Иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительство, уплачивают налог с доходов от источников в РФ по следующим ставкам:

· 10%- по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

· 15%- по доходам, полученным в виде дивидендов то российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

· 20%- с других доходов.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим ставкам налога на прибыль:

· в размере 9%- применяются в отношении доходов по дивидендам, полученным российскими организациями и физическими лицами - российскими налоговыми резидентами от российских организаций;

· в размере 15%- применяется к доходам, полученным виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а так же по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются в основном по 15%.

Исключение сделано в для доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а так же по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, к которым применяются ставка в размере 0%. Кроме того, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 года на срок не менее 3 лет, а так же доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, облагаются по ставке в размере 9%[22, c. 153].

Ставка в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)». Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, на связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке 24%.

Налоги, исчисленные по всем указанным ставкам, кроме исчисленных по ставке 17,5%, зачисляются в федеральный бюджет. Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год.

Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим способом:

· для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные исходя из фактической прибыли, отчетные периоды устанавливаются как месяц, два и три месяца и так далее до окончания календарного года;

· для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного год.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей.

где П _н/о -- налогооблагаемая прибыль; С -- ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно. Это означает, что налог исчисляет не налоговый орган и не налоговый агент.

Исключением являются следующие ситуации:

· если плательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанных с постоянным представительством в РФ, исчисление налога, его удержание из доходов плательщика и перечисление налога в бюджет осуществляет российская (или иностранная) организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающая плательщику указанный доход. Агент исчисляет налог по каждой выплате денежных средств;

· если источником дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам плательщика является российская организация, налог из доходов плательщика удерживает и перечисляет в бюджет эта организация; авансовые платежи удерживаются при каждой выплате доходов;

· при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), плательщик -- получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов. При реализации (выбытии) бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), плательщик -- получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по ставке 24%, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами -- первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года[24, c.78].

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

;

;

;

;

где С приб.- ставка налога, %;

, , , - фактическая налогооблагаемая прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб.

Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

,

Где () - одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, руб.

Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случаи исчисление авансовых платежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

,

где . - ставка налога, %;

- фактически полученная прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания i -го месяца, руб.;

- ранее начисленные суммы авансовых платежей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей, уведомив об этом налоговый орган.

Выбранная система уплаты платежей не может изменятся в течении налогового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать только квартальные авансовые платежи:

· организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

· бюджетные организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительства;

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

· участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

· инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полученным от реализации этих соглашений;

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

сроки:

Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал [20, c. 188]. В случае превышения этих ограничений плательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось такое превышение, уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Рядом специфических особенностей обладает обложение прибыли организаций, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, т. е. подразделения, находящиеся на территории не того субъекта РФ, где находится головная организация. В таком случае головные организации регистрируются в качестве плательщика в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения и сообщают свои реквизиты и реквизиты подразделения.

Головная организация представляет необходимые документы и расчеты по налогам в установленные сроки:

· по организации в целом;

· по организации без подразделений;

· по каждому обособленному подразделению.

При этом расчет суммы налога на прибыль по организации в целом, направляемой в федеральный бюджет, производится в общем порядке по ставке 6,5%. Иными словами, организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей, а также налога производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Сумма налога на прибыль по организации без обособленных подразделений, направляемая в бюджет субъекта РФ --- места нахождения головной организации, определяется по ставке, действующей на территории этого субъекта РФ, -- от 13,5 до 17,5%. Расчет суммы налога на прибыль по каждому подразделению, направляемой в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения подразделений, осуществляется по ставкам, действующим на территории этих субъектов РФ, -- от 13,5 до 17,5%[20, с. 109].

Часть облагаемой налогом прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле6

где - налогооблагаемая прибыль обособленного подразделения ;

- налогооблагаемая прибыль организации в целом;

-удельный вес подразделения в общих показателях организации.

Удельный вес обособленного подразделения в общих показателях организации определяются как простая средняя величина из удельного веса подразделения в общей численности работников (или фонде оплаты труда)

и удельного веса подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации



При расчете удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда плательщики самостоятельно определяют, какой из этих показателей должен применяться. Выбранный показатель нельзя заменять другим в течение отчетного года.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчисленных по итогам налогового периода, плательщик сообщает своим подразделениям, а также налоговым органам по месту их нахождения не позднее установленного срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Ответственность за своевременность и правильность налоговых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а также за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организация.

Если плательщик имеет несколько подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых подразделения стоят на учете.

Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представляется по истечении каждого отчетного и налогового организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

· плательщиками -- по итогам отчетного периода;

· некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, -- по истечении налогового периода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

· плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

· по итогам налогового периода -- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Организации - налогоплательщики наряду с бухгалтерским ведут налоговый учет. Базируясь на информации бухгалтерского учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов [17, c.206]. Целями налогового учета являются:

1. полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового) периода;

2. обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Плательщики исчисляют налогооблагаемую прибыль по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражен в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике организации для целей налогообложения. Принятый порядок применяется последовательно от одного налогового периода к другому в течение длительного времени. Изменение порядка налогового учета допускается в случаях: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если организация приступила к новым видам деятельности. В любом случае решения об изменениях должны отражаться в приказе об учетной политике и применяться лишь с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах -- не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.

Данные налогового учета должны быть документально подтверждены и отражать:

· порядок формирования суммы доходов и расходов;

· порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

· сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

· порядок формирования сумм создаваемых резервов;

· сумму задолженности по расчетам с бюджет по налогу на прибыль.

Документальным подтверждением этих данных являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Документами налогового учета являются формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, обязательные реквизиты которых:

· наименование регистра;

· период (дата) составления;

· измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

· наименование хозяйственных операций;

· подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета отражаются непрерывно в хронологическом порядке. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются плательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для плательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Налоговый учет доходов от реализации предусматривает, что

они определяются по видам деятельности, если:

· для этой деятельности определен особый порядок обложения;

· применяется иная ставка;

· предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыл

убытка, полученного от этой деятельности.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов. Если цена выражена в иностранной валюте, выручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. Аналогичный порядок предусмотрен для случаев, если цена выражена в условных единицах. При проведении расчетов по таким обязательствам плательщик производит корректировку их сумм, выраженных; в условных единицах, в соответствии с договором. Полученные после корректировки суммы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Если реализации производится через комиссионера, то плательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, которое комиссионер обязан предъявить комитенту в течение трех дней с окончания отчетного периода, в котором произошла реализация.

Выручка от реализации, произведенной на условиях предоставления товарного кредита, определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности до момента полного расчета, включаются во внереализационные доходы [9, c.81].

Налоговый учет внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба плательщики осуществляют по оценкам в соответствии с договором. Этот порядок применяют лишь плательщики, определяющие доходы по методу начисления. При взыскании же долга по суду обязанность по начислению этого дохода у плательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый учет расходов на производство и реализацию осуществляется в следующем порядке (если плательщик применяет метод начисления). Эти расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

· материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· расходы на оплату труда, а также суммы единого социального налога и расход на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Плательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Косвенные расходы -- все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемые плательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Плательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки незавершенного производства. -

Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей обложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам плательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Налоговый учет амортизируемого имущества. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается плательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам.

Вне зависимости от выбранного плательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенного до вступления в силу главы 25, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока использования), установленной плательщиком для указанного имущества, -- при применении нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока использования), установленной плательщиком для этого имущества, -- при применении линейного метода. Основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный статьей 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях обложения равномерно в течение срока, определенного плательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу [11, c. 131].

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведется пообъектно на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

принятых организацией сроках полезного использования

основных средств;

· способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления амортизации до конца месяца реализации (выбытия) имущества;

· цене реализации имущества по договору купли-продажи;

· дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;

· понесенных плательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

На дату совершения операции плательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.

В аналитическом учете на дату реализации имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке. Прибыль, полученная плательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию:

· о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов;

· количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (срок определяется в месяцах как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количества месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц реализации);

· сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

2.3 АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2006 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 5432,4 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2005 году. В декабре 2006г. поступления в консолидированный бюджет составили 483,4 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 2,9% (см. приложение А)

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2006г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 30,8%, налога на добычу полезных ископаемых - 21,4%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - 17,0% и налога на доходы физических лиц - 17,1% [30].

В 2006г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 5426,9 млрд.рублей (92,4% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 261,7 млрд.рублей (4,8%), местных налогов и сборов - 53,6 млрд.рублей (1,0%), налогов со специальным налоговым режимом - 99,4 млрд.рублей (1,8%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2006г. составило 1670,5 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с 2005г. на 25,3%. В декабре 2006г. поступления сократились по сравнению с ноябрем 2006г. на 36,9% и составили 125,1 млрд.рублей. В общей сумме поступлений по данному налогу в 2006г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, сократилась по сравнению с 2005 г. на 0,9 процентного пункта и составила 95,5% при увеличении доли налога с доходов, полученных в виде дивидендов, на 0,9 процентного пункта 4,0% (см. приложение Б).

