6.2 Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальным предпринимателем доходов от участия в азартных играх и пари. Доход извлекается в виде выигрыша и платы за проведение игр и пари. К игорному бизнесу относятся казино, тотализаторы, букмекерские конторы, залы игровых автоматов и т. д.

Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах ставок, установленных НК РФ. Объекты и пределы ставок налога приведены в таблице 6.2.

Таблица 6.2 Объекты и пределы ставок налога

Объект налога	Ставки в рублях
За каждый игровой стол (с одного поля)	25000 - 125000
За каждый игровой автомат	1500 - 7500
За каждую кассу тотализатора	25000 - 125000
За каждую кассу букмекерской конторы	25000 - 125000

Если субъектом федерации ставка не установлены, то налог исчисляется по минимальным ставкам. В Нижегородской области были установлены максимальные ставки налога.

Объекты налогообложения подлежат регистрации в органах ФНС по месту нахождения игорного заведения с выдачей свидетельства о регистрации.

Налоговый период - календарный месяц.

Налог рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, как произведение налоговой базы на ставку налога, если объект налога введен в действие до 15 числа месяца или выбыл после 15 числа. Если объект введен после 15 числа месяца или выбыл до 15 числа, то по таким объектам применяется ставка налога уменьшенная вдвое.

Декларация по месту регистрации объектов представляется не позднее 20 числа, месяца следующего за отчетным. Уплата налога производится в те же сроки.

Согласно федеральному закону «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» букмекерские конторы и тотализаторы являются единственным видом игорного бизнеса, который может работать вне специальных зон.

6.3 Налог на имущество организаций

Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, действующих в РФ через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета на территории РФ.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее на праве собственности указанным иностранным организациям недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны и обеспечения безопасности РФ.

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период. Стоимость имущества учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Средняя стоимость имущества (Иср.) определяется по формуле:

Иср. = (И1 + И2 +….+ Ип)/(п +1), (12)

где: И1, И,2,…, Ип - остаточная стоимость имущества на первое января, первое февраля… первое число месяца, следующего за отчетным периодом, п - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Так, например, среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие 2011 года определяется по формуле:

Иср. = (И1.01.11 +И1.02.11 +И1.03.11+ И1.04.11 +И 1.05.11 +И1.06.11+И1.07.11)/7

Средняя стоимость имущества за год определяется по формуле 12, однако Ип берется на последнее число налогового периода (31 декабря).

Ставка налога устанавливается субъектами РФ и не может превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 381 НК РФ установлены налоговые льготы. Так, освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исправительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов и созданные ими учреждения - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Также не облагается налогом имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; государственных научных центров. Имеют льготы и другие организации.

Сумма налога за налоговый период определяется как произведение налоговой базы, т.е. среднегодовой стоимости имущества, на налоговую ставку.

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется по формуле:

АВi = ? х НБi х t/100, (13)

где: НБi - налоговая база за соответствующий отчетный период.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле:

Н к уплате = Н - АВ1 - АВ2 - АВ3, (14)

где: АВ1, АВ2, АВ3 - суммы авансовых платежей, исчисленные соответственно за 1 квартал, за полугодие и 9 месяцев.

7. Специальные налоговые режимы

7.1 Характеристика специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы (далее - СНР) предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения на основе единого сельскохозяйственного налога;

2) упрощенная система налогообложения (далее - УСН);

3) патентная система налогообложения;

4) система налогообложения на основе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД);

5) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее - СРП).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предназначена для стимулирования инвестиций в добычу полезных ископаемых. Первые три режима направлены на поддержку малого бизнеса за счет снижения налоговой нагрузки, упрощения учета и отчетности. Система налогообложения на основе ЕНВД была введена с целью взимания налогов с тех видов деятельности, в которых преобладают расчеты наличными деньгами, благодаря этому они уходили от налогообложения.

Специальные налоговые режимы, кроме СРП, имеют общие черты.

Лица, перешедшие на специальные налоговые режимы, уплачивают единый налог по соответствующему налоговому режиму, но при этом они освобождаются от обязанностей по уплате налогов, приведенных в таблице 7.1.

