К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Правительством РФ рекомендованы повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие особенности подвидов деятельности, а также ведения предпринимательской деятельности:

- в различных группах регионов;

- в зависимости от типа населенного пункта;

- в зависимости от дислокации предприятия.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

В Законе установлены такие элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода и налоговый период (составляющий один квартал).

Налоговые льготы и сроки уплаты ЕНВД определяются нормативным актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета.

Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета. Общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

1.4 Проблемы применения специальных налоговых режимов в РФ и пути их решения

В последнее время в рамках реализации курса по активизации социально-экономического развития страны многие специалисты повышенное внимание уделяют мерам по стимулированию малого предпринимательства.

Так, вступил в силу Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в котором определены основные цели и принципы государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в стране. Одной из важных задач, стоящих перед экономикой России, является укрепление и развитие среднего и малого бизнеса, а также стимулирование данных процессов.

Введение налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства преследует цель устранения налоговой дискриминации, которая проявляется в рассмотренных ниже проблемах налогообложения предпринимательской деятельности.

Сложности появляются у налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения, когда некоторые виды деятельности попадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Здесь также возникает проблема пропорционального распределения доходов и расходов налогоплательщика по двум режимам. Кроме того, отсутствует порядок ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности. Возникают следующие проблемы:

1) как делить численность административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, одной из которых является оказание бытовых услуг;

2) как разделить площадь торгового зала, в котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.

В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности проблемой является использование в качестве физического показателя численности работников. Желание минимизировать налоговую нагрузку предпринимателями приводит к дополнительному сокращению численности рабочих, способствует созданию серых схем, по которым заработная плата уплачивается из "черных касс", не всех работающих официально оформляют, нарушая тем самым не только налоговое, но и трудовое законодательство.

Для налогоплательщиков единого налога, взимаемого по специальным налоговым режимам, законодательством предусматривается ряд ограничений, и с увеличением размера порогового ограничения налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения, который предусматривает намного более высокий уровень налоговой нагрузки. В итоге налогоплательщики оказываются в неравных по сравнению с субъектами специальных режимов налогообложения условиях.

Серьезным недостатком является то, что при равных ставках налогообложения, при отсутствии каких-либо специальных льгот, налоговая нагрузка на малое предприятие будет больше, поскольку, как показывает практика, возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов у малых предприятий меньше.

Самой главной проблемой в практике применения специальных налоговых режимов является использование заложенных в законодательстве возможностей искусственного расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия, которые по параметрам своей деятельности отвечают требованиям специальных налоговых режимов, с целью занижения налоговых платежей.

Отсутствие обязанности плательщиков ЕНВД, ЕСХН и при применении УСН платить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) приводит к потере покупателей - плательщиков этого налога. При реализации товаров (работ, услуг) покупателю налогоплательщик не имеет право выделять в счетах-фактурах суммы НДС, а покупатели, соответственно, не могут предъявить эти суммы налога к возмещению. Поэтому крупные заказчики - плательщики НДС отказываются работать с субъектами, применяющими специальные налоговые режимы, и, чтобы не потерять конкурентоспособность, им приходится снижать стоимость товаров на сумму НДС. Как показывает практика, такая ситуация во многих случаях препятствует переходу на УСН либо провоцирует переход с УСН на традиционное налогообложение.

Многие авторы решение перечисленных проблем видят в проведении следующих мероприятий.

Решением проблемы ведения двух видов учета может стать переход на ведение учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в специальной книге учета доходов и расходов. Именно тогда применение одновременно двух специальных налоговых режимов не создаст сложностей у налогоплательщика. Для налогоплательщиков, применяющих разные системы налогообложения, необходимо установить дополнительно учет тех показателей, которые непосредственно влияют на исчисление единого налога.

В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности необходимо более дифференцированно определять базовую доходность по видам бытовых услуг, разбив их на более мелкие подгруппы, такие как ремонт и пошив одежды, ремонт обуви и т.д., а к физическому показателю следует относить не количество работников, а среднее количество осуществляемых услуг. Такой подход послужит снижению "теневых оборотов", повышению качества выполняемых услуг, и, самое главное, налогоплательщикам не надо будет скрывать количества нанимаемых работников.

Для решения проблемы перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения в связи с увеличением размера порогового ограничения могла бы стать отмена обязанности налогоплательщика осуществлять пересчет налогов в общем режиме при превышении им один раз критериев применения специальных налоговых режимов. Такая возможность должна быть предоставлена налогоплательщику, если он сам обнаружил такое нарушение, своевременно оповестил налоговый орган и самостоятельно оперативно устранил это нарушение. Действенным механизмом был бы пересчет налога по принципам, аналогичным общепринятой системе налогообложения, а не полный переход на общепринятую систему. Ограничением для дальнейших злоупотреблений могло бы стать лишение возможности применения специальных режимов налогообложения, в случае неоднократного превышения установленных НК РФ пределов.

