Объем выпуска товарной продукции

-0,43х49794

214

Структура товарной продукции

-0,56х49794

179

Уровень переменных затрат на единицу продукции

3,3х49794

-1643

Увеличение суммы постоянных затрат на произв.и реализации продукции

1,44х49794

-717

Изменение уровня отпускных цен на продукцию

-4,9х49794

2440

Итого в т.ч.:

за счет изменения ресурсоемкости

стоимости ресурсов

0,3х49794

3,2х49794

473

-149

-1593

На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличение стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 1452 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости - на 136,2 тыс.руб. (1452/45382)х100 = 3,2 коп.; (136/45382)х100 = 0,3 коп.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модель

Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости белого хлеба

Показатель	Ед.изм	По плану	По факту	Отклонение от плана
Объем производства	тн	2787	2672	-715
Сумма постоянных затрат	тыс.руб	3344	3487	143
Сумма переменных затрат на 1 руб. пр-ции	Руб.	1355	1656	301
Себестоимость 1 тн	Руб.	2555	3340	785

Используя эту модель и данные табллицы 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости белого хлеба методом цепной подстановки:

С _пл. = 2555

С _усл.1 =2600

С _усл.2 = 2660

С _ф = 2961

Общее изменение себестоимости составила:

С общ. = Сф - С пл = 2961-2555 = + 406 в том числе за счет:



а) объема производства:

С об.пр. = 2600 - 2555 = + 45;

б) сумма удельных переменных затрат:

С а. = 2660 - 2600 = + 60;

в) сумма удельных переменных затрат:

С в. = 2961 - 2660 = + 301.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции таблице 8.

Таблица 8 - Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Изделия	Объем выпуска продукц.т.	Постоянные затраты, тыс.руб	Переменные затраты, тыс.руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб белый	2787	2672	3344	3487	1355	1656
Хлеб бородинский	2691	2643	3767	4908	1722	1622
Лаваш	1046	1211	2301	2475	1622	1723
Батон нарезной	504	654	1084	1321	1872	1866

Таблица 9 - Изменение себестоимости продукции

Изделия	Себестоимость единицы пр-ции, руб.	Изменение себестоимости
	План	Усл.1	Усл.2	Факт	Общее	В т.ч. за счет
						Объем ВП	А	В
Хлеб белый	2555	2600	2660	2961	406	45	60	301
Хлеб бородинский	3122	3147	3580	3480	358	25	433	100
Лаваш	3822	3522	3666	3767	-55	-300	144	101
Батон нарезной	4023	3529	3892	3886	-137	-494	363	6



Изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Таблица 10 - Анализ себестоимости изделия белого хлеба по статьям затрат

Изделия	Затраты на един.пр-ции		Структура затрат, %
	План	Факт		План	Факт
Сырье и материалы	920	1079	159	36,0	36,44	0,44
Топливо и энергия	287	353	66	11,25	11,93	0,68
Зар.плата произв.рабочих	495	543	48	19,38	18,33	-1,05
Отчислен.на соц.и мед. страх	192	215	23	7,50	7,27	-0,23
Расходы на содерж.и эксплуат. оборудования	249	293	44	9,75	9,89	0,14
Общепроизводств.расходы	173	171	-2	6,75	5,78	-0,97
Потери от брака	-	20	20	-	0,68	0,68
Прочие произ-е расходы	48	59	11	1,88	2,00	0,12
Коммерческие расходы	47	72	25	1,87	2,44	0,57
Итого:	2555	2961	406	100	100	-
Затраты материалов на производство продукции	12358
а) по плану
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре	12955 тыс.руб.
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	14085 тыс.руб.
г) фактически по плановым ценам	14575
д) фактически	15636



Расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.руб., в том числе за счет объема производства продукции: 12995-12358= 637 удельного расхода материалов: 14575-14085= 490 цен на сырье и материалы: 15636-14575=1061

Итого: +331

Затраты материалов на выпуск изделия А
а) по плану	4414 тыс.руб.
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	3377 тыс.руб.
в) фактически по плановым ценам	3559 тыс.руб.
г) фактически	4385 тыс.руб.

