Расчет налога на прибыль

Линейно-функциональная структура - ступенчатая иерархическая. При ней линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Линейные руководители низших ступеней административно не подчинены функциональным руководителям высших ступеней управления.

В целом линейно-функциональные структуры производственных предприятий сыграли очень важную роль в переходе от аграрной ориентации общества к индустриальной и в дальнейшем в развитии технически сложных производств.

Среднесписочная численность работников ООО «Коннект Оутдор» за 2010 - 29 человек, по сравнению с 2009 годом стало больше на 4 человека, по сравнению с 2009 уменьшилось на 5. Рассмотрим динамику изменения среднесписочной численности работников ООО «Коннект Оутдор» за 2009-2010 гг. таблица 1.

Таблица 1 Среднесписочная численность работников ООО «Коннект Оутдор» за 2009-2010 гг.

Должность	2009	2010
Генеральный директор	1	1
Исполнительный директора	3	3
Менеджеры по продаже	6	8
Обслуживающий персонал	4	5
Бухгалтер	1	1
Казначей	1	1
Финансист	1	1
Маркетолог	2	3
Слесарь-ремонтник	3	3
Водители	3	4
Итого	25	29

Таким образом, видно, что в 2010 году среднесписочная численность увеличилась на 4 человека.

Динамика технико-экономических показателей ООО «Коннект Оутдор» за 2008-2010 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Коннект Оутдор» за 2008-2010 гг.

Показатель	Год
	2008	2009	2010
1	2	3	4
Физический объем производства, тн	15327	16123	32003
Стоимостной объем производства, тыс. руб.	7463	8905	22032
Выручка от продажи, тыс. руб.	4063	9025	24560
Себестоимость продукции, тыс. руб.	3015	8990	23055
Прибыль от продаж, тыс. руб.	32	67	295
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	92	12	108
Рентабельность продаж, %	0,33	0,35	0,92
Рентабельность производственной деятельности	0,32	0,41	1,22
Средняя цена реализации продукции, руб.	231	325	360
Затраты на 1 рубль ТП, коп.	38	53	54
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	7035	5130	5450
Фондоотдача	0,31	1,03	1,92
ФОТ всего персонала, тыс. руб.	1842	1602	3105
Среднемесячная зарплата, руб.	3010	3870	4980
Среднесписочная численность, чел.	58	56	67
Среднемесячная выработка на 1 работающего, тыс. руб.	75	112	176
Загрузка производственных мощностей, %	9	13	21

Анализируя данные таблицы 1 можно сделать вывод, что технико-экономические показатели ООО «Коннект Оутдор» на протяжении 2008-2010 гг. имели тенденцию к увеличению.

Объем производства увеличился и параллельно с этим увеличилась выручка от продажи с 16123 до 32003 тыс. руб., что привело к увеличению прибыли от продажи с 32 до 295 тыс. руб. или на 263 тыс. руб.

Себестоимость произведенной продукции увеличилась с 3015 до 23055 тыс. руб. В 2009 г. увеличилась почти в 2 раза, в 2010 г. - в 2,8 раза. Повышение себестоимости вызвано повышением цен на энергоносители, и услуги автотранспортных предприятий. Это отрицательно повлияло на сумму прибыли.

Следует отметить, что выручка от продажи превышает себестоимость продукции. Это характеризует работу предприятия с положительной стороны.

Средняя цена реализации продукции увеличилась с 230,15 до 360,12 руб. Рентабельность продаж увеличилась с 0,33 до 1,2 %. Следовательно, производство основного вида продукции является прибыльным.

Основная производственная деятельность является рентабельной, но рентабельность эта незначительная.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов уменьшилась с 7035 до 5130 тыс. руб. Фондоотдача - показатель эффективности использования основных средств в ООО «Коннект Оутдор» за анализируемый период увеличилась с 0,31 до 1,92.

