Налоговая система Республики Беларусь и пути ее совершенствования в современных условиях

- песка формовочного, стекольного, строительного;

- песчано-гравийной смеси;

- камня строительного, облицовочного;

- воды (поверхностной и подземной);

- минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти;

- грунта для земляных сооружений;

- глины и трепелов;

- бентонитовых глин;

- соли калийной, поваренной;

- нефти;

- мела и доломита;

- гипса (ангидрита);

- железных руд;

- торфа влажностью 40 процентов;

- сапропелей влажностью 60 процентов;

- мореного дуба;

- янтаря;

- золота;

- виноградной улитки;

- личинок хирономид.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов устанавливаются на каждый объект в отдельности.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

За добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств применяются ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, увеличенные на коэффициент 1,5.

3.9 Сбор при ввозе на территорию РБ озоноразрущающих веществ

Плательщиками сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения сбором признается ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Налоговая база сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ определяется как масса озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленная для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера.

Ставка сбора устанавливается в размере 21000 белорусских рублей за 1 килограмм озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

3.10 Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ

Плательщики:

- организации и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь.

Объектами обложения сбором за проезд признаются автомобильные транспортные средства иностранных государств:

- въезжающие на территорию Республики Беларусь;

- перемещающиеся по территории Республики Беларусь транзитом.

Налоговая база сбора за проезд определяется исходя из количества автомобильных транспортных средств иностранных государств, въезжающих на территорию Республики Беларусь и (или) перемещающихся по территории Республики Беларусь транзитом.

Ставки сбора за проезд устанавливаются в зависимости от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъемности, вместимости и времени пребывания на территории Республики Беларусь.

Сумма сбора за проезд исчисляется как произведение налоговой базы и ставки сбора за проезд.

Исчисление и взимание сбора за проезд осуществляет Транспортная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.

Уплата сбора за проезд производится при въезде на территорию Республики Беларусь.

3.11 Сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств РБ по территориям иностранных государств

Плательщиками признаются организации и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств Республики Беларусь, выполняющие международные автомобильные перевозки пассажиров и грузов.

Объектом обложения сбором за выдачу разрешений признается получение плательщиком разрешения на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.

Налоговая база сбора за выдачу разрешений определяется исходя из количества выданных плательщику разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.

3.12 Оффшорный сбор

Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские индивидуальные предприниматели.

Объектами обложения оффшорным сбором являются:

- перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту РБ, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

- исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом РБ, зарегистрированным в оффшорной зоне;

- переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент РБ и нерезидент РБ, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, определяется Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база оффшорного сбора определяется:

- при перечислении денежных средств - исходя из суммы перечисляемых денежных средств;

- при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей.

Ставка оффшорного сбора устанавливается в размере 15 процентов.

3.13 Консульский сбор

Плательщиками консульского сбора признаются организации и физические лица, которые обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в дипломатические представительства и консульские учреждения РБ за пределами РБ, а также главное консульское управление и консульские пункты Министерства иностранных дел РБ на территории РБ

Объектами обложения консульским сбором признаются:

- рассмотрение ходатайств иностранных граждан и лиц без гражданства о выдаче виз РБ;

- оформление документов для выезда из РБ и (или) въезда в РБ;

- постановка на консульский учет;

- рассмотрение заявлений по вопросам гражданства РБ и оформление постоянного проживания за пределами РБ гражданину РБ, временно выехавшему из РБ;

- совершение действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;

- совершение нотариальных действий;

- легализация документов;

- проставление апостиля;

- истребование документов.

3.14 Налог при упрощенной системе налогообложения

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 2861250000 белорусских рублей.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается осуществление предпринимательской деятельности.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

восемь (8) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

шесть (6) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь;

пятнадцать (15) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

3.15 Единый налог с предпринимателей и иных физических лиц

Плательщиками признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

- для плательщиков - индивидуальных предпринимателей:

оказание потребителям услуг;

розничная торговля товарами.

- для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) иных местах;

Налоговая база единого налога определяется исходя из осуществляемых плательщиками видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке.

Базовые ставки единого налога устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях за месяц.

4. ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Общая тенденция снижения налоговой нагрузки обозначилась за счет сокращения налоговых платежей, которое последовательно проводилось в Беларуси. Наряду с сокращением числа налогов немаловажную роль сыграла и методика их исчисления.

Еще одно прогрессивное направление в реформировании системы налогообложения - это электронное декларирование, т.е. возможность подавать налоговую декларацию в электронном виде. Пока этот процесс в Беларуси находится на первоначальном этапе. Сейчас автоматизируется сама подача декларации, потом будет автоматизирован и расчет. Министерство по налогам и сборам будет своевременно информировать налогоплательщиков об изменениях в законодательстве и предоставит информационные услуги.

Почти 80% доходов бюджета сформировано за счет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, подоходного налога с доходов физических лиц, акцизов, отчислений в инновационные фонды поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, налога на недвижимость, экологического и земельного налогов.

