Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.[12, c. 57]

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

3. Проблемы и перспективы развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ

3.1 Проблемы налогообложения малого бизнеса

По сути, все недостатки существующей налоговой системы можно свести к трем основным:

1. Она сложна и запутанна. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы "каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить". Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бух. учету и налогам.

2. Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

3. Нестабильность законодательства. За последние 9 лет (с 1995 г.) в сфере малого бизнеса оно изменялось трижды.

Проблемные вопросы, связанные с налогообложением доходов малых предприятий

За основу при подготовке гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный Закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода. В то же время отсутствие в названии гл.26.2.НК РФ указания на субъекты малого предпринимательства объясняется на наш взгляд тем, что контингент вероятных плательщиков уже не совсем подходит под понятие субъектов малого бизнеса. Если раньше под действие упрощенной системы налогообложения попадал весьма ограниченный контингент плательщиков (численность работников по всем договорам гражданско-правового характера не должна была превышать 15 чел., а совокупный доход на момент подачи заявления 100000 МРОТ), то теперь эта численность ограничивается 100 чел. и выручкой от реализации 9-ти месяцев того года, когда подано заявление -- 11 млн. руб. Появились и новые ограничения. Не могут использовать преимущества новой системы те организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% или если стоимость амортизируемого имущества претендента превышает 100 млн. руб. Таким образом, очевидно, что значительная часть плательщиков налога на прибыль являются потенциальными плательщиками нового налога.[14, c. 36]

Если ранее объектами налогообложения устанавливались совокупный доход или валовая выручка, то теперь -- доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов и расходов максимально адаптирован к условиям гл.25 НК РФ, а потому вычитаемые расходы значительно шире трактуются, чем было раньше. В частности при действующей системе перечень затрат существенно скромнее, поскольку нет таких затрат как оплата труда и амортизация, что делает, с одной стороны, невыгодным применение упрощенной системы для зарплатоемких и фондоемких производств, а с другой стороны увеличивает налоговую базу на довольно значительные суммы. Кроме того, новые правила снижения налогооблагаемой базы за счет списания расходов на приобретение основных средств, расходов на обязательное страхование и некоторых других расходов не может не сказаться на снижении налогового бремени отдельного плательщика.

Отметим существенное снижение ставки налога: вместо действующих 10% с выручки или 30% с чистого дохода соответственно б или 15%.

Еще одним важным фактором снижения поступлений налога вследствие введения соответствующего раздела Налогового кодекса является система переносов убытков на финансовый результат будущих периодов, которая формируется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Вероятность получения такого убытка увеличивается предоставленной возможностью крайне льготного списания расходов на приобретение основных средств, где в немалой степени задействован механизм ускоренной амортизации.

Доходы и расходы налогоплательщика в основном определяются кассовым методом, что также является фактором, противодействующим росту поступлений.

Таким образом, очевидно, что в отличие от нововведений, связанных с налогом на прибыль, где присутствовали факторы, способствующие и увеличению и снижению налоговой базы, упрощенная система налогообложения обладает набором характеристик, который позволяет предположить резкое снижение налоговой базы не только тех плательщиков, которые ранее платили налоги в общеустановленном порядке, но и тех плательщиков, которые платили единый налог при упрощенной системе учета и отчетности. Конечно, общая сумма налога должна резко увеличиться, но это произойдет не из-за увеличения платежей по отдельным плательщикам, а из-за резкого увеличения количества этих плательщиков. Такое положение не сможет не сказаться на поступлениях налога на прибыль, а также и налога на добавленную стоимость и налога на имущество в сторону снижения.

Общий вывод по введению в Налоговый кодекс гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» следующий: предприниматели получают все преимущества, предусмотренные в гл. 25 НК РФ для расчета базы по налогу на прибыль, в виде налоговых вычетов и переноса убытков на будущее, а также дополнительные преимущества в виде крайне низкой ставки налога и определения доходов и расходов кассовым методом, что снизит поступления от тех плательщиков, которые ранее подпадали под действие этой системы и тех плательщиков, которые перейдут на нее, имея численность работников от 15 до 100 чел, компенсацией выпадающих доходов может быть только потенциальное увеличение числа плательщиков за счет нелегального ранее бизнеса, что крайне сомнительно.

