Налоговая система Кыргызской Республики

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью возложены на единый орган, как свидетельствует опыт зарубежных стран.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, а в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, то есть в первую очередь на повышение уровня жизни общества.

Глава ІІ. Анализ влияния системы налогообложения на экономический рост Кыргызской Республики

2.1 Становление и развитие налоговой системы Кыргызской Республики

В Кыргызской Республике одной из первых на пост советском пространстве был принят Налоговый кодекс. Налоговый кодекс Кыргызской Республики вступил в действие с 1 июля 1996 года. В нем определены основные обязанности и полномочия налоговых органов, процедуры исчисления и взимания налогов, взимания финансовых и штрафных санкций, а также права и обязанности налогоплательщика.

За период действия Налогового кодекса, начиная с 1996 года были внесены следующие изменения и дополнения:

*уменьшены размеры применяемых штрафных санкций,

*снижена максимальная ставка подоходного налога с 40 до 33 %, а количество ставок с 6 до 4.

*установлена нулевая ставка НДС на поставки работ и услуг, связанных с международными перевозками, и др.

*увеличен регистрационный порог НДС со 100 до 300 тыс. сомов.

*исключен порядок перехода обязательства за неуплаченный налог к третьим лицам.

Отрицательным фактором является, то что общее количество поправок и дополнений составило более 500, что говорит о не проработанности документа на стадии принятия или борьбе различных кланов.

Согласно Налогового кодекса Кыргызской Республики:

* право введения или отмены налогов на территории Кыргызской Республики принадлежит исключительно Жогорку Кенешу Кыргызской Республики.

*задолженность по налогам, сборам, начисленным процентам и штрафным санкциям списанию не подлежат;

*срок проверки налоговой инспекцией не может превышать 30 дней, в исключительных случаях с письменного разрешения Государственной налоговой инспекции срок может быть продлен еще на 10 дней;

*налоговая инспекция имеет право при определенных условиях провести перепроверку у ранее проверенного налогоплательщика;

*банки и другие финансово-кредитные учреждения обязаны:

а) в первоочередном порядке выполнять поручения по уплате налогов;

б) по письменному обращению разрешать должностным лицам Налоговой службы производить аудит прошлых или настоящих операций с коммерческими и другими счетами и проверять наличие средств на счетах юридических лиц, а так же производить аудит операций и проверять наличие средств на счетах конкретных лиц.

в) представлять информацию Налоговой службе об операциях с коммерческими счетами, о наличии средств на счетах плательщиков и о выплаченных процентах.

*товарные и фондовые биржи также обязаны представлять информацию налоговым инспекциям.

*налогоплательщик определяет выручку в целях налогообложения по следующим методам:

а) на основе счетов-фактур;

б) на основе платежей;

в) на комбинированной основе.

*налогоплательщик имеет право переоценивать остатки ТМЦ на уровень инфляции, сумма переоценки налогообложению не подлежит.

*Нормы амортизации определяют по 5-ти группам, % ставка колеблется от 10 до 30%.

*размеры штрафов:

а) за несвоевременную подачу деклараций и просроченные платежи - не более 25% от неуплаченных сумм у юридических лиц и 10% у физических лиц.

б) за занижение суммы налога - от 50 до 100% от суммы недоимки, что не освобождает от уплаты самой недоимки и пени по ней, а также административной ответственности должностных лиц.

2.2 Анализ динамики и структуры налогов Кыргызской Республики

Налоги:

В Кыргызской Республике сложилась двухуровневая система налогов, которые разделяются на:

1.Общегосударственные;

2.Местные.

Общегосударственные налоги

Подоходный налог с физических лиц.

Совокупный годовой доход отличается от привычного для граждан Украины тем, что в него:

включают:

полученные скидки на приобретение товаров;

суммы перечисленные третьей стороне в качестве взаиморасчета по задолженностям налогоплательщика третьей стороне и расчета в связи с прямыми или косвенными расходами, понесенными третьей стороной за налогоплательщика.

