Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.[2 с137,21 с163]

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 8083,9 миллиардоврублей, что на 28,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В октябре 2011г. поступления в консолидированный бюджет составили 884,4 миллиард рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 16,7%.[61 с21]

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-октябре 2011г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,3%, налога на добычу полезных ископаемых - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 19,3%, налога на доходы физических лиц - 19,0%.

В январе-октябре 2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 7252,3 миллиардов рублей (89,7% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 484,9 миллиардов рублей (6,0%), местных - 111,3 миллиардов рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 231,8 миллиардов рублей (2,9%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-октябре 2011г. составило 1966,4 миллиардов рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 32,4%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-октябре 2011г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,2 процентного пункта и составила 95,1%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов увеличилась на 0,2 процентного пункта и составила 3,9%. В октябре 2011г. поступление налога на прибыль организаций составило 193,9 миллиардов рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 26,7%

В январе-октябре 2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1534,2 миллиардов рублей налога на доходы физических лиц, что на 10,9% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В октябре 2011г. поступление налога на доходы физических лиц составило 156,3 миллиардов рублей, что на 3,5% больше, чем в предыдущем месяце.

В январе-октябре 2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 502,1 миллиардов рублей, что на 37,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (94,1%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). В октябре 2011г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 52,8 миллиардов рублей, что на 8,0% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.

В январе-октябре 2011г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1666,0 миллиардов рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 45,7%. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 90,4% и увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,3 процентного пункта. В октябре 2011г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 186,6 миллиардов рублей, что на 7,2% больше по сравнению с предыдущим месяцем.[57,58,59,60]

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что роль налога на доходы физических лиц в налоговой системе России достаточна значима. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

В нашей стране налог на доходы физических лиц занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже.

Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Из вышеизложенного можно сделать выводы, что налог на доходы физических лиц по сравнению с другими видами налогов является «молодым». Регулирование налога на доходы физических лиц производится главой 23 статья. 207-233 Налоговым Кодексом Российской Федерации. Этот налог играет значимую роль в налоговой системе нашей страны, бюджета регионов и городов. Налог на доходы физических лиц связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Декларирование доходов

Порядок представления налоговой декларации изложен в статье 229. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту их жительства.[2 c436]

Пункт. 3 статьи 229 налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что предприниматели без образования юридического лица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход), частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также от источников, расположенных за пределами Российской Федерации при прекращении источников доходов до конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем году в пятидневный срок после прекращения источника дохода, но если налогоплательщик иностранное физическое лицо -- то не позднее, чем за месяц до выезда за пределы Российской Федерации

Налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком в период с 1 января по 30 апреля включительно. Бланки деклараций предоставляются бесплатно, представить ее можно лично либо по почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН (если он присвоен). Эти положения определены ст. 80 налоговый кодекс Российской Федерации[2 с436,47 с 107]

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми агентами, уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи).

Налоговую декларацию по итогам года должны будут представлять:

-- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, а также другие лица, которые занимаются частной практикой;

-- физические лица, получившие от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

-- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы за пределами России;

-- физические лица, получившие доходы от налоговых агентов, которые не удержали с них налог на доходы;

-- налогоплательщики, претендующие на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов

Помимо этого, декларацию о доходах подают:

- физические лица, претендующие на полный или частичный возврат ранее уплаченного налог на доходы физических лиц

Остальные плательщики налога могут подать в налоговый орган декларацию, если у них появится такая необходимость (например, если работодатель произвел не все налоговые вычеты).

Налогоплательщик в случае обнаружения в поданной налоговой декларации ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган.

Если такое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истечения срока уплаты налога (15 июля), то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

В случае же если заявление подано после истечения 15 июля, и налогоплательщик уплатил в связи с исправлением этой ошибки налог и пени, и к этому времени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответственности. [2 с433,32 с95]

1.3 Совершенствование механизма исчисления налога на доходы физических лиц

Реформа налогообложения, проводимая в России в течение нескольких лет, - явление безусловно, положительное. Она в значительной степени расширила круг реальных налогоплательщиков, напрямую связала их имущественные интересы с размером и способами изъятия в бюджет части доходов физических и юридических лиц. Вместе с тем сложившаяся к настоящему времени налоговая система не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития.

К основным направлениям реформирования налогового регулирования можно отнести:

- снижение общей налоговой нагрузки;

- упорядочение и упрощение налогового законодательства;

- увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма. [48 с57,57]

Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов (включая институты право применения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В этих условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения. На среднесрочную перспективу не запланировано реализации мер в области налоговой политики, которые по своему масштабу будут сопоставимы с глобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов или налоговой реформой начала 1990-х годов. Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.[16 с107]

Как уже говорилось выше, введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.[10 с 5]

Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.

Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину Российской Федерации, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией Российской Федерации минимум социальных благ, и единую базу - доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов и необходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством проведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Реформирована система налоговых вычетов[12 с 138,54 с65]

Объединение социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц позволит налогоплательщику управлять своим социальным пакетом и направлять при необходимости совокупную сумму социальных вычетов на одну цель: на образование, на лечение, на страхование или распределять ее иным образом по своему усмотрению.

В целях развития рынка добровольного негосударственного пенсионного обеспечения осуществлен переход к системе налогообложения, при которой налогообложению подлежат только пенсионные выплаты.

В ходе проведения налоговой реформы, которая по заверениям чиновников вступила в настоящее время в завершающий этап, должны были быть достигнуты следующие цели:

-отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего, оборотных налогов), общее снижение налогового бремени на предпринимательское сообщество в целом и на малый бизнес, как на его основу;

-улучшение налогового администрирования и повышения уровня собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство цивилизованных механизмов и инструментов, налогового контроля;

-упрощение и ускорение процедур обжалования решений и действий налоговых органов (в том числе за счет создания специализированных коллегий по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах).

Одним из факторов, препятствующих экономическому росту и развитию предпринимательства, является несовершенство налогового законодательства, которое по-прежнему характеризуется ярко выраженным фискальным характером. Добросовестному предпринимателю становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с законными требованиями государства.[14 с 21,49 с 65]

Реформирование налоговой системы должно проходить на основе принципа определенного приоритета развития производства и экономики над интересами бюджета. Однако проводимая в настоящее время налоговая политика постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному процессу. Сформировавшаяся система налогообложения блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранного капитала. Поэтому необходимо смещение основного акцента в формировании налоговых доходов бюджетов с фискальных интересов на стимулирование роста производства, его структурную перестройку и развитие предпринимательской активности.

Налоговая политика должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для незаконного уклонения от налогообложения.

Дифференциация шкалы налогообложения позволит улучшить финансовое положение большинства граждан страны, ограниченных в размере доходов в силу специфики их работы, а увеличение налоговой ставки для высокодоходных категорий граждан также будет способствовать сокращению покупок дорогостоящего импорта, что позитивно скажется на положении отечественных товаропроизводителей и валютном рынке. Предлагаемая мера вполне согласовывается с прогрессивной шкалой подоходного налогообложения в законодательстве большинства зарубежных стран, в частности - США, где ставки налога варьируются от 10 до 36 процентов.

Возможен также и другой путь решения проблемы. Он заключается в разработке предложений в части дифференцированного механизма предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов, который позволил бы поставить величину предоставляемых вычетов (и, следовательно, реальную налоговую нагрузку) в зависимость от фактического положения физического лица с точки зрения социальной защищенности.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его.

Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.[29с 73,37с 89,42 с 30]

Основными направлениями реформирования системы налогообложения налогом на доходы физических лиц являются следующие:

- построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;

- создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;

- упрощение системы налогов;

- создание совершенной законодательной налоговой базы;

- совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

- создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

В то же время кардинальная замена налогового законодательства была бы губительна для экономики. Необходима определенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Действующее законодательство имеет свои недостатки и достоинства:

Далее приведены основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в настоящее время:

1. Применяемые вычеты по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

2. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о налоге на доходы физических лиц даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.

3.Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит изпод налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

4.В Российской Федерации отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по налогу на доходы физических лиц не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.

5.Увеличение сборов по налогу на доходы физических лиц больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по налогу на доходы физических лиц, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.[36с122,43с 46,52 с 87]

2. Расчет налогов по заработной плате на примере ЗАО «Настя рай»

Согласно штатному расписанию в ЗАО «Настя рай» работают 5 человек (табл. 2.1)

Таблица 2.1

Штатное расписание ЗАО «НастяРайТрейд»

ФИО	Должность	Оклад, руб.	Дата рождения
Бурыкина Анастасия Алексеевна	Генеральный директор	35000,00	05.07.1977
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	25000,00	13.09.1979
Иванов Петр Иванович	Продавец	21000,00	08.12.1965
Козлова Галина Александровна	Продавец	18000,00	24.04.1985
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	9000,00	29.06.1950

2.1 Расчет налога на доходы физических лиц

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. Сотрудники ЗАО «Настя рай» имеют следующие виды налоговых вычетов, представленные в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Расчет налога на доходы физических лиц

ФИО	Должность	Код вычета	Размер вычета
Бурыкина Анастасия Алексеевна	Генеральный директор
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	101	600 руб.
Иванов Петр Иванович	Продавец	101	600 руб..
Козлова Галина Александровна	Продавец	103	400 руб.
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	105	3000 руб.