Таблица 7.1 Налоги, не уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов

.Организации	Индивидуальные предприниматели
НДС, кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
Налог на прибыль организаций, кроме налога на дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам	НДФЛ по ставке 13%
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов в пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования, а также выполняют обязанности налоговых агентов. Налоги, не указанные в таблице 8.1 уплачиваются по общим правилам.

Лица, переведенные на ЕНВД, не уплачивают налоги, перечисленные в таблице 8.1, только в отношении операций и доходов, осуществляемых в рамках деятельности переведенной на ЕНВД.

Единый налог, уплачиваемый по соответствующему режиму, зачисляется на счета федерального казначейства с распределением между бюджетами.

Налогоплательщики, применяющие СНР, обязаны:

- соблюдать порядок ведения кассовых и расчетных операций,

- должны представлять статистическую отчетность,

Упрощенцы могут не вести бухгалтерский учет для целей налогообложения, основные операции они могут отражать в книге учета доходов и расходов. Однако, учет основных средств и нематериальных активов следует вести в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Также ведение бухгалтерского учета необходимо организациям для обоснования возможности выплаты доходов от долевого участия (дивидендов).

Плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет доходов (расходов) по разным видам деятельности, если часть их деятельности не попадает под ЕНВД.

7.2 Упрощенная система налогообложения

На УСН налогоплательщики переходят в добровольном порядке.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели. Организации имеют право перейти на УСН, если за 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход не превысил 45 млн. руб.

Не могут применять упрощенную систему:

1. организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 % (кроме организаций инвалидов);

2. организации индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый период превышает 100 человек;

3. организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб.;

4. организации, имеющие филиалы, плательщики ЕНВД, ЕСХН, участники соглашений о разделе продукции;

5. финансовые учреждения, производители подакцизных товаров, лица, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, бюджетные организации, адвокаты, иностранные организации.

Заявление о переходе на УСН следует подавать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу, по месту нахождения (жительства) налогоплательщика. Вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели могут применять УСН с момента регистрации. УСН применяется до конца налогового периода.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. руб., или будет допущено несоответствие вышеуказанным требованиям, такой налогоплательщик не может применять УСН. Он должен перейти на иной (общий) режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, о чем он обязан сообщить в ИФНС.

Предельный размер дохода налогоплательщика, ограничивающий право применения УСН (45 и 60 млн. руб.), применяется до 2014 года.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено два способа исчисления единого налога. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налога. Выбранный объект налога он может менять ежегодно, но лишь с начала налогового периода. Налогоплательщик должен уведомить о смене объекта налога налоговый орган.

При первом способе объект налога и налоговая база - доход (Д), ставка налога 6%. Единый налог рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога. Начисленный налог уменьшается:

на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай потери трудоспособности и в связи с материнством, на медицинское страхование (СВ);

на сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СВтр):

на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (П).

При этом сумма начисленного налога за счет вычетов не может быть уменьшена более чем на 50 %. Итак, единый налог к уплате за отчетный (налоговый) период равен:

ЕНк уплате = (Д х 0,06 - СВ - СВтр - П) ? ? Д х 0.06, (15)

При втором способе объект налога - доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р), ставка налога устанавливается регионом в пределах от 5% до 15 %. Так в Нижегородской области установлена ставка налога 7% для строительных организаций, турагентов, детских лагерей, домов отдыха, народных художественных промыслов.

При этом налог не может быть меньше минимального налога. Минимальный налог равен 1% от дохода, он рассчитывается только за налоговый период. Итак:

ЕН = (Д - Р) х 0,15 ) ? 0,01 х Д, (16)

Разница между минимальным и фактическим налогом в следующие налоговые периоды включается в расходы (убытки).

Налоговый период - календарный год, отчетный период - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Авансовые платежи налога начисляются по итогам отчетных периодов нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются до 25 апреля, июля, октября. По истечении налогового периода налог уплачивается до 31 марта года, следующего за отчетным периодом (предприниматели до 30 апреля). Налоговая декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов.