не включают:

собственность, полученная за оказание услуги, либо выполнение какого-либо обязательства (ст.88 п.1.1.2.), вот уж где велика сила получения бакшиша.

Ставки налога от 5% до 33%.

Срок уплаты совокупного подоходного налога по итогам года до 15 марта года, следующего за отчетным.

Налог на прибыль юридических лиц. подлежат налогообложению:

субсидии;

средства, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие.

Ставки налога:

а) основная ставка 30%;

б) предприятия инвалидов - 15%;

в) юридические лицо, для которого земля является основным средством производства и основным источником дохода налог на прибыль не уплачивают.

Отдельно для нерезидентов, не имеющих постоянного представительства в Кыргызской Республике, установлены следующие ставки налога:

а) дивиденды и проценты - 10%;

б) страховые платежи, полученные по договорам страхования или перестрахования рисков-5%;

в) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи и перевозках между Кыргызской Республикой и другими государствами - 5%.

г) все остальные виды доходов облагаются налогом по основной ставке -30%.

Юридические лица ежемесячно вносят в бюджет суммы текущего налога на прибыль не Позднее 20-го числа, месяца следующего за отчетным.

Налог на добавленную стоимость:

*НДС подлежит зачету(уменьшению) в сумме уплаченного налога другим государствам СНГ в отношении всего импорта товаров, поставок, работ, услуг при условии целевого использования импорта на цели связанные с хозяйственной деятельностью (ст.121п.3 НК КР).

*принимается в зачет (уменьшение) в размере 10% от стоимости приобретенных материальных ресурсов, связанных с землей, сельхозпродукцией и зданиями.

*принимается в зачет 12% от стоимости поставляемого хлопка-сырца.

*в зачет принимают суммы на основании накладных или счетов-фактур по НДС установленного образца(аналог украинской налоговой накладной)в зависимости от метода начисления, который выбрал налогоплательщик.

*при поставке товаров, работ, услуг, связанных с сельскохозяйственным производством, НДС оплачивается по факту поставки, но не позднее 10 месяцев со дня поставки.

*Освобождены от НДС:

-поставка и экспорт золотого сплава и аффинированного золота;

-услуги транспорта (кроме такси) по перевозке людей;

-услуги почты;

-коммунальные услуги населению;

-поставки услуг, осуществляемые учреждениями здравоохранения, образования, культуры и спорта;

-импортируемые для собственных производственных нужд Основные Средства;

-при продаже ниже цены приобретения НДС взимается с рыночной цены, т.е. на уровне покупки.

Основная ставка НДС - 20%.

Налоговым периодом по НДС считается один месяц с первого числа. Отчет по НДС должен быть представлен не позднее 2 месяцев после окончания отчетного периода. Ко дню предоставления отчета по НДС налог должен быть уплачен. Таким образом, без уплаты налога, отчет не принимается, а в случае несвоевременной подачи отчета, уплачивается штраф.

Акцизы:

Необходимо отметить, что экспорт подакцизных товаров в государства-участники СНГ, применяющих в отношении Кыргызской Республики принцип страны назначения, не облагается акцизами (Украина относится к таким странам).

К подакцизным относят следующие группы товаров:

1. Спиртные напитки;

2. Табакосодержащие изделия;

3. Ювелирные изделия из золота, платины и серебра;

4. Шкуры, меха и изделия с применением отделки из них;

5. Изделия из хрусталя, в том числе хрустальные осветительные приборы;

6. Огнестрельное и газовое оружие;

7. Нефтепродукты;

8. Кофе и какао;

9. Ковры и ковровые изделия (кроме ковролина).

Ставки акцизного налога (акцизов) принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики.

Формы, методы и сроки уплаты акцизов устанавливаются Правительством Кыргызской Республики. Налогоплательщик обязан предоставлять в органы Налоговой службы ежемесячную декларацию не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Земельный налог

Размер земельного налога по сельскохозяйственным угодьям устанавливается в зависимости от качества почв, месторасположения и площади земельного участка, а по землям несельскохозяйственного назначения дополнительно с учетом инфраструктуры и различной градостроительной ценности. Базовые ставки налога и порядок его уплаты принимаются ежегодно по представлению Правительства Кыргызской Республики Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики отдельным законом и одобряются Собранием народных представителей Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Для высокогорных и отдаленных территорий применяется ставка 50% от базовой.

