Методология и организация налогообложения

налог на доходы организаций;

налог на объем реализаций;

акцизы на отдельные группы и виды товаров;

налог на операции с ценными бумагами;

государственная пошлина;

подоходный налог с физических лиц;

земельный налог;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

таможенная пошлина;

платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами;

сбор за регистрацию предприятий, учреждений, организаций;

единый социальный налог (отчисления в Государственный Пенсионный фонд и отчисления в Государственный Фонд содействия занятости и Государственный фонд социального страхования).

Местные налоги:

III. Методология и организация налогообложения

3.1 Организация налогообложения

Организация налогообложения может происходить при использовании двух систем налогообложения.

1. Упрощенная система налогообложения

В случае, если лицо осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), либо занимаетесь розничной торговлей (оказанием услуг общественного питания), осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (общественного питания), у него есть право применять упрощенную систему либо обязанность применять общую систему налогообложения.

Фактически УСНО представляет собой замену общих налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога) одним платежом, однако, этот платеж не является фиксированным и зависит от результатов деятельности налогоплательщика (с учетом выбранного им объекта налогообложения).

Аналогично, применение упрощенной системы освобождает налогоплательщика от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Необходимо учитывать, что объект налогообложения в виде доходов целесообразен в тех ситуациях, когда у налогоплательщика будут минимальные затраты (непроизводственная сфера, реклама и иные услуги). В случае, если у налогоплательщика предполагаются значительные документально подтвержденные затраты (это касается, прежде всего, производства), целесообразно выбирать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

По общему правилу, выбор объекта налогообложения на упрощенной системе налогообложения производится налогоплательщиком свободно. Однако, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, вправе применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рекомендуется подходить к выбору объекта налогообложения максимально продуманно, поскольку, выбрав один из указанных объектов, лицо не сможет изменить его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Поскольку упрощенная система налогообложения применяется по выбору налогоплательщика, для перехода на данную систему он должен подать соответствующее заявление.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Поскольку постановка на налоговый учет при создании организации производится самим налоговым органом в рамках процедуры регистрации организации, дата постановки на налоговый учет, как правило, заранее налогоплательщику неизвестна. Поэтому, чтобы не пропустить установленный срок, рекомендуется подавать заявление о применении упрощенной системы одновременно (в день сдачи) с подачей документов на государственную регистрацию организации.

Возможность применение УСНО конкретным налогоплательщиком зависит от нескольких условий.

Первое ограничение не касается вновь созданных организаций. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. рублей. Однако, если доход организации (включая вновь созданную) по итогам налогового периода превысит 20 млн. рублей, она лишается права на применение УСНО.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Чаще всего переходу на упрощенную систему налогообложения при создании организации препятствует доля участия других организаций более 25 процентов. Фактически это означает, что для применения УСНО все учредители-организации должны иметь во вновь создаваемой организации долю не более 25 процентов. В ином случае учредителей - юридических лиц во вновь создаваемой организации необходимо по возможности заменять на физических лиц.

Указанные ограничения необходимо учитывать не только при создании организации. В случае, если в процессе деятельности организация перестанет соответствовать данным условиям (у налогоплательщика появится филиал или участник-организация с долей более 25 процентов, средняя численность работников превысит 100 человек либо стоимость основных средств превысит 100 млн. рублей), налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие этим требованиям.

2. Общая система налогообложения

В случае, если налогоплательщик не вправе применять УСНО (не подали в срок заявление о переходе на УСНО), то он обязан применять общую систему налогообложения.

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога).

Естественно, это наименее удобная для налогоплательщика система налогообложения, в которой есть только один принципиальный плюс: поскольку он является плательщиком НДС, его контрагенты, оплатив ему товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если его организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть, плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы он не являлись плательщиками НДС) его контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с ним.

Общая система налогообложения базируется на том, что доходы от осуществления предпринимательской деятельности, а также другие доходы, получаемые гражданами, подлежат обложению доходным налогом по ставкам, установленным законом.

При использовании общей системы налогообложения доходом является совокупный чистый доход. Он определяется как разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной формах) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением прибыли.