Порядок определения доходов и расходов определен статьями 34615 и 34616., а также правилами учета доходов и расходов, предусмотренными главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Организации учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать требованиям главы 25 НК РФ. Однако при расчете единого налога по УСН учитываются не все расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ. В статье 34616 установлен закрытый перечень учитываемых при расчете налоговой базы расходов. К ним, в частности, относятся:

1. расходы на приобретение (изготовление) основных средств и нематериальных активов;

2. расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

3. арендные (лизинговые) платежи;

4. материальные расходы;

5. расходы на оплату труда;

6. расходы на обязательное страхование работников и имущества;

7. НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам;

8. расходы на подготовку и освоение новых производств;

9. прочие расходы (проценты за кредит, содержание служебного транспорта, командировочные расходы, на рекламу, оплата аудиторских нотариальных, банковских услуг и другие расходы).

Особенностью УСН является особый порядок учета затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов. Амортизация в общепринятом смысле не начисляется. Если основные средства и нематериальные активы приобретены в период применения УСН, то расходы вычитаются в момент ввода основных средств в эксплуатацию (принятия на учет нематериальных активов). Если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость на момент перехода на УСН включается в расходы по нормам, указанным в таблице 7.2.

Доходы и расходы признаются по факту оплаты, т.е. кассовым методом. Расходы на приобретение основных средств признаются на последний день отчетного (налогового) периода.

Перенос убытка. Налогоплательщики, применяющие второй способ расчета единого налога, могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН. Убыток может быть перенесен на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток.

Таблица 7.2 Порядок учета затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов

Срок полезного использования объекта	Год применения УСН	Норма списания остаточной стоимости
До трех лет	Первый	100%
От 3 до 15 лет	Первый год Второй год Третий год	50% 30 % 20%
Свыше 15 лет	В течение 10 лет	По 10% в год

7.3 Патентная система налогообложения

С 2006 года индивидуальные предприниматели могут применять УСН на основе патента. Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды деятельности, установленные в статье 346.25.1. В 2010 году на основе патента можно осуществлять 69 вида деятельности в основном в сфере бытового обслуживания, ремонта и т.д. Конкретный перечень разрешенных видов деятельности должны устанавливать субъекты федерации.

Индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, но не более 5 человек за налоговый период. Если доход индивидуального предпринимателя превысит в налоговом периоде 60 млн. руб., то налогоплательщик утрачивает право на применение УСН на основе патента. Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту постановки на учет. Патент выдается на срок до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Годовая стоимость патента составляет 6 % от потенциально возможного годового дохода (ПГД), величину которого по видам деятельности должны установить субъекты федерации. Если данный вид деятельности облагается также ЕНВД, то потенциально возможный годовой доход должен составлять не более величины базовой доходности умноженной на 30.

Индивидуальный предприниматель должен уплатить 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся стоимость патента оплачивается не позднее 25 дней после окончания периода, на который был получен патент.

Одним из направлений налоговой политики России на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годы является реформирование специальных налоговых режимов. Предполагается, что с 1 января 2014 года система налогообложения на основе ЕНВД будет отменена, а сфера применения патентной системы будет расширяться.

7.4 Единый налог на вмененный доход

Налогоплательщики обязаны перейти на ЕНВД, если он введен в данном регионе.ЕНВД вводится в действие НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. ЕНВД может применяться в отношении видов деятельности, установленных законодательством, некоторые из них приведенных в таблице 7.3.

Таблица 7.3 Виды и показатели деятельности по ЕНВД (фрагмент)

Виды предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в руб. в месяц
Бытовые и ветеринарные услуги	Кол-во работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Ремонт, техобслуживание и мойка автотранспортных средств	- " -	12000
Разносная торговля	- " -	4500
Хранение автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки	50
Розничная торговля, осуществляемая: - через объекты стационарной торговли, имеющие торговые залы (площадь зала не более 150 кв.)	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
- через стационарную сеть, не имеющую торгового зала и нестационарная торговая сеть: - площадь торгового места не более 5 кв.м. - более 5 кв.м.	Торговое место Площадь торгового места	9000 1800
Услуги общественного питания, - имеющие залы обслуживания, -не имеющие зала обслуживания	Площадь зала обслуживания Количество работников, включая ИП	1000 4500

На ЕНВД также переведены перевозки пассажиров и грузов, распространение наружной рекламы, оказание услуг по временному размещению и проживанию, оказание услуг по передаче во временное пользование торговых мест и земельных участков.