Сроки уплаты земельного налога:

1. За земли сельхозугодий:

10%- до 25 июня;

35%- до 25 сентября;

55%- до 25 декабря.

2. За земли в пределах населенных пунктов и земли не сельскохозяйственного назначения Налог уплачивается равными долями не позднее 20 числа каждого месяца.

3. Налог с приусадебных участков уплачивается до 1 сентября. Освобождаются от уплаты земельного налога с приусадебных участков льготные категории населения, к которым в отличии от Украины отнесены пенсионеры.

Местные налоги и сборы

Курортный налог

Районный кенеш, на территории которого находятся курортные местности, определяет размер ставки налога, который не может превышать5% от установленного законом размера минимальной месячной заработной платы за каждый день проживания.

Налог на рекламу

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг за исключением НДС на изготовление и распространение рекламы. Ставка налога устанавливается в размере не более 3% стоимости рекламных услуг. Средства от налога на рекламу зачисляются в бюджет местного органа власти по месту источника выплат. Взимание и перечисление в соответствующий бюджет налога на рекламу производит организация, оказывающая рекламные услуги, ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным.

Сбор с владельцев собак

Плательщиками сбора являются граждане, содержащие собак в домах общего пользования. Ставка налога устанавливается в размере, не превышающем двух минимальных месячных зарплат в год за одну собаку и уплачивается в соответствующий до 1 апреля текущего года.

Сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях.

Сбор вносят устроители в размере 10% призового фонда, а для лотерей 10% реализованных лотерейных билетов. Уплата сбора в бюджет производится до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором проведено мероприятие.

Сбор за парковку автотранспорта

Устанавливается местными кенешами в размере не более3% минимальной месячной зарплаты.

Налог за право использования местной символики

Ставка налога устанавливается местными кенешами в размере не более 0,1% стоимости реализованной продукции. Уплата сбора ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным.

Сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах.

Ставка налога устанавливается местными кенешами в размере не более 0,1% от суммы сделки. Уплата сбора ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным. Плательщики юридические и физические лица, участвующие в сделках по реализации продукции через биржи, независимо от расположения биржи.

Сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов

Плательщиками сбора являются юридические и физические лица (владельцы строений). Размер налога в городах и районах устанавливаются местными кенешами, а в поселках, селах и аулах на собраниях и сходах граждан. Ставка налога не может превышать 25% минимальной месячной зарплаты и уплачивается раз в год до 1 апреля текущего года.

Налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению

Плательщиками налога являются физические лица, занимающиеся выращиванием цветов в тепличных условиях и реализующих их населению. Объектом налогообложения являются доходы от реализации. Размер налога определяется местным кенешем, а порядок и сроки уплаты - местной государственной администрацией.

Гостиничный налог

Имеет разовый характер и устанавливается в тех местностях, где не установлен курортный налог. Размер налога не может превышать 3% минимальной месячной зарплаты за каждый день оказания услуг.

Налог на право охоты и рыболовства

Размер не может превышать 30% минимальной зарплаты. Оплата производится при получении путевки в обществах рыболовов-охотников.

Налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье

Ставка налога не может превышать 20% минимальной заработной платы. Уплата производится в момент получения выездных документов.

Налогообложение видеосалонов, концертно-зрелищных мероприятий

Предельной ставки не установлено. Размер определяет местный кенеш. Уплачивается владельцами видеосалонов и организаторами культурно-зрелищных мероприятий до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (Налог с оборота)

Ставка налога устанавливается местными кенешами в пределах не более 2% от товарооборота розничной торговли и суммы оказанных услуг населению. Уплата производится до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Налог на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади или их части.