Расход материалов на выпуск белого хлеба снизился на 29 тыс.руб., в том числе за счет объема производства продукции: 3377-4414= -1037 удельного расхода материалов: 3559-3377= 182 цен на сырье и материалы: 4385-3559= 826

Итого: 4385-4414= -29

Таблица 11 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Материалы	Затраты сырья на единицу продукции	Отклонение от плана
	План	Фактич.расх.по плановым ценам	Факт	Общее	в том числе
					нормы	цены
Хлеб белый	920	956	1079	159	36	123
Хлеб бородинский	980	1065	1217	237	85	152
Лаваш	1970	2082	2000	-30	112	-82
Батон нарезной	1750	1758	1722	-28	38	-36

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (таблице 12).



Таблица 12 - Факторный анализ прямой заработной платы

Изделия	Объем выпуска продукции, т.	Удельная трудоемкость, чел/час	Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб белый	2787	2672	14,5	14,0	5,4	5,9
Хлеб бородинский	2691	2643	16,0	15,0	5,9	6,5
Лаваш	1046	1211	20,0	18,0	6,6	6,8
Батон нарезной	504	654	27,0	22,0	5,3	6,1
Итого:	7027	7179	-	-	-	-

Таблица 13 - Изменения суммы зарплаты

Изделия	Сумма прямой зарплаты, тыс.руб.	Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	VВПплх УТЕплхОТпл	VВПфх УТЕплхОТпл	VВПфх УТЕфхОТпл	VВПфх УТЕфхОТф	Всего	В том числе
						VВП	УТЕ	ОТ
Хлеб белый	218	209	202	212	-6	-9	-7	10
Хлеб бор-ский	254	250	234	258	4	-4	-16	24
Лаваш	138	160	144	148	10	22	-16	4
Батон нарезной	72	94	76	88	16	22	-18	12
Итого:	682	713	656	715	24	31	-57	50

Полученные результаты из таблицы 12 показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким -экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (таблице 13). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел/час, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.[7,c 41]

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск = З_пл х (100 + ТП% х К_з) / 100,

где, З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл - плановая сумма затрат по статье;

ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Таблица 14 - Затраты на содержание машин и оборудования

Наименование затрат	Коэф. завис. затрат от объема выпуска	Сумма затрат	Затраты по плану в пересч.на факт.выпуск пр-ции	Отклонение от плана
		План	Факт		Общее	В том числе
						Объем выпуска	Уровень затрат
Амортизация	0,00	1200	1600	1200	400	-	400
Ремонт	0,35	1280	1680	1299	450	19	386
Эксплуатац. расходы	0,75	939	1138	973	199	34	165
Износ МБП	1,00	240	290	250	50	10	40
Итого:	-	3659	4708	3722	1099	63	991

Данные, приведенные в таблице 14 показывают, что при абсолютном перерасход 1099 тыс.руб. относительный перерасход составляет 99 тыс.руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс.руб. в связи с увеличением выпуска продукции. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.



3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

В Западной Европе применяются современные способы калькулирования, которые отвечают не только всем существующим требованиям, но и при этом транспарентны и экономичны. Этим условиям удовлетворяют следующие эффективные способы калькулирования: процессный и расчет целевой цены, также большое внимание уделяется общим затратам в течение всего жизненного цикла продукта .

Калькулирование затрат на процесс. В основе процессного способа калькулирования - рассмотрение производственных операций как отдельных процессов. Это позволяет вести учет и калькулирование полной себестоимости работ, напрямую не связанных с производством продукции. Способ предполагает их дифференцированное рассмотрение и рценку. Для этого такие виды деятельности, как планирование, управление и контроль, дробят на отдельные функции и по каждой из них определяют затрату, которые затем относят непосредственно на носитель затрат.

Калькулирование затрат на процесс производится основе данных, полученных в результате традиционных расчета видов затрат и традиционного учета затрат по местам их возникновения. В настоящее время этот способ широко применяется в промышленности, торговле и сфере услуг.