Целесообразно дополнить вышеперечисленные мероприятия по оптимизации налогообложения малого предпринимательства единым налогом на вмененный доход, следующими:

- ввести его в разряд местных налогов и сборов;

- дать право местным органам самоуправления установления размера базовой доходности исходя из реально получаемого дохода, и в первую очередь для таких видов как торговля, транспортные услуги, общественное питание.

2.Особенности учёта и отчётности при специальных налоговых режимах на примере ООО Фирмы «Витэн»

2.1 Характеристика исследуемого предприятия

Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью фирма «Витэн». Сокращенное фирменное наименование фирмы - ООО Фирма "Витэн".

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Витэн», создано 01 марта 1999 г. в результате преобразования индивидуального частного производственно - коммерческого предприятия «Витэн», зарегистрированного 27.02.1992 г.

Согласно ФЗ №281 от 30.12.2006 г. Розничный рынок может быть организован только юридическим лицом и в связи с этим с 01.07.2008 г. ООО Фирма «Витэн» становится управляющей компанией рынка.

Цель создания Фирмы, в соответствии с Уставом - получение прибыли.

Основным видом деятельности данной организации, согласно выписки из ЕГРЮЛ является «Сдача в наём недвижимого имущества». Один из дополнительных, действующих видов деятельности - «Деятельность ресторанов и кафе».

ООО Фирма "Витэн" является юридическим лицом по законодательству РФ, не имеет в собственности обособленное имущество, но может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, может открывать счета в кредитных организациях.

Уставный капитал Общества на данный момент составляет 15 000 рублей.

ООО Фирма "Витэн" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства России.

Общество является плательщиком Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а так же плательщиков Единого налога, применяемого при Упрощенной системе налогообложения. Торговые места, сосредоточенные на улице Рынка, а так же деятельность Кафе, «попадают» под налогообложение в виде ЕНВД. В то время как розничные торговые места в закрытых помещениях «находятся» на УСН Объект налогообложения - доходы минус расходы 15%).

Пунктом 4 ст. 346.28 НК РФ введена абсолютно новая категория плательщика ЕНВД - управляющий рынком, которые уполномочены передавать во временное владение и в пользование земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговые места, расположенные на территории рынков. Управляющие рынков являются налогоплательщиками ЕНВД в отношении следующих видов деятельности:

1) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

2) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Именной такой организацией, т.е. Управляющей рынком компанией является исследуемая Фирма «Витэн».

В связи с вступлением в силу Решения №194 от 14 ноября 2005 г. о введении ЕНВД для отдельных видов деятельности на территории округа г.Читы, бухгалтерией организации ведётся раздельный учёт для целей налогообложения.

Торговая площадь рынка «Витэн» располагает:

- стационарной торговой сетью, имеющей торговые места в виде специально оборудованных строений, предназначенных для ведения розничной торговли, относящихся к категории павильонов;

- стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов для ведения розничной торговли в строениях, это киоск, либо контейнер;

- не стационарной торговой сетью в виде открытых площадок, оборудованных торговыми местами, палатками.

Основными контрагентами Общества являются «мелкие» Индивидуальные предприниматели, в среднем численность которых составляет 85 человек.

Собственных основных средств, а именно собственных торговых площадей, используя переданные ей во временное владение (на правах аренды) торговые площади в специально оборудованных строениях и на открытых площадках для организации розничного рынка.

Так как Фирма «Витэн» осуществляет нескольких видов предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению как в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так и в виде применения упрощенной системы налогообложения, данная организация обязана вести раздельный учёт показателей по каждому виду деятельности. Этот порядок осуществляется в соответствии с п. 6 главы 26.3 НК РФ.

Организация общественного питания реализует свои услуги потребителям, отпуск готовых блюд производится непосредственно в зал через раздаточную кухни при наличии квитанции у покупателя. Стоимость каждой группы блюд и изделий, приготовленных в кафе, отражена в меню. Реализация продукции общепита производится по розничным ценам.

Книга доходов и расходов организации ведётся бухгалтерией как в электронном (при помощи специальной бухгалтерской программы 1 С Предприятие), так и в бумажном варианте.

Расходы, учитываемые при расчёте налога - в частности те расходы, которые непосредственно связаны с арендой, расширением торговых площадей, улучшением условий торговли и качеством предоставляемых торговых мест, развитием и благоустройством рынка.

Вышеуказанная организация является субъектом малого бизнеса, потому как среднесписочная численность сотрудников за предыдущий 2010 год составила 18 человек. Среднемесячный доход общества составляет 1 200 000 - 1 300 000 рублей, соответственно годовой доход организации составит примерно не более 16 млн. рублей.