Плательщиками налога являются юридические и физические лица. Ставки налога устанавливаются местными кенешами и могут быть дифференцированы в зависимости от расположения недвижимости, его благоустроенности и занимаемой площади, но не могут превышать 0,4% от балансовой стоимости неиспользуемых производственных и торгово-бытовых площадей или их частей. Порядок исчисления определяется Правительством Кыргызской Республики. Сумма налога перечисляется ежемесячно в соответствующий бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Налог с владельцев транспортных средств

Размер налога установлен 0,03-0,60 сомов с каждого 1 куб.см рабочего объема двигателя в зависимости от вида транспорта. Сроки уплаты налога устанавливаются местными кенешами, но не позднее 1 августа текущего года

Общегосударственные налоги и сборы, которые не определены Налоговым кодексом Кыргызской республики, но действуют на её территории

Налог на пользование автомобильными дорогами

Размер налога: 0,8 % от объема товарной продукции (для промышленных предприятий) или 0,08 % от товарооборота (для торговых предприятий). Уплачивается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Отчисление средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций

Размер налога: 1,5 % от стоимости реализованной продукции. Уплачивается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Отчисления на развитие и воспроизводство минерально-сырьевой базы

Размер налога: В процентах от стоимости выпущенной товарной продукции от 2 до 15 %. Уплачивается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.

Налоговая политика КР

Социально - экономическая сущность и значение налоговой системы Кыргызстана имеет большую важность для развития Кыргызстана в целом. Переход экономики Кыргызской Республики на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения предприятий и граждан (юридических и физических лиц). Принятие Жогорку Кенешем нового Налогового Кодекса является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в нашем государстве.

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории Кыргызстана, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничивая полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требует и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, бюджетного дефицита и эмиссии денег.

Менялись ставки налогов, объекты налогообложения, отменялись одни льготы и вводились новые, уточнялись источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносились в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.

Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10% до 30% своих доходов. По мнению специалистов Государственной Налоговой службы Кыргызстана, у нас эта цифра может быть и больше. Активность в поиске утаенных доходов едва ли снизится.

Налоговая политика курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов, налогообложения и налогового учета. Налоговая политика находит свое выражение в видах налогов, величинах налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах. Налоговая политика любой страны меняется с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней.

Принятая налоговая политика ориентируется на воссоздании в Кыргызской Республике, в первую очередь налоговой политики Российской Федерации, через нее копировать западные модели налогообложения, которые могут быть эффективными только при достаточно развитой инфраструктуры налоговых органов, разветвленной системы налогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких масс налогоплательщиков.

Исследования показывают, что модель налогообложения Кыргызской Республики страдает целым рядом недостатков, среди которых:

избыточный уровень обложения, подавляющий активность в производственном секторе;

высокие дополнительные затраты для налогоплательщиков;

значительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан

Известно, что современный капитализм формировался при практически полном отсутствии налогов. Более точно торговый, ростовщический капитал быстрее всего перерастал в форму промышленного капитала там, где налогов не было или они были незначительны.

Если признать, что государство существует для обеспечения благосостояния его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух стратегических линий налоговой политики:

-взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан;

-взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане сами должны заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства.

При этом большое значение имеет уровень социальных и экономических потребностей населения. И в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления (образование, здравоохранение, коммунальные услуги и т.д.), происходит переход к более высоким ставкам налогообложения.

Чтобы выйти из кризиса и перевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальные меры. Необходимо разработать: специальный документ, содержащий налоговую политику республики, регионов, местных администраций; концепцию налогового учета.

Во-первых, при налогообложении хозяйствующих субъектов замена налога с оборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства Кроме того, другими причинами нестабильности налоговой политики входят:

- слабость налогового контроля в сфере торговли и посреднических операций, которая стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и спекулятивные операции;

- низкие ставки амортизационных отчислений, и слабый контроль за их использованием способствует оседанию основного капитала в базовых и капиталоемких отраслях производства.

Очевидно, что все это никак не способствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в республике, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономической политики.

