9. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (Статья 244 НК РФ)

1. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 6 настоящей статьи.

2. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

3. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

4. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

5. Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ.

При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

6. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 настоящего Кодекса, без применения налогового вычета.

Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 НК РФ.

7. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

8. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации.

Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков (Статья 245 НК РФ)

1. Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

2. От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Задача №1

Панова А. П. работает в ЗАО «Пассив». У нее 1 ребенок в возрасте 15 лет, разведена. Панова А. П. инвалид Великой отечественной войны.

В январе 2008г. ЗАО «Восток» начислило и выплатило ей:

Оклад - 16 000 руб.

Премия - 5 000 руб.

Материальная помощь - 3 300 руб.

Кроме того, в январе она получила алименты - 2 900 руб. Плательщик алиментов не получает вычет на ребенка

Рассчитать налог на доходы физических лиц за январь 2008г.

Решение

СГД = ВД - ОД - НВ

ВД = 16000 + 5000 + 3300 + 2900 = 27200 руб.

ОС = 3300 + 2900 = 6200 руб.

НВ на работника = 3000 руб.

НВ на ребенка = 1200 руб.

НВ всего = 4200 руб.

СГД = 27200 - 6200 - 4200 = 16800 руб.

НДФЛ = СГД ? 13% = 16800 ? 13% = 2184 руб.

2.2 Задача №2

Рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество организации за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода (года).

ООО «Восток» зарегистрировано в г. Н. Новгороде. На балансе организации отражены остатки по следующим счетам:

Решение

Авансовый платеж по налогу на имущество предприятия за I кв.

СГСИ за 1 кв. = (ОС 01.01 - ОС 01.04) ? 4

СГСИ за 1 кв. = (83500 + 67300 + 148000 + 69600) ? 4 = 368400 ? 4 = 92100 руб.

АвПл за 1 кв. = (СГСИ за 1 кв. ? ?) ? 2,2%

АвПл за 1 кв. = (92100 руб. ? ?) ? 2,2% = 507 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество предприятия за I п\г.

СГСИ за 1 п\г = (ОС 01.01 - ОС 01.07) ? 7

СГСИ за 1 п\г = (92100 + 156000 + 155800 + 233600) ? 7 = 637500 ? 7 = 91071 руб.

АвПл за 1 п\г = (СГСИ за 1 п\г ? ?) ? 2,2%

АвПл за 1 п\г = (91071 руб. ? ?) ? 2,2% = 501 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество предприятия за 9 месяцев

СГСИ за 9 мес. = (ОС 01.01 - ОС 01.10) ? 10

СГСИ за 9 мес. = (637500 + 222000 + 210000 + 130000) ? 10 = 1199500 ? 10 = 119950 руб.

АвПл за 9 мес. = (СГСИ за 9 мес.? ?) ? 2,2%

АвПл за 9 мес. = (119950 руб. ? ?) ? 2,2% = 660 руб.

Налог на имущество предприятия за год

СГСИ за год = (ОС 01.01 - ОС 31.12) ? 13

СГСИ за год = (1199500 + 158500 + 226000 + 13800) ? 13 = 1597800 ? 13 = 122908 руб.

НнИп за год = СГСИ за год ? 2,2%

НнИп за год = 122908 руб. ? 2,2% = 2704 руб.

НнИп к доплате = 2704 - 507 - 501 - 660 = 1036 руб.

2.3 Задача №3

В 1 квартале 2008г. выручка ЗАО «Восток» от реализации продукции составила - 519 200, в том числе НДС (18%) - 79 200 руб.

Кроме того, в 1 квартале был реализован станок за 38 940, в том числе НДС (18%) - 5 940 руб. Первоначальная стоимость станка - 27 500 руб.; амортизация - 5 500 руб.

Организацией в 1 квартале 2008г. были произведены следующие расходы:

1) приобретены и списаны в производство материалы на сумму - 129 800 руб., в том числе НДС (18%) - 19 800 руб. Материалы оплачены на сумму 103 840 руб., в том числе НДС - (18%) - 15 840 руб.

2) расходы на оплату труда - 137 500 руб.

3) организация произвела очередной взнос в негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников в размере 17 600 руб.

4) в январе 2008г. приобретен копировальный аппарат стоимостью 25 960 руб., в том числе НДС (18%) - 3 960 руб. (входит в 3-ю амортизационную группу - от 3-х до 5 лет), в этом же месяце введен в эксплуатацию. Расходы по доставке и установке составили 10 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1525 руб. В соответствии с рекомендациями завода- изготовителя установлен срок полезного использования - 4 года (48 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация применяет нелинейный метод амортизации и включает в состав расходов отчетного периода затраты на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств.