Директор осуществляет стратегическое руководство деятельностью Общества, в том числе - осуществляет общее руководство, организует работу фирмы, представляет интересы фирмы, решает кадровые вопросы, утверждает организационные положения предприятия.

Организация процессов управления ООО Фирмы "Витэн" построена на сочетании принципов линейно- функционального построения управленческих структур. Линейная структура управления фирмы: нижестоящее звено (отдел, руководитель, работник) полностью подчиняется вышестоящему руководителю.

Система бухгалтерского учета автоматизирована, осуществляется при помощи 1С:Бухгалтерия (версия 7).

В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет ведется по упрощенной форме с ведением журнала хозяйственных операций, применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Момент признания доходов определяется кассовым методом в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Аванс признается доходом в момент его зачета, после оказания услуги.

Расходы признаются в момент оплаты товаров или услуг.

Применяются как унифицированные, так и неунифицированные формы первичной документации (расчетно-платежная ведомость по начислению заработной платы).

Принятая ООО Фирмой «Витэн» учетная политика на текущий год, утверждена приказом директора.

Важным и значимым фактом для данной организации является сочетание двух режимов налогообложения, а именно Упрощенной системы налогообложения (объект доходы минус расходы 15%) и системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В связи с этим, ООО Фирмой «Витэн» ведется раздельный учёт доходов и расходов.

Вообще, применение раздельного учёта подразумевает под собой некоторые сложности, например такие как правильное разделение дохода, разделение затрат на оплату труда управленческого персонала (директор, главный бухгалтер) работники которого заняты во всех сферах деятельности фирмы, разделение расходов по коммунальным платежам и т.п.

Бухгалтерия данной организации распределение выручки, попадающей под ЕНВД собирает на счете 90.2 «Выручка, облагаемая ЕНВД», в то время как выручка попадающая под налогообложение в виде УСН собирается на сч.90.1 «Выручка, облагаемая УСН».

Учет расходов в Фирме «Витэн» ведется пропорционально выручки, в процентном соотношении.

Для простоты расчёта налога в организации необходимо автоматизировать компьютерный учет, повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.

2.2 Анализ упрощенной системы налогообложения

ООО Фирма «Витэн» применяет упрощенную систему налогообложения, используя налоговую ставку по отношению к доходам, уменьшенным на сумму расходов, т.е. 15 %.

При определении доходов бухгалтерия данной организации учитывает доходы от реализации услуг (аренда торговых мест в закрытых торговых помещениях).

Датой получения дохода признается день поступления средств на расчётные счета в банке или в кассу организации.

При определении объекта налогообложения ООО Фирма «Витэн» уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- ремонт и содержание торговых помещений (согласно договору аренды);

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- взносы в ПФР на обязательное страхование работников, т.е. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);

- другие расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами Общества признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следует отметить, что при расчёте основного налога (15%), следует использовать норму об оплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1% налоговой базы в виде дохода. При этом сумма основного налога должна превышать сумму минимального налога. В данном случае, рассчитывая вышесказанное, мы получим следующие показатели, которые указаны в таблице 2.

Таблица

Данные	Налог от Доход (минус расход) 2009 года	Налог от Доход (минус расход) 2010 года
Основной налог 15%	197,965 тыс. руб.	111,927 тыс. руб.
Минимальный налог 1 %	63,192 тыс. руб.	97, 415 тыс. руб.

Из данных таблицы 2 видно, что суммы основного налога в 2009 г. на 134,773 тыс. руб. больше чем сумма минимального. Сравнивая показатели 2010 г. мы можем отметить тот факт, что сумма основного налога на 14,512 тыс. руб. Больше, чем сумма минимального налога.

Исходя из вышеизложенного, можно смело сказать, что ООО Фирма «Витэн» вправе платить исключительно основной налог по ставке 15%.

В таблице 3 произведён анализ показателей за 2009 - 2010 год, а именно указаны следующие данные

Таблица 3. Доходы, попадающие под налогообложение в виде УСН (доход минус расход, ставка 15%)

Суммы полученных и оплаченных средств за 2009 г.	Суммы полученных и оплаченных средств за 2010 г.
Доходы (тыс. руб.)	Расходы (тыс. руб.)	Налог (тыс. руб.)	Доходы (тыс. руб.)	Расходы (тыс. руб.)	Налог (тыс. руб.)	В % к 2009 г.
6139,203	4819,434	197,965	9741,595	8995,417	111,927	56 %

Из Таблицы 3 видно, что по сравнению с 2009 годом в 2010 году ООО "Витэн" оплатило налогов меньше на 44%, не смотря на то, что выручка увеличилась. Это обусловлено ростом расходов в 2010 г. на 4175,983 тыс. руб. или на 43,5% по сравнению с 2009 г.

