется за текущий операционный день на основании данных расчетных документов, полученных из банка в электронном виде, а также из расчетных документов, платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке банка на бумажных носителях.

Данные Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета группируются по кодам бюджетной классификации с указанием промежуточных итогов по каждому коду ("Итого по коду БК") и общего итога по всем кодам ("Всего"). Общая сумма поступлений за операционный день итогового показателя "Всего" отражается в показателе "Остаток на конец дня".

Показатель «остаток на начало дня» Сводного реестра должен соответствовать данным показателя «остаток на конец дня» Сводного реестра за предыдущий день, а также аналогичным показателям выписки банка по счету органа Федерального казначейства.

Поступления по расчетным документам, в которых не указан код бюджетной классификации или указан несуществующий код бюджетной классификации (далее - неклассифицированные поступления), относятся к невыясненным поступлениям.

Поступления, отнесенные в текущем операционном дне к невыясненным, отражаются по соответствующим кодам бюджетной классификации. Администратором указанных поступлений является орган Федерального казначейства.

Данные суммы учитываются:

а) по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет":

если в полях "ИНН" и "КПП" получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в федеральный бюджет;

если в полях "ИНН" и "КПП" получателя платежного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в местный бюджет (при отсутствии кода ОКАТО муниципального образования или при наличии несуществующего на территории муниципального образования кода ОКАТО);

если у администратора поступлений в бюджет отсутствуют полномочия по администрированию поступившего платеже либо не открыт соответствующий лицевой счет (аналогично для невыясненных, зачисляемых в бюджеты субъектов и местные бюджеты);

б) по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации", если в полях "ИНН" и "КПП" получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации;

в) по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в местные бюджеты", если в полях "ИНН" и "КПП" получателя расчетного документа указано значение ИНН и КПП администратора поступлений в местный бюджет (при наличии кода ОКАТО муниципального образования).

Невыясненные поступления а также результаты выяснения принадлежности невыясненных платежей за день отражаются в Ведомости учета невыясненных поступлений (Приложение № 3).

Ведомость учета невыясненных поступлений ведется с начала финансового года и формируется за отчетный период.

Ведомости являются справочно-контрольными формами и формируются в разрезе каждого невыясненного платежа с указанием в соответствующих графах даты зачисления платежа по выписке кредитной организации, номера и даты платежного документа, ИНН плательщика. В ведомостях указываются причины, по которым документ отнесен к невыясненным платежам и меры, принятые для выяснения. Ежедневно в ведомости подводятся итоги по количеству невыясненных документов и сумме невыясненных платежей.

Уточнение невыясненных поступлений осуществляется на основании Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (Приложение №4).

Суммы перечисления доходов по уровням бюджета отражаются для каждого бюджета индивидуально, по каждому виду доходов. Таким образом формируются все необходимые формы отчетности в разрезе уровней бюджетов и по кодам бюджетной классификации Российской Федерации. Формы отчетности по исполнению доходной части бюджета позволяют оперативно владеть качественной информацией.

Учет сумм поступлений за операционный день, распределенных по нормативам отчислений и подлежащих перечислению в бюджеты, а также фактически перечисленных в бюджеты сумм поступлений с учетом осуществленных в предыдущий операционный день возвратов, в том числе сумм, перечисленные по межрегиональным зачетам, осуществляется в Ведомости распределения поступлений (Приложение 5).

Суммы перерасчетов поступлений между бюджетами, исполненные за текущий операционный день, перечислений (взысканий) из бюджетов, зачетов излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов и иных платежей, а также результаты уточнения администраторами поступлений в бюджет вида и принадлежности платежа отражаются в Ведомости учета внебанковских операций. (Приложение № 6).

Возврат поступлений со счета 40101 осуществляется на основании трех установленных документов, которыми являются Заявки на возврат органа Федерального казначейства на возврат поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена, а так же поступлений, предназначенных к уплате на счета органа Федерального казначейства другого субъекта, также на основании Заявки на возврат, предоставляемой администратором доходов в орган Федерального казначейства (Приложение № 7) и последнее на основании Уведомления о межрегиональном зачете.

Принятые к исполнению Заявки на возврат, а так же Уведомления о межрегиональном зачете регистрируются в Журнале регистрации возвратов (Приложение №8).

Возврат производится в пределах сумм поступлений текущего дня и с учетом сумм возвратов, неисполненных в предыдущие операционные дни. Операции по учету возвратов отражаются в Ведомости учета возвратов (Приложение №9)

По итоговым данным Сводной ведомости поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты формируются платежные поручения на перечисление сумм поступлений в соответствующие бюджеты с указанием в поле "Назначение платежа" платежного поручения кодов бюджетной классификации и сумм поступлений по видам доходов.