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по уплате пеней и налоговых санкций), в бюджетную систему Российской Федерации на 1 января 2007г. составила 757,4 млрд.рублей и снизилась за месяц на 3,7%. По сравнению с 1 января 2006г. она увеличилась на 0,4%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - на 13,5%, акцизам - на 6,2%, из нее по акцизам на автомобильный бензин - на 36,6%, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) - в 1,7 раза, дизельное топливо - на 42,5%, спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) - на 2,6%. Сократилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых на 14,4%, налогу на прибыль организаций - на 5,9%, акцизам на легковые автомобили и мотоциклы - на 8,9%, вина - на 24,0%, пиво - на 18,0%, табачную продукцию - на 1,0% [31].

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 января 2007г. составила 745,8 млрд. рублей, что ниже задолженности по налогам и сборам на 1,5%.

Недоимка по налоговым платежам на 1 января 2007г. составила 245,2 млрд.рублей (32,4% от общей задолженности), снизившись за месяц на 6,1%. По сравнению с 1 января 2006г. она сократилась на 0,4%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 5,9%, акцизам - на 2,8%, из нее на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) - на 29,5%, вина - на 42,1%, пиво - на 48,9%. Увеличилась недоимка на добычу полезных ископаемых - в 5,8 раза, налогу на добавленную стоимость - на 3,3%, акцизам на дизельное топливо - в 3,3 раза, автомобильный бензин - в 2,0 раза, табачную продукцию - на 24,0%, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) - на 4,3%.

График 1. Динамика задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ.

Недоимка по налоговым платежам на 1 января 2007г. составила 245,2 млрд.рублей (32,4% от общей задолженности), снизившись за месяц на 6,1%. По сравнению с 1 января 2006г. она сократилась на 0,4%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 5,9%, акцизам - на 2,8%, из нее на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) - на 29,5%, вина - на 42,1%, пиво - на 48,9%. Увеличилась недоимка на добычу полезных ископаемых - в 5,8 раза, налогу на добавленную стоимость - на 3,3%, акцизам на дизельное топливо - в 3,3 раза, автомобильный бензин - в 2,0 раза, табачную продукцию - на 24,0%, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% включительно (за исключением вин) - на 4,3% [30].

Задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, на 1 января 2007г. составила 278,7 млрд.рублей, или 36,8% от общей задолженности и по сравнению с 1 декабря 2006г. снизилась на 4,0%.

Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, на 1 января 2007г. составила 97,7 млрд.рублей, или 12,9% от общей задолженности и по сравнению с 1 декабря 2006г. снизилась на 5,9%.

Приостановленные к взысканию платежи на 1 января 2007г. составили 119,8 млрд. рублей, или 15,8% от общей задолженности и по сравнению с 1 декабря 2006г. увеличились на 4,2%.

Отсроченные (рассроченные) платежи в бюджетную систему Российской Федерации на 1 января 2007г. составили 0,3 млрд.рублей и сократились по сравнению с 1 декабря 2006г. на 2,0%, с 1 января 2006г. - на 7,4% [31].

Реструктурированная задолженность на 1 января 2007г. составила 15,7 млрд.рублей (2,1% от общей задолженности) и снизилась по сравнению с 1 декабря 2006г. на 1,4%, с 1 января 2006г. - на 26,9%. (см приложение В).

По окончанию второй главы можно сделать вывод что в 2006 году увеличился объем поступлений налогов в бюджет РФ по сравнению с 2005 годом.

Основную часть поступлений обеспечил налог на прибыль 30,8 %

Значительно сократились штрафы и недоимки по налогам и сборам, в том числе и по налогу на прибыль.

По итогом второй главы можно отметить следующее:

· налог на прибыл один из значимых налогов в налоговой системе РФ;

· с момента принятия в1991 году налог на прибыль претерпевал значительные изменения;

· ставки для иностранных организаций различны и завися от полученных доходов;

· в 2006 году на 17,4 % возросли поступления обязательных платеже по сравнению с 2005 годом;

· основную часть поступлений составил налог на прибыль - 30,8 %;

· поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2006 году составил 1670,5 млрд. рублей и увеличился по сравнению с 2005 годом на 25,3 % ;

· задолженность же снизилась по налогу на прибыль на 3,7 %.

3. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Название предприятия:

Открытое Акционерное Общество «Ангарское Управление Строительством» (сокращенное название ОАО «АУС»)

Адрес предприятия: 665835, Иркутская область г. Ангарск, мкр. 7а, д.35 тел./факс: (3951)57-68-56,/ (3951)56-71-28

Руководитель предприятия: Генеральный директор Серёдкин Виктор Леонидович

Налоговые реквизиты: ИНН 380102006900 КПП 384650001 Основной государственный регистрационный номер 1023800516190 Юридический статус: Акционерное общество открытого типа

Месторасположение: Россия, Иркутская обл., г. Ангарск

Предприятие имеет более чем пятидесятилетнюю историю. Ангарское управление строительства (АУС), правопреемником которого является открытое акционерное общество с одноимённым названием, было образовано в 1948 году и входило в структуру 10-го Главного управления Министерства среднего машиностроения. Силами этой строительной организации построен город Ангарск со всей инфраструктурой, Зиминский химический завод в городе Саянске, Байкальский целлюлозно-бумажный комбинат, Первомайский горно-обогатительный комбинат, Краснокаменский горно-обогатительный комбинат и многие другие объекты. ОАО «АУС» привлекалось к строительству жилья в районах повышенной сейсмической опасности. Ангарские строители возводили жилые дома в Ташкенте, Чкаловске, Кировакане, участвовали в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы. В настоящее время ОАО «Ангарское управление строительства» является крупнейшей строительно-монтажной организацией в Иркутской области. В структуру предприятия входят строительно-монтажные управления, заводы железобетонных изделий, деревообрабатывающий комбинат, ремонтно-механический и кирпичный заводы, предприятие нерудных материалов, управление автомобильного и железнодорожного транспорта, управление технологической комплектации. Ангарское управление строительства собственными силами выполняет весь комплекс строительных работ, а также ведёт монтаж технологического и вспомогательного оборудования. На все виды работ, в том числе на осуществление функций генеральной подрядной организации, предприятие имеет лицензии, выданные соответствующими государственными учреждениями.

В последние годы ОАО «АУС» ведёт строительство объектов жилья и соцкультбыта, промышленных объектов различного назначения в Ангарске, Иркутске, Саянске, Усолье-Сибирском Иркутской области, в Республике Бурятия и в Читинской области. На основании выигранного в 2003 году международного тендера предприятие принимает участие в строительстве завода сжиженного природного газа на острове Сахалин.

В 1997 году по результатам исследования, проведённого независимыми экспертами, ОАО «Ангарское управление строительства» было удостоено международной награды в номинации «За сохранение и развитие интеллектуально-кадрового потенциала в период переходной экономики». В 2003 году решением экспертного совета при Правительстве Российской Федерации Ангарское управление строительства вошло в тысячу лучших предприятий России. Президиум Международной академии реальной экономики, оценив результаты работы ангарских строителей и их вклад в экономику России, в 2002 году вручил ОАО «Ангарское управление строительства» диплом «Лидер региональной экономики». Решением лицензионного центра Госстроя России в 2003 году ОАО «АУС» удостоено свидетельства и настольного знака «Лучшие предприятия инвестиционно-строительного комплекса России», что даёт управлению право работать на всей территории России [34].

Основными видами деятельности ОАО «АУС» (приложение З):

1. производство общестроительных работ по возведению зданий;

2. производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений;

3. производство изделий из бетона для использования в строительстве;

4. производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий;

5. эксплуатация автомобильных дорог общего пользования;

6. добыча торфа;

7. производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос автодромов;

8. устройство покрытий зданий и сооружений;

9. монтаж строительных лесов и подмостей;

10. строительство фундаментов и бурение водяных скважин;

11. производство бетонных и железобетонных работ;

12. монтаж металлических строительных конструкций;

13. производство каменных работ;

14. производство электромонтажных работ;

15. производство изоляционных работ;

16. монтаж прочего инженерного оборудования;

17. производство штукатурных работ;

18. производство столярных и плотничных работ;

19. устройство покрытий полов и облицовка стен;

20. производство стекольных работ;

21. оптовая и розничная торговля.