Среднесписочная численность работников в ООО «Коннект Оутдор» за анализируемый период увеличилась с 58 до 67 человек. Среднемесячная зарплата работников увеличилась с 3010 до 4980 рублей, фонд оплаты труда возрос с 3746 до 6200 тыс. руб.

Среднемесячная выработка на предприятии на 1 работающего увеличилась за анализируемый период с 75,1 до 175,82 тыс. руб., т.е. производительность труда имеет тенденцию к увеличению, что оказывает положительное влияние на финансовые результаты предприятия.

Имеющиеся производственные мощности предприятия загружены не полностью из-за нехватки собственных оборотных средств.

Таким образом, за исследуемый период наблюдается тенденция к увеличению основных технико-экономических показателей ООО «Коннект Оутдор», в том числе и себестоимости продукции, что оказывает отрицательное влияние на прибыльность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

2.2 Анализ налога на прибыль ООО «Коннект Оутдор»

Расчет налогооблагаемой базы ООО «Коннект Оутдор» таблица 2.

Таблица 2.Расчёт налогооблагаемой прибыли, тыс. руб.

Показатель	План	Факт	Отклонение (+,-)
1	2	3	4
1.Прибыль от реализации продукции и услуг	17900	19296	+1396
2.Прибыль от прочей реализации	-	-	-
3.Внереализационные финансовые результаты	600	704	+104
4.Балансовая сумма прибыли	18500	20000	+1500
5.Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения	+120	+150	+30
6.Прибыль, подлежащая налогообложению	18620	20150	+1530
7.Прибыль от ценных бумаг	360	462	+102
8.Налогооблагаемая прибыль (п.6-п.7)	14800	16020	+1220

Данные таблицы 2 показывают, что фактическая сумма налогооблагаемой прибыли выше плановой на 1220 тыс. руб. На изменение её суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли, а также показатели 5,7 и 8 в таблице 2, вычитаемые из балансовой прибыли при расчёте её величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные таблицы 2.5, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл.3)

Таблица 3. Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Фактор	Изменение налогооблагаемой прибыли
	млн. руб	в % к итогу
1	2	3
1. Изменение балансовой прибыли	+1500	123
1.1 Прибыль от реализации продукции	+1396	114
1.1.1 Объём реализации продукции	-158	-13
1.1.2 Структура реализованной продукции	+536	+44
1.1.3 Средние цены реализации	+3335	+273
1.1.4 Себестоимость продукции	-2317	-190
в том числе за счёт роста: -цен на ресурсы	-2118	-173
-ресурсоёмкости	-199	-16
1.2 Прибыль от прочей реализации	-	-
1.3 Внереализационные финансовые результаты	+104	+8
1.3.1 От ценных бумаг	+102	+8
1.3.2 От сдачи в аренду основных средств	+48	+3
1.3.3 Штрафы и пени	-26	-2
2. Изменение суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения	+30	+2
Итого	+1220	100

Из таблицы 3 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счёт повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объёме продаж. Рост себестоимости продукции уменьшение объёма продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с рассмотрения их состава и структуры таблица 4.

Таблица 4. Анализ состава и структуры налогов предприятия, тыс. руб.

	Структура, %
Показатель	Год	Год
	2009	2010	2009	2010
		План	Факт		План	Факт
Налог на имущество	1560	1700	1820	30	27	26
Налог на прибыль	3570	4440	4806	68	70	71
Прочие налоги и сборы	120	160	174	2	3	3
Итого	5250	6300	6800	100	100	100
В процентах к балансовой прибыли	35	34	34	-	-	-

Данные таблицы 4 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом - на 7,9 %. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей её сумме составляют около 34 %, что на 1 % ниже прошлого года.

Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней - на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Hn) может изменяться за счёт величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):

Hn = Пн * Сн / 100 (2)

Изменение суммы налога за счёт первого фактора рассчитывается по формуле:

ДHn = Д Пн * Сн0 / 100 (3)

Влияние второго фактора устанавливается следующим образом:

ДHn = Д Пн1 * Д Сн / 100 (4)

Если известно, за счёт каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением её прироста за счёт i - го фактора на плановую (базовую) ставку налога:

ДHn = Д Пнхi * Д Сн0 / 100 (5)

По данным следующей таблицы 2.8 произведём расчёт влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведённой выше формуле.