С 2008 года введены ограничения на применение ЕНВД. Не могут применять ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, у которых численность работников превышает 100 чел.; организации, у которых доля участия других организаций превышает 25%. Существуют и другие ограничения по применению ЕНВД, указанные в статье 34626 НК РФ.

Налогоплательщики - организации индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в котором введен ЕНВД, соответствующие виды предпринимательской деятельности. Налогоплательщик должен встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Лица, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от обязанности уплаты налогов, перечисленных в таблице 7.1.

Объект налога - вмененный доход. Ставка налога 15%. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, влияющих на доход. Для расчета вмененного дохода в НК РФ установлены показатели базовой доходности. Базовая доходность (БД) - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (ФП), характеризующего вид деятельности.

Налоговый период - квартал.

Единый налог за квартал налогоплательщик начисляет по формуле:

ЕНВД = БД х (ФП1 + ФП2 + ФП3) х К1 х К2 х 15%/100, (17)

где: ФП1, ФП2 , ФП3 - физический показатель за каждый месяц квартала;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

К1 и К2 - корректирующие коэффициенты, показывающие степень влияния на базовую доходность тех или иных факторов;

К1 - установленный на календарный год дефлятор (коэффициент роста цен), рассчитываемый как произведение коэффициентов установленных на налоговый период и в прошлые годы. Коэффициент К1 в 2010 году равен 1,295. На 2011год его величина установлена в размере 1,372;

К2 - коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ и услуг), сезонность, и другие особенности. Коэффициент определяется органами местного самоуправления на календарный год в пределах 0,005 - 1.

Единый налог, подлежащий уплате в бюджет за квартал, уменьшается на страховые платежи на обязательное страхование (СВ и СВтр) и сумму пособий по временной нетрудоспособности (ПВН). Начисленный единый налог не может быть уменьшен более чем на 50%.

ЕНВД к уплате = (ЕНВД - СВ - СВтр - ПВН) ? ? ЕНВД, (18)

Срок уплаты налога - до 25 число первого месяца следующего налогового периода, срок представления декларации - не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Декларацию подают и уплачивают налог по каждому месту деятельности.

8. Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования

8.1 Плательщики страховых взносов

В период с 2001 по 2009 годы источником финансирования социального обеспечения населения был единый социальный налог - это был прямой, федеральный налог, зачисляемый в бюджет, а также в фонды социального и медицинского страхования (далее ФСС, ФФОМС и ТФОМС). Отдельно производились платежи в Пенсионный фонд РФ (далее ПФР). Федеральным законом №213 - ФЗ от 24.07.2009 года единый социальный налог был отменен. В соответствии с Федеральным законом № 212 - ФЗ от 24.07.2009 года с 01.01.2010 года производятся страховые платежи в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и Федеральный и Территориальные фонды медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. Контроль за уплатой страховых взносов осуществляют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования.

Кроме того страхователи уплачивают в ФСС страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на производстве в соответствии с федеральным законом от 24 июля 1998 № 125 - ФЗ.

Страховые платежи в отличие от налогов имеют индивидуально возмездный характер и предназначены для достижения конкретных целей - страхования на случай старости, болезни, потери трудоспособности.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с законами о соответствующих видах обязательного социального страхования. Выделяют две группы плательщиков взносов.

Группа 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;

индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Группа 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик относится и к 1 и ко 2 группе, он начисляет и уплачивает взносы по двум основаниям. Так, индивидуальный предприниматель должен уплачивать взносы за себя и с выплат в пользу работников.

