Налогообложение в строительстве. Расчет основных налогов на примере строительной организации

Данные уточняющих и дополняющих регистров налогового учета передаются в бюро учета расчетов по налогу или бухгалтеру, ведущему учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, который составляет сводный аналитический регистр Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и налоговую декларацию.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

6) выручка от реализации основных средств;

7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых по данным соответствующих налоговых регистров или по данным бухгалтерского учета, если они сформированы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке:

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу по данным соответствующего аналитического регистра.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них:

* 6,5% - зачисляется в федеральный бюджет;

* 17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации;

В федеральный бюджет зачисляется налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ по ставкам 20 и 10%; на лог на доходы с дивидендов по ставкам 9 и 15% и налог на доходы по государственным ценным бумагам по ставке 15 и 0%.

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи: организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и т. п.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода и некоммерческими организациями по итогам налогового периода.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически полученной прибыли, - не позднее 28го числа, следующего за отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года.

При каждой выплате доходов иностранной организации производится удержание налога и его перечисление в бюджет в течение 3х дней после дня выплаты. По дивидендам и доходам по государственным ценным бумагам налоговый агент перечисляет налог в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

1.8 Методика расчета налогов в строительстве

МЕСТНЫЙ НАЛОГ НА ЗЕМЛЮ

Земельный налог Уплачивают строительные предприятия за землю, находящуюся в их собственности, владении или пользовании. Ставки налога устанавливаются в виде стабильных платежей на единицу земельной площади в расчете на год. Земельный налог относится на себестоимость строительной продукции.

Формами платы являются земельный налог или арендная плата, вносимые в 2 срока: до 15 сентября и до 15 ноября ежегодно.

Контроль за своевременным начислением и уплатой налогов осуществляют территориальные налоговые инспекции.

Действующим законодательством государственным налоговым инспекциям предоставлено право:

Применять к предприятиям финансовые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода), либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект нало­гообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере, а также в виде взыскания 10% причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение его с нарушением установленного порядка, либо за непредоставление или несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и взносов, других обязательных платежей в бюджет;

Налагать административные штрафы от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда на должностных лиц предприятий, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучете) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета и ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет.

РЕГИОНАЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Объект налогообложения - Основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а налогооблагаемая база - среднегодовая стоимость имущества. Она рассчитывается как 1/4 от полусуммы стоимости имущества на начало и конец отчетного периода плюс сумма стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.

Налог исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально. Уплата налога проводится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Платежное поручение на перечисление налога должно быть сдано в банк до наступления срока платежа.

Конкретные ставки налога на имущество строительных предприятий (но не более 2% налогооблагаемой базы) устанавливают органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ. От налога на имущество освобождаются объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, а также объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны, имущество для занятий детей физической культурой и спортом.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль строительной организации - прямой налог.

Объектом налогообложения является валовая прибыль строительного предприятия, которая представляет собой сумму прибыли, полученной от реализации строительных работ (оказания ус­луг), основных средств, иного имущества предприятия, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации строительно-монтажных работ (услуг) - Превышение выручки от реализации СМР (услуг) без НДС над затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость СМР (услуг).

Прибыль от реализации основных средств Для целей налогообложения - превышение продажной цены основных средств над их остаточной стоимостью (восстановительная стоимость за минусом износа). При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой стоимости, сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе, но не ниже остаточной стоимости реализуемых основных средств.

Прибыль от реализации иного имущества строительного предприятия. Под иным имуществом строительного предприятия подразумеваются: нематериальные активы, строительные материалы, конструкции, изделия, оборудование к установке, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные документы и ценные бумаги. Прибыль в этом случае есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов и МБП) стоимостью имущества. При осуществлении прямого обмена и реализации имущества по ценам не выше балансовой стоимости, сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

Доходы строительного предприятия при реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту Подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом доходы в валюте предприятия принимаются на учет в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату признания этих доходов.