Таблица 5.Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль

Фактор изменения налогооблагаемой прибыли	Расчёт влияния	Изм. суммы налога, тыс., руб
1	2	3
1. Изменение балансовой прибыли	+1500*0,3	+450,2
1.1 Прибыль от реализации продукции	+1396*0,3	+418,7
1.1.1.Объём реализации продукции	-158*0,3	-47,4
1.1.2.Структура продукции	+536*0,3	+160,8
1.1.3. Средние цены реализации	+3335*0,3	+1000,5
1.1.4. Себестоимость продукции	-2317*0,3	-695,1
роста ресурсоёмкости	+199*0,3	-59,7
роста ресурсоёмкости	+199*0,3	-59,7
1.2 Прибыль от прочей реализации	-
1.3. Внереализационные финансовые результаты	+104*0,3	+31,2
1.3.1. От ценных бумаг	+102*0,3	+30,6
1.3.2 От сдачи в аренду основных средств	+48*0,3	+14,4
1.3.3. Штрафы и пени	-26*0,3	-7,8
1.3.4 От списания долгов	-20*0,3	-6,0
2. Изменение суммы прибыли в результате её корректировки для нужд налогообложения	+30*0,3	+9,0
Итого	+1220*0,3	+366,0

Из таблицы 5 видно, какие факторы оказали решающее влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

2.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Коннект Оутдор»

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (6):

HH = Hn / Вр (6)

где НН - налоговая нагрузка (%),

Hn - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

HH = 4440 / 17900 * 100 %

НН = 0,248

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

HH =Hn / CИ (7)

НН = 0,20

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Перейдем к анализу деятельности ООО «Коннект Оутдор» и практики налогообложения на предприятии.

ООО «Коннект Оутдор» уплачивает в республиканский бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, местные налоги и сборы. НДС в настоящее время является основным косвенным налогом.

Объектом налогообложения для ООО «Коннект Оутдор» признается производство и реализация товаров на территории РБ.

НДС взимается по ставке 18 % в соответствии с законодательством РБ. Объектом обложения налога на прибыль является прибыль отчетного года. Для расчёта налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого из прибыли отчетного года отнимают дивиденды и доходы облагаемые налогом на доходы, налог на недвижимость, льготы. Ставка налога на прибыль - 24 %.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:

предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

на благотворительные цели;

предприятиям на финансирование жилищного строительства.

Подоходный налог взимается ежемесячно по месту работы физического лица. ООО «Коннект Оутдор» акцизы не уплачивает

Отчисления в фонд социальной защиты населения. Объектом начисления являются все виды оплаты труда. Ставка для ООО «Коннект Оутдор» составляет 24 %. Страховые взносы выплачиваются раз в месяц в день, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. Расчёты подаются ежеквартально не позднее 12 числа.

Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс. руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 тыс.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.

Таблица 6. Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции 2010 г. по сравнению с 2009 г., тыс. руб.

Показатель	Год	Отклонение (+, -)	Темп роста
	2008	2009	2010
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки, тыс. руб.	154198	163078	185639	22561	113,83
Прибыль от реалзации продукции	24150	26022	26465	443	101,70
Прибыль от операционной деятельности	420	186	97	-89	52,15
Прибыль от внереализационной деятельности	-2134	-6527	-7900	-1373	121,04
Прибыль отчётного года	22436	19681	18662	-1019	94,82
Налоги на прибыль	5000	9231	10129	898	109,73
Чистая прибыль	17436	10450	8533	-1917	81,66

Таким образом, основным фактором роста прибыли явилось увеличение выручки на 22561 тыс. руб., негативно на прибыли отчетного года отразилось увеличение убытка по внереализационным операциям на 1373 млн.руб.и снижение положительного сальдо от операционной деятельности на 89 тыс.руб., негативно на чистой прибыли сказалось и увеличение налогов из прибыли на 898 тыс.руб.