Расшифровка кодов вычетов:

103 - 400 руб. на налогоплательщика, не относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ.(Участники и ликвидаторы Чернобыльской АЭ, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; участники ВОВ, боевых операций по защите СССР; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп) [2 с 283]

101 - 600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

105 - 3000 рублей на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (Участники и ликвидаторы Чернобыльской АЭ, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия).

При расчете налоговой базы необходимо учитывать, что налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.( п.3 ст. 218НК РФ)

Вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.(п.4 ст. 218 НК РФ). [2 с 283]

Расчет налоговой базы по НДФЛ прост: налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (п. ст. 210 НК РФ).[2 с254]

Рассчитаем налоговую базу по всем сотрудникам ЗАО «НастяРайТрейд» за январь 2009г. (табл. 2.1.3)

Таблица 2.1.3

Расчет налоговой базы по НДФЛ

ФИО	Должность	Оклад, руб.	Сумма вычетов, руб.	Налоговая база, руб.
Бурыкина Анастасия Алексеевна	Генеральный директор	35000,00	0,00	35000,00
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	25000,00	600,00	24400,00
Иванов Петр Иванович	Продавец	21000,00	1200,00	19800,00
Козлова Галина Александровна	Продавец	18000,00	400,00	17600,00
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	9000,00	3000,00	6000,00

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы ( п.1 ст. 225 НК РФ) (таблица 2.1.4) [2 c308]

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. (п.4 ст. 225 НК РФ)[2 c308]

Таблица 2.1.4

Расчет налога на доходы физических лиц

ФИО	Должность	Налоговаябаза, руб.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, руб.
Бурыкина Анастасия Алексеевна	Генеральный директор	35000,00	13	4550,00
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	24400,00	13	3172,00
Иванов Петр Иванович	Продавец	19800,00	13	2574,00
Козлова Галина Александровна	Продавец	17600,00	13	2288,00
ИвановаАннаАндреевна	Уборщица	6000,00	13	780,00

По итогам расчета ЗАО «НастяРайТрейд» обязано удержать из заработной платы сотрудников за январь 13 364,00 руб. и перечислить их в бюджет.

Рассчитаем заработную плату за Февраль 2009года (таблица 3.1.5). При учете налоговых вычетов необходимо учитывать доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода:

Таблица 2.1.5

Доход сотрудников, исчисленный нарастающим итогом с начала года

ФИО	Оклад	Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года
		Январь	Февраль	Март
1	2	3	4	5
Бурыкина Анастасия Алексеевна	35000,00	35000,00	70000,00	105000,00
Антипова Светлана Ивановна	25000,00	25000,00	50000,00	75000,00
Иванов Петр Иванович	21000,00	21000,00	42000,00	63000,00
Козлова Галина Александровна	18000,00	18000,00	36000,00	54000,00
Иванова Анна Андреевна	9000,00	9000,00	18000,00	27000,00

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.( п.3 ст. 218НК РФ). То есть право на вычет в 400 рублей с февраля месяца теряют все сотрудники.

Вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.(п.4 ст. 218 НК РФ). Этот вид вычета не применяется с февраля у всех сотрудников.[2 c292]

Вычет в размере 3000,00 рублей сохраняется только у Ивановой Анна Андреевны.

Таблица 2.1.6

Расчет заработной платы сотрудников за февраль 2009г.

ФИО	Должность	Налоговая база, руб.	Налоговая ставка, %	Сумма налога, руб.
Бурыкина Анастасия Алексеевна	Генеральный директор	35000,00	13	4550,00
Антипова Светлана Ивановна	Главный бухгалтер	25000,00	13	3250,00
Иванов Петр Иванович	Продавец	21000,00	13	2730,00
Козлова Галина Александровна	Продавец	18000,00	13	2340,00
Иванова Анна Андреевна	Уборщица	6000,00	13	780,00

По итогам расчета ЗАО «НастяРайТрейд» обязано удержать из заработной платы сотрудников за февраль 13 650,00 руб. и перечислить их в бюджет. Итог расчета заработной платы отображается в Расчетной ведомости.

Налог на доходы физических лиц за все последующие месяцы ( с марта по декабрь включительно) будет исчисляться аналогично расчету за Февраль месяц и будет составлять 13 650,00 руб. ежемесячно.

По итогам года налоговый агент (ЗАО «НастяРайТрейд») обязан предоставить в налоговую инспекцию отчет о начислении и перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц в виде справки о доходах по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника.