К внереализационным доходам строительного предприятия, Отражаемым на счете прибылей и убытков, относятся:

Доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами, от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

Суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал предприятий его учре­дителями в порядке, установленном законодательством);

Доходы от сдачи имущества в аренду;

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

Прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией;

Доходы от дооценки производственных запасов для целей налогообложения не учитываются.

Расходы, относящиеся к внереализационным потерям предприятия:

Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на строительное производство, не давшее продукции;

Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников;

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Убытки по операциям с тарой;

Судебные издержки и арбитражные сборы;

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит разных счетов);

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

Убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;

Потери от уценки производственных запасов и готовой продукции.

Налогооблагаемая база валовой прибыли может увеличиться в случае прямого обмена (в том числе основных средств и иного имущества) или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости (балансовой стоимости). В этих случаях сумму сделки (выручка от реализации) для целей налогообложения определяют по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе при реализации аналогичной продукции, а по основным средствам и иному имуществу - по их рыночной стоимости на момент совершения сделки.

Для расчета налога на прибыль определяется валовая прибыль, а на ее основе рассчитывается налогооблагаемая прибыль.

Ставка налога па прибыль В части, зачисляемой в федеральный бюджет, установлена на уровне 7,5%, в региональный бюджет - 14,5%, в местный бюджет - 2%. Субъекты РФ самостоятельно определяют ставку налога в части, зачисляемой в соответствующие бюджеты, но не выше 24% для строительных предприятий. Субъекты РФ имеют право уменьшать ставку налога на прибыль, т. е. устанавливать ее менее 24%.

Предприятия и организации, расположенные в Брянской, Калужской, Орловской, Смоленской, Тульской областях, выполняющие проектные, строительно-монтажные, ремонтные работы, работы по ликвидации последствий Чернобыльской аварии, полностью освобождены от налога при условии, что прибыль от указанных работ составляет не менее 50% ее общего объема.

Налог на прибыль начисляется нарастающим итогом (за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год) и ежеквартально пересчитывается, по итогам года исчисляется на основании годового отчета не по­зднее 15 марта года, следующего за отчетным. Сумму налога в окончательный расчет вносят в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годового отчета.

Совместные предприятия уплачивают налог в рублях или иностранной валюте, покупаемой банками России по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, действующему на день уплаты налога.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НАЛОГ - НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на каждой стадии строительного производства и обращения. Определяется как раз­ница между стоимостью реализованных строительных работ (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки строительного производства и обращения.

В строительстве НДС облагается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг). Кроме того, в облагаемый оборот включаются:

Суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирования, а также на осуществление совместной деятельности;

Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящего выполнения строительных работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные работы (услуги);

Обороты по реализации товаров (услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки строительного производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;

Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В случае, если товары, работы и услуги реализуются в порядке обмена, безвозмездно или с частичной оплатой, а также по ценам не выше себестоимости, облагаемый оборот определяется по рыночным ценам, сложившимся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.

Не облагаются НДС и освобождаются от обложения этим налогом:

Обороты по реализации строительных конструкций, изделий, работ и услуг одними структурными единицами строительного предприятия для производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия);

Продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);

Средства, получаемые от реализации военного имущества и оказания услуг Министерству обороны РФ при обязательном их направлении на улучшение социально-экономических и жилищ­ных условий военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей;

Услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

Квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;

Стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий;

Стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций); арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

Операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

Операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение составляют операции по выпуску, изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

Действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов;

Плата за недра;

Патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получением авторских прав;

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда тех­нологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;

Стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых органам государственной власти;

Стоимость работ по строительству жилых домов (работами по строительству жилых домов следует считать работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда) строительными и специализи­рованными субподрядными предприятиями, или работы, выполняемые предприятиями хозяйственным способом по строительству жилых домов и общежитий согласно смете на строительство), выполняемых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;

Стоимость объектов (жилых домов, клубов и т. п.) государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям;

Стоимость зданий и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;

Товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями (кроме осу­ществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников; при определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

Товары, ввозимые на территорию РФ;

Сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю.