Таблица 7.Анализ изменения налоговой нагрузки ООО «Коннект Оутдор», тыс. руб.

Показатели	Год	Отклонение от 2009	Темп роста, % к 2009
	2008	2009	2010
1	2	3	4	5	6
Выручка, тыс. руб	154198	163078	185639	22561	113,83
Чистая прибыль	17436	10450	8533	-1917	81,66
Общая сумма налогов	20325	21119	25743	4624	121,89
Налоговая нагрузка в выручки, %	13,181	12,950	13,867	0,92	107,08
Налоговая нагрузка к чистой прибыли, %	116,569	202,096	301,688	99,59	149,28

Данные же для расчета налоговой нагрузки возьмем на основании приложений. На основании полученных данных видно, что по сравнению со средними показателями по РБ (48,5%) данная нагрузка в 2010 году несущественно увеличилась, однако если вместо выручки использовать добавленную стоимость или же чистую прибыль, данный показатель поможет раскрыть сущность налогообложения в нашей стране, то есть оно имеет открыто фискальный характер и не о какой стимулирующей функции речи и быть не может.

Сравнив сумму полученной чистой прибыли с общей суммой налоговых платежей, получим, что предприятие отдает более, чем в 3 раза больше государству, чем зарабатывает сам.

На основании полученных и данных приложений рассмотрим структуру налогообложения по источникам уплаты в табл. 8.

Таблица 8.Структура налогообложения по источникам уплаты, тыс. руб.

Показатели	2008	2009	2010
	Сумма	Удельный вес	Сумма	Удельный вес	Сумма	Удельный вес
Всего налогов	20325	100	21119	100	25743	100
В себестоимости	9593	47,198	6507	30,811	10456	40,617
Из выручки	5732	28,202	5381	25,479	5158	20,037
Из прибыли	5000	24,600	9231	43,709	10129	39,347

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что основная доля налогов приходится на налоги из прибыли, в первую очередь налог на прибыли, который вырос на 320 тыс.руб., и налог на недвижимость, который вырос на 724 тыс.руб. в связи с обновлением и переоценкой основных фондов. Кроме того, как видно из таблицы и специфики деятельности предприятия налоги тесно связаны с фондам оплаты труда, часть отчислений от которого включается в себестоимость, а часть уплачивается из заработной платы. Значительную часть занимают также налоги из выручки, что связано с высоким уровнем косвенного налогообложения.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся экономии для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

3. Совершенствование налогообложения на предприятии

По налогу на прибыль и доходы с целью воздействия на структурную перестройку народного хозяйства следовало дифференцировать его ставку в зависимости от приоритетов, отраслевой принадлежности, степени конкурентоспособности экспортного потенциала и монополизации сферы производства (но не более 20%).

В условиях» рыночной системы, когда она реально будет функционировать, чтобы избежать излишнего отраслевого перелива капитала, можно будет ввести единую процентную ставку.

На ООО «Коннект Оутдор» оптимизация налогов, как исчисляемых из прибыли, так и включаемых в себестоимость и уплачиваемых из выручки возможна благодаря налоговому планированию.

Выделяют следующие направления налогового планирования.

Первое направление - это выбор оптимальной организационно-правовой формы юридического лица с точки зрения налогообложения. Во всем мире компании, несущие неограниченную ответственность по своим обязательствам, платят меньше налогов, чем фирмы с ограниченной ответственностью.

В ряде случаев целесообразно оформить предпринимательскую деятельность не на юридическое лицо, а на гражданина, т.к. ставка налога на доходы физического лица меньше, чем на прибыль компании.

Второе направление - это выбор места для размещения или регистрации фирмы с точки зрения уровня налогообложения.