В 2011 году должны быть восстановлены высокие темпы экономического развития. Налоговым органам в вопросе обеспечения роста ВВП отводится важная роль: качество налогового администрирования должно позволить минимизировать риски и диспропорции экономического развития.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых. Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

В настоящее время практически подавляющее большинство различных налогов в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды уплачивают промежуточные предприятия всех отраслей. Из-за этого каждое промежуточное предприятие, поставляющее ту или иную продукцию для производства конечного продукта, давит на своего партнера по технологической цепочке, вынуждая его к дальнейшему росту затрат и выплате своих налогов в бюджет, порождая тем самым инфляционную спираль. Промежуточный продукт, проходя через различные этапы и звенья своего движения, сваливается большим грузом на конечный продукт, приводя к значительному росту цен на него.

Для устранения этого недостатка необходимо сократить подавляющее число налогов для предприятий, работающих на промежуточных этапах движения продукта.

В числе наиболее значимых изменений, которые ожидают налогоплательщиков в 2012 году - снижение ставки налога на прибыль с 24 до 18%, что позволит оставить в распоряжении налогоплательщиков около 5,6 триллионов белорусских рублей (1 доллар - 8700 белорусских рублей). Кроме того, планируется внедрить механизм ускоренной амортизации и сократить сроки использования активов, а также механизм переноса убытков на будущие прибыли без ограничения по размерам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив состояние современной системы налогообложения в Республике Беларусь, можно сделать определенные выводы.

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.[2,c.36]

Сущность налогов вытекает из функций и задач государства, выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства практически нет иных методов мобилизации средств. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 -90 % всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Развитие налоговой системы началось еще в древнем мире, однако тогда она характеризовалась неразвитостью и случайным характером. В настоящее время принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения.

К настоящему времени в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, основу которой составляет принятый в 2002 году Налоговый кодекс.

Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать потребления и накопления.

Работа по совершенствованию налогового законодательства в Беларуси продолжается. Налогообложение будет и дальше упрощаться, а работа налогоплательщиков - облегчаться.

Что касается путей совершенствования отечественной налоговой системы, то ученые и специалисты предлагают различные методы, многие из которых достойны внимания руководства страны.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки. Представляется уместным снижение налоговой нагрузки на фонд заработной платы, изменение порядка начисления НДС и ряда других налогов. Целесообразным было бы совершенствование налогообложения недвижимости, а также перемещение налоговой нагрузки на природные ресурсы.

В заключение можно сказать, что проблем в налоговой сфере Республики Беларусь достаточно, и быстрейшее их решение приведет к улучшению экономической ситуации в стране.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора / Аносов В. Финансы, учет, аудит - №11 - 2004, с.37-39.

2. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие./ Аронов А.В., Кашин В.А. - М.: Экономистъ, 2004, - 560с.

3. Налоги Беларуси: теория, методика и практика./ Василевская Т.И., Стасенко В.А. - Мн.: Белпринт, 1999 - 544с.

4. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ / Винокурова Т.П. Бухгалтерский учет и анализ - 2004 - №12, с.31-33.

5. Некоторые параметры налоговой реформы / Горский К.В. Финансы - 2004 -№2, с.22-26.

6. Налоги и налогообложение/ Дуканич Л.В. Ростов на Дону: Феникс,2000. - 416с.

7. Налог как экономическая категория / Заяц Н. , Сидорова А. Финансы, учет, аудит, - №1, - 2004, с.28-30.

8. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика/ Г.Н. Змачинская, А.В. Козляков - Мн.: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2002. - 64с.

9. Налогообложение / Иванова И. Консультант - 2005 - №7, с.51-55.

10. Изменения и дополнения, внесенные в законодательство РБ по вопросам налогообложения в 2004 году - Управление налогообложения организаций ИМНС по Гродненской области, 2004.

11. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы / Киреева Е. Финансы, учет, аудит, - №5 - 2004. с. 32-36.

12. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь / Киреева Е. Директор, - №6 - 2004, с.42-45.

13. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В. Авдеенко, И.С. Андреюк, М.О. Григорчук и др. - Мн.: УП «Светоч», 2003. - 352с.

14. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов / Мишустин М.В. Финансы, №6 - 2003. с.27-33.

15. Налоги: Учебник/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василеская и др.; Под общ.ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ,2000. - 368с.

16. Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет и в государственные бюджетные фоны Республики Беларусь в 2005 году - Управление налогообложения организаций ИМНС по Гродненской области, 2005.

17. О бюджете Республики Беларусь на 2005 год // Рэспублiка Дзелавая, декабрь 2004.

18. О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика - 2003 - №7-8.

19. О развитии модели налогообложения / Полежаев В.А. / Финансы - 2004 -№9, с.36-39.

20. Финансово-кредитные системы зарубежных стран - М.: Новое издание/ Рудый К.В. , 2003, с.41-86.

21. Особенности налогообложения в 2005 году / Сушкова Т. Финансовый директор - 2005 - №1, с.21-30.

22. Сущность налога и система налогообложения / Табала Д.И. Вестник БДЭУ - 2003 - №3, с.65-67.

23. «Налоги Беларуси». Еженедельный журнал Министерства по налогам и сборам - 2010 - №6(102), с.5-9

24. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) 19 декабря 2002 г. N 166-З, глава 1, статья 6.

25. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) 29 декабря 2009 г. N 71-З, глава 14, статьи 125-151.

Размещено на Allbest.ru