Таблица 4. Анализ структуры доходов ООО Фирма "Витэн"

№ п/п	Виды доходов полученных за год	Суммы доходов за 2009 г. (тыс. руб.)	Суммы доходов за 2010 г. (тыс. руб.)	В % к предыдущему году.
1	Доходы от оказания услуг аренды	6139,203 тыс. руб.)	9741,595 тыс. руб.)	59,8 %
2	Прочие доходы	-	-	-
Всего доходов	6319,203 тыс. руб.)	9741,595 тыс. руб.)	59,8 %

Из таблицы 4 видно, что доходы фирмы "Витэн" формируются исключительно за счет доходов полученных от сдачи в аренду торговых мест для розничной торговли. Как отмечено ранее, данный вид дохода облагается Упрощенной системой налогообложения. За 2010 г. по сравнению в 2009 годом в структуре доходов произошли следующие изменения: доходы от арендной деятельности увеличились на 59,8 % .Это объясняется тем, что в 2010 г. произошло увеличение выручки, а именно, были введены в эксплуатацию некоторая часть торговых мест. Именно этот факт поспособствовал увеличению дохода.

Однако, параллельно с этим фактом, введение в эксплуатацию дополнительных торговых мест, поспособствовало увеличению расходов фирмы. Был произведён капитальный ремонт торговых помещений и вместе с тем реконструкция старых торговых мест, что и повлекло в данном случае дополнительные (по сравнению с 2009 годом) расходы.

Но наряду с ростом доходов в 2010 г. произошло увеличение расходов ООО "Витэн ", что видно из таблицы 5.

Для детального анализа рассмотрим структуру расходов ООО Фирмы «Витэн» учитывая их применение для целей налогообложения, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Анализ структуры расходов ООО Фирмы "Витэн"

№ п/п	Виды расходов уплаченных за год	Суммы расходов за 2009 г. (тыс. руб.)	Суммы расходов за 2010 г. (тыс. р.)	По отношению к предыдущему году (+-,%)
1	Расходы, принимаемые при расчете налога	4819,434 тыс. руб.	8995,417 тыс. руб.	+ 4175,983 47,5 %
2	Расходы, не принимаемые при расчете налога	875, 739 тыс. руб.	1845,973 тыс. руб.	+ 970,234 77,9%
Всего расходов	5695,173 тыс. руб.	10841,39 тыс. руб.	+ 5146,217 148,7%

Из таблицы видно, что в 2010 году произошло значительное увеличение расходов ООО Фирмы "Витэн" на 4175,983 тыс. руб. или на 47,5% больше чем в 2009 г. Возросли и суммы расходов не учитываемые при уплате единого налога на 770,234 тыс. руб. или на 77,9% по сравнению с 2009 годом.

Учитывая, что в структуре расходов выросла доля расходов не учитываемая при расчете налога фирме «Витэн», необходимо принять меры к недопущению применения таких расходов в следующих налоговых периодах. Однако, при более детальном рассмотрении всех расходов, уплаченных ООО Фирмой «Витэн» и не учтенных для уменьшения налогооблагаемой базы в 2009 и 2010 г. можно сделать вывод, что у фирмы имеются расходы, не поименованные в статьях налогового кодекса и принимаемые для уменьшения налоговой базы в целях налогообложения, но необходимые ей для осуществления деятельности.

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО Фирмы «Витэн» по итогам 2009 - 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов (15%) , и суммы налога, которую Общество уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы (6%), свидетельствует о том, что руководство Фирмы выбрало более экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода (6%) ООО «Витэн» в 2009 году заплатило бы единый налог на 94,229 тыс руб. больше:

292,194 тыс. руб. - 197,965 тыс. руб. = 94,229 тыс. руб.

В 2010 году единый налог составил бы:

492,541 тыс. руб. - 111,927 тыс. руб. = 380,614 тыс. руб.

Поведенные расчеты приведены в Таблице 6

Таблица 6. Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2009 год	2010 год
Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе - Доход
Доход (выручка)	6139,203 тыс. руб.	9741,595 тыс. руб.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	76,158 тыс. руб.	92,045 тыс. руб.
ИТОГО расходы	76,158 тыс. руб.	92,045 тыс. руб.
Налогооблагаемая база	6139,203 тыс. руб.	9741,595 тыс. руб.
Ставка налогообложения	6%	6%
Сумма налога по ставке	368,352 тыс. руб.	584,496 тыс. руб.
Вычеты из налога	76,158 тыс. руб.	92,045 тыс. руб.
Сумма налога к уплате	292,194 тыс. руб.	492,451 тыс. руб.

Как было сказано ранее, право на применение упрощенной системы налогообложения утрачивается, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб.

Анализируя доходы исследуемой организации можно уверенно сказать, что превышение данного лимита не произошло, поэтому организация вправе применять УСН и в 2011 году.