Все большее развитие во всем мире получают различного рода свободные экономические зоны - территории, где обусловленная статусом зоны деятельность иностранных и отечественных фирм пользуется значительными налоговыми льготами.

Логическим развитием свободных экономических зон в мировой экономике являются оффшорные центры. Это территории или целые государства, заинтересованные в регистрации у них иностранных компаний и ради этого гарантирующие особенно низкие налоговые ставки и отсутствие жесткого валютного контроля за иностранными капиталами. Иностранные компании в оффшорных центрах или налоговых гаванях называют оффшорными компаниями.

Экономический смысл создания такой компании независимо от сферы ее деятельности в том, чтобы включить ее в цепь операций между материнской фирмой (фирмами) и иностранными партнерами и установить в расчетах цены, тарифы на услуги, проценты на кредиты так, чтобы максимум необходимых затрат и минимум прибыли приходился на компании, находящиеся в странах с высоким уровнем налогообложения, а основная прибыль оставалась у оффшорных компаний.

Третье направление - финансисты компаний должны блестяще знать и постоянно следить за изменениями государственной системы налоговых стимулов.

Существует сложная система правил ускоренного амортизационного списания основного капитала; нормы разрешенного списания часто изменяются, также изменяются правила реализации скрытых резервов, премии за использование новых технологий и др. Если фирма использует новейшие технологии, готовит кадры, то надо полностью и максимально воспользоваться предоставленными возможностями.

Особые возможности экономии на налогах имеются у фирм, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Государства стимулируют участие в международных торгах, выставках, ярмарках.

Четвертое направление - это оптимальное использование прибыли и свободного капитала, выбор инвестиционной политики, которая может обеспечить дополнительную экономию.

В государственной экономической политике широко распространены инвестиционные премии, дотации, стимулирование на финансирование НИОКР, повышение квалификации, социальных, экологических мероприятий. В основном это предоставляются в рамках государственных отраслевых, региональных, чрезвычайных и среднесрочных общенациональных программ. Если инвестиционная политика компании соответствует целям и условиям государственных программ, то фирма может рассчитывать на снижение налогов (вплоть до освобождения) с инвестируемых средств, отсрочку уплаты налогов, государственные кредиты, субсидии, поручительства.

Налоговое планирование в нашей стране как отрасль знания до сих пор не имело своей классификации.

Используем следующий критерий разграничения видов налогового планирования: законность действий налогоплательщика, то есть насколько действия налогоплательщика соответствуют закону. Для простоты примем две жесткие альтернативы налогоплательщик либо не нарушает закон, либо нарушает, степень налоговой нагрузки, платит ли он налоги, не предпринимая действии по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налоги. Альтернативы следующие: платит как обычно, или минимизирует.

При совместном использовании данных критериев получаются 4 вида налогового планирования, каждое из которых возможно реализовать и в условиях деятельности ООО «Коннект Оутдор»:

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классическим налоговым планированием;

действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом производятся по возможности минимально. Назовем это оптимизационным (минимизационным) налоговым планированием;

действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся. Назовем это вульгарным (противозаконным) налоговым планированием;

действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи производятся как положено. Этот вид налогового планирования в реальной жизни практически отсутствует, хотя иногда отмечались и подобные случаи.

Соответственно на практике получаются три основных вида налогового планирования:

классическое, смысл заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплаты налогов,

оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование (ОНП), при котором налогоплательщик путем использования и манипулирования существующим законодательством планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках ОНП налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально,

вульгарное (противозаконное) налоговое планирование, при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. С точки зрения голой экономики это выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика (или по крайней мере их вероятность)

Несмотря на большое количество существующих в РФ налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, дорожные налоги, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль предприятий падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в большей части направлено на минимизацию именно основных налогов. Достаточно часто уменьшение основных налогов приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных.

Теперь более подробно рассмотрим оптимизационное налоговое планирование на ООО «Коннект Оутдор». Как всякая целенаправленная деятельность оптимизационное налоговое планирование реализуется в ряде последовательных этапов.