Введение гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» наоборот значительно сузило контингент вероятных плательщиков по сравнению с действующим законодательством. Основными плательщиками становятся: предприятия бытового обслуживания, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг и ремонта автотранспорта, а также оказание ветеринарных услуг. Такое нововведение вполне логично, поскольку ранее в числе плательщиков ЕНВД, основная идея которого связывалась с охватом налогообложением микробизнеса, оказывались достаточно крупные предприниматели. Кроме строительного бизнеса, под общие налоговые законы или, если позволят критерии оценки, под действие упрощенной системы, попадают аудиторские и консультационные услуги, гостиницы, сборщики металлолома и некоторые другие виды деятельности, которые легко поддаются контролю со стороны налоговых органов и без специальных условий налогообложения.

Увеличения количества плательщиков можно ожидать в связи с изменением обусловленных параметров деятельности предпринимателей. Отменены практически все ограничения. Если раньше предприятия розничной торговли попадали под действие закона о ЕНВД только при численности работников не более 30 чел., а предприятия общественного питания -- 50 чел., то теперь численность не ограничивается, но правда торговый зал не должен превышать 70 м², автотранспортные услуги могут оказываться при любой численности сотрудников, но не более, чем двадцатью автомобилями. Для других видов деятельности никаких дополнительных условий не существует.

Вмененный доход, как и прежде, определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика. Однако ранее этот потенциальный доход выглядел как потенциально возможный валовый доход без потенциально необходимых затрат. Расчет этого показателя опирался на субъективные расчеты и редко отражал реальную действительность, что приводило к большим перекосам в определении налога по одним и тем же видам деятельности в разных регионах. Теперь вмененный доход определяется как потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факторов, влияющих на его получение.[7, c. 9]

Попытка устранения возможных перекосов региональных законодательств, имевших место при введении ЕНВД в прошлом, состоит в том, что в Налоговом кодексе установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога -- физические показатель/и базовая доходность в месяц, а также 2 коэффициента: К1 зависящий от кадастровой стоимости земли и КЗ, являющийся индексом -- дефлятором, соответствующим изменению индекса цен.

На откуп органам власти субъектов федерации оставлен один, регулирующий сумму налога коэффициент - К2, учитывающий совокупность прочих особенностей предпринимательской деятельности. Важно, что законодательство ограничивает возможности использования коэффициента К2 пределами от 0,1 до 1.

Первый вывод - это значительное снижение налогового бремени соответствующих плательщиков в условиях, предложенных в Налоговом кодексе. Так, в действующих условиях базовая доходность на одно оборудованное рабочее место бытового обслуживания, где, как правило, работает 1 человек составляет 18000 руб., в Налоговом кодексе на 1 работника базовая доходность составляет 5000 руб., а по ремонту автотранспортных средств 8000 руб. Резко снизились показатели базовой доходности для торговли: с 36000 руб. м² до 1200 руб. м², а при отсутствии торгового зала до 6000 руб. за торговое место и для общественного питания с 6000 до 700 руб. за кв. метр обслуживаемого зала.

Рассмотрим налогообложение торговли горюче-смазочными материалами. Возможность применения ЕНВД для этой отрасли долго дискутировалась, но была решена положительно. При этом была установлена достаточно высокая базовая доходность с одного раздаточного пистолета -- 36000 руб. Учитывая безусловно высокую доходность этой отрасли торговли такая ставка вполне оправдана. Правительственный проект Налогового кодекса предполагал снижение ставки до 10000 руб. В результате введения Налогового кодекса торговля горюче-смазочными материалами отдельно не выделена, как самостоятельная отрасль торговли, а значит этот вид деятельности является одним из составляющих в разделе «розничная торговля» с общими для этого вида деятельности условиями налогообложения, что явно пролоббировано, учитывая особенности отрасли и резко расширяющийся контингент плательщиков.