8.2 Объект обложения у плательщиков первой группы

У плательщиков первой группы объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. К последним относятся: договор подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский, НИОКР. В объект налога у страхователя не включаются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам (вторая группа плательщиков), так как они сами будут уплачивать взносы за себя.

Плательщики взносов определяют базу для их начисления отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. База для начисления взносов в отношении каждого физического лица установлена на 2011 год в сумме, не превышающей 463000 рублей. Предельная величина базы подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом заработной платы в РФ.

В базу для начисления взносов включаются выплаты в любой форме, в том числе в натуральной форме. Стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица, учитывается исходя из цен, указанных сторонами договора с учетом НДС и акцизов.

8.3 Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Перечень выплат, не подлежащих обложению, определен статьей 9 закона №212 - ФЗ. Так, например, не облагаются взносами:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также суммы обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- компенсационные выплаты в пределах установленных норм (возмещение вреда здоровью; компенсации при увольнении, кроме компенсации за неиспользуемый отпуск; в возмещение расходов на профессиональную подготовку работников и т.д.);

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку работников;

- суммы, выплачиваемые организациями (ИП) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения;

- единовременная материальная помощь, оказываемая страхователями физическим лицам в чрезвычайных обстоятельствах, пострадавшим от террористических актов, а также работнику в связи со смертью членов семьи работника; суммы материальной помощи, предоставляемой своим работникам в других случаях, но не более 4000 руб. в год;

- другие выплаты страхователя, предусмотренные статьей 9 Федерального закона № 212 - ФЗ.

Не облагаются страховыми взносами возмещаемые страхователем расходы на командировки работников, при наличии подтверждающих документов. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от налогообложения в пределах установленных законодательством норм.

Также не облагаются взносами выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности, например по договорам купли - продажи, поставки, мены, дарения, ренты, найма, займа, кредита;

Взносами в фонд социального страхования не облагаются выплаты по договорам гражданско - правового характера, а также доходы индивидуальных предпринимателей и адвокатов.

8.4 Тарифы страховых взносов

Тариф страхового взноса - это размер взноса на единицу измерения базы, для начисления взносов. Тарифы установлены по каждому фонду отдельно.

Таблица 8.1 Тарифы страховых взносов (%)

Год	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Суммарный тариф
2010	20,0	2,9	1,1	2.0	26,0
2011	26,0	2,9	3,1	2,0	34,0
2012	26,0	2,9	5,1	0	34,0

Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для лиц 1967 года рождения и моложе делится на две части: 20% направляется на финансирование страховой части пенсии, 6% - на финансирование накопительной части пенсии, у лиц старшего возраста вся сумма взносов направляется на финансирование страховой части пенсии.

Для некоторых групп плательщиков действуют пониженные тарифы взносов. Так для сельскохозяйственных товаропроизводителей, плательщиков единого сельскохозяйственного налога, для страхователей, производящих выплаты инвалидам 1,2 и 3 группы страховой тариф составляет в 2011 - 2012 годах 20,2 %. В дальнейшем он повышается до 27,1%.

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий, для резидентов технико-внедренческих зон, для хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями на 2011 - 2017 годы установлен тариф взносов равный 14%. В 2018 году тариф будет повышен до 21%, в 2019 году - до 28%.

Более подробную информацию о тарифах страховых взносов содержит Федеральный закон № 272 от 16.10.2010.

8.5 Уплата страховых взносов плательщиками второй группы

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, а также главы фермерских хозяйств уплачивают страховые взносы, исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - это денежная сумма, которая должна поступить за застрахованное лицо во внебюджетный фонд за год, для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения. Стоимость страхового года для страхователя, проработавшего полный календарный год, определяется по формуле:

Стоимость страхового года = МРОТ * Тариф * 12/100. (19)

Плательщики второй группы не производят отчислений в Фонд социального страхования. Взносы в Пенсионный фонд и Фонды медицинского страхования следует произвести до 31 декабря текущего года. Расчет по начисленным взносам представляется в Пенсионный фонд до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

8.6 Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками первой группы

Страховые взносы начисляются как произведение базы на тариф. Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащие перечислению в фонд социального страхования, уменьшаются на сумму произведенных расходов на выплату обязательного социального обеспечения.