5) списаны проценты за пользование краткосрочным кредитом за период с 25. 01. 2008г. по 24. 02. 2008г. Долг по кредиту - 44 000 руб. Кредит выдан под 26 % годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 11%.

6) организация сдает в аренду подсобное помещение и ежемесячно начисляет арендную плату - 6 490 руб., в том числе НДС (18%) - 990 руб.

7) разместили рекламу в газетах на сумму - 7 000 руб., в том числе НДС (18%) - 1068 руб.

8) плачены представительские расходы - 12 980 руб., в том числе НДС (18%) - 1 980 руб.

Организация в целях исчисления налога на прибыль применяет метод начисления признания доходов и расходов.

Рассчитать налог на прибыль за 1 квартал 2008г.

Решение

НП = ДРП + ВД - РРП - ВР

ДРП (доходы, связанные с реализацией продукции):

· выручка ЗАО «Восток» от реализации продукции: 519200 - 79200 = 440000 руб.

· выручка ЗАО «Восток» от реализации станка: 38940 - 5940 - 22000 = 11000 руб.

Остаточная стоимость: 27500 - 5500 = 22000 руб.

Итого ДРП: 440000 + 11000 = 451000 руб.

РРП (расходы, связанные с реализацией продукции):

· материалы: 129800 - 19800 = 110000 руб.

· расходы на оплату труда:137500 руб.

· взнос в НПФ: по норме:137500 ? 12% = 16500 руб.

· в январе 2008г. приобретен копировальный аппарат, в феврале можно списать на расходы 10% от первоначальной стоимости аппарата. Стоимость аппарата: 25960 - 3960 = 22000 руб.

Расходы по доставке: 10000 - 1525 = 8475 руб.

Первоначальная стоимость: 22000 + 8475 = 30475 руб.

Затраты на капитальное вложение в размере 10%: 30475 ? 10% = 3048 руб.

Расчет амортизации нелинейным способом:

Амортизация в феврале: (30475 - 3048) ? 2 ? 48 = 1142,80 руб.

Амортизация в марте: (30475 - 3048 - 1142,80) ? 2 ? 48 = 1095,18 руб.

Всего: 1142,80 + 1095,18 = 2238 руб.

· расходы на рекламу: 7000 - 1068 = 5932 руб.

· представительские расходы: по норме:137500 ? 4% = 5500 руб.

12980 - 980 12000 руб.

Итого РРП: 110000 +137500+16500+3048+2238+5932+5500 = 280718 руб.

ВД (внереализационный доход):

· аренда: (6490 - 990) ? 3 = 16500 руб.

ВД (внереализационный расход):

· проценты за пользование краткосрочным кредитом: ((44000 ? (11% ? 1.1)) ? 366 ? 31 = 541 руб.

НП = 451000 + 16500 - 280718 - 541 = 186241 руб.

Сумма налога: 186241 ? 24% = 44698 руб.

· в ФБ (6,5%): 12106 руб.

· в РБ (17,5%):32592 руб.

2.4 Задача №4

По учетной политике организации выручка для целей исчисления НДС признается «по отгрузке».

Организацией были произведены следующие операции:

1.в феврале 2008г. от покупателя в счет предстоящей отгрузки продукции получена предварительная оплата в размере 590 000 руб., в том числе НДС(18%) - 90 000 руб.

2. в июне 2008г. произведена отгрузка продукции на сумму 1 200 000 руб., в том числе отгружена продукция, в счет которой была получена предварительная оплата

3. во втором квартале 2008г. организацией в качестве вклада в уставный капитал ООО «Вегас» был передан станок стоимостью 40 000 руб. Срок полезного использования 5 лет (60 мес.), метод начисления амортизации линейный. НДС, принятый к налоговому вычету при постановке станка на учет, составил 7 200 руб. К моменту передачи станка в уставный капитал ООО «Вегас» данное имущество использовалось 2 года (24 мес.)

Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате по итогам первого и второго кварталов 2008г.

Решение

I квартал: НДС = 90 000 руб.

II квартал: НДС = 1 200 000 ? 18% = 216000 руб.

Остаточная стоимость станка = 40000 - 16000 = 24000 руб.

(40000 ? 60) ? 24 = 16000 руб.

НДС вост. = (7200 ? 24000) ? 40000 = 4320 руб.

НДС к уплате = 216000 + 4320 - 90 000 = 130320 руб.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (с изменениями от 13.10.2008 № 172-ФЗ);

2. Петров А. В. «Зарплатные налоги. Все, что должен знать бухгалтер для правильной работы», Бератор-Паблишинг, 2007г.;

3. Скворцов О. В. «Налоги и налогообложение. Практикум», Издательский центр «Академия», 2006г.

Размещено на Allbest.ru