Кроме того, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются ввозимые на территорию РФ:

Товары, предназначенные в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями в течение года с момента их регистрации;

Товары и технологическое оборудование, направляемые в качестве безвозмездной технической помощи.

Ставка Налога на добавленную стоимость На строительно-монтажные работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых застройщикам за реализуемые строительные работы (услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы выписываются без выделения сумм налога и на них делается надпись или ставится штамп: «Без налога на добавленную стоимость».

Поскольку НДС исчисляется из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога, согласно действующему законодательству,

Применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от застройщиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и другим сторонним предприятиям за товары и услуги. Поэтому НДС на приобретаемые строительные материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей (включая товары, ввозимые на территорию РФ), на издержки производства обращения не относится, т. е. не включается в себестоимость строительно-монтажных работ (СМР).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщиков за реализованные последними строительные работы (услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам) над суммами налога, исчисленными по реализованным строительным работам (услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ строительных работ (оказании услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально, исходя из фактически облагаемых оборотов.

НДС уплачивается также с сумм полученных авансов от заказчика и объемов СМР, выполненных хозяйственным способом.

Сроки уплаты налога (ежедекадно, ежемесячно, ежеквартально) и представления расчетов в налоговую инспекцию (ежемесячно или ежеквартально) дифференцированы в зависимости от уровня среднемесячного платежа. Все малые предприятия расчеты с бюджетом по НДС осуществляют один раз в квартал, независимо от размеров ежемесячных платежей, исходя из фактической реализации строительных работ (услуг) за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если дата представления месячного (квартального) расчета по установленному сроку совпадает с выходным (нерабочим, праздничным) днем, то срок представления расчета переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего, праздничного) дня.

Налог на добавленную стоимость - главный косвенный налог, Обеспечивающий более 45% всех поступлений в бюджет. В настоящее время это важнейший для бюджета налог страны.



Глава II. Практическая часть

2.1 Расчет налога на добавленную стоимость на примере строительной организации

АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "РосИнтерСтрой"

Характеристика предприятия

ООО "РосИнтерСтрой" основано 4 сентября 2003.

Учредителями ООО "РосИнтерСтрой" являются: Куцев Сергей Анатольевичи Кайгородов Михаил Яковлевич

Предметом деятельности ООО"РосИнтерСтрой" являются:

Строительство:

ѕ проектирование, строительство, ремонт дорог и иные работы по перемещению грунта;

ѕ проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация и эксплуатация промышленных и гражданских объектов;

ѕ производство строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных (отделочных) и специальных проектно-изыскательских работ на объектах гражданского и промышленного назначения, как собственными трудовыми ресурсами, так и с привлечением субподрядчиков, в т.ч. и граждан.

Все вышеуказанные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Строительная деятельность предприятия лицензирована.

2.2 Расчет налогов предприятия

ООО "РосИнтерСтрой" в полном объеме ведет бухгалтерский учет, и уплачивает все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций).

ФОТ за 2008 г. составил 12896 тыс. руб.

*Рассчитаем налог на имущество предприятия, исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия за 2008 год (Таб. 2.2.1):

Таблица 1. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за 2008 г., (руб.)

По состоянию на:	Код строки	Остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения
01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 01.08 01.09 01.10 01.11 01.12 01.01	010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130	3083080 3030080 2977080 2924080 2871080 2818080 2765080 3965080 3910080 3855080 3800080 3745080 3690080

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период 140 3341080

Расчет суммы налога за 2008 г.:

Налоговая ставка (%) 2,2

Ни=3341080*2,2%=73503,76 руб.

*По итогам 2008 г. получена прибыль в сумме 1451 тыс. руб. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 №224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%).