Предприятие успешно существует на рынке уже 18 лет, получая прибыль, и с каждым годом увеличивая её, в то время, как расходы на аренду помещений составляют около 50% от общего числа расходов. Это связано с тем, что предприятие не имеет собственного недвижимого имущества для организации торговли. Если бы организация приобрела в собственность помещения по средствам наращивания своих оборотов или банковской ссуды, это значительно уменьшило расходы на аренду, и увеличило доход.

2.3 Анализ единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде ЕНВД обязательна к применению теми налогоплательщиками, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется специальный режим в виде ЕНВД, определяется представительными органами Забайкальского края.

Исходя из этих положений, с уверенностью можно сказать, что осуществление деятельности, подпадающей в соответствии с местным законодательством под обложение ЕНВД, автоматически означает необходимость уплаты этого налога.

Налоговым периодом по ЕНВД, как для всех плательщиков ЕНВД, так и для ООО Фирмы «Витэн» признается квартал. Это означает, что организация исчисляет и уплачивает налог в бюджет до 25 числа месяца, следующего за кварталом.

Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО Фирма «Витэн» при следующих, ниже перечисленных показателях Базовой доходности.

Так как ООО Фирма «Витэн», согласно Выписки из единого Государственного реестра юридических лиц осуществляет такие виды деятельности как:

- сдача в аренду недвижимого имущества;

- деятельность ресторанов и кафе;

то базовая доходность для первого вида деятельности в 2009 - 2010 г. составит

- 6000 для торговых мест площадью до 5 кв.м, в месяц, при этом за величину физического показателя принимается общее количество торговых мест. Количество сдаваемых Фирмой «Витэн» торговых мест составит 5 шт., корректирующий коэффициент К2 в данном случае составит 0,45, потому как согласно данным

- 1200 для торговых мест площадью свыше 5 кв.м, при этом за величину физического показателя принимается общая площадь торговых мест. Общая площадь сдаваемых Организацией в аренду торговых мест составит 442 кв.м., корректирующий коэффициент К2 в данном случае составит 0,45, потому как согласно данным

Тут следует отметить, что общая площадь сдаваемых в аренду торговых мест, а так же количество торговых мест может изменятся из месяца в месяц как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Это происходит по причине того, что арендаторы периодически расторгают договора аренды заключенный с Фирмой «Витэн» или же наоборот вновь прибывшие арендаторы заключают новые договора.

Поэтому, при расчёте Единого налога на вменённый доход бухгалтерии исследуемой организации особое внимание следует обратить на предоставляемый реестр арендаторов, а именно на его содержание. Упомянутый реестр ведётся сотрудниками администрации Организацией помесячно.

Базовая доходность для второго вида деятельности («Деятельность ресторанов и кафе») составит

- 1000 в месяц, при этом за величину физического показателя принимается площадь (количество квадратных метров) зала. В нашем случае площадь зала кафе составит 64 кв.м., корректирующий коэффициент К2 в данном случае составит 0,252 потому как согласно данным

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2009 г. К1 был установлен в размере 1,148, в 2010 же году он равен 1,295, а в 2011 году составил 1,372. Повышение корректирующего коэффициента приведет к увеличению суммы ЕНВД, поскольку базовая доходность умножается на К1.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Право устанавливать значение коэффициента К2 предоставлено местным органам власти, т.е представительными органами Забайкальского края. Данное значение определяется на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговая база, как нам стало известно рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Ставка при расчёте ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода. Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за 4 квартал 2009 г., при расчёте налога по виду деятельности «Сдача в аренду недвижимого имущества», с торговых мест площадью до 5 кв.м за каждый месяц составит при величине физического показателя равному 5 составит:

((6000 руб. * (6 мест + 6 мест + 6 мест) * 1,295 * 0,45) * 15%) = 9441,00 рублей.

Теперь посчитаем сумму исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2009 г., при расчёте налога по виду деятельности «Сдача в аренду недвижимого имущества», с торговых мест площадью свыше 5 кв.м, при величине физического показателя равному 442 за каждый месяц, что составит:

((1200 руб. * (442 кв. м. + 442 кв. м. + 442 кв. м.) * 1,295 * 0,45) * 15%) = 139091,00 рублей.

Сумма исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2009 г., при расчёте налога по виду деятельности «Деятельность ресторанов и кафе», при величине физического показателя 64 кв.м за каждый месяц составит:

((1000 руб. * (64 кв. м. + 64 кв. м. + 64 кв. м.) * 1,295 * 0,252) * 15%) = 9399,00 рублей.

Общая сумма начисленного за 3 кв. 2009 г. налога составит:

9441,00 + 139091,00 + 9399,00 = 157931,00 рублей.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

База для начисления страховых взносов за 2009 отчетный период составляет 335400 руб. Все работники ООО Фирмы «Витэн» моложе 1967 года рождения.