2.2 Расчет единого социального налога

Единый социальный налог подразумевает под собой отчисления в 4 Внебюджетных фонда - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды Обязательного медицинского страхования - местный и федеральный.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для налогоплательщиков, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 00 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.

Федеральный бюджет

Отчисления в Федеральный бюджет рассчитываются как произведение налоговой базы (сумма выплат и иных вознаграждений) на ставку налога. При расчете налога необходимо учитывать понижение ставки налога при достижении налоговой базы порога в 280 000,00 и 600 000,00 руб. Рассмотрим в таблице 2.2.1 отчисления в Федеральный бюджет на примере Бурыкина Анастасия Алексеевна

Таблица 2.2.1

Расчет отчислений в Федеральный бюджет

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб.
	январь	февраль	март	апрель	май	Июнь
Бурыкина Анастасия Алексеевна	35000,00	70000,00	105000,00	140000,00	175000,00	210000,00
Ставка налога, %	20	20	20	20	20	20
Начислен налог за месяц	7000,00	7000,00	7000,00	7000,00	7000,00	7000,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	7000,00	14000,00	21000,00	28000,00	35000,00	42000,00
	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	Декабрь
Смирнова Олега Давыдовича	245000,00	280000,00	315000,00	350000,00	385000,00	420000,00
Ставка налога, %	20	20	7,9	7,9	7,9	7,9
Начислен налог за месяц	7000,00	7000,00	2765,00	2765,00	2765,00	2765,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	49000,00	56000,00	58765,00	61530,00	64295,00	67060,00

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

С 2008 года для выступающих в качестве работодателей организаций, не занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки налога:

Таблица 2.2.2

Ставки налога на обязательное пенсионное страхование

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года и старше	Для лиц 1967 года и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14%	8%	6%
От 280 001 до 600 000 рублей	39 200 рублей + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 рублей	16 800 рублей + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей
От 600 001 рублей	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

Рассчитаем взносы на финансирование Страховой части трудовой пенсии (таблица 2.2.3) для Бурыкина Анастасия Алексеевна, учитывая понижение ставки налога:

Таблица 2.2.3

Расчет налога на финансирование страховой части трудовой пенсии

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб.
	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
1	2	3	4	5	6	7
	35000,00	70000,00	105000,00	140000,00	175000,00	210000,00
Ставка налога, %	8	8	8	8	8	8
Начислен налог за месяц	2800,00	2800,00	2800,00	2800,00	2800,00	2800,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	2800,00	5600,00	8400,00	11200,00	14000,00	16800,00
	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
	245000,00	280000,00	315000,00	350000,00	385000,00	420000,00
Ставка налога, %	8	8	3,1	3,1	3,1	3,1
Начислен налог за месяц	2800,00	2800,00	1085,00	1085,00	1085,00	1085,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	19600,00	22400,00	23485,00	24570,00	25655,00	26740,00

Взносы на финансирование Накопительной части трудовой пенсии для Бурыкина Анастасия Алексеевна представлены в таблице 2.2.4 .

Таблица 2.2.4

Расчет налога на финансирование накопительной части трудовой пенсии

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб.
	январь	февраль	март	апрель	май	июнь
	35000,00	70000,00	105000,00	140000,00	175000,00	210000,00
Ставка налога, %	6	6	6	6	6	6
Начислен налог за месяц	2100,00	2100,00	2100,00	2100,00	2100,00	2100,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	2100,00	4200,00	6300,00	8400,00	10500,00	12600,00
	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
	245000,00	280000,00	315000,00	350000,00	385000,00	420000,00
Ставка налога, %	6	6	2,4	2,4	2,4	2,4
Начислен налог за месяц	2100,00	2100,00	840,00	840,00	840,00	840,00
Начислен налог нарастающим итогом с начала года	14700,00	16800,00	17640,00	18480,00	19320,00	20160,00

Отчисления в Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования исчисляются аналогично платежам в пенсионный фонд, как произведение налоговой базы и налоговой ставки, соответствующей доходу, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Отчетными периодами по Единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По истечении указанных периодов организация обязана предоставить в налоговую инспекцию:

- «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» - по истечении отчетных периодов.

- «Налоговую декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» - по истечении налогового периода - календарного года.

- «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам» - по истечении отчетных периодов.

- «Налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

Также по истечении отчетных и налогового периода организация обязана предоставить «Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» в Фонд социального страхования.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В состав ЕСН не включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, однако они являются обязательным платежом. Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страховых тарифов, устанавливаемым по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска.