Взносы начисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Срок уплаты авансовых платежей - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Расчетный период - календарный год, отчетный период - 1 квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Ежеквартально плательщики страховых взносов представляют в контролирующий орган следующую отчетность:

- расчет по начисленным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля. представляют до 1 марта следующего года; Расчеты представляются в Пенсионный фонд ;

- расчет по обязательным взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования до 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января).

Контрольная работа предусматривает выполнение двух заданий (тесты+ ответы на 2 вопроса). Задача и вопросы даются по вариантам. Номер варианта выбирается студентом в соответствии с последней цифрой в номере зачетной книжки.

Ответы на вопросы следует дать обоснованные.

ЗАДАНИЕ-1

Тесты

1. Только лишь Налоговым кодексом РФ устанавливаются:

а) федеральные налоги и сборы;

б) региональные налоги и сборы;

в) местные налоги и сборы;

г) любые налоги.

2. Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах устанавливаются:

а) федеральные налоги и сборы;

б) региональные налоги и сборы;

в) местные налоги и сборы;

г) любые налоги.

3. Какой налог относятся к группе федеральных налогов?

а) земельный;

б) государственная пошлина;

в) транспортный;

г) налог на имущество организаций.

4. Какой налог относится к группе местных налогов?

а) земельный; б) государственная пошлина;

в) транспортный; г) налог на имущество организаций.

5. Какой критерий положен в основу деления налогов на федеральные, региональные и местные?

а) порядок установления и введения налогов;

б) порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;

в) порядок зачисления в соответствующий бюджет;

г) нет верного ответа.

6. В какой бюджет поступает налог на прибыль организаций в текущем году?

а) только в федеральный;

б) в федеральный, региональный и местные;

в) в региональный и местный;

г) в федеральный и региональный.

7. В какой бюджет поступает НДС в текущем году?

а) только в федеральный;

б) в федеральный, региональный и местные;

в) в региональный и местный;

г) в федеральный и региональный.

8. Какой из перечисленных налогов относится к прямым?

а) НДС;

б) акциз;

в) таможенная пошлина;

г) подоходный.

9. К косвенным налогам относятся:

а) налоги на доход и на имущество;

б) налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене, оплачиваемой потребителями;

в) налоги, включаемые в себестоимость готовой продукции;

г) налоги, не затрагивающие интересов потребителя.

10. Охарактеризуйте в соответствии с принятой классификацией налог на имущество организаций. Этот налог:

а) косвенный, региональный, с пропорциональной ставкой,

б) прямой, региональный, с пропорциональной ставкой,

в) прямой, местный, с пропорциональной ставкой,

г) косвенный, региональный, с прогрессивной ставкой.

11. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность:

а) по исчислению налогов у налогоплательщика;

б) по исчислению и удержанию налогов только у физических лиц;

в) по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов;

г) по контролю за исчислением и уплатой налогов в бюджет.

12. Налогоплательщик имеет право:

а) не платить налоги при отсутствии денежных средств на расчетном счете;

б) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

в) не сообщать информацию о результатах своей деятельности налоговым органам, если это ухудшит его конкурентные позиции;

г) потребовать возврат ранее уплаченных налогов при угрозе банкротства.

13. Укажите верное утверждение: Обособленные подразделения организаций, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет:

а) являются самостоятельными налогоплательщиками;

б) не являются самостоятельными налогоплательщиками;

в) не являются самостоятельными налогоплательщиками, но выполняют обязанности организации по уплате налога по месту своего нахождения;

г) после принятия Налогового кодекса РФ такие подразделения упразднены.

14. Когда прекращается обязанность по уплате налога?

а) в момент зачисления средств на соответствующий бюджетный счет;

б) в момент предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке;

в) после переезда налогоплательщика и смены его юридического адреса;

г) после ликвидации организации-налогоплательщика и проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом.

15. В какой момент считается исполненной обязанность по уплате налога?

