Налогообложение организаций финансового сектора экономики

10. Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями при выплате доходов физическим лицам.

11. Выполнение обязанности налогового агента негосударственными пенсионными фондами

12. Выполнение обязанности налогового агента страховыми организациями

В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения НДФЛ являются страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации.

Страховые организации выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении не только собственных сотрудников, но и застрахованных лиц

Например: оплата медицинских расходов по ДМС в виде санаторно-курортного лечения подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ у застрахованного лица, а организация, оплатившая путевки, несет обязанности налогового агента. Таким образом, в данной ситуации страховая компания является налоговым агентом по отношению к застрахованным лицам по договорам ДМС.

13.

Выполнение обязанности налогового агента акционерными инвестиционными фондами

14. Особенности исчисления и уплаты НДС кредитными организациями

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:

-приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

-доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

-депозитарные услуги;

-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

-проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

-выполнение функций агента валютного контроля;

-оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;

-купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;

-хранение ценных бумаг, тратт, векселей;

-предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

-консультационные, информационные услуги;

-услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);

-услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;

-услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

-купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет;

-суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными сотрудниками;

-иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;

-получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;

-получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям, которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций, полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не являются объектом налогообложения.

Операции, освобождаемые от налогообложения

1.Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

- привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

- оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада.

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

- кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;

- операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

- депозиты, размещенные в других банках.

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая:

- оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);

- выдачу выписок по счетам;

- снятие копий (дубликатов) со счетов;

- выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;

- переоформление счетов;

- выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;

- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их - аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

- инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

- переводные и клиринговые операции.

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи:

- ведение документарных операций;

- осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;

- межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайером и держателем банковской карты, эквайером и организацией торговли;

- выдача (обновление, замена) платежно-расчетных документов (чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) при условии взимания с клиентов платы в пределах расходов банка на приобретение и внедрение этих платежно-расчетных документов. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению. При невозможности определить фактические расходы банка на приобретение и внедрение платежно-расчетных документов налогообложению подлежит вся сумма, взимаемая с клиентов.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:

- прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);

- выдача, пересчет, проверка подлинности (с выдачей акта экспертизы), упаковка наличных денег, банкнот, монет;

- оформление кассовых документов;

- размен денежной наличности и иностранной валюты;

- обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;

- обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства.

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

11. Возмещение клиентами в размере расходов банка на почтово-телеграфные услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.

12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).

При реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются:

- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;

- суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;

- суммы, полученные продавцом опциона (премия).

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива. При этом от налога освобождается купля - продажа валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг.

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

16. Оказание на территории РФ услуг (передача имущества, за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (ст. 149 п.Зп.п.12).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Оказание услуг (передача имущества) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при наличии следующих документов:

- договора (контракта) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества (оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученного имущества (оказанных услуг);

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного в рамках благотворительной деятельности имущества (оказанных услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, необходимо наличие документа, подтверждающего фактическое получение этим лицом имущества (услуг).

Вышеуказанные документы должны быть направлены структурным подразделением, осуществляющим передачу имущества (оказание услуг), в бухгалтерию не позднее дня, следующего за днем фактической передачи имущества (оказания услуги).

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются.

17. Постановка на баланс программного обеспечения, разработанного собственными силами банка и используемого в банковских целях.

18. Не подлежат налогообложению:

- суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг);

- средства, полученные в качестве страхователя из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и Банком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

19. При осуществлении банком операций, указанных в п. 8 в части купли-продажи драгоценных металлов, п. 14 и п. 1.5 в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров данные операции не подлежат освобождению от налогообложения.

Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами сделки с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Рассмотрим операции конвертации валюты по поручению клиента.

Если банк приобретает у клиента валюту за свой счет или продает клиенту свою валюту, то операция конвертации фактически выглядит как купля-продажа иностранной валюты. Таким образом, если сделка оформлена как купля-продажа иностранной валюты по определенному банком курсу, получаемый кредитной организацией доход в виде курсовых разниц не подлежит обложению НДС.

Однако в случае оформления операций как сделка конвертации по поручению и за счет клиента, то есть как договор поручения, то в этом случае операция становится посреднической. Комиссионные сборы облагаются НДС по расчетной ставке.

Разновидностью операций поручения выступает операция по обязательной продаже части валютной выручке экспортером продукции. Согласно валютному законодательству уполномоченные банки выступают агентами валютного контроля. Исходя из этого банки отслеживают своевременность и правильность выполнения обязательства по продаже части иностранной валюты.

К сделкам купли-продажи иностранной валюты через уполномоченный банк относится не только заключение договоров купли-продажи валюты с уполномоченным банком, но и совершение сделок между предприятиями. Важно, чтобы уполномоченный банк фигурировал в сделке в качестве посредника по договору комиссии или поручения.