Главной особенностью расходов есть их непосредственная связь с получением прибыли. Существует вид общей системы налогообложения частных предприятий, при котором значительно упрощается учет. Он позволяет учитывать расходы не на основании подтверждающих документов, а по нормам.

Преимущества общей системы налогообложения:

- возможность применения при любом виде деятельности без ограничения количества наемных работников или объема выручки;

- уплачиваемый налог прямо зависит от полученных доходов (если деятельность не осуществляется, то уплаченные авансовые платежи подлежат возвращению или засчитываются в счет будущих платежей).

К недостаткам общей системы налогообложения можно отнести:

- высокий уровень налогового давления, особенно при использовании труда наемных работников, что часто делает эту систему налогообложения экономически невыгодной;

- сложность и громоздкость исчисления чистого дохода, который подлежит налогообложению, а также подача отчетности.

3.2 Методы налогообложения

Методология налогообложения является наименее исследованной в отдельных странах областью налоговых правоотношений. Усилия ученых и законодателей обычно направлены на решение прикладных налоговых проблем. При этом подчас забывается, что без исследования методологии налогообложения успех налоговых реформ невозможен.

Методология налогообложения - это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснование сущности понятия "налог", а именно: это одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.

Методологические основы налогообложения - это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и уплаты налогов), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

Под методом налогообложения понимается механизм изменения ставки налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы.

Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при росте налоговой базы. Категории ставки налога и метода налогообложения очень тесно связаны между собой. Во многом механизмы их использования переплетаются.

Виды методов налогообложения:

Среди основных методов налогообложения можно выделить следующие:

1. Равное налогообложение -- метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Подобный метод характерен в основном для целевых налогов. Главной целью равного налогообложения является удовлетворение определенной потребности общества, как бы разбитой на части, соответствующие количеству членов общества. Уплачивая “свою” часть, каждый индивид действует как в собственных интересах, так и реализует общественную потребность. В данном случае не учитываются конкретные особенности индивида (уровень его доходов, наличие имущества, количество членов семьи и т.д.), а удовлетворяется усилиями всех в равной мере определенная общественная потребность.

2. Прогрессивное налогообложение -- метод налогообложения, при котором ставка налога возрастает при росте размеров объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложение широко распространено в современном зарубежном налоговом законодательстве.

Метод прогрессивного обложения предполагает использование нескольких видов прогрессии:

а) простая поразрядная -- характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, по отношению к каждому из которых устанавливается абсолютная сумма налогового оклада. Подобный вид прогрессии был характерен для налоговой системы СССР, хотя и характеризовался определенной неравномерностью налогообложения лиц, уровень доходов которых колебался на стыке разрядов.

б) простая относительная -- характеризуется делением налоговой базы на разряды, по отношению к которым устанавливается какой-либо вид относительной ставки. Ставка налога применяется по всей налоговой базе в целом, в зависимости от того, к какому разряду относится налоговая база (например, при налоге с владельцев транспортных средств используемая ставка привязывается к разрядам, в основе которых лежит мощность транспортного средства). При данном виде несколько нивелируется, но не исключается недостаток предыдущего метода -- резкость перехода от одного разряда к другому и скачок при этом суммы налога.

в) сложная прогрессия -- предполагает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конкретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а только для части, превышающей предыдущий разряд. Подобный вид прогрессии позволяет обеспечить плавный переход от одного разряда к другому, учесть имущественные особенности плательщиков и более равномерно распределить налоговое бремя.

г) скрытая прогрессия -- предполагает использование системы льгот для доходов, входящих в различные разряды. В этом случае разряды и ставки неизменны и внешне не заметна какая-либо дифференциация при налогообложении. Однако система вычетов или льгот для различных разрядов фактически уменьшает или увеличивает налогооблагаемую базу отдельных разрядов.

3. Пропорциональное налогообложение -- метод налогообложения, при котором устанавливается стабильная ставка, независимо от увеличения объекта налогообложения. С ростом базы налогообложения сумма налога возрастает пропорционально ей при едином проценте налоговой ставки. Данный метод является довольно широко распространенным как ранее, так и сейчас (налог на доход, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Показательно, что принцип пропорционального налогообложения был закреплен в налоговой практике Французской Революцией и базировался на идее равенства: “Из идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномерное разверстывание налогов между всеми плательщиками, сообразно средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего имущества государству”.

