Налоговые системы некоторых зарубежных стран: США, Япония, Швеция

Приведем краткие результаты анализа приднестровской налоговой системы.

Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы ПМР в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого имеются.

Инвестиционный потенциал налоговой системы ПМР включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на доходы, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Региональный потенциал системы налогообложения ПМР следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования законодательства ПМР оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политике, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.

Отраслевой потенциал как элемент приднестровской системы налогообложения представлен фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.

Конкурентный потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Фискальная функция системы налогообложения ПМР представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным.

Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в ПМР первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 15,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.

Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 27% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов.

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Сведем общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения различных государств в следующую таблицу 3.1:

Таблица 3.1 - Результаты сравнительного анализа современных систем налогообложения промышленно развитых стран и Приднестровья

Степень реализации той или иной функции или ее отельных составляющих должна быть адекватна, во-первых, реальной экономической ситуации и, во-вторых, поставленным целям и задачам социально-экономического развития.

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

Данные о степени налоговых изъятий по отношению к ВВП в различных странах приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 - Удельный вес налоговых поступлений в различных странах по отношению к ВВП (в процентах)

Из этих данных можно сделать несколько важных выводов.

Во-первых, экономически развитые страны мира к настоящему времени практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода. Поэтому обеспечение дальнейшего роста поступлений доходов в бюджеты этих стран возможно в основном за счет изменения структуры налоговых изъятий и обеспечения на этой основе прямой зависимости роста налогов от роста ВВП.

Во-вторых, напрашивается вывод о том, что налоговое бремя для приднестровских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в ПМР в последние годы не превышал 32% ВВП.

Между тем, те положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении приднестровской налоговой системы и ее нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития приднестровской экономики на современном этапе.

Налоговые системы развитых зарубежных стран современную структуру приобрели в результате налоговых реформ, проведенных после окончания Второй мировой войны и в 80-е гг. прошлого века. Преобразования налоговых систем проходили по принципу "лучше низкие ставки и мало льгот, чем высокие ставки и множество исключений". Налоговые системы западноевропейских стран и Соединенных Штатов Америки весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их.

Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок.

Эффективная налоговая система должна выполнять ряд функций, а именно:

1) формирование фискально-доходной части государственного бюджета;

2) производственно-стимулирующая функция;

3) социальная Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 2007 - 2008 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. - М.: ЦЭМИ РАН, 2008 г. С. - 215..

Проведем сравнительный анализ систем налогообложения таких развитых стран, как США, Швеция, Япония. (Выбор исследуемых стран обусловлен показателями их ВВП на душу населения.)

Фискальная функция присуща всем налогам, без выполнения этой функции система налогообложения теряет всякий смысл. При формировании эффективной фискальной системы необходимо выполнение таких условий, как относительная простота расчетов и легкость сбора налогов, сохранение стабильности, система препятствий на путях уклонения от выплаты тех или иных налогов. Налоговые системы зарубежных развитых стран указанную функцию выполняют достаточно успешно.

Социальная функция в самом общем виде направлена на соблюдение при налогообложении принципов социальной справедливости.

Производственно-стимулирующая функция требует от налоговой системы функционирования таким образом, чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной или, шире, к экономической деятельности, а в лучшем случае усиливать эти стимулы. Для сравнения эффективности налоговых систем зарубежных стран исходя из выполнения ими данной функции были проанализированы налоги на корпорации в каждой из выбранных стран.

Современные ставки налога на прибыль в большинстве развитых странах колеблются от 30 до 40 %.Однако, необходимо учитывать и льготы по налогу, которые весьма различаются по странам и оказывают существенное влияние на сумму налога.

Налоговая система США предусматривает хотя и весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов. Существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих строительство и обновление оборудования, определяют гораздо большие возможности выбора при расчете облагаемого дохода. Прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения, наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений - все это, а также более низкие ставки прямых и косвенных налогов, создают в США намного более благоприятный налоговый климат для предпринимательства и домохозяйств, чем в других развитых странах.

Налоговая система Японии обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения как в экономической, так и в социальной сферах. Современная налоговая система Японии отличается умеренным уровнем налогового бремени (наиболее низкий уровень среди развитых стран: доля налогов в национальном доходе Японии - 26%, тогда как, например, в Великобритании - 40”%, Франции - 34%). В Японии у предприятий изымается около 50% прибыли. Негативное влияние такой фискальной направленности налогообложения прибыли здесь компенсируется проведением активной промышленной политики государства.

Швеция и Норвегия считаются странами с самыми высокими налоговыми ставками. Следствием жесткого налогового пресса в Швеции стали падение темпов экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров, перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому были серьезно снижены основные ставки налогов на прибыль корпораций и НДС. Налоги на личные доходы остались на достаточно высоком уровне.

Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль в США примерно на 8%, в Англии - на 9%. Общая ставка налога на нераспределенную прибыль в Германии при вычете из нее той части промыслового налога, которая, по сути, является налогом на капитал, и льгот снижается примерно на 16%. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль на 12%, в Японии на 4%.