В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса ставка налога делилась на две части - 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента - бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов. Расчет налога на прибыль в 2008 г. составит:

1451 тыс. руб. * 24% = 348,2 тыс. руб., в том числе

- в федеральный бюджет:

1451 тыс. руб. * 6,5% = 94,3 тыс. руб.,

- в бюджет региона:

1451 тыс. руб. * 17,5% = 253,9 тыс. руб.

*Так же, Постановлением Правительства от 26 мая 2009 г. N 451 " О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914" были внесены поправки в главу 21 НК РФ по НДС.

В ООО"РосИнтерСтрой" за рассматриваемый период реализация составила 431 470 тыс. руб., в том числе сумма без НДС 365652,54 тыс. руб., начислен НДС на сумму реализации:

365652,54 * 18% = 65817,46 тыс. руб.

За период 2008 г. было начислено налогов в сумме 71257,86 тыс. руб. Как видно из рис. 2.2.1, 2.2.2, основную долю занимает налог на добавленную стоимость (92,%).

Рисунок 1. Структура налогов ООО "РосИнтерСтрой" в 2008 г.



Рисунок 2. Процентное соотношение начисленных налогов в 2008 г.

2.3 Документальное обеспечение налогообложения предприятия

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются законодательными и иными правовыми актами, регулирующими хозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующих органов власти.

В настоящее время отражение операций по инвестиционным договорам в строительстве, и в бухгалтерском учете основано на применении следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) "О лицензировании отдельных видов деятельности";

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002);

- Положение по ведению бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (ред. от 24.03.2000);

- Постановление Госстроя России от 26.04.99 №31 "Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции";

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.93 №160;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.94 №167.

Первичная документация (Табл. 2.3.1) составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации.

В капитальном строительстве для организации оперативного и бухгалтерского учета строительно-монтажных работ используются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а и от 11.11.99 №100.

Для учета выполненных работ применяется форма №КС-6а "Журнал учета выполненных работ". Журнал учета выполненных работ является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме №КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

Таблица 2. Формы учетной документации

Номер формы	Наименование формы
КС-6 КС-2 КС-3 затратКС-6а	Общий журнал работ Акт о приемке выполненных работ Справка о стоимости выполненных работ и Журнал учета выполненных работ

Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке "Накладные и прочие расходы" отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.

На основании данных Журнала учета выполненных работ (форма №КС-6а) составляется "Акт о приемке выполненных работ" (форма №КС-2).

Акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

Согласно статье 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Справка по форме №КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком - заказчику (застройщику).

Форма №КС-6 "Общий журнал работ" является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

К отраслевым документам относятся выпускаемые Госстроем России строительные нормы и правила (СНиП), строительные расценки, правила формирования сметной стоимости строительства и заключения договоров подряда, сборники нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительных и монтажных работ, типовые методические рекомендации по планированию себестоимости строительных работ.

СНиП регламентируют порядок разработки, согласования, утверждения и состав проектной документации на строительство зданий, сооружений на территории РФ.



Литература

1. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Юрайт-Издат,2003.;

2. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Москва, 2003г. Издательство «Ось-89»;

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая, 2004г. ИЦ «Мысль»;

4. Налоги Новосибирской области -2004. Издание 2-е, измененное и дополненное, ИЦ «Мысль».

5. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Издательство «Налоги и Финансовое право», 2003г.

6. Новый план счетов бухгалтерского учета. Москва - Санкт- Петербург, «Издательский дом Герда» 2004г.

7. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учеб. пособие. Издание 2-е, доп. и исп. - М.: Омега-Л,2003.-296 с.

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 1, 2. - М.: ИНФРА, 2009.

9. Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве. Ф. Филина, 2008.

10. Бухгалтерский и налоговый учет застройщиков и заказчиков при осуществлении инвестиционно-строительной деятельности. Дементьев А.Ю.; Питер; 2007 г. 256 стр.

Размещено на Allbest.ru