- анализ видов и направлений деятельности ООО «Коннект Оутдор».

- выбор месторасположения предприятия - налоговой привязки (с учетом того, что в различных регионах существуют различные ставки налогов и разные льготы).

- анализ организационно-правовой формы предприятия.

- анализ всех проводимых сделок с точки зрения минимизации налогов.

- рациональное размещение активов и полученных доходов с учетом минимизации налогов.

Данная градация налогового планирования относится в целом к предприятию, особенно к периоду его создания. При этом, на мой взгляд, несколько приуменьшена возможность влияния налогоплательщика на объемы налогообложения.

Для активного налогоплательщика больше подойдет следующий порядок налогового планирования:

- анализ хозяйственной деятельности.

- вычленение основных налоговых проблем.

- разработка и планирование налоговых схем.

- подготовка и реализация налоговых схем.

- включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадёжными, осуществляется за счёт суммы созданного резерва.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчётного периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведённой на последнее число отчётного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Так, в результате включения в сумму резерва 50%, от суммы выявленной задолженности, ООО «Коннект Оутдор» дополнительно получит 5969 * 50 / 100 = 2984,5 тыс.руб.

Соответственно снизится и уровень налогообложения. Так налоговая нагрузка составит (25743-2984,5)*100/185639 = 12,26%, то есть снизится на (13,86-12,26) = 1,60%.

Таким образом, налоговое планирование на ООО «Коннект Оутдор» является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Заключение

На основе проведенного исследования, можно сделать следующие выводы:

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.

Так на основании полученных данных видно, данная налоговая нагрузка в 2010 году на ООО «Коннект Оутдор» несущественно увеличилась, однако если вместо выручки использовать добавленную стоимость или же чистую прибыль, данный показатель поможет раскрыть сущность налогообложения в нашей стране, то есть оно имеет открыто фискальный характер и не о какой стимулирующей функции речи и быть не может.

Да, действительно сравнив сумму полученной чистой прибыли с общей суммой налоговых платежей, получим, что предприятие отдает более, чем в 3 раза больше государству, чем зарабатывает само.

Основная доля налогов, уплачиваемых ООО «Коннект Оутдор», приходится на налоги из прибыли, в первую очередь налог на прибыли, который вырос на 320 тыс.руб., и налог на недвижимость, который вырос на 724 тыс.руб. в связи с обновлением и переоценкой основных фондов. Кроме того, как видно из таблицы и специфики деятельности предприятия налоги тесно связаны с фондам оплаты труда, часть отчислений от которого включается в себестоимость, а часть уплачивается из заработной платы. Значительную часть занимают также налоги из выручки, что связано с высоким уровнем косвенного налогообложения.

Поэтому существующая налоговая система страны требует серьезного реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию предприятий.

Как следствие на протяжении последних лет целью налоговой политики является снижение налоговой нагрузки, мобилизация резервов и повышение эффективности действующей системы налогообложения.

На ООО «Коннект Оутдор» же следует развивать налоговое планирование, то есть использование физическими и юридическими лицами своих прав для минимизации налоговых платежей в рамках действующих законов.

Оно заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики белорусского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов.

Так, в результате включения в сумму резерва 50%, от суммы выявленной задолженности, ООО «Коннект Оутдор» дополнительно получит 5969 * 50 / 100 = 2984,5 тыс.руб.

Соответственно снизится и уровень налогообложения. Так налоговая нагрузка составит (25743-2984,5)*100/185639 = 12,26%, то есть снизится на (13,86-12,26) = 1,60%.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует о необходимости дальнейшего реформирования системы налогообложения по следующим направлениям: снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения, отмены низкоэффективных налогов; обложение доходов, величина которых скорректирована на уровень инфляции; установление такого уровня налоговых ставок, которые предотвращают переложение налогов и отток капитала за границу; исключение множественного обложения с одних и тех же доходов; унификация налогообложения республики с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и Европейском союзе; реформирование основных видов налогов.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. [Текст] - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 700 с.