Аналогичная ситуация сложилась в области оказания автотранспортных услуг: вместо 6000 руб. с тонны грузоподъемности базовая доходность составила 4000 руб. с одного автомобиля.

По расчетам правительства в результате введения Налогового кодекса налоговая нагрузка на соответствующих плательщиков снизится в 2,4 раза. Если иметь ввиду вышеперечисленные аргументы, то это очевидно. В то же время можно надеяться на увеличение поступлений налога на прибыль, налога на имущество, отчислений в социальные фонды от тех отраслей, которые в новых условиях будут платить налоги по общей схеме. Это в первую очередь строители, аудиторы и консультанты, владельцы гостиниц, являющиеся достаточно высоко рентабельными предприятиями.

И еще одно соображение связывается с влиянием введения корректирующих коэффициентов. Коэффициент К2, устанавливаемый органами власти субъектов федерации в зависимости от конкретных условий деятельности плательщика, ни в коей мере не работает на увеличение размеров поступлений, но может снизить налог даже в 10 раз. Стимулирующее значение этого коэффициента только в потенциальном увеличении количества плательщиков из числа «нелегальных» за счет привлекательности условий налогообложения.

Коэффициент К1, с которым связана основная корректировка базовой доходности, зависит от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности и максимальной кадастровой стоимости земли для данного вида деятельности.

1000 + Коф

К1 = ------------, где:

1000 + Ком

Коф -- кадастровая стоимость земли по месту осуществления деятельности;

Ком -- максимальная кадастровая стоимость земли. Очевидно, что этот коэффициент 1, то есть сумма базовой доходности в зависимости от месторасположения объекта увеличиваться не может, но может существенно снизиться.

Что касается третьего коэффициента, то по большому счету в условиях отсутствия галопирующей инфляции его значение невелико. В результате поставлены практически в равные условия «Русское бистро», столовая и элитный ресторанчик в центре столичного города, булочная, ликероводочный и ювелирный магазины, снимающие помещение в одном торговом центре, салон «Велла» или «Жак Дессанж» и рядовая парикмахерская. (см. Приложение А)

Ранее существующие условия, рекомендованные для расчета ЕНВД, хотя и не учитывали все нюансы деятельности плательщиков, но все же предусматривали четыре поправочных коэффициента, в том числе по месту осуществления деятельности существовали три коэффициента от 0,2 до 3-х, по подвидам деятельности от 0,1 до 6, т.е. предполагалась возможность существенного увеличения величины вмененного дохода.

Поскольку ставка налога остается на уровне ранее действовавшей -- 15%, а предложенные к расчету размеры базовой доходности и действие поправочных коэффициентов ниже существующих, рост поступлений можно связывать только с ростом числа плательщиков.

Существующая практика применения ЕНВД показала отсутствие ответственности плательщиков за состояние чистоты окружающей среды, поскольку соответствующие платежи были упразднены, то есть был разрушен экономический механизм, стимулирующий проведение природоохранных мероприятий, связанных с сокращением вредных веществ, образованием промышленных отходов и ликвидацией последствий сверхлимитных выбросов за свой счет, то есть соответствующие затраты возлагаются на государство.

По данным налоговых органов, в некоторых регионах, где введен ЕНВД, поступления обязательных платежей за загрязнение окружающей среды существенно сократились. В Налоговом кодексе, несмотря на то, что негативные последствия действующей практики неоднократно отмечались и государственными органами и средствами массовой информации, недостаток не устранен.