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:

- на страховую часть трудовой пенсии (10%) -33540 руб.

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии (4%)- 13416 руб.

Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляет 46956 руб. Кроме этого, за 3 квартал 2009 года работникам Фирмы «Витэн» начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 57349,00 руб.

Вся сумма платежей, на которую Данная организация имеет право уменьшить свой налог, составляет 104305,00 руб. Эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить на 78966,00 руб. (157931/ 2).

Таким образом, сумма единого налога, которую заплатит ООО Фирма «Витэн» за налоговый период составит:

157931 - 78966 = 78966,00 руб.

По данным расчёта, сумма налога к уплате за 3 кв. 2009 г. составит 78966,00 руб.

Данный расчёт был произведен на основании показателей 2009 года. Для сравнительного анализа применения ЕНВД в ООО Фирме «Витэн», произведем расчет на основании данных и показателей 3 квартала 2010 года.

Сумма исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2010 г., при расчёте налога по виду деятельности «Сдача в аренду недвижимого имущества», с торговых мест площадью до 5 кв.м за каждый месяц, при величине физического показателя равному 5 составит составит:

 ((6000 руб. * (5 мест + 5 мест + 5 мест) * 1,295 * 0,45) * 15%) = 7867,00 рублей.

Далее посчитаем сумму исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2010 г., при расчёте налога по виду деятельности «Сдача в аренду недвижимого имущества», с торговых мест площадью свыше 5 кв.м, при величине физического показателя равному 481 за каждый месяц:

((1200 руб. * (481 кв. м. + 481 кв. м. + 481 кв. м.) * 1,295 * 0,45) * 15%) = 151363,00 рублей.

Сумма исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2010 г., при расчёте налога по виду деятельности «Деятельность ресторанов и кафе», при величине физического показателя 64 кв.м за каждый месяц составит:

((1000 руб. * (64 кв. м. + 64 кв. м. + 64 кв. м.) * 1,295 * 0,252) * 15%) = 9399,00 руб.

Общая сумма начисленного за 4 кв. 2010 г. налога составит:

7867,00 + 151363,00 + 9399,00 = 168629,00 руб.

Как было сказано ранее, начисленная за квартал сумма единого налога, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

База для начисления страховых взносов за 2010 отчетный период составляет 938400 руб. Работники ООО Фирмы «Витэн», занятые в сферах деятельности, попадающих под ЕНВД, моложе 1967 года рождения.

Следовательно, сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:

- на страховую часть трудовой пенсии -93840 руб. (938400 * 10%);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 37536 руб. (938400 * 4%).

Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляет 131576 руб. Пособий по больничным листам за 3 квартал 2010 года работникам Фирмы выплачено небыло.

Соответственно, вся сумма платежей, на которую ООО Фирма «Витэн» имеет право уменьшить свой налог, составляет 131576,00 руб. Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 84314,50 руб. (168629/ 2).

Таким образом, сумма единого налога, которую заплатит ООО Фирма «Витэн» за налоговый период 3 квартал 2010 г. составит:

168629,00 - 84314,50 = 84314,50 руб.

Расчет единого налога за третий квартал 2011 года определяется аналогично. Разница лишь в том, что корректирующий коэффициент К2 в 2011 г. был увеличен до 1,372. Исходя из этого получим:

сумма исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2011 г., при расчёте налога по виду деятельности «Сдача в аренду недвижимого имущества», с торговых мест площадью до 5 кв.м за каждый месяц, при величине физического показателя равному 5 составит составит:

((6000 руб. * (7 мест + 7 мест + 7 мест) * 1,372 * 0,45) * 15%) = 11669,00 руб.

Считаем сумму исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2011 г., при расчёте налога по виду деятельности «Сдача в аренду недвижимого имущества», с торговых мест площадью свыше 5 кв.м, при величине физического показателя равному 481 за каждый месяц:

((1200 руб. * (495 кв. м. + 495 кв. м. + 495 кв. м.) * 1,372 * 0,45) * 15%) = 165031,00 руб.

Сумма исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2011 г., при расчёте налога по виду деятельности «Деятельность ресторанов и кафе», при величине физического показателя 64 кв.м за каждый месяц составит:

((1000 руб. * (64 кв. м. + 64 кв. м. + 64 кв. м.) * 1,372* 0,252) * 15%) = 9958,00 руб.

Общая сумма начисленного за 3 кв. 2011 г. налога составит:

11669,00 + 165031,00 + 9958,00 = 186658,00 руб.

Начисленная за квартал сумма единого налога, аналогичным образом уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

База для начисления страховых взносов в 3 квартале 2011 года составит 998500,00 руб. Работники ООО Фирмы «Витэн», занятые в сферах деятельности, попадающих под ЕНВД, так же моложе 1967 года рождения.