Расчет затрат на процесс принципиально отличается от классического расчета затрат. Накладные комплексные расходы обобщают по содержательно связанным процессам. При этом цепочки связанных между собой процессов часто охватывают места возникновения затрат, ведь сама деятельность и сопровождающие её производственные процессы в конечном итоге являются причиной возникновения затрат. Именно поэтому процессы необходимо рассматривать еще и с точки зрения их влияния на возникновение затрат. При этом решающими факторами являются как структура затрат, так и их уровень.

По сути, расчет затрат на процесс представляет собой анализ, планирование и оптимизацию всех сфер предприятия, а также отнесение косвенных накладных комплексных расходов, возникших по разным причинам, на продукты, заказы, клиентов, поставщиков и т.п.

При расчете затрат на процесс ставятся следующие цели:

- транспарентность накладных комплексных расходов;

- упорядочение затрат по причинам их возникновения;

-качественное улучшение калькулирования в сфере накладных комплексных расходов;

- оптимизация процессов на предприятии;

- ориентация на пользователей расчета затрат.

Рост накладных комплексных расходов, наблюдаемый с начала 1970-х годов прошлого столетия, обусловлен расширением косвенных сфер производства и административно-управленческой деятельности на предприятии. Целью такого расширения являются обеспечение производственного процесса на предприятии и его координация, а также оценка продукции предприятия на рынке. На предприятиях доля труда, не связанного с созданием стоимости, существенно выросла за последние 30 лет. В самых разных предпринимательских сферах отмечается усиление деятельности в области планирования, управления и контроля. Эта тенденция становится особенно отчетливой при рассмотрении цепочки создания добавленной стоимости на предприятии.[18]

В Германии доля накладных комплексных расходов а созданных стоимостях достигает в среднем 80%. В Японии она составляет около 60%.

Увеличение накладных комплексных расходов может быть обусловлено такими факторами, как:

- автоматизация производственных и административных процессов;

- расширение ассортимента выпускаемых продуктов и eгo последствия, а именно: сокращение объемов заказов при росте их количества; большее многообразие частей в закупках и хранении; более широкий круг клиентов; дифференцированность сервисной продукции; повышенная потребность в изменениях продукции и конструкций; большая комплексность продуктов; сокращение сроков поставки; сокращение циклов жизни продуктов; более высокие требования к качеству.

Чтобы сохранить свою конкурентоспособность на рынке, предприятие должно контролировать рост накладных комплексных расходов. С помощью традиционных систем расчета затрат эту проблему решить невозможно. Необходима их дальнейшая разработка.

Рассмотрим для примера два заказа на один продукт: клиент А заказывает одну коробку, клиент В заказывает один поддон. Накладные комплексные расходы распределяются пропорционально. Понятно, что для заказа на один поддон эти расходы будут слишком велики, а для заказа на коробку слишком малы. Однако анализ цепочки процессов для этих заказов показывает, что они обусловливают почти одинаковые затраты:

- поставка одной коробки требует тех же затрат, что и поставка одного поддона;

- в обоих случаях осуществляется комплексная обработка заказа с его подтверждением, накладными расчетами;

- перевозка с одного места хранения на другое и упаковка мелкого заказа может обойтись дороже, чем для более крупного заказа;

- издержки на ведение бухгалтерии для обоих заказов одинаковы.

Расчет затрат на процесс является дополнением к имеющейся системе расчетов суммы покрытия. При расчете затрат на процесс исходят из того, что изготовление продукта или продукции предполагает прохождение определенных этапов (процессов). Эти этапы могут реализовываться в нескольких местах возникновения затрат. Операция, охватывающая соответствующие места возникновения затрат, рассматривается в качестве главного процесса, а деятельность в рамках отдельных мест возникновения затрат - в качестве отдельных процессов.

Основные понятия расчета затрат на процесс являются: деятельность, отдельные процессы - места возникновения затрат, главные процессы - объединение отдельных процессов.