Еще одним показателем, характеризующим налоговое законодательство с позиций его привлекательности для предпринимателей, является количественное развитие соответствующих отраслей. Если сравнить отношение ликвидированных предприятий к вновь созданным, то очевидно, что наиболее устойчивый рост числа открытых предприятий при наименьшем количестве закрытых наблюдается в торговле и на транспорте, значительно хуже положение в строительстве и бытовом обслуживании, хотя все эти отрасли имели возможность использовать преимущества специальных систем налогообложения. Если рассматривать показатели с позиций динамики по годам применения этих систем, то налицо положительная тенденция по всем отраслям.

С государственных позиций единый налог на вмененный доход имел преимущество в том, что уплачивался 100%-ными авансовыми платежами, что позволяло производить жесткое налоговое администрирование. Это преимущество действующей практики для налоговых инспекций устранено и условия уплаты налога адаптированы к общим. Соответственно отменены свидетельства, которые являлись документом, доказывающим уплату налога. В то же время ссылка на наличие свидетельства, видимо по ошибке, попала в текст в ст. 346.27, что необходимо устранить.

В результате предложенных нововведений в Налоговом кодексе получились две специальные системы налогообложения: одна для малого, а другая для микробизнеса. На последнюю возлагаются надежды, связанные с резким ростом количества плательщиков, вышедших из «тени», поскольку по словам заместителя министра финансов С. Шаталова, «сегодня только 25% от полноценной налоговой нагрузки попадает под налогообложение». В то же время нельзя не отметить, что и в настоящее время темпы роста поступлений единого налога на вмененный доход очень высоки, при этом поступления возрастают за счет юридических и физических лиц, чего нельзя сказать про единый налог, применяемый при упрощенной системе учета и отчетности, где общие высокие темпы роста налога достигаются за счет перехода юридических лиц при падении темпов роста для физических лиц. Так, за первый квартал 2002 г. при росте налоговых поступлений по сравнению с предыдущим годом в федеральный бюджет на 20,8 пункта и в территориальный бюджет на 30,1 пункта поступления единого налога при упрощенной системе возросли на 40,8 и 31 пункт при падении темпов поступления этого налога от физических лиц на 4,1 пункта. В то же время поступления ЕНВД увеличились соответственно на 37 и 74,2 пункта, в том числе по юридическим лицам на 37 и 76 пунктов и по физическим лицам на 73,3 пункта каждый. Увеличился и удельный вес поступлений в общей сумме налоговых платежей. (см. Приложение В)

Такое положение объясняется не только и не столько привлекательностью ЕНВД для предпринимателей, сколько обязательностью перехода на него того контингента, который предусмотрен законодательством. Очевидно, что существенное сокращение численности этого контингента, предусмотренное Налоговым кодексом, а также более льготные условия расчета базовой доходности и величины вмененного дохода отрицательно скажутся на размерах поступлений, а выход неплательщиков из тени -- вопрос скорее не совершенствования налоговой системы, а изменения психологии плательщиков и повышения контроля, что является проблемами не близкой перспективы.[9, c. 85]

3.2 Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России

Еще несколько лет назад большинство малых предприятий облагались налогами по стандартной общепринятой системе налогообложения. В соответствии с такой системой они должны были уплачивать все виды действующих на то время налогов. По подсчетам к 2002 году количество фирм, которые работали по данной системе, составило практически 500 тыс.

Согласно книге «Эволюция системы налогообложения в России» авторов Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская, в 2003 году было получено 2664,5 миллиардов рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 399 миллиардов рублей (14,9%) - платежей за пользование природными ресурсами и 347 миллиардов (13,0%) за счет акцизов.

Хотя в главе 25 НК РФ с 2004 года не содержится информации о возможности получения льгот по налогу на прибыль малыми организациями, тем не менее, на протяжении предыдущих 2 лет была предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль. Однако от подобной практики было решено отказаться по причине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать для некоторых категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности, результатом которых стали значительные потери средств для бюджетной системы страны.

Хотя и применения НДС на практике свидетельствует о весомом количестве злоупотреблений, в связи с исчисленьями, но это не сказывается на росте его абсолютных и относительных показателей. В 2004 году в бюджетную систему РФ поступило практически 639 млрд. руб. с налогов на дополнительную стоимость, что на 16.3 % больше, чем в 2003 году.