Но сумма страховых взносов за исследуемый период будет значительно выше, чем в аналогичных периодах 2009 - 2010 годов. Это связано с тем, что ….. вышло постановление №…. От … , в котором сказано о увеличении ставок при уплате страховых взносов В ПФР до 34%.

Следовательно, сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:

998500,00 * 34% = 339490,00

Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляет 339490 руб. Пособий по больничным листам за 3 квартал 2011 года работникам Фирмы выплачено не было.

Следовательно, вся сумма платежей, на которую ООО Фирма «Витэн» имеет право уменьшить свой налог, составляет 131576,00 руб. Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 93329,00 руб. (186658/ 2).

Соответственно, сумма единого налога, которую заплатит ООО Фирма «Витэн» за налоговый период 3 квартал 2011г. составит:

186658,00 - 93329,00 = 93329,00 руб.

Таким образом, нами был произведен расчет сравнительных показателей за 3 налоговых периода: 3 квартал 2009г., 3 квартал 2010г. и 3 квартал 2011 г.

В приведенной ниже таблице 7 отражена динамика ЕНВД, подлежащего оплате в бюджет в ООО Фирме «Витэн».

Таблица 7. Динамика ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет по ООО Фирме «Витэн»

Показатели	3 кв. 2009 год	3 кв. 2010 год	3 кв. 2011 год
Ставка ЕНВД, в %	15	15	15
Сумма начисленного ЕНВД	157931	168629	186658
Сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов (+ пособия по б/л), руб.	104305	131576	339490
Сумма уплаченных страховых взносов за период, уменьшающая сумму исчисленного единого налога, не более чем на 50%	78696	84315	93329
Сумма единого налога, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, в руб.	78696	84315	93329

Как видно из Таблицы 2.9, наблюдается динамика постепенного увеличения величины вмененного налога к уплате в бюджет. Так, в 2010 году по сравнению к 2009 году сумма налога увеличилась в 0,933 раза, а так же в 2011 по сравнению к 2010 году сумма сумма налога увеличилась в 1,069 раза, в 2011 году по сравнению с 2009 годом в 1,185 раза.

Причинами увеличения единого налога в 2011 году по сравнению с 2009 - 2010 годом можно назвать следующие:

- увеличение значения корректирующего коэффициента К1 в 1,059 раза;

- не смотря на увеличение суммы уплаченных страховых взносов за работников на обязательное пенсионное страхование, сказывается не возможность уменьшения налога более чем на 50%.

Анализируя расчет налога за 2009, 2010, 2011 года, можно смело сделать вывод о том, что провозглашенная в ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства РФ» (ныне утратившим силу), а также в №209-ФЗ от 24 июля 2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» политика снижения налогового бремени, а также улучшения положения субъектов малого предпринимательства не находит своего воплощения на практике. Из года в год, величина единого налога на вмененный доход к уплате в бюджет увеличивается в полтора - два раза.

3. Сравнительный анализ применения различных систем налогообложения

3.1 Сравнительный анализ применения различных систем налогообложения на примере ООО Фирмы «Витэн»

При определении налоговой нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему Российской Федерации, которые следует включать в расчет.

В структуру бюджетной системы Российской Федерации входят:

- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт_Петербурга;

Для целей методики расчета налоговой нагрузки под единым наименованием «обязательные платежи в бюджетную систему Российской Федерации» понимаются налоговые и таможенные платежи, взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование.

В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы.

Под общим режимом будем понимать совокупность всех установленных в Российской Федерации налогов, обязанность по уплате которых возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. При этом лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и/или сборы, признаются налогоплательщиками. Возникновение обязанности по уплате налога законодательством о налогах и сборах связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, который устанавливается для каждого налога как самостоятельный объект налогообложения.

Наряду с общим режимом налогообложения в Российской Федерации установлены специальные налоговые режимы, для которых НК РФ определен порядок их введения в действие и порядок применения.

Именно эти режимы налогообложения характерны для исследуемой нами организации - Фирмы «Витэн».

Специальные налоговые режимы, в отличие от общего режима, предусматривают:

- полное освобождение от уплаты налогов или особый порядок определения элементов налогообложения для отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов;

- введение для отдельных режимов специальных федеральных налогов, которые должны рассматриваться как единый платеж, заменяющий ряд налоговых платежей, применяемых при общем режиме налогообложения.

В таблице 8 приведены сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Таблица 8. Сравнительные перечни обязательных платежем для различных налоговых режимов

Вид налога	Ставка, %	Общий режим	УСН
Налог на прибыль	20 %	+	--
Налог на имущество	2,2 %	+	--
НДС	10 %; 18 %	+	--
Страховые взносы в ПФР	31,1 %	+	+
НДС, уплачиваемый на таможне	10 %; 18%	+	+
Обязанности налогового агента		+	+
ЕНВД	15 %	-	+

В таблице приведена налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Как было сказано ранее, доходы и расходы ООО «Витэн» отражаются в Книге учета доходов и расходов.