Страховой тариф для ЗАО «НастяРайТрейд» составляет 0,2%. Рассчитываются страховые взносы как произведение налоговой базы ( доход сотрудника) и страхового тарифа за один месяц (таблица 2.2.5).

Таблица 2.2.5

Расчет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

ФИО	Оклад	Страховой тариф	Сумма взносов, руб.
	35000,00 руб	0,2	70
Антипова Светлана Ивановна	25000,00 руб.	0,2	50
Иванов Петр Иванович	21000,00 руб.	0,2	42
Козлова Галина Александровна	18000,00 руб.	0,2	25
Иванова Анна Андреевна	9000,00 руб.	0,2	18
Итого:	205

Результаты расчета отображаются в «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» и предоставляются в Фонд социального страхования по истечении каждого квартала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение можно сделать следующие выводы:

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Плательщиками НДФЛ являются:

1) Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

2) Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.

К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

3) Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

4) В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.

Основная налоговая ставка - 13 %.

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Вместе с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь 14 % консолидированного бюджета против 60% в США.

Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов существует довольно солидный необлагаемый минимум на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

По результатам порядка исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ЗАО «НастяРайТрейд» необходимо отметить, что предприятие как налоговый агент:

- ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;

- рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

- извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;

- по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

ЗАО «НастяРайТрейд» использует, разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Налоговую карточку ЗАО «НастяРайТрейд» ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записывается размер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размер удержанного налога.

Основная категория налогоплательщиков, с доходов которых ЗАО «НастяРайТрейд» исчисляет и удерживает налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 400 руб. Причем большинство, использующих вычеты в размере 400 руб. вправе также использовать вычеты в 600 руб. одновременно. Это обусловлено тем, что большинство работников предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет, обучающихся на дневной форме обучения.

В ЗАО «НастяРайТрейд» главным образом, объектом налогообложения доходов работников предприятия, являются доходы, полученные ими в ЗАО «НастяРайТрейд». В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п. Также налогом на доходы физических лиц облагается материальная выгода. Основной доход, получаемый работниками предприятия (заработная плата), облагается по ставке 13 процентов.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, применяются стандартные вычеты, на сумму которых уменьшается налогооблагаемая база. Эти вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов.

В конце года на каждого человека, получившего доход в ЗАО «НастяРайТрейд» составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.

В заключении хотелось бы отметить, что в целом глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» упростила исчисление и взимание налога на доходы физических лиц, однако несмотря на все усилия по упрощению схемы НДФЛ, здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности. Одной из таких сложностей является определение полной оплаты труда работника с включением дополнительных выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников.

Данные выплаты и выгоды должны подлежать налогообложению как часть облагаемого дохода, поскольку они являются составной частью зарплаты. Тем не менее, подобные дополнительные выгоды трудно определить и измерить. Кроме того, состав тех, кто должен платить налог с заработной платы, во многом зависит от определения для налоговых целей понятия сотрудника - получателя таких выгод. Это определение достаточно сложно вывести и соблюдать. Кроме того, в случае если совокупное налогообложение слишком высоко, налогоплательщики могут стремиться к уменьшению его общей суммы за счет изменения соотношения выплат по налогу на доходы и по социальным налогам, взимаемых с сотрудников. Наконец, налогообложение иностранных источников дохода физических лиц-резидентов может быть чрезвычайно сложным и обременительным в административном отношении делом.

Все эти проблемы могут частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко следовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане. Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики и приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами.

Такой подход позволит стране использовать налог на доходы физических лиц в основе прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти после возобновления экономического роста. Все вышеперечисленные меры, по нашему мнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, а также достижению справедливости при налогообложении доходов физических лиц.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации Москва проспект, КноРус 2010 «Ось-М» с56

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая Москва Проспект, КноРус, 2012«Ось-М» 2012 720с

3. Федеральными законами от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ,

4. Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ1

5. Приказ Министерства Финансов России от 29 декабря 2009 года N 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц форма 3-налог на доходы физических лиц.

6. Приказ ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708

7. Приказ ФН России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706», внесший изменения в приложение «Справочник» к форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2009 год

8. Инструкция Банка России от 12 октября 2000 г. № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операции по этим счетам» 2, зарегистрированной Министерством юстиций России 28 ноября 2000 г. № 2469

9. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Боратор-Пресс, 2011. - 192с-194c

10. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.322c

11. Виговский Е.В. Реформирование налогового законодательства. Налог на доходы физических лиц- 2011. - №4(436). - С.35-54.

12. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Боратор-Пресс, 2006.c215-220

13. Абрамова И.И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. - 2011. - №3. - С.44-50.

14. Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2012.- 656 с.

15. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник, 2012.- №1