В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими налогами как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.

Наиболее эффективны в рассматриваемом аспекте, на наш взгляд, налоговые системы США и Англии. Несмотря на определенные различия в системах налогообложения этих стран, умеренные ставки налога на прибыль корпораций и весомые льготы обеспечивают благоприятные условия для развития бизнеса.

Наибольшая нагрузка на предприятия наблюдается в таких странах как Швеция и Норвегия. Налоговые льготы здесь минимальны. Однако считается, что хотя налоги и высоки, основная часть собранных средств возвращается населению в форме различных услуг.

Таким образом, модернизация налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако с точки зрения одновременного учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговых систем в США и Канаде. Кроме того, с точки зрения создания стабильной налоговой системы ПМР следует использовать опыт Германии, где налоговая система «инкорпорирована» в Основной закон - Конституцию.

Заключение

Изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Приднестровской Молдавской Республик в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Изучая налоговые системы наиболее развитых стран и сравнивая их с налоговой системой ПМР выяснил:

1. Современная налоговая система ПМР, формирующаяся с 1992 г., в целом соответствует мировым стандартам налогообложения. Ни количество, ни ставки налогов и сборов не звучат диссонансом для общемировых экономических систем. Вместе с тем чрезмерная подвижность отечественного налогового законодательства, характерная для развивающейся системы, приводит к появлению противоречий в документах, регламентирующих налогообложение, что в свою очередь, ведет к проблемам расчета и уплаты налогов и сборов и массовому уклонению от них плательщиков всех категорий.

- 2. Современная налоговая система ПМР на стадии становления и развития опиралась на ряд принципов налогообложения западных стран, сохраняется эта тенденция и сейчас

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях Приднестровья, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики ПМР:

1) Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Япония, Швеция), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов или разделить комплексный налог на доходы на составные элементы, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые еры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.

2) В виду того, что инвестиционный потенциал приднестровской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

3) использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе.

4) льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как, например льготы для поощрения производства продуктов питания в Швеции.

Список используемых источников

1. Конституция Приднестровской Молдавской Республики ГИИЦ Министерства Экономики, Тирасполь 2000 г.

2. Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» в текущей редакции по состояния на 01.01.2009

3. Закон Приднестровской Молдавской Республики «О налоге на доходы организаций» в текущей редакции по состояния на 10.07.2011

4. Закон Приднестровской Молдавской Республики «О едином социальном налоге» в текущей редакции по состояния на 01.01.2010

5. Закон Приднестровской Молдавской Республики «О таможенном тарифе» в текущей редакции по состояния на 04.05.2008

6. Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об акцизах» в текущей редакции по состояния на 01.01.2009

7. Закон Приднестровской Молдавской Республики «О государственной пошлине» в текущей редакции по состояния на 07.10.2009

8. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. - М., ЮНИТИ, 2008 г.

9. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 2007 - 2008 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. - М.: ЦЭМИ РАН, 2008 г.

10. Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2008 году. - М.: Издательство экономико-правовой литературы. 2008 г.

11. Материалы о налоговых системах зарубежных стран, направленные в Минфин России, в том числе: Посольством России в ФРГ от 16 сентября 2007 г. (Бабкин С., Зарицкий Б. «Налоговая система ФРГ»); Посольством России в КНР от 18 сентября 2004 г. (Козлов А. «О налоговой системе Китая»); Посольством России в Японии от 9 сентября 2007 г. (С.Васильев. «О налоговой системе Японии); Посольством России в Великобритании (О системе налоговых органов Великобритании).

12. Сорокина В. Малый бизнес по-британски / Мировая экономика и международные отношения. - 2008. - №8

13. Титова Г. Особенности налогообложения в Германии / Финансовая газета (Региональный выпуск. - 2008 - №2.

14. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США): Учеб. Пособие. - М.: «Дашков и Ко», 2007.

15. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.

16. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Издательство «Экзамен», 2007.

17. Букаев Г.И. О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования // Налоговая политика и практика. - 08. - №2.

18. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М., 2008.

19. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит. - 2008. - №6.

20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Изд. 4-е, доп., перераб. М.: Инфра-М, 2008.

21. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учебное пособие для вузов/Под ред. О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. - изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 317с.

22. Налоги и налогообложение. Краткий курс: учебное пособие для вузов/Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - 4-е изд. - Спб.: Питер,2008. - 288с.

23. Налоговое администрирование: Учеб. пособие/Под ред. О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеева. - М.: Омега-Л, 2008. - 408с.

24. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие/Под ред. А.И. Пономаревой, Т.В. Игнатова - М.: Финансы и статистика, 2008. - 288с.

25. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008.

26. Саакян Р.А. Налоговый паспорт региона как инструмент планирования поступлений в бюджет // Российский налоговый курьер. - 2008. - №4. С.70.

27. Садыгов Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. - М., 2008. - С.96.

Размещено на Allbest.ru