Во-вторых, при налогообложении физических лиц первопричиной сложившейся ситуации в налоговой политике можно относить:

- отсутствие или слабость в сфере недвижимости и ее учета;

- не контролируемость крупных расходов и вывоза капитала;

- отсутствие контроля за движением денежных средств и др.

Все эти и другие явления происходили на глазах и с согласия Правительства из-за отсутствия соответствующих организационных мер в государственных структурах.

С другой стороны ускоренный переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан на основе налоговых деклараций, как в Западных странах, вызвал целый ряд проблем.

В-третьих, сейчас в республике едва ли можно найти хотя бы одно предприятие, которое полностью платило бы все налоги и не применяло бы неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.

Если признать этот факт, то оказывается, что предприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя, вполовину или даже более высокое, чем это вытекает из среднестатистических данных.

В-четвертых, при продуманной налоговой политике до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему должны обеспечивать топливно-энергетические комплексы и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не трудом населения.

В-пятых, в сфере социального страхования и обеспечения за основу также принята западная модель, характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионным обеспечением.

Таким образом, действующая сейчас в Кыргызской Республике налоговая система не просто выступает тормозом для новых инвестиций, но и является одной из причин кризисного состояния Кыргызской экономики. Отсюда можно считать доказанным, отсутствие стабильной налоговой политики. Из выше сказанного можно сделать следующие выводы:

а) налоговое бремя в Кыргызской Республике явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейся в стране социально-экономической ситуации;

б) собираемые налоги используются неэффективно и не в интересах экономического развития.

Практика показала, что ориентировать налоговую политику в Кыргызской Республике на прямое копирование западной налоговой системы, без учета существующих в республике реалий, кризисного положения и экономике, бедственного положения широких масс, отсутствия устойчивого среднего класса, и других ситуаций, считается ошибочным положением, результатом которого может стать только дальнейшее торможение становления в стране цивилизованной и эффективной системы рыночной экономики.

Налоговая политика последних лет приблизила кыргызскую налоговую систему к требованиям рыночно ориентированной экономики. Крупнейшим достижением явилось принятие Налогового кодекса, вступившего в силу 1 июля 1996 г

Созданная налоговая система все еще находится в процессе преобразования и требует доработок. Современная налоговая система не стимулирует развитие производственного сектора экономики, приводит к отвлечению средств в сферу потребления и услуг.

Для достижения роста доходной части бюджета, улучшения администрирования налогов, создания одинаковых условий для всех хозяйствующих субъектов необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы

Основными направлениями налоговой реформы являются;

уменьшение налогового бремени хозяйствующих субъектов за счет снижения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы;

не предоставление налоговых льгот отдельным хозяйствующим субъектам, что позволит реализовать принцип справедливости.

Усиление администрирования налогов,

Улучшение качества работы налоговых служб в целях устранения злоупотреблений.

Глава ІІІ. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы в Кыргызской Республике

Обретение Кыргызской Республикой экономического и политического суверенитета положило начало реформ в налоговой системе. С введением НДС и акцизов в 1992 году налоговая система Кыргызской Республики была практически полностью перестроена. За этот период налоговая система подвергалась многочисленным реформам. Данные реформы проводились в 90-х годах 20-го века и были проведены в несколько этапов.

Первый этап налоговой реформы завершился введением 1 июля 1996 г. Налогового кодекса Кыргызской Республики, который значительно изменил как организационную сторону деятельности налоговых служб, так и экономическую основу налогообложения: порядок установления и ввода в действие налогов, виды налогов, права (способы защиты прав) и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых отношений.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение продовольственной проблемы.

Самое главное, что с введением Налогового кодекса в Кыргызской Республике изменился сам принцип уплаты налогов. Если при ранее существовавшей налоговой системе принцип уплаты налогов был обязательно-принудительным, т.е. действовал закон, предоставляющий налоговой службе право бесспорного и первоочередного взыскания в принудительном порядке задолженности налогоплательщика по платежам в бюджет, то с введением Налогового кодекса уплата налогов производится на основе принципа добровольности.