Таким образом, комиссионные банка за выполнение операции продажи иностранной валюты относительно обязательной доли выступают вознаграждением за посреднические услуги, облагаемые НДС. Исключение составляет вариант в котором банк выступает покупателем валюты клиента за свой счет.

При оказании услуг, передаче имущества (в том числе программного обеспечения) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этого имущества (услуг), исчисленная исходя из рыночных цен на идентичное имущество (услуги), действовавших в предыдущем налоговом периоде.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов банка на их выполнение.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В отношении векселей, как разновидности ценных бумаг, введено дополнительное правило налогообложения, так как в соответствии с подп.12 п.2 ст. 149 Налогового кодекса РФ реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождена от налогообложения.

Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования (договор цессии)

При уступке банком, выступающим в качестве нового кредитора, требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного Банком при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом к расходам по приобретению банком требования относятся суммы, уплаченные банком при покупке требования (стоимость приобретаемого требования, комиссии, связанные с оформлением перехода требования к Банку и др.)

При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

При уступке банком требования, вытекающего из договора реализации имущества (оказания услуг), в случае, если банк согласно этому договору является продавцом имущества (услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанного имущества (услуг) определяется в соответствии с предусмотренным выше порядком.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате услуг (имущества)

Налоговая база определяется с учетом сумм:

- авансовых или иных платежей, в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества), поступивших на счета или в кассу банка. В целях применения указанного положения следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные банком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае, если до поставки имущества (оказания услуг) банком получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. При получении от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку имущества (под предстоящее оказание услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у банка только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя имущества (оказания услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства.Не облагаются авансы, полученные в счет предстоящего оказания услуг (поставок имущества) при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения,

- полученных банком за оказанные услуги (реализованное имущество) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой оказанных услуг (реализацией имущества);

- полученных банком в виде процента (дисконта) по полученным банком в счет оплаты оказанных услуг (поставки имущества) облигациям и векселям, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

При применении данного положения следует иметь в виду, что указанные проценты (дисконт) увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процента вне зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный в векселе);

- полученных банком страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом (который выступает в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Данные положения не применяются в отношении операций по реализации услуг (товаров, работ), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при раздельном учете исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.

2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: - поступление денежных средств на счета банка либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

- прекращение обязательства зачетом;

- передача банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Фактической оплатой реализованных на условиях мены имущества (услуг) является день принятия на учет встречного имущества (услуг). При передаче банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу банка дебиторская задолженность по оказанным услугам (поставленному имуществу), подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором оказания услуг (поставки имущества), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

3. В случае прекращения встречного обязательства покупателя услуг (имущества) по оплате этих услуг (имущества) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных услуг (имущества) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача банком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

4. В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

5. При реализации имущества (оказании услуг) на безвозмездной основе дата реализации имущества (оказания услуг) определяется как день отгрузки (передачи) имущества (оказания услуг).

6. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором полученного права требования дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

7. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дата их выполнения определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

При передаче имущества (оказания услуг) для собственных нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной передачи имущества (оказания услуг).

Порядок отнесения суммы налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг

В банке частично используются приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

При этом ведется раздельный учет в соответствии с рабочим планом счетов стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению.

Ежемесячно определяется общая стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на расходы банка, связанные с производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Существует несколько способов учета НДС в банке.

Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

У=Добл:Добщ, (1),

НДСб=НДСобл-У*НДСупл, (2),

где У - удельный вес,

Добл - облагаемые НДС операции,

Добщ - общая сумма доходов банка,

НДСупл - НДС уплаченный поставщикам,

НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Превышение сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.

НДСрасх =(1-У) хНДСупл. (3)

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).

Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.

Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (работ, услуг) продавцу или отказа от них.

- исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

- уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке суммы указанных расходов. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке установленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений банка

Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость (в целом по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период (календарный месяц) филиалы Банка полностью перечисляют в Головной офис.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения банка, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения банка, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка.

Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

15. Особенности исчисления и уплаты НДС страховыми организациями

Страховые организации юридически являются плательщиками НДС . Если суммарная выручка от оказания услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 млн руб., организация имеет право на освобождение от уплаты НДС .

Фактически большая часть страховых услуг не облагается НДС . Так, на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

- страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

- страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

- средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в порядке страхового возмещения, выплаченного страхователю;

- средства, полученные страховщиком по соглашению о прямом возмещении убытков, заключенному в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность причинившего вред лица.

По операциям, не подлежащим налогообложению, страховые организации счета-фактуры не составляют.

Однако из общего правила есть исключения. В целях пресечения популярной в 1995 г. схемы уклонения от уплаты налогов законодатели обязали включать в налоговую базу по НДС страховые выплаты, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора. Налог уплачивается, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При осуществлении иных хозяйственных операций (например, при оказании прочих услуг, сдаче имущества в аренду, реализации активов) страховые организации признаются плательщиками НДС .