Отдельные процессы - это рабочие процессы, связанные с определенными местами возникновения затрат. При этом в один процесс может объединяться деятельность одного или нескольких сотрудников. Каждый отдельный процесс завершается получением определенного результата труда.

Главными, по сути, являются процессы, протекающие в сфере накладных комплексных расходов. Речь идет об объединении отдельных процессов, содержательно связанных друг с другом. Оно, как правило, происходит по местам возникновения затрат. Сумма соответствующих затрат отдельных процессов составляет затраты главного процесса.

Источники затрат в главном процессе - важные факторы влияния, обусловливающие накладные комплексные расходы предприятия. Они являются основой для расчета возникших накладных расходов и определяют количество реализованных главных процессов на предприятии.

Главными процессами являются, например, обслуживание поставщиков, оформление заказов, выполнение заказов на изготовление, приемка комиссией заказов клиентов, складирование и т.д.

По характеру создания стоимости процесса можно понять, не является ли он лишним или его объем необходимо сократить. Это касается подготовительных и подсобных работ в производственном процессе, административных функций и т.д. При определении затрат с этой точки зрения следует рассматривать процессы, не связанные с созданием стоимости.

Величины измерения источников затрат в конечном итоге определяют уровень затрат в процессе. Они служат для оценки оборота продукции или ресурсов. Источники затрат определяют для каждого главного и каждого отдельного процесса. Они образуют основу для расчета учитываемых в процессе затрат, которые относятся к продуктам и услугам.

Источники затрат в процессе, с одной стороны, определяют оборот ресурсов, а с другой - служат для измерения объемов производства в косвенных областях.

В принципе, число источников затрат по возможности должно быть ограниченным, тогда расчет затрат на процесс будет более простым и прозрачным. Однако не следует забывать, что при слишком ограниченном числе источников затрат невозможно правильно отразить фактические операции и процессы, а также их интенсивность.

Оптимальной считается ситуация, когда источники затрат для главных и частичных процессов совпадают. Однако это бывает не всегда. Возникающие из-за этого отклонения при расчетах необходимо проанализировать. Открытое обсуждение таких отклонений позволит, с одной стороны, избежать возможных неточностей при дальнейшем калькулировании, а с другой стороны - повысить приемлемость предложенных расчетов.

Источники затрат должны отвечать ряду требований, а именно: быть определяемыми экономически; изначально подходить для расхода ресурсов; быть воспроизводимыми; быть согласованными и приемлемыми; изначально подходить для операций в процессе.

Калькулирование с помощью расчетов затрат на процесс можно продемонстрировать следующим примером: вернемся к вышеприведенному примеру с двумя заказами на один и тот же продукт, когда один клиент заказывает одну коробку, а другой - один поддон. При калькулировании в стоимость обоих заказов включают накладные расходы (расходы на сбыт и управление) в размере порядка 25 %, а также, по меньшей мере, 10% на общие затраты материалов. Понятно, что от предприятия к предприятию эти показатели колеблются, но принцип остается неизменным. Однако очевидно, что такое калькулирование не соответствует действительности.

Совершенно ясно, что калькулирование надбавок ошибочно. Для мелкого заказа установлена слишком низкая цена, а для крупного слишком высокая. При определенных обстоятельствах это может даже привести к тому, что предприятию придется уйти с рынка.

В приведенном примере, по меньшей мере, четыре главных процесса:

- обработка заказа (источник затрат - позиции договора);

- бухгалтерия (источник затрат - квитанция);

- пересылка одной коробки (источник затрат - коробка);

- пересылка поддона (источник затрат - поддон).

Калькулирование целевой цены. С превращением рынка продаж в рынок покупок калькулирование зачастую больше не определяется предприятием. Покупатель задает ту цену, которую он готов заплатить за товар или услугу. При разработке новых продуктов также ставится вопрос о том, какой должна быть рыночная цена и можно ли по ней изготовить продукт или оказать услугу.