В структурное подразделение ОАО «АУС» входят (приложение З):

1. Управление ОАО «АУС»

2. Строительно-монтажное управление №1 (СМУ№1)

3. Строительно-монтажное управление №2 (СМУ№2)

4. Трест «Промстрой»

5. Строительно-монтажное управление №5 (СМУ№5)

6. Управление строительством механизированных работ (УСМР)

7. Управление строительной механизации (УСМ)

8. Специализированное монтажно-строительное управление (СМСУ)

9. Управление производственно технологическим комплексом (УПТК)

10. Комбинат железобетонных изделий (КЖБИ)

11. Ремонтно-механический завод (РМЗ)

12. Деревообрабатывающий завод (ДОК)

13. Усольский кирпичный завод (УКЗ)

14. Управление автомобильного транспорта (УАТ)

15. Управление энергоснабжения (УЭС)

16. Управление железно-дорожного транспорта (УЖДТ)

17. Отдельный участок связи (ОУС)

18. Управление охраны (УО)

19. Вычислительный центр (ВЦ)

20. Ремонтно-строительное управление (РСУ)

21. Торговый центр (ТЦ)

22. Санаторий «Жемчужина»

23. Сахалинский филиал ОАО «АУС»

Порядок и методы организации бухгалтерского учета

Введение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерия ОАО «АУС» во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главный бухгалтер несет ответственность по формированию учетной политике, ведении бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности обязательны для всех служб ОАО «АУС».

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными. В случаи разногласия между генеральным директором и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программ разработанных вычислительным центром ОАО «АУС», в основе которой используется журнально-ордерная форма учета.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.

Состав и форма внутренней отчетности, периодичность и сроки составления и предоставления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливается главным бухгалтером.

Структурные подразделения, а так же филиалы ОАО «АУС» бухгалтерский учет осуществляют на отдельных балансах с последующим включением в сводный баланс по ОАО «АУС».

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

Для подразделений ОАО «АУС»:

· ежемесячная отчетность по НДС, ЕСН составляется и предоставляется в срок до 18 числа месяца, следующего за отчетным;

· ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 25 числа месяца , следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала года.

Для центральной бухгалтерии ОАО «АУС»

· ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным, с нарастающим итогом с начала года;

· ежемесячная отчетность по НДС, ЕСН составляется и предоставляется в ИФНС в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным;

· ежеквартальная промежуточная отчетность составляется и предоставляется в ИФНС в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начало отчетного года в соответствии с законодательством.

3.2 ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОАО «АНГАРСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА» ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Все доходы, учитываемые при исчислении прибыли организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2. внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета [11,с.174].

Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания доходов.

Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случаи получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен, формируемых в порядке, установленном статьей 40 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы. Не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в НК РФ [7].

Например, внереализационными доходами являются:

· полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

· проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

· безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);

· доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);

· стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Рассмотрим формирование доходов в ОАО «АУС» за 2005 года (см. приложение Г и Д)

Из таблицы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 986806436 руб., а общая сумма внереализационных доходов равна 57989184 руб.

Рассмотрим расходы или затраты ОАО «АУС». Связанные с производством и реализацией продукции. Но для начала определим, что такое расходы и что к ним относится.

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на две группы.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы - это затраты, не связанные с производством и реализацией. Такие расходы включают уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщикам, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика [7].

Следует отметить, что приведенный в НК РФ перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных расходов. К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает полученные налогоплательщикам в отчетном или налоговом периоде убытки, к числу которых относятся убытки прошлых налоговых или отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а так же суммы других долгов, не реальных к взысканию, потери от стихийных бедствий и другие.

Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирования различного рода резервов. В частности. Налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам, суммы отчислений в которые включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного или налогового периода, Согласно НК РФ сомнительный долг представляет собой не погашенную задолженность перед налогоплательщиком и задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма указанного резерва определяется по результатам проведённой на последний день отчетного или налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности. Исчисление размера резерва осуществляется следующим образом. В сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней. Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включается в размере 50% выявленной суммы. Суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не включаются в создаваемый резерв. По размеру создаваемого резерва налоговое законодательство установило определенные ограничения, состоящие в том, что его сумма не может превышать 10% выручки отчетного или налогового периода [14, с. 252].

Необходимо с особенной тщательностью распределить все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

Существует 2 определения понятия прямых расходов:

1. прямые расходы - это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг [15, c.53];

2. к прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы [13, c.250].

К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

· амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Но с 1 января 2005 года страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной деятельности, относятся в состав прямых расходов.

Прямые расходы теперь включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.

Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.

1. К материальным расходам относятся:

· топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

· работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

· расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

· упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

· расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;

· расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.

К материальным расходам приравниваются и другие согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:

· любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;

· стимулирующие начисления и надбавки;

· компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

· премии и единовременные поощрительные начисления;

· расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб [7].

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации (и соответственно не являются амортизируемым имуществом):

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· материально-производственные запасы;

· товары;

· объекты незавершенного капитального строительства;

· ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др.

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. линейный метод начисления амортизации;

2. нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.