4. Регрессивное налогообложение -- метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при росте налоговой базы. В данном случае тяжесть налоговых изъятий обратно пропорциональна увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого распространения не имеет, хотя и используется при косвенном налогообложении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Потенциально, налоговая политика призвана смягчать негативные явления присущие рыночной экономики. Являясь ключевым звеном экономической политики, она представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

В то же время, действующие на данный момент направления налоговой политики отличаются бессистемностью, отсутствием научного подкрепления и излишней фискальностью.

Изменения в налоговой системе необходимы. Они должны быть последовательными и предсказуемыми. Их главными направлениями должны стать:

*снижение общего уровня налогообложения при резком расширении налоговой базы;

*сокращение количества налогов и упрощение системы налогообложения;

*усиление налоговой дисциплины;

*систематизация и кодификация налогового законодательства.

Возможности увеличения доходов бюджета за счет выведения значительной части экономики из "тени" трудно переоценить. Во многом вследствие высокого уровня налогов доля поступлений от нового частного сектора непропорционально низка относительно их реальных (а не официально показываемых) доходов. Для достижения этой цели нужны меры с одной стороны, контрольно-карательного характера (по ужесточению сбора налогов, пресечению контрабанды и "теневых" торговых и финансовых операций и др.), с другой - в направлении рационализации налогового законодательства. Справиться с задачей легализации "теневой" экономики только мерами карательного характера невозможно, для этого надо создать у людей и фирм желание платить налоги - то есть получать легальные высокие доходы. В целом в ходе налоговой реформы необходим переход от выполнения налогами преимущественно фискальных функций к преимущественно стимулирующим.

Необходимость этих изменений понятна почти всем. Действительный вопрос состоит в умении Правительства найти баланс между объективно противоречащими друг другу фискальными и стимулирующими функциями налогов.

В своей курсовой работе я рассмотрела лишь основные моменты взимания налогов с населения, так как эта тема неисчерпаема и наши экономисты в полном объеме не сформировали свое мнение о месте налогов во время перехода Приднестровской Молдавской Республики к рынку.

Список использованной литературы

1) Закон ПМР № 344-3 от 30 сентября 2000 г “О едином социальном налоге”

2) Закон ПМР от 28 декабря 2001 г. N 87-З-III “О подоходном налоге с физических лиц”

3) Закон ПМР от 28 декабря 2001 г. N 86-ЗИД-III “О налоге на доходы организаций”

4) Закон ПМР от 30 сентября 2000 г. N 334-З `О плате за землю”

5) Закон ПМР от 30 сентября 2000 г. №346-3 “О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения”

6) Закон “Об основах налоговой системы в ПМР” от 04.04.95 г. в редакции 25.12.02 г.

7) Макроэкономика: Учебное пособие/ Под общей ред. Сенокосовой Л.Г. - Тирасполь. Изд-во Приднестр. ун-та, 2010

8) Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под ред. Брызгалина А.В. - М.: “Аналитика - Пресс”, 1998

9) Налоги и налогообложение. 2-е изд./ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - СПб; Питер, 2001.

10) Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. Миляковым Н.В. - М.:ИНФРА-М, 2006

11) Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. Перовым А.В., Толкушиным А.В. - М.: Юрайт-Издат, 2005

12) Налоги и налогообложение. Учеб. пособие/ Под ред. Скворцова О.В., Скворцовой И.О. - М.: Академия, 2003

13) Налоги и налогообложение. Учеб. пособие/ Под ред. Скрипниченко В.А. СПб.: Питер: НД-БИНФА, 2007

14) Налоги и налогообложение. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е., М.: ММИЭИФП, 2002

15) Налоги и налогообложение: учеб. пособие./ Под ред. Аронов А.В., Кашин В.А. - М.: Магистр, 2007

16) Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Под ред. Алиева Б.Х. - М.: Финансы и статистика, 2006

17) Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Под ред. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007

18) Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Черника Д.Г. - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.

Размещено на Allbest.ru