Решить эту проблему позволяет калькулирование целевой цены (target costing). В классической теории экономики предприятия существует инструмент обратного (ретроградного) калькулирования, который служит для аналогичной цели. Он применяется для того, чтобы "боксерским приемом выбить" с рынка конкурентов с более низкими ценами.

Отсюда вытекает применение Target Costing. Модель, впервые появившаяся в Японии, используется при разработке новых продуктов. Как правило, для каждого нового или предлагаемого в качестве такового продукта на рынке уже существует более или менее похожий продукт. Цена этого продукта и возможная дополнительная польза определяют рыночную цену нового продукта. Компьютер или наладонный компьютер является примерами продуктов, количество функций которых в последние годы постоянно увеличивается. При этом рыночная цена на них не только не растет, а во многих случаях даже опускается, поскольку клиент не готов платить за дополнительную пользу.

Основной идеей концепции Target Costing является ориентирование на клиента. Поэтому речь идет о том, чтобы узнать какую цену готов платить клиент за определенную пользу.

Конечной целью является ситуации, при которой выигрывают (извлекают пользу) обе стороны - клиент и поставщик.

Различаются три подхода: ориентированный на рынок; инженерно-ориентированный, ориентированный на функции продукта.

Подход, ориентированный на рынок - исходным пунктом являются существующая рыночная цена продукта или затраты конкурента. Из заданной цены вычитают желаемую прибыль и тем самым получают допустимые затраты. Если исходят из затрат конкурента, то прибыль плюсуют к заданным затратам и таким образом определяют целевую цену.

Инженерно-ориентированный подход - при этом варианте target costing комбинируется с планированием производства, и требуются знания технологии и материалов. В ходе разработки продукта регулярно проводятся проверки эффективности затрат на продукт. Целью является непрерывное снижение производственных затрат.[11,c 202]

Таким образом, речь идет о непрерывном процессе совершенствования. Постепенно, шаг за шагом, затраты оптимизируются. По мере разработки продукта мероприятия по снижению затрат конкретизируются. Процесс продолжается до тех пор, пока не будет достигнута целевая цена, по которой можно представить продукт на рынок, естественно, при условии включения в нее целевой прибыли.

Инженерно-ориентированный подход имеет смысл использовать, если на рынке нет аналогов разрабатываемого продукта. Этот подход важен прежде всего потому, что 80% всех затрат на новый продукт определяется уже в фазе его разработки (определяются материалы, способы производства и т.д.).

При подходе, ориентированном на функции продукта, главным является будущая польза для клиента. Функции продукта выделяют и исследуют с точки зрения пользы для клиентов. При этом значение отдельных функций, их польза для клиентов могут быть очень разными.

Использование этого подхода при разработке нового продукта имеет недостаток - не учитывается рыночная ситуация. Нет никаких гарантий, что функционально обусловленные целевые затраты позволят установить такие цены, по которым продукт может быть реализован на рынке.

Отправным пунктом для всех рассмотренных подходов является цель, которой нужно добиться исходя из желаний потребителей. После вычитания целевой прибыли или целевой суммы покрытия остаются допустимые затраты. Для уже выпускаемых продуктов противопоставляются фактические и допустимые затраты, а для нового продукта предварительно оценивают затраты. Обычно они не должны превышать допустимые затраты.

Разумеется, цена на рынке должна устраивать и клиентов, и конкурентов. Кроме того, необходимо учитывать, что конкуренты не бездействуют, а клиенты не всегда готовы добавить определенную сумму к стоимости продукта. Таким образом, существенную роль грает фактор времени. Кроме того, будущее увеличение затрат должно быть принято во внимание на предприятии.

При определении целевой продажной или покупной цены имеют значение следующие факторы:

- уровень рыночных цен;

- готовность к цене;

- затраты на жизненный цикл продукта;

- целевая прибыль;

- целевое качество.

Затраты в течение жизненного цикла продукта. При покупке оборудования необходимо принимать во внимание общие затраты в течение его жизненного цикла (Life Cycle, LC), т.е. калькулировать последущие затраты с самого начала. К примеру, струйные принтеры. Их покупка обходится довольно дешево. Однако при большом объеме печати затраты заметно возрастают за счет приобретения картриджей с чернилами. Достаточно сказать, что по стоимости двух новых картриджей с чернилами можно купить один новый принтер. Лазерный принтер существенно дороже, но с учетом последующих затрат он намного экономичнее.