Налогоплательщики теперь декларируют свои доходы и сами уплачивают причитающиеся с них налоги. В случае возникновения недоимки налоговая служба может взыскать в бюджет при помощи налогового платежного требования только сумму задолженности, признанную налогоплательщиком, а основная задолженность по платежам в бюджет может быть взыскана по решению суда.

Введенный в действие Налоговый кодекс позволил определить:

1 порядок установления и ввода в действие налогов;

2 виды налогов;

3 права (способы защиты прав) и обязанности налогоплательщиков;

4 формы и методы налогового контроля;

5 ответственность участников налоговых отношений.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система Кыргызстана возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы КР был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

В нашей стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые по сути почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременною уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.

Кроме того многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно оказывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для выхода из кризисного состояния необходимо наладить налоговою систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.

В данный момент налоговая реформа нацелена на сокращение диспропорций путем перехода к однородности налогообложения, повышения прозрачности налоговой системы, а также расширения налоговой системы в целях повышения охвата сельскохозяйственного сектора и возникающих видов деятельности частного сектора.

Одним их важнейших шагов налоговой политики государства было принятие 1 июля 2006 года Налогового Кодекса Кыргызской Республики, где впервые были рассмотрены все виды налогов, раскрыта их структура и определены ставки. Однако Налоговый Кодекс, в силу его несовершенства, является. недостатком в кыргызском налоговом законодательстве. Принятый в 2006 году одним из первых в странах бывшего СССР, Налоговый кодекс КР к настоящему времени практически не изменился. Совершенно не определены основные начала налогового законодательства, то есть:

* нигде не сказано, какой характер должны иметь налоги в Кыргызской Республике - экономический или иной - произвольный;

* могут ли налоги быть дискриминационными по каким-либо признакам;

* допускается ли установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц и пр. Это негативным образом влияет на предпринимательскую среду и в конечном счете на доходы граждан и соответственно на их жизненный уровень.

Один из основных аспектов налоговой реформы, который не терпит отлагательства, это решение проблемы научной необоснованности налоговой нагрузки и ее воздействия на предпринимательскую активность граждан и предприятий. В апрельском послании 2002 г. Президента Кыргызской Республики депутатам ЗС и СНП Жогорку Кенеша заявлено намерение о постепенном снижении налоговой нагрузки с плеч юридических лиц на плечи физических лиц.

При оценке количества налоговых платежей необходимо расстаться с иллюзией небольшого количества налогов. Обычно говорят о 5 общегосударственных, 16 местных налогах к 2 отчислениях в специализированные фонды. Реальное их количество гораздо больше. Таким образом, задача сокращения количества налогов кардинально не решена, так как хозяйствующие субъекты к налогам относят также все платежи как в бюджет, так и все виды сборов государственных органов, которые в общей сумме уплачиваемых налогов составляют значительную долю.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее трудными являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Предложения исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи, как налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, отчисления во внебюджетные социальные фонды необоснованны. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но нейтральных для предприятия налогов просто не существует они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна и осуществляется не в полном объеме, тем более когда в экономике страны имеет место теневая экономика, создающая неравные возможности (нездоровую конкуренцию) для легального бизнеса.

Исследования по налоговой нагрузке показали, что общего решения на основе единого показателя не имеется. Здесь скорее уместна ориентировка на социальную психологию и наличные бюджетные резервы. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не принимает ее, когда она "зашкаливает" за 50%. Чрезмерная налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. Поиск критической точки, оптимальной налоговой нагрузки может быть направлен на разработку отраслевых нормативов предельной налоговой нагрузки путем обоснования доли оплаты труда, амортизации и чистой прибыли в добавленной стоимости. Нормативы налоговой нагрузки могут иметь максимальное и минимальное значения в зависимости от наличных бюджетных резервов.

Заключение

Налоговая система Кыргызской Республике далеко не совершенна. Необходимо её изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблема чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.