По итоговым данным всех проведенных за текущий операционный день операций формируется Сводная ведомость учета поступлений (Приложение №10).

Реестры перечисленных поступлений регистрируются в Журнале регистрации реестров перечисленных поступлений (Приложение №11)

По поступлениям в бюджет органом Федерального казначейства ежедневно формируется и направляется финансовому органу Справка о перечисленных поступлениях в бюджет (Приложение №12).

Суммы поступлений с учетом внебанковских операций, суммы возвратов и перечислений в бюджеты отражаются по соответствующим кодам бюджетной классификации в разделе I "Поступило в бюджет" Справки о перечислении поступлений в бюджеты.

Суммы платежей, поступившие в бюджеты, минуя счет органа Федерального казначейства, отражаются в разделе III Справки о перечислении поступлений в бюджеты по соответствующим кодам бюджетной классификации.

Сверка отчетных данных органов Федерального казначейства с отчетными данными администраторов поступлений в бюджет, а также с финансовыми органами может осуществляться по мере обращения администратора поступлений в бюджет или финансового органа в органы Федерального казначейства, но не чаще чем ежемесячно. В случае выявления расхождений между отчетными данными органа Федерального казначейства и администратора поступлений в бюджет или финансового органа устанавливаются причины указанного расхождения и принимаются меры по их устранению.

В целях обеспечения прозрачности исполнения федерального бюджета Минфином России в 2000-2004 годах осуществлялись мероприятия по внесению изменений и дополнений в бюджетную классификацию, План счетов бюджетного учёта, проводились разработка и внедрение процедур финансового планирования, совершенствование отчётности об исполнении бюджетов.

3.4 Анализ исполнения доходной части федерального бюджета по г. Москве

Отдел доходов осуществляет учет поступлений на территории города Москвы и их распределение между бюджетами в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 г. № 92н (в ред. Приказа Минфина РФ от 02.07.2009г. № 68н).

В рамках исполнения Плана- графика мероприятий по реализации Федерального закона от 9 апреля № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», утвержденного Федеральной таможенной службой от 20.05.2009г. и Федеральным казначейством от 22.05.2009г., для учета и распределение таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности между бюджетами 29.06.2009г. на балансовом счете 40101 был открыт отдельный счет.

В 2009 году поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на территории г. Москвы составили 9 001 071 млн. руб., в том числе поступления:

на балансовый счет № 40101- 8 949 615 млн. руб.,

минуя счет № 40101 - 51 456 млн. руб., из них поступления на валютные счета- 48 214 млн. руб.,

из которых возвраты налогоплательщикам составили 320 688 млн. рублей.

В бюджеты бюджетной системы Российской Федерации было распределено:

в федеральный бюджет - 5 437 639 млн. руб. в том числе 48 218 млн. руб. минуя счет 40101;

в бюджет города Москвы - 981 235 млн. руб. в том числе «-166» млн. руб. минуя счет 40101;

в бюджеты муниципальных образований - 4 840 млн. руб. в том числе 3 404 млн. руб. минуя счет 40101;

в бюджеты государственных внебюджетных фондов - 2 240 989 млн. руб.

Пенсионный фонд - 2 011 424 млн. руб.

Фонд социального страхования - 144 365 млн. руб.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 54 923 млн. руб.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 30 277 млн. руб.

на счет УФК по Смоленской области для вторичного распределения акцизов - 15 681 млн. рублей.

Рис. 2

Доходы федерального бюджета по сравнению с 2008 годом снизились на 15,7% и составили 4 813 425 млн. руб., доходы бюджета города Москвы - на 13,9% и составили 981 235 млн. рублей.

Основные источники доходов федерального бюджета:

доходы от внешнеэкономической деятельности - 3 519 765 млн. руб. (что составляет 73,1% к общим доходам федерального бюджета),

налог на добавленную стоимость - 454 315 млн. руб. (9,4%),

единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет - 109 636 млн. руб. (2,3%),

налог на прибыль - 88 599 млн. руб. (1,8%),

акцизы - 17 599 млн. руб. (0,4%),

прочие неналоговые доходы - 616 913 млн. руб.(12,8%).

Структура основных источников доходов федерального бюджета представлена на рис. 3.

Снижение доходов федерального бюджета по отношению к 2008 году произошло за счет уменьшения поступлений от внешнеэкономической деятельности и налоговых доходов, в том числе: налога на прибыль и единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет.