Ограниченная транспарентность затрат затрудняет внутреннее планирование и управление. Действие внешних факторов риска (например, изменение рыночных цен) может привести к значительному увеличению последующих затрат, а следовательно, и к сокращению прибыли.

Любой проект проходит определенные фазы, которые необходимо рассмотреть и включить в процесс, чтобы выявить все возможные затраты. К ним относятся фазы: инициирования; планирования; разработки концепции; конструирования; дизайна; реализации; производства; эксплуатации; технического обслуживания и ремонта; модернизации; утилизации отходов.

Чтобы обеспечить реалистичность оценки затрат, очень важно учитывать фактор времени и реальную продолжительность жизни продукта. Здесь главное представить целостную картину жизненного цикла продукта. Информация о жизненных фазах, собранная воедино, необходима для управления.

- расчет затрат на LC способствует эффективному управлению источником создания стоимости благодаря постоянному анализу затрат и доходов, возникающих в течение жизненного цикла продукта;

- как инструмент планирования расчет затрат на LC позволяет оценить и оптимизировать отдельные процессы и технологии;

- расчет затрат на LC при заданных рамочных условиях дает возможность разработать концепцию продукта, оптимизированную по затратам и соответствующую замкнутому циклу. Тем самым может быть достигнута экономия затрат, зависящая от предприятия. Учитывая стоимость технических остатков компонентов, конструктивных элементов и материалов при рассмотрении затрат, можно выявить скрытый потенциал замкнутого цикла или утилизации отходов;[13,c 5]

- учет возможностей многократного использования требует расширения рамок баланса и оказывает существенное влияние на конечный результат расчета затрат;

Основываясь на эти современные способы калькулирования можно во многом добиться успеха и избежать ошибок, так как составление калькуляции не такая простая задача, как может показаться, ведь при этом необходимо учесть множество факторов, влияющих на конечный результат деятельности предприятия. Калькулирование - задача не только для тех, кто непосредственно занимается расчетом и контролем затрат, это процесс так или иначе касается почти всех отделов и сотрудников предприятия.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы рассмотрели экономическую сущность затрат на производство и реализацию продукции и сделали вывод, что в последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят, прежде всего, удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу Экономической сущности затрат и реализации продукции субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия. Поэтому изучение этого аспекта для предприятия так необходимо в настоящее время.

В данной работе был сделан анализ себестоимости и реализации продукции, проведен анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации, а также резервов снижения себестоимости продукции.

Данные результаты исследования и проведенные анализы позволили сделать вывод:

К наиболее теоретическим предпосылкам новых подходов к формированию размеров производства на хлебопекарных предприятиях с развитием рыночных отношений можно отнести неполное использование производственных мощностей, квалифицированного персонала, рост издержек производства не по внутренним привычным для предприятий причинам, а в связи с неудовлетворительными положением на рынке сбыта продукции.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Источники

1. Гражданский кодекс Р.Ф.

2. Налоговый кодекс Р.Ф.

2 Литература

3. Трошин Н. А., Мазурина Т. Ю., Фомкина В. И.:ИНФРА - М, 2009. - 408 с, -

(Высшее образование). "Финансы и кредит".

4. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности

предприятия / А.В. Грачев. - М.: Издательство "Дело и сетвис", 2006. - 378с.

5. Волкова, О.Н. Функциональный подход в управлении затратами / О.Н.

Волкова // Экономический анализ. - 2006. - №6. - С. 28-32.

6. Воронцова, Ю. Управление текущими затратами в промышленной

организации / Ю. Воронцова, Т. Юрченко // Маркетинг. - 2006. - №4. - С.

7. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ / Л.Т.Гиляровская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 411с.

8. Гончарук, О.В. Управление финансами предприятия / О.В. Гончарук, М.И.