Устранение дефицитности бюджета за счёт изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы Кыргызской Республике. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных её субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая её чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получение минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Налоговая система Кыргызской Республики должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоёв общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов.

Налоговая система Кыргызской Республики не учитывает то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обуславливает её инфляционный характер, так как она стимулирует вздувание цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить всё бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население.

Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать её, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В Кыргызстане доля косвенных налогов в налогообложении возрастет. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления «любой ценой». А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода нашей экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы Предложений же о принципиально иной налоговой системы, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это неслучайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьёзной теоретической основе, которой в Кыргызстане ещё нет…

Наша система налогов построена так, что налоговые платежи возрастают по мере цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно не приемлемо с позиций особенности налогообложения.

Создаётся иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле всё это обусловлено инфляционным фактором - идёт процесс накачивания налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор ещё в большей степени влияет на его расходы. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список литературы

1. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право/М.: Политика-пресс, 2002г

2. Казак А. Финансы и кредит - Екатеринбург, М.П. «П.И.П.П.» 2004 г.

3. Кудабаев З.И. Экономика КР и свободно-экономические зоны/нацкомитет КР - Бишкек 1999 г.

4. Койчуев Т. Джаилов Т. ЦЭ и СФ при МФ КР - Бишкек 2003 г.

5. Налоговый кодекс КР.

6. Налоги и налогообложение в КР - Б.: ИЦ «Токтом», 2003 г.

7. Материалы научно-практической конференции «Роль местного самоуправления в комплексном развитии регионов, г. Бишкек

8. Родионова В. Финансы - М.: Финансы и статистика, 2003 г.

9. Тенденция развития КР в 2002 г. / сост. Койчуев Т.К., Гусев К.Б., ЦЭ и СР при МФ КР. Бишкек 2003 г.

10. Чепурин М.Л. Ктселева Е.А., Курс экономической теории - Киров, издательство АСА, 2006 г.

11. Черник Д.Г. Налоги - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

12. Экономика Кыргызстана в последние десятилетие XX века/сост. Койчуев Т., Оторбаев К., Орузбаев А., ЦэиСР при МФ КР. - Бишкек 2002 г.

13. Экономика Кыргызстана: реалии перспективы/Зулпуев С., ст. «Бюджетно-налоговая политика», Бишкек 2004 г.

14. Экономика Кыргызстана: реалии и перспективы/Досалиев Б.А. докл. Мусакожоев Ш.М., Мейманов К.М. Экономика Кыргызской Республики - Бишкек 2007 г.

15. Раздел IV Налогового Кодекса Кыргызской Республики. Налог на добавленную стоимость

16. «Финансово-налоговый вестник» журнал №1-2/2004 г. аналитическая запись об исполнении доходной части гос.бюджета 2003 г

17. Черник Д.Г. Налоги - М.: Финансы и статистика 2006 г.

18. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 2003 года.

19. Закон Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Кыргызской Республики» от 21 декабря 2004 г. №135 //Нормативные акты КР -- 2004.

20. К.М. Уразбаев «Налоговая система и финансовое обеспечение плана»

21. Тунтеева Г.Н., Карагулов М.Ж. Налоговое право Кыргызской Республики. Бишкек 2002

22. Дуйшемалиев Н.Т. «Налоговая система в Кыргызской Республике» Бишкек 1997

23. Барулин С. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики// Финансы.-2008.-№1.

24. Русакова И.Г., Кашин В.А., Кравченко И.А. и др. «Налоги в развитых странах» Под ред. И.Г. Русаковой - М.: "Финансы и статистика", 1999год.

25. Москва “Зевс” 1997 г.

26. Журнал “Вопросы экономики” №5, 7 1998 г. г. Москва

27. Российский экономический журнал №4 1998 г. г. Москва

28. “Коммерсант” №155,156,157,159,160,161,164,173,174,180 за 1998 г.

29. Газета издательского дома “Коммерсант” daily г. Москва

30. Газета “Известия” №187,188 за 1998 г. г. Москва

Размещено на Allbest.ru