а) в момент зачисления средств на соответствующий бюджетный счет;

б) в момент предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счета налогоплательщика в банке;

в) после переезда налогоплательщика и смены его юридического адреса;

г) после ликвидации организации-налогоплательщика и проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом.

16. В соответствии с Налоговым кодексом РФ под реализацией товаров, работ, услуг понимается:

а) передача основных средств организации ее правопреемнику при реорганизации организации;

б) передача имущества путем его внесения в уставный капитал хозяйственного общества;

в) передача на возмездной основе права собственности на продукцию, а в некоторых случаях передача прав собственности на безвозмездной основе;

г) экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

17. Не признается реализацией товаров (работ, услуг):

а) их передача на безвозмездной основе;

б) товарообменная операция;

в) передача основных средств при реорганизации юридического лица;

г) их передача на возмездной основе.

18. В соответствии с Налоговым кодексом РФ дивидендом признается:

а) любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционера (участника) в уставном (складочном) капитале организации;

б) доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально долям акционера в уставном капитале организации;

в) любой заранее заявленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида;

г) Налоговый кодекс РФ не дает определения дивидендов.

19. Налоговая ставка - это:

а) размер налога на единицу налогообложения;

б) величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

в) процентная доля от объекта налога;

г) величина налога, подлежащая уплате в бюджет.

20. К обязательным элементам налогообложения не относится:

а) налоговая база;

б) порядок исчисления налога;

в) налоговые льготы;

г) порядок и сроки уплаты налога.

21. В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка пени зависит:

а) от величины неуплаченного в установленный срок налога;

б) от количества дней просрочки исполнения обязательства по уплате налога;

в) от величины неуплаченного в установленный срок налога и от количества дней просрочки исполнения обязательства по уплате налога;

г) от ставки рефинансирования ЦБР, действующей в период просрочки платежей.

22. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит:

а) только из Налогового кодекса РФ;

б) из Налогового кодекса РФ и федеральных законов о налогах и сборах;

в) из Налогового кодекса РФ, федеральных законов и законов субъектов РФ о налогах и сборах;

г) из Налогового кодекса РФ, федеральных законов и законов субъектов РФ о налогах и сборах, приказов, методических рекомендаций Минфина и ФНС РФ.

Вариант 0

1.Раскройте понятие «кадастровая стоимость земли».

2.Отличие адвалорных акцизных ставок от специфических.

3.Тест 1, 5, 10, 15, 20

Вариант 1

1.Операции не подлежащие обложению акцизами.

2. Порядок уплаты транспортного налога физическими лицами.

3.Тест 2,7,11,16,21.

Вариант 2

1.Имущество относящееся к объекту налогообложения налога на имущество организаций.

2.Является ли ведение налогового учета обязательным.

3.Тест 3,8,12,17,22.

Вариант 3

1.Сроки уплаты налога на прибыль. Порядок распределения налога на прибыль между уровнями бюджета.

2.Ставки и сроки по налогу на имущество.

3.Тесты 1, 5, 10, 15, 20.

Вариант 4

1.Состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.

2. В чем отличие адвалорных акцизных ставок от специфических.

3. Тест 3,9,13,18,23.

Вариант 5

1.Нормируемые расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций.

2.Оперции по которым налогоплательщики не составляют счета-фактур по НДС.

3.Тест 2,7,11,16,21.

Вариант 6

1. Состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.

2. Оперции по которым налогоплательщики не составляют счета-фактур по НДС.

3.Тест 3,8,12,17,22.

Вариант 7

1. Экономическое содержание акцизов. Виды подакцизных товаров.

2. Состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.

3.Тест 4,9,14,19, 23.

Вариант 8

1.Порядок применения налоговых вычетов плательщиками акциза.

2. Сроки уплаты налога на прибыль. Порядок распределения налога на прибыль между уровнями бюджета.

3.Тесты 1, 5, 10, 15, 20.

Вариант 9

1.Порядок определения даты реализации (передачи) подакцизных товаров.

2. Сроки уплаты налога на прибыль. Порядок распределения налога на прибыль между уровнями бюджета.

3.Тест 2,7,11,16,21,

Размещено на Allbest.ru