Кныш, Д.В. Шопенко. - СПб.: Дмитрий Буланин, 2007. - 264 с.

9. Дьякова, В.Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия / В.Г. Дьяков, Н.П. Любушин, В.Б. Лещева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 476 с.

10. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. - М.:

Инфра - М, 2005. - 336 с.

11. Кипп - Вайке, В. Способы расчета затрат и прибыли / В. Кипп - Вайке. -

М.: Омега - Л, 2006. - 144 с.: табл.

12. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия / О.Н. Волкова. - М.: ПБОЮЛ М.А. Захарова, 2007 - 424 с.

13. Кузов, М. Управление затратами: практика, идеи, подходы / М. Кузов //

Управление компанией. - 2006. - №6. - С. 33-37.

14. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности / Ж. Ришар. - М.:

Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 361 с.

13. Трубочкина, М.И. Управление затратами на предприятии / М.И.

Трубочкина. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 218 с.

14. Куранов, А.В. Управление затратами / А.В. Куранов. - М.: Приор, 2007. -

15. Либерман, И.А. Управление затратами / И.А. Либерман. - М.: МарТ, 2006.

3 Иные информационные источники

17. Дьяконов, К. Конкурентное преимущество без привязки к кризису

[Электронный ресурс] / К. Дьяконов. - Режим доступа: http: // sibrustyle.ru /

reviews / 2009 / 09 / 011135.shtml, свободный.

18. Справочно - правовые системы "Консультант плюс"

19. http://www.worldbank.org



Приложение 1

Robert Zouelik

Expenses

Concepts of "expense" it is applied in terminology of many sciences (financial management, the economic analysis, the finance, the accounting and audit theory, etc.), and also in it is industrial-economic activities the enterprises. They represent any expenses of the enterprise for the accounting period, caused by acquisition and use of various resources in the course of realization is industrial-economic activities and expressed in the monetary form.

At the present stage of development of competitive relations when the enterprises apply modern technologies, more economic and productive equipment, improve the organization of management of the enterprises, reception have arrived by means of increase in the prices becomes for many enterprises problematic. The period of reception of superprofit without due control over realization of expenses has come to the end. In the world there are deep economic transformations that can't affect work of the basic subject of market economy of the enterprise. Value of financial stability of subjects of managing, and also increase of their competitiveness sharply increase. Ability becomes effective to manage a condition of a survival of the enterprise in competitive struggle. Maximization of profit and production efficiency increase is an enterprise overall objective in market conditions, conditions of self-support and self-financing of the enterprises. Achievement of good results of activity of the enterprise is impossible without efficient control expenses for manufacture and production realization. Therefore the organization of efficient control expenses with a view of their optimization, increase of competitiveness of production and, finally, reception of profit and maintenance of a steady financial condition of the enterprise is a priority direction in activity of the enterprises.

Formation of expenses of manufacture is key and simultaneously most a formation and development difficult element is industrial-economic mechanism the enterprises of the accounting system accounting and financial account.

Роберт Зоуелик

Затраты

Понятия "затраты" применяется в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, теория бухгалтерского учета и аудита и др.), а также в производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Они представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме.

На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится для многих предприятий проблематичным. Период получения сверхприбыли без должного контроля за осуществлением затрат завершился. В мире происходят глубокие экономические преобразования, что не может сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики предприятия. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Поэтому организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия является приоритетным направлением в деятельности предприятий.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского и финансового учета.