Рис. 3

Показатели	Исполнено		Темпы роста
	2008 год	2009год	к 2008г. (%)
Всего доходов	5 711 926	4 813 425	84,3
в т. ч.
Доходы от внешнеэкономической деятельности (доходы, администрируемые ФТС)	4 694 082	3 519 765	75,0
Прибыль	339 459	88 599	26,1
НДС	356 339	454 315	127,5
ЕСН	109 961	109 636	99,7
Акцизы	15 572	17 599	113,0
Прочие неналоговые доходы	189 928	616 913	324,8

Рис. 4

Поступления по неналоговым доходам значительно возросли и составили 324,8% к поступлениям прошлого года.

Поступления от источников финансирования дефицита федерального бюджета в 2009 году составили 624 213 млн. руб., что составляет 209,2% по отношению к 2008 году.

Поступления во внебюджетные фонды по отношению к 2008 году составили 761,8%. Указанный рост обусловлен зачислением с 2009 года межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам государственных внебюджетных фондов через счет 40101 в сумме 1 950 508 млн. рублей.

В результате учета указанных поступлений было обработано свыше 29 млн. платежных документов, проведено свыше 1,3 млн. внебанковских операций, среднемесячное количество операций составило свыше 2,5 млн. операций.

Сумма невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет за 2009 год составила 6 776 млн. руб., что составляет 0,14% к общей сумме доходов федерального бюджета. В течение года было уточнено из разряда невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет на соответствующие коды бюджетной классификации платежей на сумму 65 911 млн. рублей. Кроме того, из разряда невыясненных поступлений плательщикам было возвращено 270 млн. рублей.

В соответствии с порядком открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденного приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 года № 7н, для отражения операций по администрированию поступлений в бюджет было открыто 1 527 лицевых счетов администраторов доходов бюджетов, в том числе с кодом типа бюджета:

федеральный - 1 008,

бюджет субъекта Российской Федерации - 391,

местный бюджет - 123,

бюджет государственного внебюджетного фонда - 5,

и 1 лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета.

В рамках взаимодействия с администраторами поступлений в бюджет органами Федерального казначейства формируется и направляется пакет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, от администраторов поступлений принимаются заявки на возврат, уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа, иные документы. Обмен информацией с 1 484 администраторами доходов бюджетов осуществлялся на бумажных носителях и по каналам электронной связи. По состоянию на 01.01.2010 года по каналам электронной связи обмен осуществлялся с 534 администраторами доходов бюджетов, что составляет 36,0 процентов от общего количества зарегистрированных администраторов доходов. Обмен информацией с 354 администраторами поступлений в бюджет города Москвы и 123 администраторами поступлений в бюджеты муниципальных образований города Москвы осуществляется по системе электронного документооборота (СЭД) через уполномоченный орган - Департамент финансов города Москвы. Обмен информацией с 41 администратором доходов федерального бюджета и 1 администратором доходов государственного внебюджетного фонда осуществляется по каналам СЭД, посредством программного обеспечения автоматизированного рабочего места (АРМ) с 14 администраторами доходов федерального бюджета и 1 администратором доходов государственного внебюджетного фонда.

Крупнейшими из указанных администраторов доходов являлись Федеральная таможенная служба (поступления в федеральный бюджет составили 73,1% от общей суммы доходов федерального бюджета), Управление федеральной налоговой службы по г. Москве (14,0%).Министерство финансов Российской Федерации (8,3%),

Распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации осуществлялось в соответствии с законодательством Российской Федерации и согласно Перечню поступлений в Бюджетную систему Российской Федерации, подлежащих учету и распределению между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации органами Федерального казначейства на 2009 год, определенному письмом Федерального казначейства от 26.12.2008г. № 42-7.1-15/5.4-613. В результате на 01.01.2010 года межбюджетная задолженность города Москвы перед федеральным бюджетом составила 13 копеек, задолженность государственных внебюджетных фондов перед бюджетом города Москвы составила 2,58 рублей. Указанная задолженность образовалась за счет округлений.

Отдел производил учет доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным государственным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, научного обслуживания российских академий наук, образовательным и архивным учреждениям, которые в полном объеме были учтены в доходах федерального бюджета и отражены в сметах доходов и расходов указанных учреждений. Средства от доходов в сумме 573 млн. руб. были учтены на лицевых счетах учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направлены на содержание учреждений в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования арендодателей-балансодержателей, количество которых по состоянию 01.01.2010 составило 318 организаций.

Отделом ежемесячно проводилась сверка отчетных данных Управления с отчетными данными Департамента финансов города Москвы и муниципальных образований, соблюдение нормативов распределения доходов между бюджетами. Ежемесячно проводилась сверка с отчетными данными государственных внебюджетных фондов, по мере обращения также проводилась сверка с отчетными данными администраторов поступлений.