Даже после доработок, проведенных над упрощенной системой налогообложения, в ней остались некоторые недостатки, например:

1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из - за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.

2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это -просто невозможно.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки, УСН все же помогает разрешить ряд проблем малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. По данным одного из сайтов в интернете www.nalog.ru, до 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц.

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Общая величина налоговых поступлений в 2002 году составила 7,9 миллиардов рублей, или в среднем 44 тысячи рублей на одного налогоплательщика. Вместе с тем увеличение количества применяющих данный режим в 5 раз привело к росту суммы их налоговых платежей в 2004 году до 24 миллиардов рублей, или в 3 раза. Это обусловлено тем, что ставка единого налога в случае, если объектом налогообложения являются доходы, снижена до 6% от налоговой базы, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов до 15%. Таким образом средняя величина налоговых поступлений от одного налогоплательщика в 2004 году составила около 25 тысяч рублей, или 61% от аналога 2002 года. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.

Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов МНС России позволяет определить положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы.

Исходя из региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами. Следует отметить положительную особенность единого налога - его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.

Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет.

Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.[5, c. 74]

Заключение

Исторический опыт становления и развития налоговой системы свидетельствует о том, что последняя формируется и функционирует в тесной связи с экономической, политической и социальной ситуацией. Неоднократные попытки государства увеличить доход бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской деятельности. Лояльная налоговая политика государства в силу специфики российского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены, а их результаты в очередной раз ощутит на себе бюджетная система государства.

Отсутствие адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков - малых, средних, крупных не позволяет оценить эффективность общепринятой налогообложения при ее применении субъектами малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение со специальными налоговыми режимами, действующими в отношении малого бизнеса.

Подводя итог проделанной работе, можно выделить ряд ключевых моментов:

1. Понятие малого предпринимательства может устанавливаться непосредственно различных форм государственной поддержки, в том числе и для целей налогообложения. Правильность определения этой категории особенно важна, когда одной из целей государственной политики в сфере налогообложения, является поддержка и развитие данного сектора экономики.

2. сегодня можно выделить три подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса: обычная система налогообложения, упрощенная система налогообложения учета и отчетности; система налогообложения вмененного дохода.

3. в настоящее время существует множество проблем, связанных с налогообложением малых предприятий, которые можно свести к трем основным моментам: сложность и запутанность налоговой системы, чрезмерно высоко налоговое бремя, нестабильность законодательства

4. практика применения этих [ЕСН и ЕНВД] систем налогообложения к субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости их серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса.

Однако специальные режимы налогообложения значительно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейшее реформирование.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - М.: Юрайт, 2004

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации - М.: Юрайт, 2004

3. ФЗ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (2 февраля 2006 г.).

4. Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

5. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: Анкил, 2002.

6. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. - М.: Вузовская книга, 2003.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2002.

8. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. B.C. Барда, Л.П. Павловой. - М.: Кнорус, 2004.

9. Налоги: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2003.

10. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003.

11. Налогообложение юридических и физических лиц / Под ред. Т.Е. Косаревой, Л.А. Юриновой. -- 4-е изд., исир. -- СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2005.

12. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005.

13. Пансков В.Г, Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.: МЦФЭР, 2003.

14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2004.

15. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. -М.: МЦФЭР, 2003.

16. Починок А.П., Павлова Л.П. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие для государственных служащих. - М.: Мобиле, 2003.

17. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение // Энциклопедический словарь. - М.: Юристь, 2000.

18. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). - М.: МЦФЭР, 2003.

19. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2000.

Приложение А

Таблица 1. Динамика зарегистрированных и ликвидированных предприятий

[составлено по данным Госкомстата РФ]

Приложение В

Таблица 2. Поступления налогов по специальным системам налогообложения

[составлено по данным Госкомстата РФ]

Размещено на Allbest.ru