Книга является регистром налогового учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Закон обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, ООО Фирма «Витэн»

- отражает показатели своей деятельности в Книге учета доходов и расходов;

- сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций.

Книга учета доходов и расходов ведется как в электронном виде так и и на бумажных носителях.

Налоговый кодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрировать Книгу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.

Книга учета доходов и расходов содержит три раздела:

1. «Доходы и расходы »;

2. «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу »;

3. « Расчет налоговой базы по единому налогу ».

ООО Фирма «Витэн» работает по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», поэтому ему необходимо заполнять все графы Книги по доходам и расходам, если таковые были в отчетном (налоговом) периоде. В Книге отражаются все доходы и расходы налогоплательщика, не включаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Например, можно отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложения доходы или расходы, проанализировать состав доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат налогообложению.

На основании данных Книги расходов и доходов, выполняется расчет налоговой базы по единому налогу.

На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется декларация по единому налогу. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2009 г. №1 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Таким образом, в организации учет поставлен в соответствии с законодательством.

Но ООО Фирма «Витэн» так же обязано в качестве справочной бухгалтерской отчётности составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и другие приложения.).

ООО Фирма «Витэн» применяет два режима налогообложения, это Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Упрощенная система налогообложения.

И если Единый налог на вмененный доход не возможно заменить другим налоговым режимом, то Упрощенная система налогообложения может быть заменена Общим режимом налогообложения.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом - по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно только в одном случае - если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Если малое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системам относятся:

- традиционная;

- простая форма;

- форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Организация, находясь на Общем режиме уплачивает следующие налоги по ставкам:

- Налог на прибыль 20 %, том числе 2% - Федеральный бюджет,

18% - Региональный бюджет;

- Налог на имущество 2,2 %;

- НДС 10 %; 18 %;

- Страховые взносы в ПФР 31,1 %;

Для того чтобы выяснить, на сколько выгоден Общий режим налогообложения по сравнению с Упрощенной системой налогообложения, проведем сравнительный анализ.

Рассчитаем предполагаемый НДС к уплате о итогам 2009 года.

Доход от реализации составил 6 139 203 руб. НДС начисленный составит 936 488,59 (6 139 209 * 18 / 118). НДС же к вычету (НДС с расходов, в т.ч. коммунальные платежи) будет равен 457627,00. Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет составит 478 681,00 (936488,59 - 478681,00).

Произведём расчёт налога на прибыль.

Во внимание принимает всё та же сумма дохода 6 139 203,00. Сумма произведенных расходов как нам известно 4819434,00. Налоговая база для исчисления налога на прибыль 1319769,00 (доход минус расход). Согласно данным Фирмы «Витэн» произведем расчет:

1319769 * 2% = 26395,00

1319769 * 18% = 237558,00

Итого сумма к уплате налога на прибыль составит 263953,00

Как было выше сказано, собственного имущества ООО Фирма «Витэн» не имеет, поэтому не может является плательщиков налога имущества.

Подсчитаем итоговую сумму налога, которую ООО «Витэн» уплатило бы в бюджеты, находясь на общем режиме налогообложения в 2009 году:

478 681,00 + 263953,00 = 742 634,00

Аналогичным образом произведем расчет данных за 2010 год.

Доход от реализации составил 9741595,00 руб. НДС начисленный составит 1 486 006,00 (9741595 * 18 / 118). НДС же к вычету (НДС с расходов, в т.ч. коммунальные платежи) будет равен 936 857,00. Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет составит 549 149,00 (1 486 006,00 - 549 149,00).

Произведём расчёт налога на прибыль.

Во внимание принимает всё та же сумма дохода 9 741 595,00. Сумма произведенных расходов как нам известно 8 995 417,00. Налоговая база для исчисления налога на прибыль 746 178,00. Согласно данным Фирмы «Витэн» произведем расчет: 746 178 * 2% = 14 924,00

746 178 * 18% = 134 312,00

Итого сумма к уплате налога на прибыль составит 149 236,00

Подсчитаем итоговую сумму налога, которую ООО «Витэн» уплатило бы в бюджеты, находясь на общем режиме налогообложения в 2010 году:

549 149,00 + 149 236,00 = 698 385,00

Для более подробного анализа сгруппируем данные по оплате УСН и предполагаемых налогов при ОСН за 2009 - 2010 года. в таблице № 9 приведен пример.

Таблица 9. Расчет налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при

Наименование показателя	2009 год	2010 год
Доходы	6139203	9741595
Расходы	4819434	8995417
Налоговая база	1319769	746178
Начислено налога	197965	111927

Заключение

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.