Отделом доходов осуществлялся отдельный учет поступлений на счетах, открытых на балансовом счете 40314 «Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности». Во исполнение вышеуказанного Плана- графика мероприятий по реализации Федерального закона от 9 апреля № 58-ФЗ в 2009 были закрыты 4 счета, открытые на балансовом счете 40314, для учета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности для Федеральной таможенной службы, Центральной энергетической таможни, Центральной акцизной таможни и Центрального таможенного управления.

В пределах компетенции специалистами отдела готовились разъяснения по запросам граждан и организаций [4].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственная бюджетная система Российской Федерации чрезвычайно многогранный механизм реализации основных функций государства. Одной из важнейших его частей является бюджетная система субъектов Федерации, которая объединяет 88 бюджетов различных форм федерального подчинения. Это влечет за собой проблему органичной интеграции бюджетных систем всех уровней в единый бюджетный процесс, на решение которой направлено пристальное внимание Правительства нашей страны.

В России создана достаточно развитая бюджетная система, основанная на государственном устройстве, закрепленная в Конституции РФ и другими актами с применением принципов финансово - бюджетного федерализма. Также необходимо отметить, что конечным результатом существования любого государства, является экономическое благополучие и процветание его граждан. Надежная бюджетная система является одной из важнейших структур государства, поэтому, для достижения главной цели государству необходимо постоянно развивать и совершенствовать бюджетную систему.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, главным средством аккумулирования финансовых средств, дает политической власти реальную возможность осуществления властных полномочий, дает государству реальную экономическую и политическую власть. С одной стороны, бюджет, являясь всего лишь комплексом документов, разрабатываемых одной ветвью власти и утверждаемых другой, выполняет довольно утилитарную функцию - фиксирует избранный государством стиль осуществления управления страной.

Бюджет по отношению к осуществляемой властью экономической политике является производным продуктом, он полностью зависит от избранного варианта развития общества.

Список литературы

1. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N145-ФЗ(ред. от 09.04.2009)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.04.2009)

4. Пояснительная записка к отчету об исполнении федерального бюджета по доходам за 2009 год отделом доходов.

5. Письмо ЦБ РФ от 28 февраля 2000 г. N 55-Т.

6. Приказ от 1 сентября 2008 г. N 88н «О порядке осуществления Федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.02.2009 N 17н).

7. Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 N 145н (ред.от23.03.2009)
"Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

8. Приказ Казначейства РФ от 07.10.2008 N 7н
"О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».

9. Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 №148н
"Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

10. Приказ Минфина РФ от 05.09.2008 N 92н
"Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации"
11. Баландин Н. Организация контрольной работы в территориальном органе федерального казначейства // Финансовая газета.- 2008.- №19.

12. Игудин А.Г. Проблемы укрепления доходной базы местных бюджетов.// Финансы. - 2008.- № 12.

13. Ицкович Б.Ф. Контроль финансовых потоков государства органами федерального казначейства. //Финансы. - 2007. - №8. - С.11-12.

14. Колесов А.С. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования.//Финансы.- 2008.-№5.

15. Мокрый В.С. Проблемы реформирования межбюджетных отношений как основа местного самоуправления.//Финансы.-2007.-№1.- С.8

16. Поляк Г.Б. Бюджетная система России: Учебник. - М.:Юнити,2009.

17. Сидоренко В.В. Эффективность контрольной функции органов федерального казначейства. //Финансы. - 2008. - №8. - С. 30-32.

18. Украинцева Е.В. Казначейство и бюджет. //Финансовая газета. - 2009. - № 2. - С. 3- 25.

19. "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2009, N 8.

20. Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 №150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификацииРоссийской Федерации»

21. "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 20.

22. Найденова Р.И., Виноходова А.Ф., Найденов А.И. Финансовый менеджмент, Учебное пособие для Вузов, 2009, Кнорус.

23. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е., Международные стандарты аудита/ 2007, Кнорус.

24. «О внесении изменений в федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»; федеральный закон от 03.03.2008 № 19-ФЗ // по БД «Консультант +».

25. Балалова Е.И. Сервисная деятельность: учет, экономический анализ и контроль, 2006, Учебное пособие.

26. Экономика растет на нефтяных дрожжах // Независимая газета. - 24.03.2008.

27. Развитие финансовой системы в России А.М. Бирман 2005

28. Финансы, денежное обращение, кредит под редакцией Г.Б. Поляка, М.: «ЮНИТИ - ДАНА» 2003

29. Тишкина, Л.Е. Укрепление доходной базы местных бюджетов/ Л.Е. Тишкина// Финансы.- 2006.- №9.- С. 7-10.

30. Министерство финансов России /Электронный ресурс/- Режим доступа: http:// www1. minfin.ru/ budjet/ budjet. htm.

32. www.consultant.ru

33. www.minfin.ru

34. www.roskazna.ru

Размещено на Allbest.ru