2. Александров, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / И.М. Александров. - Изд. 7-е, перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2007. - 317 с.

3. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Магистр, 2007. - 575 с.

4. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учеб. Пособие. - М: "Финансы и статистика", 2002. - 208 с.

5. Бехтерева, Е.В. Медицинские услуги: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: практ. пособие / Е.В. Бехтерева. - Москва: Омега-Л, 2008. - 173 с.

6. Бехтерева, Е.В. Налог на прибыль: взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета [Текст] / Е.В. Бехтерева. - М.: Экзамен, 2007. - 190 с.

7. Брызгалин, А.В. Налог на прибыль: сложные вопросы: из практики налогового консультирования [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2007. - 256 с.

8. Гарнов, И.Ю. Деятельность организаций, имеющих обособленные структурные подразделения: особенности правового регулирования, бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Гарнов, Иван Юрьевич. - М.: Финансовая газета, 2007. - 48 с.

9. Качур, О.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / О.В. Качур. - М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.

10. Кислов, Д.В. Налог на прибыль в примерах [Текст] / Д.В. Кислов. - М.: Налог Инфо: Статус-кво 97, 2007. - 163 с.

11. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 424 с.

12. Комплексный экономический анализ предприятия / под ред. Н.В. Войтоловского. - СПб.:Питер, 2009. - 576с.

13. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы: плюсы и минусы различных схем ухода от налогов [Текст] / Лукаш, Юрий Александрович. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - 432 с.

14. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. для вузов / Н.В. Миляков; Фин. Акад. при Правительстве РФ. - 6-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 506 с.

15. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 НК РФ [Текст] / М.В. Истратова и др. - М.: Статус-Кво, 2007. - 544 с.

16. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студ. вузов / Т.А. Башкатова и др.; под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 400 с.

17. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. для вузов / И.А. Майбуров и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 150 с.

18. Новоселов, К.В. Налог на прибыль 2007 [Текст] / К.В. Новоселов; под ред. Т.Л. Крутяковой. - М.: АйСи Групп, 2007. - 255 с.

19. Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для студ. вузов / А.В. Перов, А.В. Толкушин; РОС_ИФА. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2007. - 810 с.

20. Практикум по налогам и налогообложению: учеб пособие [Текст] / Н.П. Мельникова и др.; под ред. Л.И. Гончаренко; Фин. акад. при Правительстве РФ. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 172 с.

21. Рубцов И.В. Финансы организации (предприятия): Учебное пособие. - М.: ООО Издательство «Элит», 2006. - 448 с.

22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4_е изд., переработ. И доп. - Минск: ООО» Новое издание», 2008.-512 с.

23. Скрипченко, В.А. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 с.

24. Стародубцева, И.В. Налог на прибыль. Сложные моменты [Текст] / И.В. Стародубцева. - М.: Налог Инфо: Статус-Кво 97, 2007. - 252 с.

Приложение 1

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
	Дата	31.12.2010
Организация: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Коннект Оутдор»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	163078	154198
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	109117	130048
Валовая прибыль	029	26022	24150
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	26022	24150
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Прочие операционные доходы	090	186	420
Прочие операционные расходы	100
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	6527	2134
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	19681	22436
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	9231	5000
Иные аналогичные обязательные платежи	151
Чрезвычайные доходы	180
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	10450	17436

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2010 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
	Дата	31.12.2010
Организация: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Коннект Оутдор»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	185639	163078
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	159174	109117
Валовая прибыль	029	26465	26022
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	26465	26022
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Прочие операционные доходы	090	97	186
Прочие операционные расходы	100
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	7900	6527
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	18662	19681
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	10129	9231
Иные аналогичные обязательные платежи	151
Чрезвычайные доходы	180
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	8533	10450

Размещено на Allbest.ru