Приложение 2

Пример сметы затрат на производство

Элементы затрат	Сумма тыс.руб.
1. Материальные затраты(за вычетом возвратных отходов) - всего	141 850
В том числе: сырье и основные материалы вспомогательные материалы топливо энергия	118 900 9 000 7 800 6 150
2. Расходы на оплату труда	27 190
3. Отчисления на социальные нужды	7 069
4. Амортизационные отчисления	19 273
5. Прочие затраты	10 872
6. Итого затрат на производство	206 254
7. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (списанные на непроизводственные счета) - вычитаются	1 890
8. Прирост(-), уменьшение(+) остатков резервов предстоящих расходов и платежей	- 1 000
9. Себестоимость валовой продукции	205 364
10. Прирост(-), уменьшение(+) себестоимости остатков незавершенного производства	- 1 500
11. Прирост(-), уменьшение(+) остатков по расходам будущих периодов	340
12. Производственная себестоимость товарной продукции	206 524
13. Внепроизводственные (коммерческие) расходы	1 210
14. Полная себестоимость товарной продукции	207 734
15. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия	225 680
16. Прибыль от выпуска товарной продукции	17 946
17. Затраты на рубль товарной продукции, руб.	0,92



Приложение 3

Аналитический баланс предприятия (актив)

Наименование	Код стро- ки	Состав активов, тыс. руб.	Структура активов, проценты
		2008	2009	2010	2008	2009	2010
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства	120	36340	39047	43211	46	46	45
Незавершенное строительство	130	3081	3134	4015	4	4	4
Долгосрочные финанс. Вложения	140	1659	1609	1817	2	2	2
Итого по разделу I	190	41080	43790	49043	52	52	51
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	18565	20158	22562	24	24	24
в т.ч. сырье, материалы…	211	4345	4743	5545	6	6	6
НДС по приобретенным ценностям	220	1185	1185	1147	2	1	1
Дебиторская задолженность (долгосрочная)	230	632	592	765	1	1	1
Дебиторская задолженность (краткосрочная)	240	14062	14907	17495	18	18	18
Краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги)	250	1343	1185	1434	2	1	2
Денежные средства	260	1817	2625	2772	2	3	3
Прочие оборотные средства	270	316	258	382	0	0	0
Итого по разделу II	290	37920	40910	46557	48	48	49
Баланс по активу	300	79000	84700	95600	100	100	100

Аналитический баланс предприятия (пассив)

Наименование	Код строки	2008	2009	2010
		состав, тыс.руб.	структура, %	состав, тыс.руб.	структура, %	состав, тыс.руб.	структура, %
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	3239,00	4,10	4997,00	5,90	5449,00	5,70
Добавочный капитал	420	4108,00	5,20	4913,00	5,80	5927,00	6,20
Резервный капитал	430	1343,00	1,70	1948,00	2,30	2294,00	2,40
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	30099,00	38,10	30407,00	35,90	34225,00	35,80
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	1738,00	2,20	1948,00	2,30	2582,00	2,70
Итого по разделу III	490	40527,00	51,30	44213,00	52,20	50477,00	52,80
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	590	869,00	1,10	678,00	0,80	956,00	1,00
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты	610	9954,00	12,60	10333,00	12,20	13193,00	13,80
Кредиторская задолженность	620	27176,00	34,40	28544,00	33,70	29827,00	31,20
Прочие обязательства краткосрочного свойства	630	474,00	0,60	932,00	1,10	1147,00	1,20
Итого по разделу V	690	37604,00	47,60	39809,00	47,00	44167,00	46,20
Баланс по пассиву	700	79000,00	100,00	84700,00	100,00	95600,00	100,00

Приложение 4

Отчет о прибылях и убытках

Наименование		Абсолютные значения, тыс.руб.	Индекс роста
	Код. стр.	2008	2009	2010
1	2	3	4	5	6
ВЫРУЧКА (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	10	95000	102000	111300	1,172
СЕБЕСТОИМОСТЬ проданных товаров(продукции, работ, услуг)	20	60600	65800	71200	1,175
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ	29	34900	36200	40100	1,149
ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖ	50	21000	24300	29500	1,405
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ	140	18600	20200	24800	1,333
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ и иные аналогичные обязательные платежи	150	6100	5600	7900	1,295
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ	190	1738	1948	2581	0,000
Справочно:					Х
Реинвестиции		782	974	1420	Х
годовая амортизация		4473	4806	5318	Х
Потенциал самофинансирования		6211	6754	7899	Х
Процентные выплаты		2407	2119,2	2585	Х

Размещено на Allbest.ru