16. Особенности исчисления и уплаты НДС негосударственными пенсионными фондами

17. Особенности уплаты НДС паевыми инвестиционными фондами как обособленными имущественными комплексами

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Однако при передаче денежных средств в оплату инвестиционных паев ПИФа обязанности по исчислению и уплате НДС не возникает, так как согласно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, предпринимательская деятельность ПИФов, которая связана исключительно с денежными средствами и ценными бумагами, не может сталкиваться с какими-либо правовыми проблемами, касающимися налогообложения НДС.

18. Особенности исчисления и уплаты НДС Акционерными инвестиционными фондами



19. Особенности исчисления и уплаты НДС при уступке права требования

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ передача имущественных прав является объектом налогообложения НДС.

Следует отметить, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ имущественные права для целей налогообложения не относятся к имуществу и, соответственно, не признаются товарами. В связи с этим считаем, что в отношении НДС передачи имущественных прав, возможно, рассматривать как самостоятельный объект налогообложения.

Изменения, внесенные в статью 155 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ, сформировали порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав, то есть теперь статья 155 НК РФ устанавливает особенности налогообложения при передаче любых имущественных прав. Налоговая база определяется при передаче, а не при реализации, что может повлиять на момент определения налоговой базы.

Налогоплательщик НДС формирует налоговую базу по НДС независимо от того, произошла ли реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав или нет.

В пункте 1 статьи 167 НК РФ указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

С 1 января 2006 года определен момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав, а именно:

- При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению - как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;

- При передаче имущественных прав налогоплательщиками или приобретении денежного требования у третьих лиц - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

- При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав - как день передачи имущественных прав.

При выставлении счета-фактуры покупателю обязательно должны быть выделены налоговая база и суммы НДС отдельной строкой.

20. Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям факторинга

В целях исчисления НДС предоставление денежных средств по договору факторинга рассматривается как оказание финансовых услуг на возмездной основе. В отличие от банковских операций (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), сумма комиссии, взимаемая по договору факторинга, облагается НДС в общеустановленном порядке.

НДС, предъявленный финансовым агентом в составе вознаграждения, клиент принимает к вычету в обычном порядке на основании счета-фактуры, если права требования приобретены в целях использования в облагаемых налогом операциях (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Вычету подлежит сумма НДС, приходящаяся на величину вознаграждения, учитываемую в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Однако если для налогообложения прибыли суммы вознаграждения включались в состав расходов не полностью, а в пределах нормативов, то и вычет НДС может быть произведен только в той их части, которая относится к расходам при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке права требования по договору продажи налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) предприятию-должнику (ст. 154 НК РФ) независимо от сумм, поступивших от компании-фактора.

Если предприятие уступит компании-фактору дебиторскую задолженность за сумму, превышающую размер выручки, предусмотренный договором поставки, то такая разница будет облагаться НДС². Подобная ситуация может возникнуть в том случае, если исполнение платежа по договору купли-продажи контрагентом существенно просрочено и начислены штрафные санкции. Иными словами, компания-фактор, приобретая право требования на такую дебиторскую задолженность, рассчитывает получить от должника сумму, превышающую стоимость отгруженных товаров. Надо отметить, что на практике подобные случаи встречаются крайне редко. Таким образом, при использовании факторинга налоговая база для исчисления НДС не отличается от той, которая была бы определена при реализации товаров (работ, услуг) контрагенту.

Основная сложность, с которой сталкиваются компании на практике, - определение даты, на которую должен быть рассчитан НДС. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики. Если налогоплательщик утвердил в учетной политике, что налоговая база по НДС определяется по отгрузке (метод начисления), то в этом случае дата уступки права требования (операция факторинга) никак не влияет на порядок определения НДС.

Налоговая база по НДС может также определяться по мере поступления денежных средств, то есть НДС будет начислен компанией на день оплаты отгруженных товаров («кассовый» метод). При этом оплатой товаров также признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ), то есть операция факторинга. В этом случае дата начисления НДС будет зависеть от того, какое из требований уступает предприятие - существующее или будущее. При уступке существующего требования НДС необходимо начислить в момент заключения договора с компанией-фактором (п. 1 ст. 826 ГК РФ)³. Если же по договору факторинга уступается будущее требование, то моментом оплаты будет считаться дата, когда наступит срок платежа по договору поставки (п. 2 ст. 826 ГК РФ). Таким образом, до окончания отсрочки платежа у компании не возникает обязанности увеличивать налоговую базу по НДС. Но данное положение действует только при условии, что покупатель не расплатится до окончания периода отсрочки. В противном случае НДС необходимо начислить на сумму досрочно поступившего от покупателя платежа за реализованный товар.

21. Особенности исчисления и уплаты НДС профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Рынок ценных бумаг регулируется также законодательством, регламентирующим порядок взимания налога на добавленную стоимость (НДС).